RACHUNKOWOŚĆ – WYKŁADY.

Wykład z dnia 6.11.2010 r.

Rzeczowe Aktywa Obrotowe - rozumie się przez to materiały nabyte w celu zużycia na własne potrzeby, wytworzone lub przetworzone przez jednostkę produkty gotowe (wyroby i usługi) zdatne do sprzedaży lub w toku produkcji, półprodukty oraz towary nabyte w celu odprzedaży w stanie nieprzetworzonym.

RODZAJE ZAPASÓW

Materiały

Towary

Wyroby Gotowe (produkcja w toku)

Półprodukty

STRUKTURA ZAPASÓW

Zapasy: prawidłowe, nadmierne, zbędne

Materiały: podstawowe, pomocnicze, paliwo, części zapasowe, opakowania, odpadki

Materiały: do wytwarzania wyrobów, świadczenia usług, wytwarzania środków trwałych i wnip, dla administracji.

Ilość – potrzebna – 28 (cena nabycia) - 1,4 zł

- nadwyżka – cena sprzedaży - 1,20 zł

Jakość – przydatność – potrzebne są – 28

- nie są potrzebne – cena sprzedaży

Materiały: Podstawowe – zużywane bezpośrednio w procesie wytwarzania:

surowce – rolne, kopaliny, hutnicze,

półfabrytaty – opony, szyby, guziki,

opakowania podstawowe – tubki do past, puszki konserw, słoiki

Materiały: Pomocnicze – zużywane na cele ogólne produkcji, administracji, sprzedaży:

Mogą to być te same co podstawowe – to zależy od jednostki.

Służą do konserwacji, zmiany tempa procesów, ułatwienia procesów, utrzymania czystości, zapewnienia bezpieczeństwa, prac administracyjnych itp.

Przykłady: oleje, smary, katalizatory, płyny, szczotki, proszki, odzież ochronna, papier, tonery itp.

Materiały:

Paliwa – do procesu technologicznego, energetycznego, grzewczego,

Opakowania – do ochrony w transporcie, nie związane z towarem, wyrobem, własne, obce, sprzedawane, wypożyczane, transportery, palety, butelki,

Odpadki – pozostałości (wióry, ścinki), złom, materiały po uszkodzonych egzemplarzach, odzyskane itp.

Inwentarz żywy – uwaga! może być w środkach trwałych

Materiały w ruchu okrężnym

Planowanie wielkości zapasu materiałów

Materiały w magazynie

Normy materiałowe

Koszty związane z gospodarką materiałami:

zakupu – transportu, ubezpieczenia, rozładunku, załadunku

magazynowania – koszty miejsc, osób, energii,

strat w zapasach – naturalnych i poza normami

DOKUMENTY i PROCESY

Faktura - Fa

Pz Wz

Rw, Zw

Pw, Mm

Procesy:

1.Przepływ dokumentów – moment prawny

2.Przepływ zapasów – moment finansowy

3.Przepływ środków pieniężnych – moment rzeczowy

Pz – Przychód zewnętrzny

Wz – Wzrot zewnętrzny

Rw – Rozchód wewnętrzny

Zw – Zwrot wewnętrzny

Pw – Przychód wewnętrzny

Mm – Magazyn-Magazyn

WYCENA NA MOMENT UJĘCIA I BILANSOWY

Art. 28 ust. 1 Aktywa i pasywa wycenia się nie rzadziej niż na dzień bilansowy w sposób następujący:

6)rzeczowe składniki aktywów obrotowych - według cen nabycia lub kosztów wytworzenia nie wyższych od cen ich sprzedaży netto na dzień bilansowy, ZASADA HISTORYCZNA + OSTROŻNOŚCI, CENY BIEŻĄCE

11. Na dzień nabycia lub powstania ujmuje się w księgach rachunkowych nabyte lub powstałe:

1) zapasy rzeczowych składników aktywów obrotowych - według cen nabycia lub kosztów wytworzenia, CENY HISTORYCZNE

Art. 28 ust. 2. Cena nabycia, o której mowa w ust. 1, to cena zakupu składnika aktywów, obejmująca kwotę należną sprzedającemu, bez podlegających odliczeniu podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego, a w przypadku importu powiększona o obciążenia o charakterze publicznoprawnym oraz powiększona o koszty bezpośrednio związane z zakupem i przystosowaniem składnika aktywów do stanu zdatnego do używania lub wprowadzenia do obrotu, łącznie z kosztami transportu, jak też załadunku, wyładunku, składowania lub wprowadzenia do obrotu, a obniżona o rabaty, opusty, inne podobne zmniejszenia i odzyski. Jeżeli nie jest możliwe ustalenie ceny nabycia składnika aktywów, a w szczególności przyjętego nieodpłatnie, w tym w drodze darowizny - jego wyceny dokonuje się według ceny sprzedaży takiego samego lub podobnego przedmiotu.

CENA NABYCIA= CENA ZAKUPU + KOSZTY ZAKUPU

WYCENA

CENY EWIDENCYJNE = po jakich zapisuje się na koncie:

• ZMIENNE – skutkiem jest stosowanie metod lifo, fifo, średnia ważona,

• STAŁE – skutkiem są odchylenia, bo wartość bilansowa musi wyrażać rzeczywiste ceny

Fa = 122 - zapłacić

Netto = 100 zł x 0,22

104 zł x 10 zł rabat

Cena do zapłaty Fa

- odliczenia - VAT

- rabaty

Cena zakupu

+ koszty zakupu

Cena nabycia

Art. 34 ust 4. W przypadku gdy ceny nabycia albo zakupu, albo koszty wytworzenia jednakowych albo uznanych za jednakowe, ze względu na podobieństwo ich rodzaju i przeznaczenie, są różne, wartość stanu końcowego rzeczowych składników aktywów obrotowych wycenia się w zależności od przyjętej przez jednostkę metody ustalania wartości ich rozchodu, w tym zużycia, sprzedaży:

1) według cen przeciętnych, to jest ustalonych w wysokości średniej ważonej cen (kosztów) danego składnika aktywów,

2) przyjmując, że rozchód składnika aktywów wycenia się kolejno po cenach (kosztach) tych składników aktywów, które jednostka najwcześniej nabyła (wytworzyła), FIFO

3) przyjmując, że rozchód składników aktywów wycenia się kolejno po cenach (kosztach) tych składników aktywów, które jednostka najpóźniej nabyła (wytworzyła), LIFO

4) w drodze szczegółowej identyfikacji rzeczywistych cen (kosztów) tych składników aktywów, które dotyczą ściśle określonych przedsięwzięć, niezależnie od daty ich zakupu lub wytworzenia.

OCEM – odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów

AKTUALIZACJA ZAPASÓW

Konto 371 „Odpisy aktualizujące wartość materiałów” służy do aktualizacji wyceny materiałów wskutek trwałej utraty ich wartości oraz skutków przywrócenia uprzednio utraconej wartości.

Konto 372 „Odpisy aktualizujące wartość towarów” jest przeznaczone do ewidencji aktualizacji wyceny towarów wskutek trwałej utraty ich wartości.

Zapasy = 250000

1. Materiały 280000

2. OCEM + 2800

3. OAM = - 32800

RODZAJE ZAPASÓW

Towary:

W hurcie i w detalu

Obrót tranzytowy: organizowany i rozliczany

Obrót komisowy

Obrót barterowy, kompensacyjny, wymienny

Przetwarzanie: paczkowanie, rozlewanie, sortowanie, palenie kawy.

Towary:

Cena zbytu – wystawiona przez wytwórcę

Cena hurtowa – w jednostkach handlu hurtowego – marża hurtowa

Cena detaliczna – w jednostkach handlu detalicznego – marża detaliczna

Obniżki bezwarunkowe – ilościowe i jakościowe

Obniżki warunkowe – rabat ilościowy, skonto terminowe, bonifikata szkodowa

Podatek VAT ustala się od ceny na danym poziomie tj. z marżą.

INWENTARYZACJA

Art. 26. 1. Jednostki przeprowadzają na ostatni dzień każdego roku obrotowego inwentaryzację:

1)aktywów pieniężnych (z wyjątkiem zgromadzonych na rachunkach bankowych), papierów wartościowych w postaci materialnej, rzeczowych składników aktywów obrotowych, środków trwałych oraz nieruchomości zaliczonych do inwestycji, z zastrzeżeniem pkt 3, a także maszyn i urządzeń wchodzących w skład środków trwałych w budowie - drogą spisu ich ilości z natury, wyceny tych ilości, porównania wartości z danymi ksiąg rachunkowych oraz wyjaśnienia i rozliczenia ewentualnych różnic,

Terminy inwentaryzacji!

Kompensowanie – ten sam rodzaj, okres, osoba.