CENY TRANSFEROWE W RACHUNKOWOŚCI – dr A. Sulik – Górecka
Zaliczenie na ostatnim wykładzie: test jednokrotnego wyboru
Wykład 1
PLAN WYKŁADÓW:
- definicje podmiotów powiązanych w prawie polskim i międzynarodowym
- regulacje prawne w zakresie cen transferowych w grupach kapitałowych
- teoretyczne metody ustalania cen w przedsiębiorstwie
- przegląd transakcji kontrolowanych w grupach kapitałowych
- zjawisko podwójnego opodatkowani i optymalizacja podatkowa w grupach kapitałowych
- praktyczne zasady opracowywania podatkowej dokumentacji cen transferowych
Literatura:
Jarosław Mika – Ceny transferowe. Komentarz do rozporządzenia Ministra Finansów CH Beck Warszawa 2014
Bany K. : Wytyczne OECD w sprawie cen transferowych
WWW.bestglobalbrands.com
CENA TRANSFEROWA:
inaczej cena wewnętrzna – termin w rachunkowości zarządczej
- ma zastosowanie do ośrodków odpowiedzialności wewnątrz jednego przedsiębiorstwa tzw. centrów zysku
inaczej cena transakcyjna - termin w rachunkowości finansowej i regulacjach podatkowych
- ma zastosowanie do tzw. podmiotów powiązanych
Cena transferowa (transakcyjna) w regulacjach podatkowych
Ustawodawca polski definiuje cenę transferową na gruncie art. 3 pkt 10 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. ordynacja podatkowa – zgodnie z którą za cenę transferową należy ująć:
„cenie transakcyjnej – rozumie się przez to cenę przedmiotu transakcji zawieranej pomiędzy podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów prawa podatkowego dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych, podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od towarów i usług”
PRZESŁANKI STOSOWANIA CEN TRANSFEROWYCH (TRANSAKCYJNYCH)
ceny transferowe są stosowane w transakcjach w ramach grup kapitałowych, przede wszystkim jako instrument sterowania rentownością
dodatkowym celem stosowania CT w grupach kapitałowych jest optymalizacja podatkowa, czyli wykorzystywanie cen transferowych do minimalizacji obciążeń podatkowych
PODMIOTY POWIĄZANE – w ustawodawstwie polskim brak jest jednolitej definicji podmiotów powiązanych
- odrębnie definiowane są podmioty powiązane w Ustawie o podatku dochodowym os osób pranych art. 11
- inaczej definiowane są w UoR
- MSSF standard 24 Podmioty Powiązane (MSR 24)
PRZEPISY PODATKOWE:
Podatnik jest podmiotem powiązanym, jeżeli wypełnia znamiona jednego z wielu skomplikowanych stanów faktycznych, art. 11 ust 1 Ustawy o Podatku dochodowym od osób prawnych –
1 podatnik podatku dochodowego..
ART. 11 PDOP:
Jeżeli:
1) osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, mająca miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwana dalej „podmiotem krajowym”, bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu przedsiębiorstwem położonym poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub w jego kontroli albo posiada udział w kapitale tego przedsiębiorstwa, albo
2) osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, mająca miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwana dalej „podmiotem zagranicznym”, bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu podmiotem krajowym lub w jego kontroli albo posiada udział w kapitale tego podmiotu krajowego, albo
3) ta sama osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej równocześnie bezpośrednio lub pośrednio bierze udział w zarządzaniu podmiotem krajowym i podmiotem zagranicznym lub w ich kontroli albo posiada udział w kapitale tych podmiotów
– i jeżeli w wyniku takich powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą niezależne podmioty, i w wyniku tego podatnik nie wykazuje dochodów albo wykazuje dochody niższe od tych, jakich należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały – dochody danego podatnika oraz należny podatek określa się bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań.>
Wskazane powyżej powiązania należy uznać za powiązania o charakterze międzynarodowym.
ART. 11 ust 4PDO PrU przewiduje powiązania o charakterze:
Ustawodawca na gruncie art. 11 ust 5 PDOP przewidział także powiązania o charakterze osobowym, co oznacza że za powiązanie należy uznać także podmioty pomiędzy, którymi lub pomiędzy osobami pełniącymi w tych podmiotach funkcje zarządzające lub kontrolne albo nadzorcze oraz, jeżeli którakolwiek z tych osób ww. funkcje w tych podmiotach występują:
- powiązania o charakterze rodzinnym ten małżeństwo oraz pokrewieństwo lub powinowactwo do drugiego stopnia
5. Przepisy ust. 4 stosuje się również do powiązań o charakterze rodzinnym lub wynikających ze stosunku pracy albo majątkowych pomiędzy podmiotami krajowymi lub osobami pełniącymi w tych podmiotach funkcje zarządzające lub kontrolne albo nadzorcze oraz jeżeli którakolwiek osoba łączy funkcje zarządzające lub kontrolne albo nadzorcze w tych podmiotach.
5a. Posiadanie udziału w kapitale innego podmiotu, o którym mowa w ust. 1 i 4, oznacza sytuację, w której dany podmiot bezpośrednio lub pośrednio posiada w kapitale innego podmiotu udział nie mniejszy niż 5%.
5b. Określając wielkość udziału pośredniego, jaki podmiot posiada w kapitale innego podmiotu, przyjmuje się zasadę, że jeżeli jeden podmiot posiada w kapitale drugiego podmiotu określony udział, a ten drugi posiada taki sam udział w kapitale innego podmiotu, to pierwszy podmiot posiada udział pośredni w kapitale tego innego podmiotu w tej samej wysokości; jeżeli wartości te są różne, za wysokość udziału pośredniego przyjmuje się wartość niższą.
POWIĄZANIA ORGANIZACYJNE
udział w zarządzaniu – ogólnie oznacza możliwość kierowania, wywierania wpływu na bieżące funkcjonowanie podmiotu w tym wydawanie poleceń przykładowo:
Udział w kontroli – wyróżnia się kontrolę w sensie prawnym ( z racji zajmowanego stanowiska np. członek komisji rewizyjnej, zarządu lub sytuacja w której jeden z podmiotów ze względu na posiadanie większości kapitału akcyjnego…
POWIĄZANIA KAPITAŁOWE (udział min 5%)
Posiadanie udziału w kapitale innego podmiotu, oznacza sytuację, w której dany podmiot bezpośrednio lub pośrednio posiada w kapitale innego podmiotu udział nie mniejszy niż 25% - od 01.01.2017. Do tej daty jest to udział 5% nowelizacja ustawy art. 11. Ust 5a ustawy o podatku dochodowym od osób pranych
A 35%→ B 35%→C A w C – 35%
D 35%→ E 20%→F D w F – 20% bierze się niższy procent
G 4%→ H 7%→ I G w I – 4% nie ma powiązania
PRZYKŁADY POWIĄZAŃ
Poprzez bezpośredni udział w kapitale drugiego podmiotu - matka-córka
Poprzez pośredni udział w kapitale drugiego podmiotu -babcia-córka
Poprzez bezpośredniego wspólnego udziałowca – siostry-spółki
Poprzez pośredniego wspólnego udziałowca – spółki-wnuczki
ROLA PRZEPISÓW PODATKOWYCH:
Grupy kapitałowe poprzez odpowiednie kształtowanie cen transferowych starają się minimalizować obciążenia podatkowe
Zróżnicowanie stóp procentowych na świecie jest dla wielonarodowych grup kapitałowych motywują do takich działań
Rolą państwa jest zapobieganie uszczupleniu dochodów z podatków, które może nastąpić z powodu „optymalizacji podatkowej” w grupach kapitałowych i u innych podatników
TECHNIKI TRANSFER PRICING’u
wykorzystywanie straty u kontrahenta powiązanego
100% cena =80 j
A B zysk D
Towar x 50 j
cena = 100 j
100% C strata E
zarobek na towarze – mniejsza strata
zamiast straty może wystąpić zwolnienie od podatku dochodowego od osób prawnych (np. ze względu na działalność w specjalnych strefach ekonomicznych)
100%, cena 100 j
A B zysk
10%
50 j
cena = 100 j
90% C zwolnienie z CIT D
UoR zgodnie z art. 3 ust 43
JEDNOSTKA POWIĄZANA z inną jednostką – rozumie się przez to jej jednostkę dominującą, znaczącego inwestora, jej jednostki zależne, współzależne i stowarzyszone oraz jednostki znajdujące się wraz z jednostką pod wspólną kontrolą, a także wspólnika jednostki zależnej;
UoR art. 3 ust 37
JEDNOSTKA DOMINUJĄCA– rozumie się przez to jednostkę będącą spółką handlową lub przedsiębiorstwem państwowym, sprawującą kontrolę nad inną jednostką, a w szczególności:
posiadającą bezpośrednio lub pośrednio przez udziały większość ogólnej liczby głosów w organie stanowiącym innej jednostki (zależnej), także na podstawie porozumień z innymi uprawnionymi do głosu, wykonującymi swe prawa głosu zgodnie z wolą jednostki dominującej, lub
uprawnioną do kierowania polityką finansową i operacyjną innej jednostki (zależnej) w sposób samodzielny lub przez wyznaczone przez siebie osoby lub jednostki na podstawie umowy zawartej z innymi uprawnionymi do głosu, posiadającymi, na podstawie statutu lub umowy spółki, łącznie z jednostką dominującą, większość ogólnej liczby głosów w organie stanowiącym, lub
uprawnioną do powoływania i odwoływania większości członków organów zarządzających, nadzorujących lub administrujących innej jednostki (zależnej), lub
będącą udziałowcem jednostki, której członkowie zarządu w poprzednim roku obrotowym, w ciągu bieżącego roku obrotowego i do czasu sporządzenia sprawozdania finansowego za bieżący rok obrotowy, stanowią jednocześnie więcej niż połowę składu zarządu tej jednostki (zależnej) lub osoby, które zostały powołane do pełnienia tych funkcji w rezultacie wykonywania przez jednostkę dominującą prawa głosu w organach tej jednostki (zależnej);
UoR art. 3 ust 38
ZNACZĄCY INWESTOR – rozumie się przez to jednostkę będącą spółką handlową lub przedsiębiorstwem państwowym, posiadającą w innej jednostce – niebędącej jednostką zależną lub współzależną – nie mniej niż 20% głosów w organie stanowiącym tej jednostki i wywierającą znaczący wpływ wobec tej jednostki, przy czym liczbę głosów ustala się z zachowaniem zasady określonej w pkt 37 lit. a. Udział w ogólnej liczbie głosów może być mniejszy niż 20%, jeżeli inne okoliczności, wymienione w pkt 36 wskazują na wywieranie znaczącego wpływu;
UoR art. 3 ust 42
JEDNOSTKI PODPORZĄDKOWANE – rozumie się przez to jednostki zależne, współzależne oraz stowarzyszone;
UoR art. 3 ust 39
JEDNOSTKA ZALEŻNA – rozumie się przez to jednostkę będącą spółką handlową lub podmiotem utworzonym i działającym zgodnie z przepisami obcego prawa handlowego, kontrolowaną przez jednostkę dominującą;
UoR art. 3 ust 40
JEDNOSTKA WSPÓŁZALEŻNA – rozumie się przez to jednostkę, która jest współkontrolowana przez wspólników na podstawie zawartej pomiędzy nimi umowy, umowy spółki lub statutu;
UoR art. 3 ust 41
JEDNOSTKA STOWARZYSZONA – rozumie się przez to jednostkę będącą spółką handlową lub podmiotem utworzonym i działającym zgodnie z przepisami obcego prawa handlowego, na którą znaczący inwestor wywiera znaczący wpływ;
ROLA PRZEPISÓW RACHUNKOWYCH
zdefiniowanie podmiotów powiązanych – co ma ułatwić ich szczegółową identyfikację
Zapewnienie kompletności ujawnień transakcji z podmiotami powiązanymi w sprawozdaniu finansowym – co ma na celu zwrócenie uwagi inwestorowi zewnętrznemu, że ujawnione powiązania, transakcje zawarte przez spółkę z podmiotami powiązanymi, czy też nierozliczone rozrachunki na dzień bilansowy mogą wpływać na oczekiwany zwrot z inwestycji
UJAWNIENIA
wg UoR
konieczność wykazania powiązań z podmiotami powiązanymi, zalecenie podania wykazu spółek, w których jednostka posiada min 20% udziałów w kapitale lub ogólnej liczbie głosów w organie stanowiącym spółki
ujawnienie informacji o transakcjach z podmiotami powiązanymi
ujawnienie informacji na temat istotnych transakcji zawieranych ze stronami powiązanymi na warunkach innych niż rynkowe
powiązania tylko między spółkami prawa handlowego- nie ma podmiotów powiązanych osobowo w UoR w przeciwieństwie do regulacji w ustawach podatkowych
wg MSR 24 - Ujawnianie informacji na temat podmiotów powiązanych
podmioty powiązane definiowane są jako osoby bądź jednostki powiązane z jednostką sporządzającą SF
od strony powiązań kapitałowych powiązania objęte definicją zbliżone są do uregulowań UoR
odnośnie powiązań osobowych MSR 24 precyzuje iż osobę uważa się za powiązaną jeżeli osoba to bądź bliski członek rodziny tej osoby jest związane z jednostką sprawozdawczą, jeśli sprawuje kontrolę lub współkontrolę nad jednostką sprawozdawczą wywiera znaczący wpływ na jednostkę lub jest członkiem kluczowego personelu kierowniczego jednostki bądź jej podmiotu
- MSR 24 pokazuje ujawnienie powiązań pomiędzy podmiotem dominującym a jednostką zależną – niezależnie od tego czy między nimi miały miejsce transakcje czy też nie.
Sam fakt wystąpienia….
UJAWNIENIU PODLEGAJĄ
kwota transakcji, wysokość nierozliczonych sald rozrachunków – łącznie z formą zabezpieczenia i rozliczenia szczegóły dotyczące udzielonych lub otrzymanych gwarancji rezerwy czy nierozliczone należności wątpliwe oraz koszt ujęty w ciągu okresu dot. należności nieściągalnych lub wątpliwych.
W MSR 24 nie ma odniesienia co do warunków na których została transakcja zawarta ( czy były rynkowe czy też nie)
SZCZEGÓŁOWE AKTY PRAWNE W ZAKRESIE CEN TRANSFEROWYCH
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 10 września 2009 r. w sprawie sposobu i trybu określania dochodów osób prawnych w drodze oszacowania oraz sposobu i trybu eliminowania podwójnego opodatkowania osób prawnych w przypadku korekty zysków podmiotów powiązanych
(nowelizacja – rozporządzenie ministra finansów z dnia 17 czerwca 2013 r.)
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 10 września 2009 r. w sprawie sposobu i trybu określania dochodów osób fizycznych w drodze oszacowania oraz sposobu i trybu eliminowania podwójnego opodatkowania osób fizycznych w przypadku korekty zysków podmiotów powiązanych
Wymienione rozporządzenie były poprzedzone rozporządzeniem ministra finansów z dnia 10.11.1997 w sprawie sposobu …
Organizacja Współpracy Gospodarczej i Rozwoju OECD
Jest organizacją międzyrządową której podstawowym celem jest promowanie polityki nastawionej na:
Osiąganie możliwie najwyższego, trwałego wzrostu gospodarczego..
ŹRÓDŁO ROZPORZĄDZEŃ:
Zagadnieniem cen transferowych z ramienia OECD zajmuje się komitet spraw podatkowych. W 1979 r. stworzył on raport „ceny transferowe, a przedsiębiorstwo wielonarodowe”.
Raport ten został uchwalony przez Komitet 27 czerwca 1995 roku jako „Wytyczne w sprawie cen transferowych dla przedsiębiorstw wielonarodowych oraz administracji podatkowych”, a 13 lipca 1995 roku Rada OECD zatwierdziła go do publikacji.
Najnowsza edycja pochodzi z lipca 2010 roku.
ZASADA PEŁNEJ KONKURENCJI( inaczej zasada ceny rynkowej, długości ramienia, dystansu, wyciągniętej ręki)
Wg art. 9 konwencji modelowej OECD w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku z 1992 r. oraz wytycznych OECD: „jeżeli […] między dwoma przedsiębiorstwami w zakresie ich stosunków handlowych lub finansowych, zostaną omówione lub narzucone warunki, które różnią się od warunków, które ustaliłyby między sobą niezależne przedsiębiorstwa, wówczas zyski, które osiągnęłoby jedno z przedsiębiorstw bez tych warunków, ale z powodu tych warunków ich nie osiągnęło, mogą być uznane za zyski tego przedsiębiorstwa i odpowiednio opodatkowane”
ARM’S LENGHT PRINCIPALE
Tak wyrażona zasada pełnej konkurencji została przeniesiona na grunt polskiego prawa i w niemal niezmienionym brzmieniu zapisana art. 11 ust. 1 UPDOF
Art. 11 ust 1 UPDOF
„ jeżeli w wyniku powiązań określonych przez przepisy prawa podatkowego zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą niezależne podmioty, i w wyniku tego podmiot nie wykazuje dochodów albo wykazuje dochody niższe od tych, jakich należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały — dochody danego podmiotu oraz należny podatek określa się bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań.
DOKUMENTACJA PODATKOWWA CEN TRANSFEROWYCH
Odnoszą się do terytorium RP
Obowiązek dokumentacyjny transakcji zawieranych z podmiotem powiązanym dla podatnika podatku dochodowego wynika z sankcji za jej nie przedłożenie
Art. 19 ust 4 PDOF „Jeżeli organy podatkowe lub organy kontroli skarbowej określą, na podstawie art. 11, dochód podatnika w wysokości wyższej (stratę w wysokości niższej) niż zadeklarowana przez podatnika w związku z dokonaniem transakcji, o których mowa w art. 9a, a podatnik nie przedstawi tym organom wymaganej przez te przepisy dokumentacji podatkowej – różnicę między dochodem zadeklarowanym przez podatnika a określonym przez te organy opodatkowuje się stawką 50% stawka sankcyjną.”
To samo jest w Art. 30D Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
Art. 9a PDOP do sporządzenia dokumentacji podatkowej :
Podatnicy dokonujący transakcji z podmiotami powiązanymi z tymi podatnikami – w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 – lub transakcji, w związku z którymi zapłata należności wynikających z takich transakcji dokonywana jest bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, w tym zawierający umowy spółki niebędącej osobą prawną, umowy wspólnego przedsięwzięcia lub umowy o podobnym charakterze, 6) określenie oczekiwanych przez podmiot obowiązany do sporządzenia dokumentacji korzyści związanych z uzyskaniem świadczeń – w przypadku umów dotyczących świadczeń (w tym usług) o charakterze niematerialnym.
RAJE PODATKOWE:
RMF z dnia 23 kwietnia 2015r w sprawie określenia krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych
OBOWIĄZEK DOKUMENTACJI dotyczy wyłącznie tych transakcji kontrolowanych zawartych w roku podatkowym , których łączna kwota wynikająca z umowy lub rzeczywiście zapłacona w roku podatkowym łączna kwota wymagalnych w roku podatkowym świadczeń przekroczyła równowartość:
50 000eur – we wszystkich przychodach z zastrzeżeniem wyjątków, w tym:
30 000 euro– w odniesieniu do transakcji kontrolowanych obejmujących : świadczenie usług oraz sprzedaż bądź udostępnianie WNiP
10 000 euro – jeżeli wartość transakcji nie przekracza 20% kapitału zakładowego
20 000 euro – jeżeli jednostka ma siedzibę (zarząd na terytorium raju podatkowego
W/w limity funkcjonują do końca 2016 roku.
Wg projektu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z 15.06.2015, od 01.01.2017:
Podatnicy, których przychody lub koszty przekroczyły w roku poprzedzającym rok podatkowy równowartość 2 mln euro, dokonujący z podmiotami powiązanymi transakcji mających istotny wpłaty na wysokość ich dochodu lub straty (…) są obowiązani do sporządzania dodatkowej dokumentacji
Za transakcje lub zdarzenia mające istotny wpływ na wysokość dochodu lub straty, uznaje się transakcję lub zdarzenia jednego rodzaju, których łączna wartość przekracza 50 tysięcy euro z tym że dla podatników osiągających:
Od 2 mln euro – 20 mln euro przychodów, kwotę 50 tys. Euro powiększa się o 5 tys. Euro za każdy 1 mln euro powyżej 2 mln euro
Od 20 mln do 100 mln euro przychodów, kwotę 140 tys. Euro powiększa się o 45 tys. Euro za każde 10 mln euro przychodów powyżej 20 mln euro
Powyżej 100mln euro przychodów – transakcje mające istotny wpływ na dochód to te przekraczające 500 tys. Euro
W przypadku podatnika, który zawarł umowę spółki niebędącej osobą prawną, za transakcje mające istotny wpływ na dochód uważa się takie umowy, których łączna wartość wniesionych przez wspólników wkładów przekracza 50 tys. Euro
Zastrzeżenie 4a ustawy o pod doch. Od osób prawnych
Organ podatkowy może wystąpić do podatnika z żądaniem sporządzenia dokumentacji transakcji lub zdarzeń, których wartość nie przekracza limitów, gdy zachodzi prawdopodobieństwo zaniżenia ich wartości celem uniknięcia obowiązku sporządzenia i przedłożenia dokumentacji. Termin przedłożenia dokumentacji wynosi wówczas 30 dni.
Podatnicy są zobowiązano sporządzenia dokumentacji również za rok podatkowy następujący po roku za który byli obowiązani sporządzać dokumentację bez względu na wysokość przychodów
Wg ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 9a ust 2b-2g (wcześniej ust 1)) dokumentacja obejmuje;
Opis transakcji lub innych zdarzeń zawierający:
- rodzaj i przedmiot transakcji lub zdarzeń
- dane finansowe w tym przepływy pieniężne dotyczące tych transakcji
- Identyfikację podmiotów powiązanych
2. Opis przebiegu transakcji w tym określenie funkcji, jakie spełniać będą podmioty uczestniczące w transakcji ( uwzględniając angażowane aktywa( w tym aktywa pozabilansowe oraz kapitał ludzki) i ponoszone ryzyko);
3. określenie wszystkich przewidywanych kosztów związanych z transakcją oraz formę i termin zapłaty ( nie ma nowelizacji ustawy)
4. metodę i sposób kalkulacji dochodów (straty) oraz określenie cen przedmiotu transakcji
5. W przypadku podatników, których przychody lub koszty ustalone na podstawie ksiąg rachunkowych przekroczyły w poprzednim roku podatkowym 10 mln euro lub
Gdy podatnicy posiadają udziały w spółce niebędącej osobą prawną, w której przychody lub koszty przekroczyły w poprzednim roku podatkowym 10 mln euro
Istnieje obowiązek posiadania opisu analizy danych podmiotów niezależnych uznanych za dane porównywalne do warunków ustalonych transakcjach i innych zdarzeniach zwanych dalej analizą danych porównawczych
Analiza ta powinna zawierać dane porównywalne o podmiotach mających siedzibę lub zarząd na terytorium Polski
6. Opis danych finansowych podatnika pozwalający na porównywanie rozliczeń z danymi wynikającymi z zatwierdzonego sprawozdania finansowego
7 Opis podatnika obejmujący strukturę organizacyjną i strukturę zarządczą , opis prowadzonej działalności, opis realizowanej strategii gospodarczej oraz opis otoczenia konkurencyjnego
8 Dokumenty w tym: umowy, porozumienia dotyczące transakcji zawartych podmiotami powiązanymi
9. Informację o grupie kapitałowej (struktura organizacyjna, polityka cen transakcyjnych, opis działalności grupy, opis posiadanych, tworzonych i rozwijanych istotnych wartości niematerialnych i prawnych, opis sytuacji finansowej grupy sporządzającej skonsolidowane sprawozdanie finansowe)
10. wskazanie innych czynników – w przypadku gdy w celu określenia wartości przedmiotu transakcji przez podmioty uczestnicząc w transakcji uwzględnione zostały te inne czynniki
11. określenie oczekiwanych przez podmiot obowiązany do sporządzenia dokumentacji korzyści związanych z uzyskaniem świadczeń – w przypadku umów dotyczących świadczeń
TERMIN sporządzania dokumentacji
Dokumentację sporządza się nie później niż do dnia upływu terminu określonego dla złożenia zeznania podatkowego za dany rok podatkowy (art. 9a ust. 2e)
Termin przedłożenia dokumentacji
Na żądanie organów podatkowych lub organów kontroli skarbowej podatnicy są zobowiązani do przedłożenia dokumentacji w terminie 7 dni od dnia doręczenia żądania tej dokumentacji przez te organy
Aktualizacja dokumentacji
Dokumentacja kontynuowanych w kolejnym roku podatkowym transakcji podlega okresowemu przeglądowi i aktualizacji nie rzadziej niż raz na rok podatkowy przed dniem upływu terminu określonego dla złożenia zeznania podatkowego. Analiza porównywalności powinna być aktualizowana nie rzadziej niż co 3 lata, chyba że zmiana warunków ekonomicznych uzasadnia dokonanie aktualizacji w roku zmiany
Wg projektu ustawy pod. doch. Od osób prawnych z 15.06.201 (art. 9a) dokumentacja obejmuje:
Określenie funkcji, jakie spełniać będą podmioty uczestniczące w transakcji (uwzględniając użyte aktywa i podejmowane ryzyko) – analiza funkcjonalna
Określenie wszystkich przewidywanych kosztów związanych z transakcją oraz formę i termin zapłaty
Metody i sposób kalkulacji zysków oraz określenie ceny przedmiotu transakcji
Określenie strategii gospodarczej oraz innych działań w jej ramach- w przypadku gdy na wartość transakcji miała wpływ strategia przyjęcia przez podmiot
Wskazanie innych czynników- w przypadku gdy w celu określenia wartości przedmiotu transakcji przez podmioty uczestniczące w transakcji uwzględnione zostały te inne czynniki
Określenie oczekiwanych przez podmiot obowiązany do sporządzenia dokumentacji korzyści związanych z uzyskaniem świadczeń – w przypadku umów dotyczących świadczeń ( w tym usług) o charakterze niematerialnym.
Wg wytycznych dokumentacja podatkowa cen transferowych obejmuje:
Ogólny opis przedsiębiorstwa i jego strategii, włącznie ze zmianami w strategii przedsiębiorstwa w porównaniu z poprzednim rokiem podatkowym
Ogólny opis struktury organizacyjnej, prawnej i operacyjnej grupy przedsiębiorstwa, włącznie ze schematem organizacyjnym, wykazem członków grupy i opisem udziału jednostek dominujących w jednostkach zależnych
Ogólny wykaz przedsiębiorstw stowarzyszonych…
Ogólny opis transakcji kontrolowanych…
Ogólny opis wykonywanych funkcji, w tym ponoszonego ryzyka i zaangażowanych aktywów
Własność aktywów niematerialnych (patenty, znaki handlowe, nazwy marki, know-how) oraz należne lub otrzymane należności licencyjne
Polityka cen transferowych wewnątrz przedsiębiorstwa lub opis systemu cen transferowych grupy, które wskazują w jaki sposób ceny transferowe przedsiębiorstwa są zgodne z zasadą ceny rynkowej
Wykaz umów o podziale kosztów
Wykaz zawartych porozumień cenowych oraz decyzji które dotyczą aspektu cen transferowych w odniesieniu do poszczególnych członków grup
Dokumentacja odnosząca się do określonego kraju uzupełnia dokumentację podstawową. Razem stanowią one dokumentację dla danego….
Metody szacowania cen transferowych- odnośnie pkt2
Do metod tradycyjnych zalicza się:
Metodę porównywalnej ceny niekontrolowanej (cena rynkowa)
Metodę ceny odprzedaży
Metodę koszt - plus
Metody zysku transakcyjnego:
Metodę podziału zysków
Metodę marży transakcyjnej netto
Metoda porównywalnej ceny niekontrolowanej- dokonuje się porównania ceny zastosowanej w transakcji kontrolowanej z ceną zastosowaną w porównywalnej transakcji niekontrolowanej. Jakakolwiek różnica między porównywanymi cenami, może wskazywać na wpływ powiązań na cenę transferową. Powinno jednak zostać spełnione założenie, że żadna z ewentualnych różnic w warunkach dokonywania porównywalnych transakcji nie wpływa na istotne na cenę. Jeżeli taki wpływ miałby miejsce należy wówczas dokonać odpowiednich korekt.
Metoda ceny odprzedaży
Znajduje zastosowanie, gdy produkt finalny sprzedawany jest ostatecznie niezależnemu odbiorcy. Cenę po której dokonuje się sprzedaży (cena odprzedaży) pomniejsza się następnie o marżę brutto, jaką chciałby uzyskać odprzedający. Marża ta powinna pokryć koszty operacyjne, koszty sprzedaży i zagwarantować odpowiedni zysk. To co pozostaje może być uważane za cenę transferową dla pierwotnego transferu dóbr pomiędzy podmiotami powiązanymi.
Metoda Koszt-plus
Nazywana również „ metodą rozsądnej marży” i polega na ustaleniu kosztów poniesionych w związku z transakcją oraz dodaniu narzutu zysku odzwierciedlającego poniesione ryzyka i realizowane funkcje. Metoda koszt plus opiera się zwykle na bezpośrednich i pośrednich kosztach produkcji. Nie bierze się pod uwagę kosztów zarządzania ani funkcjonowania przedsiębiorstwem jako całością. Narzut w transakcji kontrolowanej porównuje się z narzutem osiąganym w transakcjach niekontrolowanych przez ten sam podmiot….
Metoda podziału zysku
Znajduje zastosowanie w przypadkach gdy występuje wiele powiązanych wzajemnie transakcji i oddzielna wycena każdej z nich jest bardzo skomplikowana. Do identyfikacji ogólnego zysku, jaki osiągają podmioty powiązane w transakcji z podmiotami niezależnymi dokonuje się podziału zysku pomiędzy powiązanymi podmiotami Do podziału zysku można wykorzystać analizę udziału lub analizę rezydualną. Zgodnie z pierwszym rozwiązaniem bada się, jakie funkcje wykonały poszczególne powiązane przedsiębiorstwa, jakie ponosiły ryzyka i jakie aktywa zostały przez nie zaangażowane.
Drugi sposób polega na przydzieleniu części osiągniętego zysku jednostkom w sposób umożliwiające pokrycie poniesionych przez nie…..
Metoda marży transakcyjnej netto
Zbliżone do metod ceny odprzedaży i koszt-plus
Marżę zysku netto osiągnięta w transakcji kontrolowanej bada się w odniesieniu do zaangażowanych aktywów, wielkości obrotów lub poniesionych kosztów i porównuje do marży uzyskanej w transakcjach niekontrolowanych dokonywanych przez ten sam podmiot lub podmioty trzecie.
Najczęściej stosowane metody ustalania cen transferowych.
Główne metody 1-3
Dokumentacja podatkowa cen transferowych (odnośnie art. 9a)
odnośnie pkt 4) określenie strategii….
Po stronie podatnika leży udowodnienie iż
- faktycznie realizował strategie w zakładanym okresie oraz
- związał ze strategią oczekiwane korzyści, choć nie jest konieczne aby takie korzyści osiągał
§8 ust 3 Rozporzadzenia MF – strategia gospodarcza obejmuje w szczególności
Stosowanie cen promocyjnych przy wchodzeniu na obcy rynek
Ponoszenie przez pewien okres wyższych kosztów w celu utrzymania się na rynku lub zdobyciu nowego.
Chyba tu chodzi o §11
§ 11. 1. Analiza porównywalności transakcji powinna uwzględniać stosowaną strategię gospodarczą, w przypadku gdy miała ona wpływ na wartość transakcji. Strategia gospodarcza obejmuje w szczególności:
1) stosowanie cen promocyjnych przy wchodzeniu na dany rynek;
2) czasową obniżkę zysków w zamian za wyższe zyski długoterminowe;
3) ponoszenie przez pewien okres wyższych kosztów w celu utrzymania się na rynku
lub zdobycia nowego;
4) wprowadzenie na rynek innowacyjnych produktów lub usług.
Odnośnie 5) (początek wykładu) Wskazanie innych czynników- w przypadku gdy w celu określenia wartości przedmiotu transakcji przez podmioty uczestniczące w transakcji uwzględnione zostały te inne czynniki
§7 ust 2 Rozp. MF – cechami charakterystycznymi przedmiotów transakcji, które mają wpływ na cechy rynkowe są w przypadku:
- dóbr materialnych- fizyczne cechy dóbr, ewentualnie obciążenia ich prawami osób trzecich, jakość dostępność dóbr i usług z nimi związanych, a także wielkość dostawy
- dóbr niematerialnych – czas trwania i stopień ochrony tych dóbr oraz przewidywane korzyści związane z wykorzystaniem tych dóbr
- usług oraz innych świadczeń- rodzaj, zakres i jakość tych usług i świadczeń
Odnośnie 6) Określenie oczekiwanych przez podmiot obowiązany do sporządzenia dokumentacji korzyści związanych z uzyskaniem świadczeń – w przypadku umów dotyczących świadczeń ( w tym usług) o charakterze niematerialnym.
Pojęcie „ świadczenie o charakterze niematerialnym” nie zostało zdefiniowane na gruncie ustawy o pod doch od osób prawnych
Przykładowe świadczenia: pożyczki, prace badawczo-rozwojowe , usługi wewnątrzgrupowe (np. marketing, zarządzanie lub udzielenie licencji)
Transakcje pomiędzy poszczególnymi jednostkami grupy kapitałowej mogą dotyczyć:
- zakupów bądź sprzedaży surowców, półproduktów, produktów gotowych, towarów ale także środków trwałych
- ponadto mogą być związane z finansowaniem działalności i świadczeniem usług wzajemnych oraz
- mogą obejmować transfer dóbr niematerialnych.
Ustalenie cen dla transakcji dot, składników aktywów obrotowych obejmuje zwykle:
- nabycie surowców lub półproduktów do dalszego przetwarzania
- nabycie towarów lub wyrobów gotowych do odsprzedaży.
Dla powyższych transakcji istnieją zwykle ceny rynkowe, które należy zastosować w transakcjach pomiędzy podmiotami powiązanymi,
Transakcje dotyczące rzeczowych AT mają miejsce najczęściej w ramach restrukturyzacji działalności produkcyjnej, polegającej na jej przenoszeniu do przedsiębiorstw, gdzie jest możliwa większa oszczędność kosztów.
…
W ramach finansowania działalności przedsiębiorstw w ramach grupy kapitałowej istotne znaczenie z punktu widzenia cen transferowych mają pożyczki
W ramach badania zgodności warunków udzielania pożyczki z transakcja wolnorynkową ocenie podlegają:
- kwota pożyczki
- okres na jaki została zaciągnięta
- jej cel i charakter
- ryzyko i zabezpieczenie pożyczki
- walutę i ryzyko walutowe oraz możliwości zabezpieczenia się przed ryzykiem
- prowizje i inne opłaty
Najczęściej spotykane transakcje usługowe w grupach kapitałowych to usługi:
- administracyjne
- finansowe
- produkcyjne i logistyczne
- Informatyczne
- zarządzanie personelem
- Inne usługi (zakupy centralne, marketing )
Wykład 3.
CZĘŚĆ WSTĘPNA DOKUMENTACJI:
- opis przedsiębiorstwa
- dane rejestrowe REGON/NIP
- charakterystyka przedsiębiorstwa
- historia, kiedy powstało
- specyfika działalności
Prezentacja podmiotów powiązanych:
- pełna nazwa
- forma prawna
- główni udziałowcy
Zestawienie transakcji które wystąpiły:
- za rok lub za kilka lat
- podzielone ze względu na rodzaj transakcji
- z jakimi podmiotami
- jakie są dokumenty do transakcji
- wartość transakcji
- transakcje usługowe/finansowe
CZĘŚĆ SZCZEGÓŁOWA:
- analiza funkcjonalna (funkcje, jakie pełni sprzedawca, nabywca; aktywa zaangażowane przez strony transakcji; ryzyka generowane przez strony transakcji np. rynkowe), (załączniki: dokumenty, wyciąg z ewidencji)
- przewidywane koszty – analiza kosztowa stron transakcji (koszty bezpośrednie/koszty pośrednie)
- ogólne warunku płatności
- opis metody i sposobu kalkulacji ceny przedmiotu transakcji
- strategia gospodarcza
DOKUMENTACJA PODATKOWA CEN TRANSFEROWYCH
Procedury praktyczne
Okres sporządzania dokumentacji
Zakres przedmiotowy sporządzania dokumentacji
Określenie limitu transakcji
Analiza funkcjonalna
Ustalenie kosztów transakcji
Porównywalność w preferowanych przez władze podatkowe metodach wyceny:
- porównywalnej ceny niekontrolowanej
- ceny odsprzedaży
- koszt-plus
- podziału zysków
- marży transakcyjnej netto
Niska świadomość konieczności stosowania cen transferowych.