ceny transferowe wykład

CENY TRANSFEROWE W RACHUNKOWOŚCI – dr A. Sulik – Górecka

Zaliczenie na ostatnim wykładzie: test jednokrotnego wyboru

Wykład 1

PLAN WYKŁADÓW:

- definicje podmiotów powiązanych w prawie polskim i międzynarodowym

- regulacje prawne w zakresie cen transferowych w grupach kapitałowych

- teoretyczne metody ustalania cen w przedsiębiorstwie

- przegląd transakcji kontrolowanych w grupach kapitałowych

- zjawisko podwójnego opodatkowani i optymalizacja podatkowa w grupach kapitałowych

- praktyczne zasady opracowywania podatkowej dokumentacji cen transferowych

Literatura:

Jarosław Mika – Ceny transferowe. Komentarz do rozporządzenia Ministra Finansów CH Beck Warszawa 2014

Bany K. : Wytyczne OECD w sprawie cen transferowych

WWW.bestglobalbrands.com

CENA TRANSFEROWA:

Cena transferowa (transakcyjna) w regulacjach podatkowych

Ustawodawca polski definiuje cenę transferową na gruncie art. 3 pkt 10 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. ordynacja podatkowa – zgodnie z którą za cenę transferową należy ująć:

cenie transakcyjnej – rozumie się przez to cenę przedmiotu transakcji zawieranej pomiędzy podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów prawa podatkowego dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych, podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od towarów i usług”

PRZESŁANKI STOSOWANIA CEN TRANSFEROWYCH (TRANSAKCYJNYCH)

PODMIOTY POWIĄZANE – w ustawodawstwie polskim brak jest jednolitej definicji podmiotów powiązanych

- odrębnie definiowane są podmioty powiązane w Ustawie o podatku dochodowym os osób pranych art. 11

- inaczej definiowane są w UoR

- MSSF standard 24 Podmioty Powiązane (MSR 24)

PRZEPISY PODATKOWE:

Podatnik jest podmiotem powiązanym, jeżeli wypełnia znamiona jednego z wielu skomplikowanych stanów faktycznych, art. 11 ust 1 Ustawy o Podatku dochodowym od osób prawnych –

1 podatnik podatku dochodowego..

ART. 11 PDOP:

Jeżeli:

1) osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, mająca miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwana dalej „podmiotem krajowym”, bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu przedsiębiorstwem położonym poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub w jego kontroli albo posiada udział w kapitale tego przedsiębiorstwa, albo

2) osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, mająca miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwana dalej „podmiotem zagranicznym”, bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu podmiotem krajowym lub w jego kontroli albo posiada udział w kapitale tego podmiotu krajowego, albo

3) ta sama osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej równocześnie bezpośrednio lub pośrednio bierze udział w zarządzaniu podmiotem krajowym i podmiotem zagranicznym lub w ich kontroli albo posiada udział w kapitale tych podmiotów

– i jeżeli w wyniku takich powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą niezależne podmioty, i w wyniku tego podatnik nie wykazuje dochodów albo wykazuje dochody niższe od tych, jakich należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały – dochody danego podatnika oraz należny podatek określa się bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań.>

Wskazane powyżej powiązania należy uznać za powiązania o charakterze międzynarodowym.

ART. 11 ust 4PDO PrU przewiduje powiązania o charakterze:

Ustawodawca na gruncie art. 11 ust 5 PDOP przewidział także powiązania o charakterze osobowym, co oznacza że za powiązanie należy uznać także podmioty pomiędzy, którymi lub pomiędzy osobami pełniącymi w tych podmiotach funkcje zarządzające lub kontrolne albo nadzorcze oraz, jeżeli którakolwiek z tych osób ww. funkcje w tych podmiotach występują:

- powiązania o charakterze rodzinnym ten małżeństwo oraz pokrewieństwo lub powinowactwo do drugiego stopnia

5. Przepisy ust. 4 stosuje się również do powiązań o charakterze rodzinnym lub wynikających ze stosunku pracy albo majątkowych pomiędzy podmiotami krajowymi lub osobami pełniącymi w tych podmiotach funkcje zarządzające lub kontrolne albo nadzorcze oraz jeżeli którakolwiek osoba łączy funkcje zarządzające lub kontrolne albo nadzorcze w tych podmiotach.

5a. Posiadanie udziału w kapitale innego podmiotu, o którym mowa w ust. 1 i 4, oznacza sytuację, w której dany podmiot bezpośrednio lub pośrednio posiada w kapitale innego podmiotu udział nie mniejszy niż 5%.

5b. Określając wielkość udziału pośredniego, jaki podmiot posiada w kapitale innego podmiotu, przyjmuje się zasadę, że jeżeli jeden podmiot posiada w kapitale drugiego podmiotu określony udział, a ten drugi posiada taki sam udział w kapitale innego podmiotu, to pierwszy podmiot posiada udział pośredni w kapitale tego innego podmiotu w tej samej wysokości; jeżeli wartości te są różne, za wysokość udziału pośredniego przyjmuje się wartość niższą.

POWIĄZANIA ORGANIZACYJNE

  1. udział w zarządzaniu – ogólnie oznacza możliwość kierowania, wywierania wpływu na bieżące funkcjonowanie podmiotu w tym wydawanie poleceń przykładowo:

  2. Udział w kontroli – wyróżnia się kontrolę w sensie prawnym ( z racji zajmowanego stanowiska np. członek komisji rewizyjnej, zarządu lub sytuacja w której jeden z podmiotów ze względu na posiadanie większości kapitału akcyjnego…

POWIĄZANIA KAPITAŁOWE (udział min 5%)

Posiadanie udziału w kapitale innego podmiotu, oznacza sytuację, w której dany podmiot bezpośrednio lub pośrednio posiada w kapitale innego podmiotu udział nie mniejszy niż 25% - od 01.01.2017. Do tej daty jest to udział 5% nowelizacja ustawy art. 11. Ust 5a ustawy o podatku dochodowym od osób pranych

A 35%→ B 35%→C A w C – 35%

D 35%→ E 20%→F D w F – 20% bierze się niższy procent

G 4%→ H 7%→ I G w I – 4% nie ma powiązania

PRZYKŁADY POWIĄZAŃ

ROLA PRZEPISÓW PODATKOWYCH:

Zróżnicowanie stóp procentowych na świecie jest dla wielonarodowych grup kapitałowych motywują do takich działań

TECHNIKI TRANSFER PRICING’u

100% cena =80 j

A B zysk D

Towar x 50 j

cena = 100 j

100% C strata E

zarobek na towarze – mniejsza strata

100%, cena 100 j

A B zysk

10%

50 j

cena = 100 j

90% C zwolnienie z CIT D

UoR zgodnie z art. 3 ust 43

JEDNOSTKA POWIĄZANA z inną jednostką – rozumie się przez to jej jednostkę dominującą, znaczącego inwestora, jej jednostki zależne, współzależne i stowarzyszone oraz jednostki znajdujące się wraz z jednostką pod wspólną kontrolą, a także wspólnika jednostki zależnej;

UoR art. 3 ust 37

 JEDNOSTKA DOMINUJĄCA– rozumie się przez to jednostkę będącą spółką handlową lub przedsiębiorstwem państwowym, sprawującą kontrolę nad inną jednostką, a w szczególności:

  1. posiadającą bezpośrednio lub pośrednio przez udziały większość ogólnej liczby głosów w organie stanowiącym innej jednostki (zależnej), także na podstawie porozumień z innymi uprawnionymi do głosu, wykonującymi swe prawa głosu zgodnie z wolą jednostki dominującej, lub

  2. uprawnioną do kierowania polityką finansową i operacyjną innej jednostki (zależnej) w sposób samodzielny lub przez wyznaczone przez siebie osoby lub jednostki na podstawie umowy zawartej z innymi uprawnionymi do głosu, posiadającymi, na podstawie statutu lub umowy spółki, łącznie z jednostką dominującą, większość ogólnej liczby głosów w organie stanowiącym, lub

  3. uprawnioną do powoływania i odwoływania większości członków organów zarządzających, nadzorujących lub administrujących innej jednostki (zależnej), lub

  4. będącą udziałowcem jednostki, której członkowie zarządu w poprzednim roku obrotowym, w ciągu bieżącego roku obrotowego i do czasu sporządzenia sprawozdania finansowego za bieżący rok obrotowy, stanowią jednocześnie więcej niż połowę składu zarządu tej jednostki (zależnej) lub osoby, które zostały powołane do pełnienia tych funkcji w rezultacie wykonywania przez jednostkę dominującą prawa głosu w organach tej jednostki (zależnej);

UoR art. 3 ust 38

ZNACZĄCY INWESTOR – rozumie się przez to jednostkę będącą spółką handlową lub przedsiębiorstwem państwowym, posiadającą w innej jednostce – niebędącej jednostką zależną lub współzależną – nie mniej niż 20% głosów w organie stanowiącym tej jednostki i wywierającą znaczący wpływ wobec tej jednostki, przy czym liczbę głosów ustala się z zachowaniem zasady określonej w pkt 37 lit. a. Udział w ogólnej liczbie głosów może być mniejszy niż 20%, jeżeli inne okoliczności, wymienione w pkt 36 wskazują na wywieranie znaczącego wpływu;

UoR art. 3 ust 42

JEDNOSTKI PODPORZĄDKOWANE – rozumie się przez to jednostki zależne, współzależne oraz stowarzyszone;

UoR art. 3 ust 39

JEDNOSTKA ZALEŻNA – rozumie się przez to jednostkę będącą spółką handlową lub podmiotem utworzonym i działającym zgodnie z przepisami obcego prawa handlowego, kontrolowaną przez jednostkę dominującą;

UoR art. 3 ust 40

 JEDNOSTKA WSPÓŁZALEŻNA – rozumie się przez to jednostkę, która jest współkontrolowana przez wspólników na podstawie zawartej pomiędzy nimi umowy, umowy spółki lub statutu;

UoR art. 3 ust 41

JEDNOSTKA STOWARZYSZONA – rozumie się przez to jednostkę będącą spółką handlową lub podmiotem utworzonym i działającym zgodnie z przepisami obcego prawa handlowego, na którą znaczący inwestor wywiera znaczący wpływ;

ROLA PRZEPISÓW RACHUNKOWYCH

UJAWNIENIA

wg UoR

wg MSR 24 - Ujawnianie informacji na temat podmiotów powiązanych

- MSR 24 pokazuje ujawnienie powiązań pomiędzy podmiotem dominującym a jednostką zależną – niezależnie od tego czy między nimi miały miejsce transakcje czy też nie.

Sam fakt wystąpienia….

UJAWNIENIU PODLEGAJĄ

W MSR 24 nie ma odniesienia co do warunków na których została transakcja zawarta ( czy były rynkowe czy też nie)

SZCZEGÓŁOWE AKTY PRAWNE W ZAKRESIE CEN TRANSFEROWYCH

Wymienione rozporządzenie były poprzedzone rozporządzeniem ministra finansów z dnia 10.11.1997 w sprawie sposobu …

Organizacja Współpracy Gospodarczej i Rozwoju OECD

Jest organizacją międzyrządową której podstawowym celem jest promowanie polityki nastawionej na:

ŹRÓDŁO ROZPORZĄDZEŃ:

Zagadnieniem cen transferowych z ramienia OECD zajmuje się komitet spraw podatkowych. W 1979 r. stworzył on raport „ceny transferowe, a przedsiębiorstwo wielonarodowe”.

Raport ten został uchwalony przez Komitet 27 czerwca 1995 roku jako „Wytyczne w sprawie cen transferowych dla przedsiębiorstw wielonarodowych oraz administracji podatkowych”, a 13 lipca 1995 roku Rada OECD zatwierdziła go do publikacji.

Najnowsza edycja pochodzi z lipca 2010 roku.

ZASADA PEŁNEJ KONKURENCJI( inaczej zasada ceny rynkowej, długości ramienia, dystansu, wyciągniętej ręki)

Wg art. 9 konwencji modelowej OECD w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku z 1992 r. oraz wytycznych OECD: „jeżeli […] między dwoma przedsiębiorstwami w zakresie ich stosunków handlowych lub finansowych, zostaną omówione lub narzucone warunki, które różnią się od warunków, które ustaliłyby między sobą niezależne przedsiębiorstwa, wówczas zyski, które osiągnęłoby jedno z przedsiębiorstw bez tych warunków, ale z powodu tych warunków ich nie osiągnęło, mogą być uznane za zyski tego przedsiębiorstwa i odpowiednio opodatkowane

ARM’S LENGHT PRINCIPALE

Tak wyrażona zasada pełnej konkurencji została przeniesiona na grunt polskiego prawa i w niemal niezmienionym brzmieniu zapisana art. 11 ust. 1 UPDOF

Art. 11 ust 1 UPDOF

„ jeżeli w wyniku powiązań określonych przez przepisy prawa podatkowego zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą niezależne podmioty, i w wyniku tego podmiot nie wykazuje dochodów albo wykazuje dochody niższe od tych, jakich należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały — dochody danego podmiotu oraz należny podatek określa się bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań.

DOKUMENTACJA PODATKOWWA CEN TRANSFEROWYCH

Art. 19 ust 4 PDOF „Jeżeli organy podatkowe lub organy kontroli skarbowej określą, na podstawie art. 11, dochód podatnika w wysokości wyższej (stratę w wysokości niższej) niż zadeklarowana przez podatnika w związku z dokonaniem transakcji, o których mowa w art. 9a, a podatnik nie przedstawi tym organom wymaganej przez te przepisy dokumentacji podatkowej – różnicę między dochodem zadeklarowanym przez podatnika a określonym przez te organy opodatkowuje się stawką 50% stawka sankcyjną.”

To samo jest w Art. 30D Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Art. 9a PDOP do sporządzenia dokumentacji podatkowej :

Podatnicy dokonujący transakcji z podmiotami powiązanymi z tymi podatnikami – w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 – lub transakcji, w związku z którymi zapłata należności wynikających z takich transakcji dokonywana jest bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, w tym zawierający umowy spółki niebędącej osobą prawną, umowy wspólnego przedsięwzięcia lub umowy o podobnym charakterze, 6) określenie oczekiwanych przez podmiot obowiązany do sporządzenia dokumentacji korzyści związanych z uzyskaniem świadczeń – w przypadku umów dotyczących świadczeń (w tym usług) o charakterze niematerialnym.

RAJE PODATKOWE:

RMF z dn 23 kwietnia 2015 r w sprawie określenia krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych

RMF z dnia 23 kwietnia 2015r w sprawie określenia krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych

OBOWIĄZEK DOKUMENTACJI dotyczy wyłącznie tych transakcji kontrolowanych zawartych w roku podatkowym , których łączna kwota wynikająca z umowy lub rzeczywiście zapłacona w roku podatkowym łączna kwota wymagalnych w roku podatkowym świadczeń przekroczyła równowartość:

W/w limity funkcjonują do końca 2016 roku.

Wg projektu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z 15.06.2015, od 01.01.2017:

  1. Od 2 mln euro – 20 mln euro przychodów, kwotę 50 tys. Euro powiększa się o 5 tys. Euro za każdy 1 mln euro powyżej 2 mln euro

  2. Od 20 mln do 100 mln euro przychodów, kwotę 140 tys. Euro powiększa się o 45 tys. Euro za każde 10 mln euro przychodów powyżej 20 mln euro

  3. Powyżej 100mln euro przychodów – transakcje mające istotny wpływ na dochód to te przekraczające 500 tys. Euro

Zastrzeżenie 4a ustawy o pod doch. Od osób prawnych

Wg ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 9a ust 2b-2g (wcześniej ust 1)) dokumentacja obejmuje;

  1. Opis transakcji lub innych zdarzeń zawierający:

    - rodzaj i przedmiot transakcji lub zdarzeń

    - dane finansowe w tym przepływy pieniężne dotyczące tych transakcji

    - Identyfikację podmiotów powiązanych

2. Opis przebiegu transakcji w tym określenie funkcji, jakie spełniać będą podmioty uczestniczące w transakcji ( uwzględniając angażowane aktywa( w tym aktywa pozabilansowe oraz kapitał ludzki) i ponoszone ryzyko);

3. określenie wszystkich przewidywanych kosztów związanych z transakcją oraz formę i termin zapłaty ( nie ma nowelizacji ustawy)

4. metodę i sposób kalkulacji dochodów (straty) oraz określenie cen przedmiotu transakcji

5. W przypadku podatników, których przychody lub koszty ustalone na podstawie ksiąg rachunkowych przekroczyły w poprzednim roku podatkowym 10 mln euro lub

Gdy podatnicy posiadają udziały w spółce niebędącej osobą prawną, w której przychody lub koszty przekroczyły w poprzednim roku podatkowym 10 mln euro

Istnieje obowiązek posiadania opisu analizy danych podmiotów niezależnych uznanych za dane porównywalne do warunków ustalonych transakcjach i innych zdarzeniach zwanych dalej analizą danych porównawczych

Analiza ta powinna zawierać dane porównywalne o podmiotach mających siedzibę lub zarząd na terytorium Polski

6. Opis danych finansowych podatnika pozwalający na porównywanie rozliczeń z danymi wynikającymi z zatwierdzonego sprawozdania finansowego

7 Opis podatnika obejmujący strukturę organizacyjną i strukturę zarządczą , opis prowadzonej działalności, opis realizowanej strategii gospodarczej oraz opis otoczenia konkurencyjnego

8 Dokumenty w tym: umowy, porozumienia dotyczące transakcji zawartych podmiotami powiązanymi

9. Informację o grupie kapitałowej (struktura organizacyjna, polityka cen transakcyjnych, opis działalności grupy, opis posiadanych, tworzonych i rozwijanych istotnych wartości niematerialnych i prawnych, opis sytuacji finansowej grupy sporządzającej skonsolidowane sprawozdanie finansowe)

10. wskazanie innych czynników – w przypadku gdy w celu określenia wartości przedmiotu transakcji przez podmioty uczestnicząc w transakcji uwzględnione zostały te inne czynniki

11. określenie oczekiwanych przez podmiot obowiązany do sporządzenia dokumentacji korzyści związanych z uzyskaniem świadczeń – w przypadku umów dotyczących świadczeń

TERMIN sporządzania dokumentacji

Dokumentację sporządza się nie później niż do dnia upływu terminu określonego dla złożenia zeznania podatkowego za dany rok podatkowy (art. 9a ust. 2e)

Termin przedłożenia dokumentacji

Na żądanie organów podatkowych lub organów kontroli skarbowej podatnicy są zobowiązani do przedłożenia dokumentacji w terminie 7 dni od dnia doręczenia żądania tej dokumentacji przez te organy

Aktualizacja dokumentacji

Wg projektu ustawy pod. doch. Od osób prawnych z 15.06.201 (art. 9a) dokumentacja obejmuje:

  1. Określenie funkcji, jakie spełniać będą podmioty uczestniczące w transakcji (uwzględniając użyte aktywa i podejmowane ryzyko) – analiza funkcjonalna

  2. Określenie wszystkich przewidywanych kosztów związanych z transakcją oraz formę i termin zapłaty

  3. Metody i sposób kalkulacji zysków oraz określenie ceny przedmiotu transakcji

  4. Określenie strategii gospodarczej oraz innych działań w jej ramach- w przypadku gdy na wartość transakcji miała wpływ strategia przyjęcia przez podmiot

  5. Wskazanie innych czynników- w przypadku gdy w celu określenia wartości przedmiotu transakcji przez podmioty uczestniczące w transakcji uwzględnione zostały te inne czynniki

  6. Określenie oczekiwanych przez podmiot obowiązany do sporządzenia dokumentacji korzyści związanych z uzyskaniem świadczeń – w przypadku umów dotyczących świadczeń ( w tym usług) o charakterze niematerialnym.

Wg wytycznych dokumentacja podatkowa cen transferowych obejmuje:

  1. Ogólny opis przedsiębiorstwa i jego strategii, włącznie ze zmianami w strategii przedsiębiorstwa w porównaniu z poprzednim rokiem podatkowym

  2. Ogólny opis struktury organizacyjnej, prawnej i operacyjnej grupy przedsiębiorstwa, włącznie ze schematem organizacyjnym, wykazem członków grupy i opisem udziału jednostek dominujących w jednostkach zależnych

  3. Ogólny wykaz przedsiębiorstw stowarzyszonych…

  4. Ogólny opis transakcji kontrolowanych…

  5. Ogólny opis wykonywanych funkcji, w tym ponoszonego ryzyka i zaangażowanych aktywów

  6. Własność aktywów niematerialnych (patenty, znaki handlowe, nazwy marki, know-how) oraz należne lub otrzymane należności licencyjne

  7. Polityka cen transferowych wewnątrz przedsiębiorstwa lub opis systemu cen transferowych grupy, które wskazują w jaki sposób ceny transferowe przedsiębiorstwa są zgodne z zasadą ceny rynkowej

  8. Wykaz umów o podziale kosztów

  9. Wykaz zawartych porozumień cenowych oraz decyzji które dotyczą aspektu cen transferowych w odniesieniu do poszczególnych członków grup

Dokumentacja odnosząca się do określonego kraju uzupełnia dokumentację podstawową. Razem stanowią one dokumentację dla danego….

Metody szacowania cen transferowych- odnośnie pkt2

Do metod tradycyjnych zalicza się:

Metody zysku transakcyjnego:

Metoda porównywalnej ceny niekontrolowanej- dokonuje się porównania ceny zastosowanej w transakcji kontrolowanej z ceną zastosowaną w porównywalnej transakcji niekontrolowanej. Jakakolwiek różnica między porównywanymi cenami, może wskazywać na wpływ powiązań na cenę transferową. Powinno jednak zostać spełnione założenie, że żadna z ewentualnych różnic w warunkach dokonywania porównywalnych transakcji nie wpływa na istotne na cenę. Jeżeli taki wpływ miałby miejsce należy wówczas dokonać odpowiednich korekt.

Metoda ceny odprzedaży

Znajduje zastosowanie, gdy produkt finalny sprzedawany jest ostatecznie niezależnemu odbiorcy. Cenę po której dokonuje się sprzedaży (cena odprzedaży) pomniejsza się następnie o marżę brutto, jaką chciałby uzyskać odprzedający. Marża ta powinna pokryć koszty operacyjne, koszty sprzedaży i zagwarantować odpowiedni zysk. To co pozostaje może być uważane za cenę transferową dla pierwotnego transferu dóbr pomiędzy podmiotami powiązanymi.

Metoda Koszt-plus

Nazywana również „ metodą rozsądnej marży” i polega na ustaleniu kosztów poniesionych w związku z transakcją oraz dodaniu narzutu zysku odzwierciedlającego poniesione ryzyka i realizowane funkcje. Metoda koszt plus opiera się zwykle na bezpośrednich i pośrednich kosztach produkcji. Nie bierze się pod uwagę kosztów zarządzania ani funkcjonowania przedsiębiorstwem jako całością. Narzut w transakcji kontrolowanej porównuje się z narzutem osiąganym w transakcjach niekontrolowanych przez ten sam podmiot….

Metoda podziału zysku

Znajduje zastosowanie w przypadkach gdy występuje wiele powiązanych wzajemnie transakcji i oddzielna wycena każdej z nich jest bardzo skomplikowana. Do identyfikacji ogólnego zysku, jaki osiągają podmioty powiązane w transakcji z podmiotami niezależnymi dokonuje się podziału zysku pomiędzy powiązanymi podmiotami Do podziału zysku można wykorzystać analizę udziału lub analizę rezydualną. Zgodnie z pierwszym rozwiązaniem bada się, jakie funkcje wykonały poszczególne powiązane przedsiębiorstwa, jakie ponosiły ryzyka i jakie aktywa zostały przez nie zaangażowane.

Drugi sposób polega na przydzieleniu części osiągniętego zysku jednostkom w sposób umożliwiające pokrycie poniesionych przez nie…..

Metoda marży transakcyjnej netto

Zbliżone do metod ceny odprzedaży i koszt-plus

Marżę zysku netto osiągnięta w transakcji kontrolowanej bada się w odniesieniu do zaangażowanych aktywów, wielkości obrotów lub poniesionych kosztów i porównuje do marży uzyskanej w transakcjach niekontrolowanych dokonywanych przez ten sam podmiot lub podmioty trzecie.

Najczęściej stosowane metody ustalania cen transferowych.

Główne metody 1-3

Dokumentacja podatkowa cen transferowych (odnośnie art. 9a)

odnośnie pkt 4) określenie strategii….

Po stronie podatnika leży udowodnienie iż

- faktycznie realizował strategie w zakładanym okresie oraz

- związał ze strategią oczekiwane korzyści, choć nie jest konieczne aby takie korzyści osiągał

§8 ust 3 Rozporzadzenia MF – strategia gospodarcza obejmuje w szczególności

  1. Stosowanie cen promocyjnych przy wchodzeniu na obcy rynek

  2. Ponoszenie przez pewien okres wyższych kosztów w celu utrzymania się na rynku lub zdobyciu nowego.

Chyba tu chodzi o §11

§ 11. 1. Analiza porównywalności transakcji powinna uwzględniać stosowaną strategię gospodarczą, w przypadku gdy miała ona wpływ na wartość transakcji. Strategia gospodarcza obejmuje w szczególności:

1)      stosowanie cen promocyjnych przy wchodzeniu na dany rynek;

2)      czasową obniżkę zysków w zamian za wyższe zyski długoterminowe;

3)      ponoszenie przez pewien okres wyższych kosztów w celu utrzymania się na rynku
lub zdobycia nowego;

4)      wprowadzenie na rynek innowacyjnych produktów lub usług.

Odnośnie 5) (początek wykładu) Wskazanie innych czynników- w przypadku gdy w celu określenia wartości przedmiotu transakcji przez podmioty uczestniczące w transakcji uwzględnione zostały te inne czynniki

§7 ust 2 Rozp. MF – cechami charakterystycznymi przedmiotów transakcji, które mają wpływ na cechy rynkowe są w przypadku:

- dóbr materialnych- fizyczne cechy dóbr, ewentualnie obciążenia ich prawami osób trzecich, jakość dostępność dóbr i usług z nimi związanych, a także wielkość dostawy

- dóbr niematerialnych – czas trwania i stopień ochrony tych dóbr oraz przewidywane korzyści związane z wykorzystaniem tych dóbr

- usług oraz innych świadczeń- rodzaj, zakres i jakość tych usług i świadczeń

Odnośnie 6) Określenie oczekiwanych przez podmiot obowiązany do sporządzenia dokumentacji korzyści związanych z uzyskaniem świadczeń – w przypadku umów dotyczących świadczeń ( w tym usług) o charakterze niematerialnym.

Pojęcie „ świadczenie o charakterze niematerialnym” nie zostało zdefiniowane na gruncie ustawy o pod doch od osób prawnych

Przykładowe świadczenia: pożyczki, prace badawczo-rozwojowe , usługi wewnątrzgrupowe (np. marketing, zarządzanie lub udzielenie licencji)

Transakcje pomiędzy poszczególnymi jednostkami grupy kapitałowej mogą dotyczyć:

- zakupów bądź sprzedaży surowców, półproduktów, produktów gotowych, towarów ale także środków trwałych

- ponadto mogą być związane z finansowaniem działalności i świadczeniem usług wzajemnych oraz

- mogą obejmować transfer dóbr niematerialnych.

Ustalenie cen dla transakcji dot, składników aktywów obrotowych obejmuje zwykle:

- nabycie surowców lub półproduktów do dalszego przetwarzania

- nabycie towarów lub wyrobów gotowych do odsprzedaży.

Dla powyższych transakcji istnieją zwykle ceny rynkowe, które należy zastosować w transakcjach pomiędzy podmiotami powiązanymi,

Transakcje dotyczące rzeczowych AT mają miejsce najczęściej w ramach restrukturyzacji działalności produkcyjnej, polegającej na jej przenoszeniu do przedsiębiorstw, gdzie jest możliwa większa oszczędność kosztów.

W ramach finansowania działalności przedsiębiorstw w ramach grupy kapitałowej istotne znaczenie z punktu widzenia cen transferowych mają pożyczki

W ramach badania zgodności warunków udzielania pożyczki z transakcja wolnorynkową ocenie podlegają:

- kwota pożyczki

- okres na jaki została zaciągnięta

- jej cel i charakter

- ryzyko i zabezpieczenie pożyczki

- walutę i ryzyko walutowe oraz możliwości zabezpieczenia się przed ryzykiem

- prowizje i inne opłaty

Najczęściej spotykane transakcje usługowe w grupach kapitałowych to usługi:

- administracyjne

- finansowe

- produkcyjne i logistyczne

- Informatyczne

- zarządzanie personelem

- Inne usługi (zakupy centralne, marketing )

Wykład 3.

CZĘŚĆ WSTĘPNA DOKUMENTACJI:

- opis przedsiębiorstwa

- dane rejestrowe REGON/NIP

- charakterystyka przedsiębiorstwa

- historia, kiedy powstało

- specyfika działalności

Prezentacja podmiotów powiązanych:

- pełna nazwa

- forma prawna

- główni udziałowcy

Zestawienie transakcji które wystąpiły:

- za rok lub za kilka lat

- podzielone ze względu na rodzaj transakcji

- z jakimi podmiotami

- jakie są dokumenty do transakcji

- wartość transakcji

- transakcje usługowe/finansowe

CZĘŚĆ SZCZEGÓŁOWA:

- analiza funkcjonalna (funkcje, jakie pełni sprzedawca, nabywca; aktywa zaangażowane przez strony transakcji; ryzyka generowane przez strony transakcji np. rynkowe), (załączniki: dokumenty, wyciąg z ewidencji)

- przewidywane koszty – analiza kosztowa stron transakcji (koszty bezpośrednie/koszty pośrednie)

- ogólne warunku płatności

- opis metody i sposobu kalkulacji ceny przedmiotu transakcji

- strategia gospodarcza

DOKUMENTACJA PODATKOWA CEN TRANSFEROWYCH

Procedury praktyczne


Wyszukiwarka

Podobne podstrony:
6 Miedzynarodowy transfer wyklad 11 04 2012 id 43355
Awaryjność transformatorów wykład III rok
SEROLOGIA GRUP KRWI I TRANSFUZJOLOGIA WYKŁAD 6
Ceny transferowe
Konwencja Arbitrazowa ceny transferowe
SEROLOGIA GRUP KRWI I TRANSFUZJOLOGIA WYKŁAD 5 YYY
2010 12 Szkodliwe czynniki w transformatorze wykład 6
11 Prezentacja ceny transferowe
ceny transferowe i raje podatkowe
Monitoring transformatorów wykład V rok
SEROLOGIA GRUP KRWI I TRANSFUZJOLOGIA WYKŁAD 1
6 Miedzynarodowy transfer wyklad 11 04 2012 id 43355
Awaryjność transformatorów wykład III rok
D07 2019 021 000000900 Ceny transferowe Jak przygotowac firme do kontroli podatkowej
SEROLOGIA GRUP KRWI I TRANSFUZJOLOGIA WYKŁAD 4 1
SEROLOGIA GRUP KRWI I TRANSFUZJOLOGIA WYKŁAD 2
ceny transferowe
Ceny transferowe
11 Prezentacja ceny transferowe

więcej podobnych podstron