Prawo do, Gazeta Podatkowa


Prawo do odliczania VAT w trakcie zawieszenia działalności gospodarczej

Poniższe wyjaśnienia dotyczą przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535; ostatnia zmiana w Dz. U. z 2009 r. nr 215, poz. 1666), zwanej dalej "ustawą o VAT".

Po zawieszeniu działalności gospodarczej otrzymałem fakturę za media. Czy VAT z tej faktury będę miał możliwość odliczyć, skoro w trakcie zawieszenia działalności nie składa się deklaracji VAT?

Zawieszenie działalności gospodarczej a związek wydatku z czynnościami opodatkowanymi

Podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia VAT od wydatków związanych z działalnością opodatkowaną (z pewnymi wyjątkami określonymi w art. 88 ustawy o VAT). W czasie zawieszenia działalności gospodarczej podatnik generalnie nie wykonuje czynności opodatkowanych. Nie oznacza to jednak, że prawo do odliczenia VAT nie przysługuje. Związek wydatku z czynnościami opodatkowanymi należy bowiem rozpatrywać w aspekcie szerokim. W uproszczeniu mówiąc - jeżeli przed zawieszeniem działalności gospodarczej podatnik miał prawo do odliczania VAT z faktur za media (wykonywał czynności opodatkowane), to prawo do odliczenia VAT od ww. wydatków przysługuje również w czasie zawieszenia tej działalności (o ile po jej wznowieniu podatnik również będzie wykonywał czynności opodatkowane). Jak uznał Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 17 marca 2009 r., nr ITPP1/443-1114/08/KM:

"(...) Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dotyczących comiesięcznych opłat za abonament telefoniczny firmowych telefonów: stacjonarnego i komórkowego oraz opłaty za Internet wykorzystywany w firmie - o ile umowy z odpowiednimi operatorami zawarte zostały przed dniem zawieszenia działalności gospodarczej i nastąpi wznowienie działalności gospodarczej, w ramach której przedmiotowe usługi będą związane z czynnościami opodatkowanymi. (...)"

Jak skorzystać z prawa do odliczenia VAT w czasie zawieszenia działalności gospodarczej?

W art. 99 ust. 7a ustawy o VAT postanowiono, że w czasie zawieszenia działalności gospodarczej podatnik nie ma obowiązku składania deklaracji VAT. Powyższe nie dotyczy jedynie:

WAŻNE: Brak obowiązku składania deklaracji w czasie zawieszenia działalności gospodarczej (poza wyjątkami, o których mowa powyżej) nie oznacza, że podatnik takiej deklaracji złożyć nie może (np. w celu skorzystania z prawa do odliczenia VAT z faktury otrzymanej w trakcie zawieszenia tej działalności).

Powyższe stanowisko potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, który w cytowanej powyżej interpretacji indywidualnej uznał:

"(...) w przypadku zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej (do 24 miesięcy) nie ma Pan obowiązku składania deklaracji VAT-7 za okresy rozliczeniowe, których to zawieszenie dotyczy. Aby jednak zrealizować przysługujące Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących abonamentu telefonicznego firmowych telefonów - zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 3 lub ust. 11 (ustawy o VAT - przyp. red.) - można składać w okresie zawieszenia działalności przedmiotowe deklaracje wykazując podatek naliczony do przeniesienia lub złożyć te deklaracje po wznowieniu działalności (podkreśl. red.). (...)"

Bezpośredni zwrot VAT w czasie zawieszenia działalności gospodarczej

W cytowanej powyżej interpretacji Dyrektor Izby Skarbowej wskazał, że w deklaracji VAT składanej w okresie zawieszenia działalności gospodarczej VAT naliczony wykazuje się do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy. Czy to oznacza, że w takim przypadku podatnik nie może ubiegać się o bezpośredni zwrot VAT? Trudno jednoznacznie stwierdzić, czy sformułowanie "wykazując podatek naliczony do przeniesienia" oznacza - zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej - brak prawa do bezpośredniego zwrotu VAT. Jeżeli faktycznie intencją Dyrektora Izby Skarbowej było pozbawienie podatnika tego prawa - to naszym zdaniem nie jest to słuszne.

Naszym zdaniem, tak jak w czasie wykonywania działalności gospodarczej, tak również w czasie jej zawieszenia, podatnik może wybrać sposób zadysponowania nadwyżki VAT naliczonego nad należnym (nawet jeżeli VAT należny nie wystąpił) i wykazać go albo do zwrotu, albo też do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy. Żadne przepisy nie wskazują bowiem, że w przypadku braku czynności opodatkowanych podatnik nie może uzyskać zwrotu VAT na rachunek bankowy. Wręcz przeciwnie - w art. 87 ust. 5a ustawy o VAT postanowiono, że w przypadku, gdy w danym okresie rozliczeniowym podatnik nie wykonał czynności opodatkowanych i nie wykonał dostawy lub świadczenia usług poza terytorium kraju, w stosunku do których przysługuje prawo do odliczenia VAT na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ww. ustawy, na umotywowany wniosek złożony wraz z deklaracją podatkową przysługuje:

Naszym zdaniem, powyższe uregulowania dotyczą również sytuacji, gdy podatnik składa deklaracje VAT w czasie zawieszenia działalności gospodarczej, w której generalnie nie wykazuje czynności opodatkowanych. Brak jest zatem podstaw do stwierdzenia, że w czasie zawieszenia działalności gospodarczej podatnik nie ma prawa do ubiegania się o bezpośredni zwrot VAT.

Na marginesie zaznaczamy, że w trakcie zawieszenia działalności gospodarczej niekiedy podatnik wykazuje w deklaracji VAT również podatek należny. Taka sytuacja wystąpi przykładowo wówczas, gdy w trakcie zawieszenia działalności podatnik sprzeda środki trwałe lub wyposażenie, lub gdy wykaże VAT od czynności wykonanej przed zawieszeniem działalności, dla której obowiązek podatkowy - ze względu na szczególny termin powstania tego obowiązku - przypadł już w okresie zawieszenia działalności. Dotyczy to głównie usług transportowych czy budowlanych, dla których obowiązek podatkowy powstaje 30. dnia od wykonania usługi (jeżeli przed tym dniem nie otrzymano zapłaty). Jeżeli zatem w deklaracji VAT, oprócz podatku naliczonego, podatnik wykazuje również VAT należny, to:



Wyszukiwarka

Podobne podstrony:
Wniesienie towarów aportem do, Gazeta Podatkowa
Skutki powrotu do, Gazeta Podatkowa
Wycena waluty do, Gazeta Podatkowa
Prowizja od kredytu inwestycyjnego pobrana po przyjęciu środka trwałego do, Gazeta Podatkowa
Przedsiębiorstwo osoby fizycznej wniesione aportem do, Gazeta Podatkowa
Prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych przed rejestracją na potrzeby VAT
Urzędnik zmienia sens ustawy, czyli jak ograniczyć prawo do zwolnienia podatkowego Biznes w INTERIA
Podatnik ma prawo do zwrotu nadwyżki podatku po zakończeniu działalności gospodarczej
ZMIANA DO USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH, PRAWO PRACY
Wartość początkowa wkładu wniesionego do spółki cywilnej, Gazeta Podatkowa
Wniesienie prywatnej nieruchomości aportem do spółki, Gazeta Podatkowa
Różnice kursowe Dodatek do Biuletynu, Gazeta Podatkowa
Błędnie wystawiona faktura a prawo zaliczenia VAT do kosztów podatkowych
PRAWO DO DOBREJ ADMINISTRACJI 2
PRAWO DO PRYWATNOŚCI
Skutki podatkowe występujące u wspólników spółki dzielonej, Gazeta Podatkowa
Zasady refakturowania usług, Gazeta Podatkowa
Opodatkowanie VAT robót budowanych wykonanych w, Gazeta Podatkowa
Sposób dokumentowania niedoborów zawinionych, Gazeta Podatkowa

więcej podobnych podstron