controling sciaga, Zarządzanie i marketing


Controlling jako system wspomagający sterowanie organizacją. Istota, idea i koncepcja controllingu. Definiowanie pojęć.

Controlling jako system wspomagający sterowanie organizacją. Istota, idea i koncepcja controllingu.

Controlling wywodzi się od angielskiego słowa „to controll” - sterowanie, utrzymanie czegoś na określonym kursie.

Pierwsi kontrolerzy pojawili się w Anglii i USA.

W XV w. na angielskim dworze działał kontroler notujący wpływy i wydatki królestwa. W podobnej funkcji działał w USA w 179? kontroler nadzorujący równowagę budżetu i jego wykorzystanie.

Stanowisko kontrolera zyskało na znaczeniu w latach 20 i 30 XX w. i w tym okresie tworzone były stanowiska niezbędne do wewnętrznej koordynacji i automatyzacji produkcji. Następnie pojawienie się instrumentów zarządzania, które wymagały dużych nakładów spowodowały, że w 1931 r. powołano specjalny instytut badawczy nazwany „Controllers Instytut Of America”, który w 1962 r. opracował „Katalog zadań kontrolera”.

W Europie controlling rozpoczął się znacznie później - dopiero w latach 50 - głównie w wyniku zakładania firm amerykańskich w Europie. Najbardziej rozszerzył się i przyjął w Niemczech.

Do Polski dotarł w latach 90 XX w., gdy firmy zachodnie otworzyły u nas firmy-córki.

W literaturze w zakresie zarządzania, jak i w rachunkowości nie ma jednoznacznej definicji controllingu. Brak zdefiniowania tego pojęcia rodzi dalsze problemy z klasyfikacją obszarów controllingu (jakiej działalności ten controlling dotyczy).

Ponieważ pojęcie to funkcjonuje w praktyce gospodarczej bardziej niż w teorii, konieczne jest przyjęcie jakiejś ogólnej definicji, która będzie podstawą do wyodrębnienia rodzajów controllingu.

W środowisku teoretyków i praktyków zarządzania istnieje mniej lub bardziej uświadomione pojęcie controllingu jako podsystemu zarządzania przedsiębiorstwem, łączącym w sobie jednocześnie procesy pozyskiwania informacji, planowania i kontroli działalności przedsiębiorstwa.

System controllingu odgrywa ważną rolę w podejmowaniu decyzji w przedsiębiorstwie poprzez dostarczanie niezbędnych informacji, poprzez generowanie wariantów rozwiązań i kryteriów służących do ich oceny, a także poprzez sugerowanie kierownictwu optymalnych rozwiązań.

Controlling pojawia się wtedy, gdy menedżer i kontroler pracują wspólnie nad sukcesem przedsiębiorstwa. Menedżer prowadzi przedsiębiorstwo i jest odpowiedzialny za jego wyniki, kontroler natomiast jest odpowiedzialny za ocenę i przejrzystość wyników gospodarczych przedsiębiorstwa i monitoruje dokonania (sytuację) firmy w formie opracowanego systemu informacji.

Definicje controllingu

  1. Według R. Manna i E. Mayera - controlling sprowadza się do zbiorów reguł ułatwiających:

bezpieczeństwami dla przedsiębiorstwa

      1. Według definicji J. Webera - controlling oznacza funkcje wewnątrz systemu zarządzania w takich przedsiębiorstwach, których system wykonawczy (ruch) koordynowany jest poprzez plany. Zadaniem controllingu jest koordynowanie wszystkich podsystemów zarządzania. Ma ono do dyspozycji te same instrumenty i mechanizmy, które wykorzystywane są przez system zarządzania. Celem controllingu jest zwiększenie skuteczności i sprawności zarządzania oraz wzmocnienie dopasowania się do zmian zachodzących wewnątrz i na zewnątrz przedsiębiorstwa.

      1. Controlling jest metodą zarządzania jednostką organizacyjną obejmującą planowanie, kontrolę i kierowanie procesami w niej zachodzącymi. Jest to nowoczesny system zarządzania stymulujący zachowanie i reakcję firmy oraz jej menedżerów, zgodnie z zachodzącymi przemianami gospodarczymi, optymalizującego przetwarzanie i pozyskiwanie informacji, co wymaga przewidującego i profesjonalnego zastosowania zasad i instrumentów controllingu.

      1. Profesor Grudzewski określa controlling jako element systemu zarządzania obejmujący swym zakresem doradzanie i koordynowanie działań w zakresie planowania, kontroli, zbierania i przetwarzania informacji na potrzeby decyzyjne, który bazuje na:

          1. Controlling bywa też utożsamiany z anglosaskim terminem „Management Information System” oznaczającym kierowanie z zastosowaniem mechanizmów rachunkowości zarządczej, ośrodków lub punktów kosztów i dochodów, budżetów i wyników kontrolowanych przez wyniki finansowe.

          1. Według niemieckiego guru controllingu prof. Chorvatha, najważniejsze są funkcje koordynacyjne. Controlling jest podsystemem zarządzania, który zajmuje się kształtowaniem i koordynowaniem procesów planowania, kontrolowania i zasilania w informacje ukierunkowanych na sterowanie całym systemem z punktu widzenia wyznaczonych celów.

W wyniku przytoczonych definicji controlling jest rozumiany wieloznacznie. Dla jednych jest systemem zarządzania, dla innych instrumentem zarządzania, a dla jeszcze innych funkcją wspomagającą zarządzanie. Duża część autorów utożsamia controlling z rachunkowością zarządczą, inna grupa postrzega controlling jako jeden z modułów informacyjnych.

Systematyzacja i klasyfikacja controllingu. Ośrodki (centra) odpowiedzialności w teorii i praktyce tworzone w przedsiębiorstwie

Istotą controllingu jako metody zarządzania jest wspomaganie procesu podejmowania decyzji w ramach zarządzania przedsiębiorstwem na wszystkich szczeblach, w różnych obszarach funkcjonalnych i w różnych przekrojach czasu.

Controlling nie zastępuje zarządzania lecz powoduje, żeby kierownicy wykonywali funkcje zarządzania sprawnie i poprawnie metodycznie.

Controlling powinien dostarczyć dla procesów planowania, sterowania i kontroli całości zdarzeń zachodzących w przedsiębiorstwie odpowiednich metod, narzędzi i niezbędnych informacji oraz koordynowania decyzji i działań, tak, aby zostały osiągnięte cele przedsiębiorstwa.

Podział controllingu

1) z punktu widzenia szczebli zarządzania rozróżnia się (tak samo jak w zarządzaniu):

2) z punktu zakresu działania możemy wyróżnić:

3) z punktu widzenia funkcji jaką pełnią poszczególne służby w przedsiębiorstwie:

Controlling z punktu widzenia szczebla zarządzania - controlling powinien być dostosowany do specyfiki decyzji podejmowanych na różnych poziomach zarządzania przedsiębiorstwem. Najczęściej w zarządzaniu wyróżnia się trzy poziomy zarządzania: strategiczny, taktyczny i operacyjny.

Podstawowym kryterium wyodrębnienia tych poziomów jest zakres podejmowanych decyzji, co silnie powiązane jest z horyzontem czasowym skutków tej decyzji. Decyzje strategiczne dotyczą głównych kierunków rozwoju firmy, programów perspektywicznych i wieloletnich, związanych z tym inwestycji, źródeł zasilania finansowego w firmie w długim okresie czasu oraz ogólnej strategii działania. Tymi ogólnymi sprawami - decyzje strategiczne tworzą fundamenty pomyślnego funkcjonowania przedsiębiorstwa w przyszłości. Istotą decyzji strategicznych jest wybór takich działań w przedsiębiorstwie, które stworzą najkorzystniejsze warunki długookresowego zabezpieczenia pomyślnej egzystencji przedsiębiorstwa. Skutki decyzji strategicznych ujawniają się w długiej perspektywie, chociaż nierzadko dotyczą także krótkiego okresu funkcjonowania firmy.

Decyzje operacyjne skierowane są na bieżącą działalność firmy, na jej sprawne funkcjonowanie, na rozwiązywanie codziennych problemów gospodarczych, finansowych, organizacyjnych, technicznych i innych. Głównym problemem, którym zajmuje się controlling operacyjny jest utrzymanie ciągłości działania przedsiębiorstwa, przede wszystkim poprzez zapewnienie płynności finansowej. Decyzje operacyjne dotyczą krótkiego okresu, zazwyczaj krótszego niż rok. Są z natury rzeczy cząstkowe, bardzo szczegółowe i analityczne. Różne poziomy zarządzania wymagają specyficznego zakresu informacji, ich treści oraz przepływu tych informacji.

Chociaż wyróżnia się zarządzanie strategiczne i zarządzanie operacyjne, są one tylko przeciwstawnymi krańcami wachlarza czynności zarządczych ściśle ze sobą powiązanych. Efektywne strategie oparte są na zdolnościach operacyjnych i kompetencji. Tak efektywne (skuteczne) działanie operacyjne odzwierciedla strategię korporacji.

Controlling może być również ujęty z punktu widzenia funkcji jaką pełnią poszczególne służby w przedsiębiorstwie. Według tego kryterium można wyróżnić:

Z punktu widzenia zakresu działania wyróżnić można:

Głównym instrumentem controllingu jest planowanie, które dotyczy zarówno planowania operacyjnego jak i strategicznego.

Planowanie operacyjne zależy w bardzo silnym stopniu od planowania strategicznego i odwrotnie, planowanie operacyjne dostarcza ważnych impulsów dla określenia strategicznego kierunku przedsiębiorstwa i dla realizacji celów strategicznych. Wszystkie cele strategiczne przekładane są na plany długookresowe (na 4-5 lat naprzód). Planowanie poszukuje odpowiedzi na pytanie: „co zrobić, aby zrealizować postawione cele”. Controlling strategiczny ma za zadanie pomóc w zaplanowaniu działalności, pomóc zrealizować plany, przeanalizować rozbieżności między planem a kontrolą i ewentualnie analizując odchylenia, skorygować cele lub plany.

Cele strategiczne:

Celem controllingu strategicznego jest stworzenie długookresowych warunków funkcjonowania przedsiębiorstwa oraz zajęcie korzystnej pozycji rynkowej dzięki zachowaniu lub wzrostowi określonych czynników sukcesu czy też potencjału sukcesu. Controlling strategiczny zajmuje się więc szansami i zagrożeniami dla przedsiębiorstwa. Cele strategiczne są rozpisywane na szczegółowe i cząstkowe zadania, które można wyrazić w wielkościach (jednostkach) mierzalnych.

Controlling operacyjny operacjonalizuje plany i zadania controllingu strategicznego. Dostarcza szczegółowych wielkości ekonomicznych, które służą procesowi podejmowania decyzji i zapewniają realizację ustalonej strategii.

Porównanie controllingu strategicznego i operacyjnego

Nie można jednoznacznie oddzielić controllingu strategicznego od operacyjnego, są jednak parametry odróżniające te dwa rodzaje controllingu. Są to przede wszystkim:

- czas

- ważność podejmowanych decyzji

Chociaż w dużym stopniu te dwa rodzaje controllingu przenikają się wzajemnie i uzupełniają, controlling operacyjny weryfikuje i konkretyzuje poszczególne koncepcje i programy strategiczne i towarzyszy każdej fazie opracowywanie strategii.

Cechy podsystemu

Controlling operacyjny

Controlling strategiczny

Szczeble

zarządzania

Zarządzanie operacyjne i taktyczne

Zarządzanie strategiczne

Cele controllingu

Zapewnienie rentowności, płynności i sprawności działania

Utrzymanie (poprawa) pozycji oraz osiągnięcie wzrostu wartości przedsiębiorstwa

Horyzont czasowy

Krótkookresowy i długookresowy

Długookresowy i perspektywiczny

Poziom

planowania

Planowanie operacyjne i taktyczne, budżetowanie

Planowanie strategiczne

Rodzaje kontroli

Kontrola wykonania budżetu

Kontrola strategiczna (system wczesnego ostrzegania)

Rodzaj

oddziaływań

Koordynacja i regulacja

Dostosowanie przedsiębiorstwa do zmian zachodzących w otoczeniu

Rozpatrywane

relacje

Przychody - koszty,

Wpływy - wydatki

Szanse - zagrożenia

Mocne strony - słabe strony

Wymiar informacji

Wielkości wymierne, ilościowe

Wielkości niewymierne, jakościowe

Przedmiot zadań

Efektywne wykorzystanie zasobów

Rozwój przedsiębiorstwa

Stopień sformalizowania działań

Działanie bardziej sformalizowane

Działania mniej sformalizowane

Specyfika działań

Działania rutynowe

Działania innowacyjne

Hasło przewodnie

„Robić rzeczy właściwie”

„Robić rzeczy właściwe”

Centra odpowiedzialności

Wyznacznikiem nowoczesnych systemów zarządu, w tym controllingu jest decentralizacja podejmowania decyzji.

Musi iść z nią odpowiedzialność za podejmowanie decyzji. Poszerzenie grona osób podejmujących decyzje przyczyniania się do podwyższania ich jakości, rozstrzygania problemów w odpowiednim czasie (w terminie) oraz szybsza reakcja na zmiany zachodzące w otoczeniu. Tak więc, wdrożenie controllingu w przedsiębiorstwie wymaga w pierwszym rzędzie prawidłowej organizacji (w sensie atrybutowym)

Wymagany jest ład organizacyjny, który zapewni dobrze przemyślana struktura organizacyjna, z wyraźnie wydzielonymi ośrodkami (centrami) odpowiedzialności w strukturze organizacyjnej. Są to stanowiska kierownicze lub stanowiska samodzielne. Dzięki przekazaniu ciężaru decyzji na różne poziomy zarządzania, naczelne kierownictwo zostaje uwolnione od bieżących (codziennych) problemów, może skupić się na planowaniu i realizacji strategii, a także na jej koordynacji, tak więc decentralizacja odpowiedzialności daje możliwość:

            1. pełnienia przez menedżerów coraz bardziej odpowiedzialnych funkcji organizacji oraz zapewnienie im większej swobody w podejmowaniu decyzji dotyczącej obszaru ich działania

            2. zwiększenia odpowiedzialności i władzy menedżerów, zwiększa ich zaangażowanie w sprawy przedsiębiorstwa oraz zwiększa zadowolenie z wykonywanej pracy

            3. decentralizacja polepsza trafność podejmowanych decyzji, gdyż te decyzje podejmowane są bliżej stanowisk pracy, a więc miejsc ich powstawania

            4. uzyskanie lepszego pomiaru efektywności i dokonań samych menedżerów w obszarze ich funkcjonowania

Konieczność więc tworzenia ośrodków odpowiedzialności jest naturalną konsekwencją podziału pracy w przedsiębiorstwie, zwłaszcza w obszarze sprawowania funkcji kierowniczych.

Wydzielenie ośrodków odpowiedzialności warunkuję ponadto łatwiejsze budżetowanie kosztów, przychodów i wyników w mniejszym konkretnie ośrodku.

Definiowanie ośrodków odpowiedzialności

Ośrodek odpowiedzialności jest częścią składową przedsiębiorstwa, za działalność której odpowiada indywidualny kierownik.

Ośrodek odpowiedzialności jest to wydzielony obszar firmy o określonych kosztach, wynikach i zasobach, w którym można powiązać odpowiedzialność za realizację wyznaczonych zadań z właściwymi kierownikami lub grupą kierowników.

Kierownictwo ośrodka odpowiada więc za realizację zadań rzeczowych i finansowych. Zadania te to cząstka ogólnych celów przedsiębiorstwa, która została przetransferowana im do realizacji w danym ośrodku. Często ośrodki odpowiedzialności określa się mianem centrów odpowiedzialności.

Zakres ośrodków odpowiedzialności może być różny - od największego, jakim jest przedsiębiorstwo, poprzez wydziały, oddziały, komórki funkcjonalne, do najmniejszego, jakim może być zadaniowy zespół pracowników.

W organizacjach zdecentralizowanych wyróżnia się pięć typów środków odpowiedzialności wg kryterium zakresu i autonomii działania oraz sposobu pomiaru wykonania zadań finansowych. Są to:

Ośrodki odpowiedzialności za koszty (centra kosztów) - są to takie jednostki organizacyjne przedsiębiorstwa, w których kierownikom przyznano uprawnienia do podejmowania decyzji wywołującym skutki, mające bezpośredni wpływ wyłącznie na poziom kosztów przedsiębiorstwa.

Kierownicy ci otrzymują do realizacji zadania rzeczowe wraz z przypisanymi im kosztami. Koszty te mogą odnosić się do konkretnych wydziałów produkcyjnych, do wydziałów (oddziałów) pomocniczych. Ośrodek odpowiedzialności może być bardzo mały np. część wydziału produkcyjnego, albo na tyle duży, aby objął znaczną część procesu technologicznego.

Centra kosztowe stanowią dominującą grupę ośrodków odpowiedzialności, która odpowiada za realizację budżetu kosztów (kosztów lub przychodów).

Ośrodki odpowiedzialności za limit wydatków - to ośrodki organizacyjne przedsiębiorstwa, w których nie ma wyraźnej zależności pomiędzy działalnością a jej kosztami.

Ustala się w nich limit wydatków, którego przekroczenie wymaga specjalnej akceptacji określonej władzy.

Limit wydatków wynika na ogół z negocjacji lub jest narzucony. W przedsiębiorstwach dotyczy to głównie komórek administracji i zarządu oraz komórek ogólnoprodukcyjnych.

Ośrodki odpowiedzialności za przychody - to zazwyczaj działy sprzedaży i marketingu. Wydziały te poprzez ilość, cenę, jakość i strukturę asortymentową, mają zasadniczy wpływ na poziom realizowanych przychodów i kosztów sprzedaży.

Ośrodki odpowiedzialności za zysk (centra zysku) - odpowiadają one z przychody, koszty oraz poziom generowanego zysku. Odpowiedzialność za wyniki wiąże się z koniecznością nadania kierownikom tych centrów dużej samodzielności i szerokiego zakresu uprawnień i odpowiedzialności w obszarze kosztów i przychodów. W obrębie całej organizacji wyodrębnia się centra, które obejmują zakres danego segmentu lub całej działalności.

Ośrodki odpowiedzialności za inwestycje - wyodrębniona organizacyjnie część przedsiębiorstwa, której kierownictwu nadano uprawnienia do podejmowania decyzji w obszarze nakładów, terminów i rzeczowego zakresu przedsięwzięcia inwestycyjnego.

Kierownictwo tego ośrodka odpowiada przed swoimi przełożonymi za konsekwencje podejmowanych decyzji, w zakresie wykorzystanych uprawnień.

Centrum inwestycji ma samodzielność w obszarze kontroli przychodów, kosztów i strumieni finansowych przeznaczonych na realizację inwestycji i przez odpowiednie decyzje kształtują ich poziom. Ponadto kierownictwo takiego ośrodka ma wpływ na wykorzystanie kapitału długoterminowego, dlatego w tym względzie centrala przedsiębiorstwa ma prawo określić granicę do której, taki ośrodek może zaciągać długi.

Wyodrębnienie tych centrów odpowiedzialności wiąże się z dokładnym przeanalizowaniem istniejącej struktury organizacyjnej przedsiębiorstwa i często w przedsiębiorstwach, w których są one organizowane, wprowadza się ład i porządek, szczególnie w obrębie logistyki dokumentów, niedublowania stanowisk (tych samych czynności) i uporządkowania powiązań między jednostkami.

Typy ośrodków odpowiedzialności

Realizowane cele lub zadania

Typy ośrodka odpowiedzialności

Uwagi

Poziom kosztów

Ośrodek odpowiedzialności za koszty

Odpowiedzialność za nieuzasadnione przekroczenie zadanego poziomu kosztów zgrupowanych wg określonego kryterium

Limit wydatków

Ośrodek odpowiedzialności za wydatki

Wyodrębnia się, gdy nie występuje zależność między podejmowanymi działaniami a poziomem kosztów

Kwota przychodów ze sprzedaży

Ośrodek odpowiedzialności za przychody

Możliwość wpływania na rozmiary i strukturę sprzedaży oraz ceny

Wynik finansowy (zysk)

Ośrodek odpowiedzialności za zysk

Ogniwo o dużej autonomii, decydujące o wyniku przez oddziaływanie na przychody i koszty

Poziom inwestowania

Ośrodek odpowiedzialności za inwestycje

Ogniwo o dużej autonomii, decydujące o wyniku oraz o inwestycyjnym wykorzystaniu kapitału

Instrumenty (narzędzia) controllingu

System informacyjny rachunkowości zarządczej w procesie zarządzania

Narzędzia (instrumenty) wykorzystywane w controllingu

Wdrożenie controllingu wymaga od menedżerów przedsiębiorstwa działania ukierunkowanego na realizację celów (wizja, misja).

Zadaniem controllingu jest sterowanie procesami i ustalenie celów na każdym poziomie struktury organizacyjnej. Ustalenie celów powinno być przejrzyste, dokładne, jasne, realne ale i ambitne.

Wyróżnione (przyjęte) cele powinny mieć taką postać, żeby można było je kontrolować i określić poziom ich wykonania.

Na każdym szczeblu zarządzania są inne cele, ale zawsze należy mieć wizję i rozpocząć od opracowania tych głównych celów, które umożliwią zrealizowanie naszej wyznaczonej misji i strategii.

Strategia informuje w jaką działalność się angażować, jak korzystać ze współpracy pomiędzy różnymi jednostkami wewnątrz przedsiębiorstwa, w jakim sposób między te jednostki rozdysponować ograniczone zasoby.

Długoterminowe strategie muszą zoperacjonalizować na cele szczegółowe. Cele te powinny być jasne dla wszystkich członków przedsiębiorstwa, dla pracowników także.

Narzędzia controllingu operacyjnego

Każdy controlling operacyjny zorientowany jest na przyszłość, ale w krótszym horyzoncie czasowym niż controlling strategiczny, najczęściej okres jednego roku.

Działania controllingu operacyjnego muszą być wsparte odpowiednimi informacjami na podstawie których controller analizuje sytuację przedsiębiorstwa, uczestniczy w planowaniu (przedstawia cel wyznaczony do realizacji) , kontrolowaniu (ciągłe porównywanie stanu faktycznego z planem) oraz sporządzanie sprawozdawczości (analiza odchyleń występujących podczas realizacji celów).

Wielkości planowane są systematycznie porównywane z wielkościami osiąganymi, aby odpowiednio szybko zareagować na zaistniałe odchylenia.

Controlling operacyjny do realizacji swoich celów posługuje się instrumentami zorientowanymi na działanie krótkookresowe i są to przede wszystkim:

Narzędzia controllingu strategicznego

Controlling strategiczny jest procesem składającym się z prognozowania i planowania strategii przedsiębiorstwa. Głównym zadaniem controllingu strategicznego jest inicjowanie poszukiwań przyszłych potencjałów przedsiębiorstwa, a więc określenie jego długookresowych celów i metod ich osiągnięcia.

Potrzebne jest więc dostarczenie informacji o mikro- i makro-otoczeniu przedsiębiorstwa, niezbędnych do wytyczenia celów działalności. W związku z tym controlling strategiczny posiada więc swoje instrumenty, których zastosowanie umożliwia realizację strategii przedsiębiorstwa. Są to:

Budżetowanie. Koncepcja operacyjnego budżetowania

Operacyjne budżetowanie kosztów i wyników przedsiębiorstwa (podstawowe narzędzia w controllingu operacyjnym)

Budżetowanie jako typowe planowanie operacyjne

Planowanie strategiczne i planowanie operacyjne.

Na planowanie strategiczne składa się analiza otoczenia, analiza słabych i mocnych stron przedsiębiorstwa, generowanie strategii (opcji strategicznych) i wybór strategii.

W praktyce trudno jest wyznaczyć granice pomiędzy tymi etapami, gdyż są one realizowane jednocześnie z częstym powrotem do etapów poprzednich.

Punktem wyjścia powinno być określenie misji przedsiębiorstwa. Przez pojęcie misji przedsiębiorstwa rozumie się ogólny sens jego istnienia, przyczynę dla której istnieje to przedsiębiorstwo, określoną z punktu widzenia konsumenta, a wyrażoną przez deklarację zasad, oświadczeń woli i rzeczywistych intencji zarządzających.

Misja określa kim jesteśmy, jaką firmą i co chcemy uzyskać. Przede wszystkim opis misji powinien zawierać określenie oferowanych produktów i usług, zidentyfikowanie odbiorów, dziedziny specjalizacji i zasięg działalności.

Misja to sformułowany cel działalności określony przede wszystkim w kategoriach jakościowych i związany z rolą firmy w otoczeniu.

Plany strategiczne (jakościowe) przekłada się na plany operacyjne (ilościowe).

Ponieważ celem planowania operacyjnego jest przygotowanie sprawnej realizacji jego strategii, w ramach planowania operacyjnego określa się średnio- i krótko-terminowe cele i zadania przedsiębiorstwa na bazie istniejących zasobów rzeczowych, osobowych i finansowych oraz niezbędne środki i warunki realizacji tych planów.

Plany operacyjne najpierw przedstawia się w ujęciu rzeczowym a następnie pieniężnym. Za takie narzędzie przekształcenia rzeczowego ujęcia planu w ujęcie wartościowo-pieniężne uważa się budżet.

W budżetowaniu (preliminowaniu) ustala się pieniężne skutki planowania (pieniężne skutki procesów rzeczowych). Budżetowanie zakłada zatem ideę odpowiedzialności za koszty i wyniki, a przypisanie ich poszczególnym osobom i zakresom odpowiedzialności (ośrodkom odpowiedzialności), powinno uwzględniać możliwość oddziaływania na ich wysokość.

Operacyjne cele i zadania, a także niezbędne do tego środki są ustalane dla przedsiębiorstwa jako całości oraz dla poszczególnych jednostek w przedsiębiorstwie, na podstawie strategicznej wielkości zadanych w planie strategicznym. Te cele ustala się najpierw z dużym stopniem ogólności i na dłuższy okres, określając jako plany ogólne lub taktyczne i na bazie tych planów i bieżącej sytuacji ustala się okresy krótsze i dla konkretnych jednostek wewnętrznych, tzw. plany szczegółowe.

W tych planach szczegółowych zawarte są cele - już konkretne, zorientowane na konkretne zasoby i środki niezbędne do realizacji zadań bieżących przedsiębiorstwa.

Zarówno planowanie strategiczne, taktyczne i operacyjne odnosi się do pojedynczych funkcji organicznych przedsiębiorstwa.

W zależności od rodzaju i wielkości przedsiębiorstwa mogą to być różne plany funkcjonalne, np. plan zaopatrzenia, plan działalności podstawowej (produkcji), plany marketingowe (zbytu), zatrudnienia i płacy czy finansów.

Te plany funkcjonalne są zbierane w jeden plan krótkoterminowy (do 1 roku) określony budżetem.

Budżet jest to strategia wyrażona w kategoriach finansowych. Jest jednym z najważniejszych instrumentów planowania i sterowania dostępny dla każdego menadżera.

Prawidłowo przygotowany i wykorzystany budżet ma wszystkie cechy zaplanowanego systemu sterowania.

Ponieważ w krótkim czasie większość działań musi być wyrażona w kategoriach finansowych, wobec tego budżet finansowy może okazać się wspólnym językiem wykorzystywanym podczas porozumiewania z poszczególnymi obszarami funkcjonowania organizacji.

Jest to obszerny plan operacyjny będący kompilacją (połączeniem, zestawieniem) budżetów cząstkowych (funkcyjnych).

Różnorodne rodzaje działalności wewnątrz firmy (marketing, produkcja i in.) powinny być koordynowane poprzez sporządzenie szczegółowego planu na przyszły okres, który określamy mianem budżetu.

Budżetowanie jest planowaniem jednorocznym.

Planowanie krótkoterminowe musi akceptować dzisiejszą (rzeczywistą) …, jak również uwzględniać fizyczne (ludzkie) i finansowe zasoby jakie znajdują się w dyspozycji firmy.

Budżetowanie jest także w pewnym stopniu zdeterminowane zamierzeniami w planach długookresowych.

Powody, dla których sporządzamy budżety:

Funkcja wspierająca.

Proces planowania rocznego prowadzi do rozwinięcia planowania długookresowego. Menedżerowie muszą stworzyć dokładne plany jako wprowadzenie, wdrożenie (implementację) plany strategicznego.

Budżetowanie daje gwarancję, że menedżerowie będą planować przyszłą działalność, rozważając w jaki sposób mogą się zmienić warunki i co mogą zrobić dziś - czy przeciwstawić się, czy dostosować się do tych warunków.

Proces budżetowania może zachęcić menedżerów do antycypowania (wyprzedzania) problemów, zanim one nastąpią.

Funkcja koordynacyjna.

Budżet pełni rolę przewodnika, dzięki któremu działania różnych jednostek w organizacji mogą być (lub są) zespolone i skoordynowane w jednym wspólnym planie.

W niektórych przypadkach indywidualne interesy menedżerów mogą być wzajemnie sprzeczne, celem więc budżetowanie jest niwelowanie tych różnic dla dobra całej firmy a nie dla korzyści wycinka jej działalności.

Budżetowanie zatem wymusza na menedżerach stałą kontrolę wzajemnych powiązań między prowadzonymi przez nich komórkami, a przez to identyfikowanie i rozwiązywanie ewentualnych problemów poprzez komunikowanie.

Jeżeli firma chce działać efektywnie, musi zostać w niej określona liczba kanałów informacyjnych, tak by wszystkie jej komórki zorientowane były w zamierzeniach firmy, w prowadzonej przez nią polityce, w ograniczeniach jakie należy uwzględnić za pośrednictwem budżetu.

Najwyższe kierownictwo może komunikować swoje zamierzenia podległym szczeblom zarządzania, po to by wszyscy członkowie organizacji mogli je rozwijać i by móc koordynować ich działania dla osiągnięcia tych zamierzeń.

Budżet sam w sobie nie posiada zdolności komunikowania, ale taką zdolność ma sam proces jego sporządzania.

Funkcja motywacyjna.

Budżet może stanowić pożyteczne narzędzie sterowania zachowaniami ludzkimi i ich motywowania do działania zgodnie z wytyczonym przez firmę kierunkiem.

Budżet może wytyczyć pewien standard, który w określonych warunkach może motywować menedżerów do podjęcia starań by go osiągnąć.

Kiedy menedżerowie aktywnie partycypują w sporządzaniu budżetu i jest on wykorzystywany jako narzędzie zarządzania tymi komórkami, może on działać jako silne narzędzie wywołujące dążenie do realizacji postawionych zadań.

Funkcja sterowania i kontroli.

Budżet powinien wspomagać menedżerów do sterowania i kontrolowania działalnością za którą są odpowiedzialni.

Poprzez porównanie rzeczywistych wielkości różnych pozycji kosztów z wielkościami planowanymi można dostrzec, które pozycje kosztów odbiegają od wartości planowanych i przez to wymagają zwrócenia uwagi na odchylenia. Koncentrują się na pozycjach znaczących odchyleń od oczekiwanych rezultatów.

Poprzez przeanalizowanie przyczyn tych odchyleń można zidentyfikować nieefektywne czynniki powodujące te odchylenia. Kiedy rozpoznamy te przyczyny można będzie wyeliminować stwierdzone rozbieżności.

Funkcja oceny pracy menedżerów.

Budżet może być przydatny do oceny pracy menedżerów.

Działanie menedżerów są mierzone ich osiągnięciami polegającymi na wypełnianiu zadań postawionych w budżecie. W wielu firmach stosuje się nawet system wynagradzania uzależniony od osiągniętych przez firmę celów, wyspecyfikowanych w okresowych budżetach lub też częściowo wynagrodzenie może być powiązane z realizacją budżetu. Często sam menedżer żąda takiego systemu oceny w stosunku do siebie.

Tak więc budżety mogą być wykorzystywane jako użyteczne środki informacji o ich działaniu w zakresie realizacji celów, które sami wcześniej pomogli określić.

Reasumując należy podkreślić także, że budżet powinien być oparty na takich zadaniach, które będą możliwe do zrealizowania w rzeczywistych okolicznościach i aktualnym otoczeniu. Należy pamiętać, ze jeżeli okoliczności jakie wystąpiły na etapie budżetowania zmieniły się, może wystąpić konflikt między planowaniem a oceną osiągnięć niezawiniony przez menedżerów.

Rodzaje budżetowania

Podstawą w budżetowaniu jest określenie bazy w stosunku do, której będą określane wielkości planowane. Wyróżniamy:

Proces budżetowania obejmuje zasadniczo kilka etapów:

Mimo, że z technicznego punktu widzenia przewidywanie przyszłej wielkości produkcji jest technicznie proste, to trafienie w tą wielkość jest skomplikowane ze względu na to, że ustalenie realnego popytu odbywa się na rynku. Dlatego przygotowanie pierwszego cząstkowego budżetu (sprzedaży) musi być poprzedzone różnymi badaniami rynku, prognozami bazującymi na wielkościach poprzednich oraz na intuicji.

Budżetowanie jest procesem od dołu do góry, tzn. że menedżerowie komórek najniższych, przekazują dane wyspecyfikowane na odpowiednich arkuszach swoim przełożonym, a ci z kolei przełożonym wyższego szczebla. Ostatecznie budżety trafiają do kierownika budżetu, który zestawia budżety z całego przedsiębiorstwa w jedną całość zwaną budżetem ogólnym lub budżetem proforma.

Jednocześnie z przekazywaniem budżetów cząstkowych do coraz wyższego szczebla, przebiegają negocjacje budżetowe. Na każdym etapie przeprowadzane negocjacje pozwalają na uzgodnienia, ponieważ najczęściej menedżerowie niższego szczebla z reguły przedstawiają najłatwiejsze do osiągnięcia cele, natomiast ich przełożeni najtrudniejsze cele. Ważne jest więc w takim układzie, żeby powstał budżet nie łatwy ale realny.

Jednocześnie przy przekazywaniu budżetów cząstkowych i ich łączeniu następuje koordynacja budżetu. Koordynacja budżetu może powodować wielokrotne powtórzenie procesów konstruowania budżetu. Dlatego, że celem koordynacji budżetów jest zlikwidowanie rozbieżności pomiędzy budżetami cząstkowymi. Na podstawie tych budżetów odpowiedzialny za … sporządza sprawozdanie finansowe, gdy jest pewien, że wszystkie części budżetu łączą się w możliwą do zaakceptowania całość.



Wyszukiwarka

Podobne podstrony:
mark sciaga, Zarządzanie i marketing
filozofia sciaga, Zarządzanie i marketing
Prawo - sciaga[1], Zarządzanie i marketing
Sciaga zarzadanie procesami gospodarczymi, Zarządzanie i marketing
ściągaspis treści, Zarządzanie i marketing
Z.Marketingowe - sciaga, Zarządzanie PWR, I stopień, IV semestr, Z. Marketingowe
Marketing - Ściąga, Zarządzanie
Analiza finansowa - ściąga, Studia - materiały, semestr 7, Zarządzanie, Marketing, Ekonomia, Finanse
sciagawa makro, Zarządzanie i marketing
Sciaga informatyka1, Zarządzanie i marketing
-sciaga-finanse-, Zarządzanie i marketing
sciaga informa, Zarządzanie i marketing
Sciaga zarzadzanie logistyka, Zarządzanie i marketing
sciaga na marketing otwarte, zarządzanie, semestr 3, podstawy marketingu
MARKETING, ZARZĄDZANIE, marketing
Psychologia ekonomiczna(2), Zarządzanie i marketing

więcej podobnych podstron