DSC00271 (11)

82 Rachunek przepływów pieniężnych

Pozycja sprawozdania	Charakterystyka
A.lł.7. Zmiana stanu należności	Odpowiada zmianie stanu należności długoterminowych"!^ A.III) i krótkoterminowych (poz. B.ll.) aktywów bilansu. należności wykazuje się ze znakiem minus, a zmniejszenie ze uZl kiem plus. W standardzie podkreśla się, że pozycja ta nie obei 1 1 muje zmiany należności dotyczących działalności inwestycyjni' 1 na przykład: z tytułu sprzedaży środków trwałych lub zamiany 1 należności z tytułu dostaw na udziały innych jednostek. ^y 1
A. 11.8. Zmiana stanu zobowiązań krótkoterminowych, z wyjątkiem pożyczek i kredytów	W pozycji tej ujmuje się zmianę stanu zobowiązań krótkoterminowi 1 wych (poz. B.lll. pasywów bilansu). Wzrost zobowiązań wykazuje 1 się ze znakiem plus, a ich zmniejszenie ujmuje się ze znakiem mi- 1 nus. Standard podkreśla, że zmiana stanu zobowiązań krótkoter- 1 minowych nie dotyczy: -    kredytów i pożyczek, -    dłużnych papierów wartościowych, -    zobowiązań wekslowych, -    innych zobowiązań finansowych, -    zmiany stanu zobowiązań dotyczących działalności inwestycyjnej, na przykład związanych z nabyciem środków trwałych, środków trwałych w budowie, -    zmiany stanu zobowiązań dotyczących zamiany zobowiązań na udziały w kapitale własnym, -    zmiany stanu funduszy specjalnych spowodowanej odpisem z zysku na zasilenie Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych oraz na zadeklarowane, lecz nie wypłacone nagrody (premie) z zysku, -    zmiany stanu zobowiązań z tytułu błędów, o których mowa w art. 54, ust. 3 uor, gdyż rozliczane są z wynikiem finansowym z lat ubiegłych. Warto pokreślić, że jeżeli zachodzi różnica między zmianą stanu tej pozycji wykazaną w rachunku przepływów pieniężnych oraz w bilansie, to przyczyny powstania różnicy wyjaśnia się w dodatkowych informacjach i objaśnieniach.
A.II.9. Zmiana stanu rozliczeń międzyokresowych	Zmianę rozliczeń międzyokresowych (długo- i krótkoterminowych) wykazuje się łącznie. Zmianę rozliczeń międzyokresowych występujących w aktywach wykazuje się następująco: wzrost - znak minus, zmniejszenie - znak plus. W wypadku rozliczeń międzyokresowych występujących w pasywach wzrost ujmuje się ze znakiem plus, a zmniejszenie ze znakiem minus. Standard wskazuje, że w pozycji tej nie wykazuje się zmiany stanu ujemnej wartości firmy w roku jej powstania, a także wartości darowizn niepieniężnych otrzymanych w postaci składników aktywów trwałych, a także dotacji w roku ich otrzymania. Różnice między zmianą rozliczeń międzyokresowych wynikającą z bilansu, a ich zmianą ustaloną na potrzeby rachunku przepływów pieniężnych mogą również wynikać z utworzonych aktywów z tytułu odroczonego podatku rozliczanego w korespondencji z kapitałem własnym, co określa art. 37, ust. 9 uor. Również w tym punkcie podkreśla się, że jeżeli zachodzą różnice między łączną sumą rozliczeń międzyokresowych wykazanych w rachunku przepływów i w bilansie, to w dodatkowych informacjach i objaśnieniach nale-l ży wskazać na przyczyny tych różnic.

poiyd⁸

ja sprawozdania

Charakterystyka

10. Inⁿ* korekty Standard podaje następujące przykłady innych korekt:

-    niepieniężne straty losowe w składnikach działalności inwestycyjnej (plus), jeśli nie zostały ujęte w poz. A.II.4,

-    niepieniężne zyski losowe w składnikach działalności inwestycyjnej (minus), jeśli nie zostały ujęte w poz. A.II.4,

-- aktualizację wyceny inwestycji krótko- lub długoterminowych, jeżeli jej skutki są odnoszone na wynik finansowy, chyba że jednostka wykazuje ją w pozycji A.II.4,

-    dotacje w roku ich otrzymania, jeżeli wpłynęły w całości, z pominięciem rozliczeń międzyokresowych przychodów, na wynik finansowy bieżącego okresu (minus), ■

-    umorzenie zaciągniętych kredytów, pożyczek i innych zobowiązań finansowych (znak minus),

-    umorzenie udzielonych pożyczek (znak plus).

por. Zamknięcie roku 2009, Rachunkowość spółka z o.o.. Warszawa 2009, s. 144. fcidlo: Opracowanie własne na podstawie KSR nr 1 .Rachunek przepływów pieniężnych*]

3.7. Noty ułatwiające zestawianie przepływów działalności operacyjnej

W zasadzie tylko dwie pozycje rachunku przepływów pieniężnych można ustalić

bez sporządzania dodatkowych zestawień. Są nimi:

! Rdz. AJ. Zysk (strata) netto, w której wykazuje się wynik finansowy netto zgodnie z rachunkiem zysków i strat (zysk ze znakiem plus, stratę ze znakiem minus).

•    Poz. AJI.1. Amortyzacja, w której wykazuje się wartość amortyzacji (ze znakiem plus) za okres sporządzania rachunku przepływów.

Sporządzenie bilansu zmian pozwala na wypełnienie takich pozycji, jak:

•    Poz. A.I1.5. Zmiana stanu rezerw, w której ujmuje się zmianę stanu rezerw wykazanych w poz. B.I. pasywów bilansu. Należy jednak pamiętać, że może zachodzić różnica zmiany stanu rezerw w rachunku przepływów oraz odpowiedniej pozycji pasywów bilansu. Wynika to z tego, że rezerwy na odroczony podatek (zgodnie z art. 37, pkt 9 uor) nie zawsze wpływają na wynik finansowy, ale mogą być również rozliczane z kapitałem własnym (na przykład kapitałem z aktualizacji wyceny).

•    Poz. A.11.6. Zmiana stanu zapasów, której wartość odpowiada zmianie stanu zapasów wykazanych w poz. B.I. aktywów bilansu. Warto podkreślić, że również w tej pozycji może wystąpić różnica zmiany stanu zapasów między wykazaną w rachunku przepływów oraz ustaloną na podstawie bilansu. Przyczyną tej rozbieżności, którą należy wyjaśnić w dodatkowych informacjach i objaśnieniach, mogą być zmiany stanu zapasów z tytułu otrzymanych lub