32 Podstawy rachunkowości
> Łączne sprawozdania jednostki złożonej z zakładów* sporządzających samodzielne sprawozdania finansowe - powstaje w wyniku zsumowania sprawozdania finansowego jednostki oraz sprawozdań^ finansowych wszystkich jednostek wewnętrznych (zakładów, oddziałów) po wyeliminowaniu określonych wyłączeń i korekt. r-H Sporządzone w ten sposób łączne sprawozdanie finansowe jeśli postrzegane jako jednostkowe sprawozdanie finansowe, n '
> Skonsolidowane sprawozdania finansowe - sporządzi ą grupy kapitałowe składające się z jednostki dominującej oraz jednostek zależnych, współzależnych i stowarzyszonych.
Klasyfikacja ta ma istotne znaczenie dla właściwego określenia bazy informacyjnej i metod sporządzania sprawozdania. ^^
6.2. Zasady sporządzania sprawozdania finansowego
Ustawa o rachunkowości nakłada na jednostki gospodarcze S&ntynuujące działalność obowiązek sporządzania sprawozdania finansowego ha dzień bilansowy, którym jest ostatni dzień roku obrotowego lub w związku z nadz wybijanymi okolicznościami (odstąpienie od zasady kontynuacji działania). Za dzieńrbilansowy uznaje się60: fkC
• Dzień zakończenia działalności jednostki, w tym również jej sprzedały,, zakończenia likwidacji lub postępowania upadłościowego, ||
• Dzień poprzedzający zmianę formy prawnej,
• W jednostce przejmowanej - dzień przejęcia przez inną jednostkę,;
• Dzień poprzedzający dzień podziału lub połączenia jednostek^ jeżeli w wy-
; niku połączenia powstąje nowa jednostka, _ ł
• Dzień poprzedząjący dzień postawienia jednostki w stan likwidacji lub upadłości,
• Inny dzień bilansowy określony odrębnymi przepisami.
Sprawozdanie finansowe sporządza się w języku polskim i w walucie polskiej I nie później niż w ciągu trzech miesięcy od dnia bilansowego. Sprawozdali finan-1 sowę podpisują - podając zarazem datę podpisu - osoba, której powierzono pro-1 wadzenie ksiąg rachunkowych i kierownik jednostki, a jeżeli jednostk^ kieruje I organ wieloosobowy — wszyscy członkowie tego organu61. >;
Nadrzędne zasady sporządzania i prezentacji sprawozdań finansowych według I MSR zawarte są przede wszystkim w Ramach Koncepcyjnych Międzyriarodimffij Standardów Rachunkowości62.
60 Zob. W. Gabrusiewicz, M. Remlcin, Sprawozdanie..., wyd. cyt., s. 25.
61 Art 52 ustawy o rachunkowości.
62 Zob. P. Kabalski, Nadrzędne zasady przygotowania i prezentacji sprawozdań finansowych, Przegląd Podatkowy Nr 1/2005.
Ł Ramy Koncepcyjne określa się często jako konstytucję” sprawozdawczości {■msowcj, odnoszą się one bowiem do kwestii podstawowych, fundamentalnych, ^■kich jak:
cele sprawozdań finansowych,
. podstawowe założenia i zasady rachunkowości,
Bp definicje i zasady ujmowania Równych składników sprawozdań Finanso-Lg wych,
B- koncepcje kapitału i jego zachowania.
KWedług Ram Koncepcyjnych celem sprawozdania finansowego jest dostarcze-nie informacji o sytuacji finansową jednostki, jej wynikach finansowych oraz ^Hpanach sytuacji finansową, użytecznych dla szerokiego kręgu użytkowników ^■rzy podejmowaniu decyzji ekonomicznych. Przy czym informacje te kierowane są ^Hównic do jednostek dostarczających spółkom kapitału, ponieważ informacje fi-^Htisowe w nich zawarte umożliwiają inwestorom ocenę ryzyka oraz stopy zwrotu ^inwestowanego kapitału. Przy okazji zaspokajają zapotrzebowanie innych użyt-^Łwników.
I W odróżnieniu od ustawy o rachunkowości, nadrzędne zasady rachunkowości
Ipewidzian© w MSR prezentowane są w sposób bardzo uporządkowany. Możemy B iyodrębnić w nich dwie grupy zasad dotyczących sprawozdań finansowych:
I • fundamentalne założenia,
K * cechy jakościowe informacji finansowych.
111 Do pierwszą' grupy zaliczamy:
i • Podstawę memoriałowif3, zgodnie z którą efekty wszelkich zdarzeń gospo-• darczych uznawane są w momencie ich wystąpienia, a nie w momencie wpływu, bądź wydatku gotówki lub jej ekwiwalentów, za okres, którego do-tyczą.
■ • Założenie kontynuacji działaniaM, zakładające, że jednostka będzie kontynuowała działalność w dającej się przewidzieć przyszłości.
■Cechy jakościowe informacji finansowych mówią o sposobie, w jakim powin-|| być prezentowane sprawozdanie finansowe, aby było czytelne i zrozumiałe dla Igo użytkowników. Są to:
m • Zrozumiałość, która jest spełniona wówczas, gdy zamieszczone w sprawozdaniu finansowym dane są zrozumiałe dla użytkowników, którzy posiadają odpowiednią wiedzę z zakresu działalności gospodarczej i rachunkowości.
■ Ust. 25 - 26 rozporządzenia Komisji (WE) w sprawie przyjęcia niektórych Międzyna-| rodowych Standardów Rachunkowości z dnia 29 grudnia 2004 r. (Dziennik Urzędowy
■ Unii Europejskiej L.394/3 z dnia 31 grudnia 2004 r.).
I: Tamże, ust 23-24.