Kontrola podatkowa

Kontrola podatkowa

Kontrolę podatkową prowadzą
dyrektorzy urzędów kontroli
skarbowej i urzędy skarbowe

Kontrola podatkowa

Kontrola podatkowa prowadzona

jest według norm Ordynacji
podatkowej (art. 281-292 o.p.)
przez urzędy skarbowe.

Kontrola podatkowa

Kontroli podlegają:



podatnicy,



płatnicy,



inkasenci,



następcy prawni tych podmiotów.

Kontrola podatkowa

Kontrola podatkowa jest

przeprowadzana na podstawie
imiennego upoważnienia.

Kontrola podatkowa

Upoważnienie musi zawierać następujące

informacje (1/2):



oznaczenie

organu,

datę

i

miejsce

wystawienia,



wskazanie podstawy prawnej,



imię

i

nazwisko

kontrolującego

(kontrolujących),



numer legitymacji służbowej kontrolującego

(kontrolujących),



oznaczenie kontrolowanego,

Kontrola podatkowa

Upoważnienie musi zawierać następujące

informacje (2/2):



określenie zakresu kontroli,



datę i przewidywany termin zakończenia

kontroli,



podpis osoby udzielającej upoważnienia, z

podaniem zajmowanego stanowiska lub

funkcji,



pouczenie o prawach i obowiązkach

kontrolowanego.

Kontrola podatkowa

Wszczęcie kontroli podatkowej
następuje, generalnie, przez
doręczenie kontrolowanemu
upoważnienia do jej przeprowadzenia
oraz okazanie legitymacji służbowej
lub dowodu osobistego, jeżeli
kontrolujący nie ma obowiązku
posiadania legitymacji.

Czynności kontrolne

Czynności kontrolnych dokonuje się w
obecności kontrolowanego lub osoby
przez niego wskazanej.

Jeżeli kontrolowanym jest osoba prawna
lub jednostka organizacyjna niemająca
osobowości prawnej, czynności
kontrolnych dokonuje się w obecności
osób upoważnionych.

Czynności kontrolne

Czynności kontrolne dotyczące

przeprowadzenia dowodu z ksiąg,
ewidencji, zapisków lub innych
dokumentów nie wymagają
obecności świadka.

Czynności kontrolne

Kontrolowany ma prawo rezygnacji
z prawa uczestniczenia w
czynnościach kontrolnych.

Oświadczenie o rezygnacji z prawa
uczestniczenia w czynnościach
kontrolnych powinien złożyć na
piśmie.

Czynności kontrolne

Podatnicy,

płatnicy,

inkasenci

oraz

następcy prawni mogą, w formie pisemnej,
wyznaczyć osobę fizyczną, która będzie
upoważniona do ich reprezentowania w
trakcie kontroli podatkowej oraz zgłosić tę
osobę naczelnikowi urzędu skarbowego
właściwemu w sprawie opodatkowania
podatkiem

dochodowym,

wójtowi,

burmistrzowi (prezydentowi miasta).

Czynności kontrolne

Czynności

kontrolne

mogą

być

prowadzone:



w siedzibie kontrolowanego,



w innym miejscu przechowywania
dokumentacji lub



w

miejscach

związanych

z

prowadzoną

przez

niego

działalnością.

Czynności kontrolne

Czynności kontrolne mogą być

wykonywane

wyłącznie

w

godzinach

prowadzenia

działalności przez kontrolowanego.

Prawa kontrolującego
(1/6)

Kontrolujący

są

więc

w

szczególności

uprawnieni do:



wstępu na grunt oraz do budynków, lokali

lub innych pomieszczeń kontrolowanego,



wstępu do lokali mieszkalnych, jeżeli jest to

niezbędne do zweryfikowania zgodności

stanu faktycznego z danymi wynikającymi ze

złożonej przez podatnika deklaracji oraz z

innych

dokumentów

potwierdzających

poniesienie wydatków na cele mieszkaniowe,

Prawa kontrolującego
(2/6)



żądania okazania majątku podlegającego
kontroli oraz do dokonania jego oględzin,



żądania do udostępnienia akt, ksiąg i
wszelkiego

rodzaju

dokumentów

związanych z przedmiotem kontroli oraz
do sporządzania z nich odpisów, kopii,
wyciągów i notatek,



zbierania innych niezbędnych
materiałów w zakresie objętym kontrolą,

Prawa kontrolującego
(3/6)



zabezpieczania

zebranych

dowodów,



legitymowania

osób

w

celu

ustalenia ich tożsamości, jeżeli jest
to niezbędne dla potrzeb kontroli,



żądania przeprowadzenia spisu z
natury,

Prawa kontrolującego
(4/6)



przesłuchiwania świadków, kontrolowanego
oraz osób upoważnionych do reprezentowania
kontrolowanego lub prowadzenia jego spraw,
pracowników i osób współdziałających z
kontrolowanym (do osób współdziałających
nie można zaliczyć kontrahentów podatnika,
współdziałanie

dotyczy

tutaj

działania

wewnątrz przedsiębiorstwa),



zasięgania opinii biegłych.

Prawa kontrolującego
(5/6)

Ponadto kontrolujący może zażądać wydania,

na czas trwania kontroli, za pokwitowaniem:



próbek towarów,



akt, ksiąg i dokumentów związanych z

przedmiotem kontroli, gdy zachodzi

uzasadnione podejrzenie, że są one

nierzetelne lub gdy podatnik nie zapewnia

kontrolującym warunków umożliwiających

wykonywanie czynności kontrolnych

związanych z badaniem tej dokumentacji.

Prawa kontrolującego
(6/6)

Kontrolowany ma obowiązek umożliwić

wykonywanie

czynności

kontrolnych

określonych w upoważnieniu do kontroli

(umożliwienie nieodpłatnie filmowania,

fotografowania, dokonywania nagrań

dźwiękowych,

przedstawienia,

na

żądanie kontrolującego, tłumaczenia na

język polski sporządzonej w języku

obcym dokumentacji dotyczącej spraw

będących przedmiotem kontroli).

Uprawnienia
kontrolowanego

(1/4)



kontrolujący

ma

obowiązek

okazać

upoważnienie do kontroli i legitymację

służbową,



kontrolujący ma obowiązek informowania o

każdym przypadku niezakończenia kontroli w

terminie,



czynności kontrolnych dokonuje się w

obecności kontrolowanego lub osób przez

niego wskazanych (nie dotyczy dowodu z

ksiąg,

ewidencji,

zapisków,

innych

dokumentów),

Uprawnienia
kontrolowanego (2/4)



czynności kontrolne prowadzone są w
siedzibie

kontrolowanego

–

w

godzinach prowadzenia działalności,



czynność

oględzin

lokalu

jest

możliwa

tylko

za

zgodą

kontrolowanego (jeśli jej nie ma,
wymagana jest zgoda prokuratora),

Uprawnienia
kontrolowanego (3/4)



kontrolowanego zawiadamia się o miejscu

i terminie przeprowadzenia dowodu z

zeznań świadków, opinii biegłych lub

oględzin nie później niż bezpośrednio

przed przeprowadzeniem czynności,



jeśli kontrolowany nie zgadza się z

ustaleniami protokołu, może w terminie

14 dni od jego doręczenia przedstawić

zastrzeżenia lub wyjaśnienia wskazując

wnioski dowodowe,

Uprawnienia
kontrolowanego (4/4)



organy podatkowe obowiązane są
zapewnić stronom czynny udział w
każdym stadium postępowania,



w każdym stadium postępowania organ
podatkowy obowiązany jest umożliwić
stronie przeglądanie akt sprawy oraz
sporządzani z nich notatek, kopii lub
odpisów – w lokalu organu podatkowego
w obecności pracownika tego organu.

Protokół kontroli (1/2)



wskazanie kontrolowanego,



wskazanie osób kontrolujących,



określenie przedmiotu i zakresu
kontroli,

Protokół kontroli (2/2)



określenie

miejsca

i

czasu

przeprowadzenia kontroli,



opis

dokonanych

ustaleń

faktycznych,



dokumentację

dotyczącą

przeprowadzonych dowodów,



pouczenie o prawie złożenia
zastrzeżeń lub wyjaśnień.

Egzekucja zaległości
podatkowych

Egzekucja zaległości
podatkowych

Do postępowania

egzekucyjnego należności
pieniężnych dochodzi wyłącznie
wówczas, gdy zobowiązanie
podatkowe nie zostało wykonane w
terminie wynikającym z ustawy lub
doręczonej decyzji wymiarowej.

Egzekucja zaległości
podatkowych

W przypadku wydania decyzji o

odpowiedzialności

podatkowej

osoby

trzeciej

egzekucja

zobowiązania wynikającego z tej
decyzji może być wszczęta dopiero
wówczas, gdy egzekucja z majątku
podatnika okazała się w całości lub
w części bezskuteczna.

Egzekucja zaległości
podatkowych

Egzekucji administracyjnej podlegają m.

in.:



podatki, opłaty i inne należności,



grzywny i kary pieniężne wymierzane
przez organy administracji publicznej,



należności pieniężne z tytułu ceł,
podatku od towarów i usług oraz akcyzy.

Egzekucja zaległości
podatkowych

Organy egzekucyjne prowadzą

zarówno egzekucję należności
pieniężnych, jak i egzekucję
obowiązków o charakterze
niepieniężnym (np. obowiązek
opróżnienia lokalu, rozbiórki
budynku).

Egzekucja zaległości
podatkowych

Obowiązki o charakterze niepieniężnym
egzekwowane są w następujący sposób:



grzywna,



wykonanie zastępcze,



odebranie rzeczy ruchomej lub
nieruchomości,



opróżnienie lokali,



przymus bezpośredni.

Egzekucja zaległości
podatkowych

Należności pieniężne można

egzekwować poprzez egzekucję z

pieniędzy, z wynagrodzenia za pracę,

ze świadczeń emerytalnych, z

rachunków bankowych, z papierów

wartościowych, z weksla, z autorskich

praw majątkowych, z udziałów w

spółce z o.o., z ruchomości i

nieruchomości zobowiązanego.

Egzekucja zaległości
podatkowych

Organ egzekucyjny i egzekutor są
obowiązani odstąpić od czynności
egzekucyjnych, jeśli zobowiązany okazał
dowody stwierdzające wykonanie,
umorzenie, wygaśnięcie lub nieistnienie
obowiązku, odroczenie terminu wykonania
obowiązku, rozłożenie na raty spłaty
należności pieniężnych, albo gdy zachodzi
błąd co do osoby zobowiązanego.

Egzekucja zaległości
podatkowych

Egzekutor (poborca skarbowy) obowiązany

jest

przed

rozpoczęciem

czynności

egzekucyjnych

bez

wezwania

okazać

zobowiązanemu

zaświadczenie

organu

egzekucyjnego lub legitymację służbową,

upoważniające do czynności egzekucyjnych.

Jednocześnie przystępując do czynności

egzekucyjnych doręcza on zobowiązanemu

odpis tytułu wykonawczego, o ile nie został

wcześniej doręczony.

Egzekucja zaległości
podatkowych

Jeżeli egzekucja prowadzona wobec podmiotu

wpisanego

w

KRS

dotyczy

należności

podatkowych, celnych lub należności, do których

poboru jest zobowiązany ZUS,

a nie zostały one uiszczone w terminie 60 dni od

daty wszczęcia egzekucji,

organ egzekucyjny składa wniosek o wpisanie do

KRS daty wszczęcia egzekucji tych należności,

wysokości pozostałych do wyegzekwowania kwot

oraz daty i sposobu zakończenia egzekucji.

Egzekucja z wynagrodzenia za
pracę

Wynagrodzenie ze stosunku

pracy podlega egzekucji z zakresie
określonym w przepisach Kodeksu
Pracy.

Egzekucja z wynagrodzenia za
pracę

Z wynagrodzenia za pracę – po

odliczeniu

składek

na

ubezpieczenia

społeczne

oraz

zaliczki na podatek dochodowy od
osób fizycznych – podlegają
potrąceniu tylko następujące
należności:

Egzekucja z wynagrodzenia za
pracę



sumy egzekwowane na mocy tytułów
wykonawczych

na

zaspokojenie

świadczeń alimentacyjnych – do
trzech piątych wynagrodzenia,



sumy egzekwowane na mocy tytułów
wykonawczych na pokrycie należności
innych niż świadczenia alimentacyjne
– do połowy wynagrodzenia,

Egzekucja z wynagrodzenia za
pracę



zaliczki

pieniężne

udzielone

pracownikowi,



kary

pieniężne

dotyczące

nieprzestrzegania

przez

pracownika ustalonego porządku,
regulaminu pracy, przepisów bhp
oraz

przepisów

przeciwpożarowych.

Wolna od potrąceń jest kwota

wynagrodzenia za pracę w wysokości:



najniższego wynagrodzenia za pracę

przysługującego pracownikom

zatrudnionym w pełnym wymiarze

czasu pracy, po odliczeniu zaliczki na

podatek dochodowy od osób

fizycznych – przy potrącaniu sum

egzekwowanych na mocy tytułów

wykonawczych na pokrycie należności

innych niż świadczenia alimentacyjne,

Wolna od potrąceń jest kwota
wynagrodzenia za pracę w wysokości:



75% najniższego wynagrodzenia –
przy potrącaniu zaliczek
pieniężnych udzielonych
pracownikowi,

Wolna od potrąceń jest kwota
wynagrodzenia za pracę w wysokości:



90% najniższego wynagrodzenia – przy

potrącaniu kar pieniężnych dotyczących

nieprzestrzegania przez pracownika ustalonego

porządku, regulaminu pracy, przepisów bhp

oraz przepisów przeciwpożarowych;
kara pieniężna zarówno za jedno przekroczenie,

jak i za każdy dzień nieusprawiedliwionej

nieobecności nie może być wyższa od 1-

dniowego wynagrodzenia pracownika, a łączne

kary pieniężne nie mogą przewyższać dziesiątej

części wynagrodzenia przypadającego

pracownikowi do wypłaty.

Egzekucja z wynagrodzenia za
pracę

Przy potrącaniu sum

egzekwowanych na mocy tytułów
wykonawczych wynagrodzenie
pracownika zatrudnionego u kilku
pracodawców podlega
zsumowaniu w celu określenia
kwoty wolnej od potrąceń.

Egzekucja z wynagrodzenia za
pracę

Zajęcie

wynagrodzenia

zachowuje

moc

również

w

przypadku zmiany stosunku pracy
lub zlecenia, nawiązania nowego
stosunku pracy lub zlecenia z tym
samym pracodawcą, a także w
przypadku przejęcia pracodawcy
przez innego pracodawcę.

Egzekucja z rachunku
bankowego

Zajęcie wierzytelności z rachunku
bankowego dokonuje się przez przesłanie
do banku zawiadomienia o zajęciu
wierzytelności pieniężnej zobowiązanego
z rachunku bankowego do wysokości
egzekwowanej należności pieniężnej wraz
z odsetkami z tytułu niezapłacenia w
terminie dochodzonej wierzytelności oraz
kosztami egzekucyjnymi.

Egzekucja z rachunku
bankowego

Zajęcie obejmuje również kwoty,

które nie były na rachunku
bankowym w chwili zajęcia, a
zostały wpłacone na ten rachunek
po dokonaniu zajęcia.

Egzekucja z rachunku
bankowego

Organ egzekucyjny wzywa bank,

aby

bez

zgody

organu

egzekucyjnego

nie

dokonywał

wypłat z rachunku bankowego do
wysokości zajętej wierzytelności.

Egzekucja z rachunku
bankowego

Wolne od zajęcia są środki pieniężne na

rachunkach oszczędnościowych jednej

osoby, niezależnie od liczby zawartych

umów z bankiem, do wysokości 3-

krotnego przeciętnego miesięcznego

wynagrodzenia w sektorze

przedsiębiorstw, bez wypłat z zysku,

ogłaszanego przez Prezesa GUS za okres

bezpośrednio poprzedzający dzień

wystawienia tytułu wykonawczego.

Zasady naliczania opłat za
czynności egzekucyjne

Zawsze

uiszczana

jest

opłata

manipulacyjna z chwilą doręczenia
kopii tytułu wykonawczego w wysokości
1% od kwoty egzekwowanej.
Kwota

egzekwowana

to

cała

dochodzona

należność

wraz

z

odsetkami w dniu jej dochodzenia, bez
kosztów egzekucyjnych.

Zasady naliczania opłat za
czynności egzekucyjne

Stawki za poszczególne czynności wynoszą:



5% od kwoty pobranej należności, nie
mniej jednak niż 2 zł 50 gr – za pobranie
pieniędzy przez poborcę egzekwowanej
kwoty

(wyłącznie

na

miejscu

u

zobowiązanego). Gdy opłata następuje w
urzędzie 5% nie należy się,



4% za zajęcie wynagrodzenia za pracę i
świadczeń z ubezpieczenia społecznego,

Zasady naliczania opłat za
czynności egzekucyjne

Stawki za poszczególne czynności wynoszą:



5% za zajęcie innych wierzytelności (np.

rachunek bankowy), nie mniej jednak niż

4 zł 20 gr,



6% za zajęcie ruchomości, nie mniej

jednak niż 6 zł 80 gr,



8% egzekwowanej należności za zajęcie

nieruchomości, nie więcej jednak niż 34

200 zł.

Wydatki egzekucyjne

Wydatkami

egzekucyjnymi

są

koszty

faktycznie

poniesione

w

związku

z

przeprowadzonym

postępowaniem egzekucyjnym, np.
koszty przejazdu, delegacji, ogłoszenie
w

prasie,

koszt

biegłych

wyceniających wartość nieruchomości,
koszty sporządzenia dokumentów).

Dziękuję za uwagę