Piotr Trybała
Leasing
Poradnik Przedsiębiorcy
Autor
Piotr
Redakcja i korekta
Ewa Skrzypkowska
© Copyright by
Projekt serii
Tadeusz Korobkow
Andrzej Kirsz
ISBN
83-88802-99-2
Wydanie I
1000 egzemplarzy
Druk i oprawa
Instytut Technologii Eksploatacji
tel. [phone], fax [phone]
2
Spis treści
Wykaz skrótów................................................................................................. 7
................................................................................................................ 9
1. Regulacja leasingu w polskim systemie prawnym ................................ 11
1.1. Krótka historia leasingu .................................................................. 11
1.2. Czym jest umowa leasingu?  charakterystyka prawna.................. 13
1.3. Leasing jako produkt finansowy ..................................................... 14
1.4. Zabezpieczenia................................................................................ 15
1.5. Strony umowy leasingu................................................................... 15
1.6. Leasing w Polsce  sytuacja obecna ............................................... 16
2. ..................... 19
2.1. Prawo cywilne................................................................................. 19
2.2. Ustawy podatkowe.......................................................................... 20
2.3. ................................................................ 21
2.4. Leasing w systemie polskiego prawa  ewidencja transakcji le-
asingowych...................................................................................... 23
3. Rodzaje leasingu ...................................................................................... 25
3.1. Rodzaje leasingu w przepisach podatkowych................................. 25
3.2. ........................... 25
3.3. Leasing operacyjny a leasing finansowy......................................... 26
4. .............. 29
4.1. Cele podatkowe............................................................................... 29
4.2. Cele bilansowe ................................................................................ 30
5. Umowa leasingu a umowy podobne na gruncie prawa cywilnego
oraz podatkowego. ................................................................................... 31
5.1.
itp. ................................................................................................... 31
5.2. y.................... 31
5.3. Cena zakupu.................................................................................... 33
6. Umowa leasingu w regulacjach podatkowych....................................... 35
6.1. Podatki dochodowe......................................................................... 35
6.1.1. Definicja leasingu dla celów podatkowych ....................... 35
6.1.2. .................................. 35
6.1.3. za-
cji ....................................................................................... 36
6.1.4. Leasing operacyjny............................................................ 37
3
6.1.4.1. Warunki umowy dla celów podatkowych ......... 37
6.1.4.2. Skutki podatkowe dla stron umowy .................. 38
6.1.4.3. e-
asingu operacyjnego .......................................... 38
6.1.5. Leasing finansowy............................................................. 39
6.1.5.1. Warunki umowy dla celów podatkowych ......... 39
6.1.5.2. Skutki podatkowe dla stron umowy .................. 39
6.1.6. Kaucja w leasingu  zasady opodatkowania...................... 41
6.1.7. leasingo-
wymi .................................................................................. 41
6.2. Podatek VAT .................................................................................. 42
6.2.1. Zasady opodatkowania leasingu........................................ 42
6.2.2. le-
asingowych ........................................................................ 43
6.2.3. Leasing jako dostawa towarów.......................................... 43
6.2.4. ...................................................... 44
6.2.5. Podstawa opodatkowania .................................................. 44
6.2.6.
oraz dostawa towarów. ...................................................... 44
6.2.7. Stawki podatku .................................................................. 45
6.2.8. s-
akcji leasingowych ............................................................ 45
6.2.9. Termin odliczenia .............................................................. 45
6.2.10. Leasing operacyjny  odliczanie podatku naliczonego
przez korzystaj cego.......................................................... 45
6.2.11. Leasing finansowy  odliczanie podatku naliczonego
przez korzystaj cego.......................................................... 46
6.2.12. Ograniczenia w odliczaniu podatku naliczonego doty-
obowych ......................................... 46
6.2.12.1. Dostawa towarów  samochodów osobowych .. 46
6.2.12.2. Samochody osobowe w rozumieniu ustawy
VAT................................................................... 46
6.2.12.3. leasingowe ............ 47
6.2.12.4. ... 47
6.3. ......................................................... 49
6.3.1. poleasingowa...................................................... 49
6.3.2. Rezygnacja z kupna przedmiotu leasingu przez leasingo-
................................................................................. 49
6.3.3. P ........................................... 50
6.4. ........................................... 51
6.4.1. Podatek VAT ..................................................................... 51
6.4.2. Amortyzacja  podatek dochodowy .................................. 52
4
7.
................................................................................. 53
7.1. Porównanie liczbowe leasingu oraz kredytu................................... 53
7.2.
momentu sfinansowania inwestycji leasingiem. ............................. 54
8. Umowa leasingu w praktyce. .................................................................. 55
8.1. Co .. 55
8.2. Zakres d ................. 56
8.3. leasingowa ....................... 57
8.4. leasingowe, .......... 58
8.4.1. leasingowe ............................................................. 58
8.4.2. Rodzaj oferowanych produktów leasingowych................. 59
8.4.3. .............................. 60
8.4.4. leasingowej......................................... 61
8.5. leasingowych ........... 61
8.5.1.
ustalania wynagrodzenia dla firmy leasingowej................ 61
8.5.2. .... 62
8.5.3. Stosowane przez firmy leasingowe zabezpieczenia wy-
konania zobo ......................... 62
8.5.4. Rezygnacja z umowy leasingu  konsekwencje dla le-
asingobiorcy....................................................................... 63
8.5.5. Inne postanow le-
asingobiorcy....................................................................... 64
9. Leasing samochodów osobowych............................................................ 65
9.1. Leasing operacyjny ......................................................................... 66
9.2. ................................................................... 66
9.3. ....................... 66
9.4. wych) ........... 67
9.5. Karty paliwowe............................................................................... 67
9.6. Naprawy, remonty........................................................................... 68
10. ............................................................................ 69
10.1. ....................................... 69
10.2. Regulacje podatkowe ...................................................................... 69
11. .......................... 71
11.1. terowego..................................................... 71
11.2. Leasing oprogramowania................................................................ 72
11.3. ............................................................ 74
5
12. Leasing zwrotny....................................................................................... 75
12.1. ...... 75
12.2. Amortyzacja w leasingu zwrotnym................................................. 75
12.3. Rozliczenia podatkowe w trakcie leasingu zwrotnego ................... 77
12.4. poleasingowa................................................................... 78
.............................................................................................. 79
6
Wykaz skrótów
KC  ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r.  Kodeks cywilny (Dz. U.
Nr 16, poz. 93 ze zm.)
UPDOP  ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
prawnych (Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).
UPDOF  ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.)
Ustawa VAT 
(Dz.U. Nr 54, poz. 535 z dnia 5 kwietnia 2004 r.)
KSH 
(Dz.U. Nr 94, poz. 1037, z
7
8
Wstęp
a-
d-
e-
stycji. Oferty firm
o-
-
i-
o-
a-
równo firmie
-
e-
t-
leasingowym
w ego.
i-
e-
prawno-podatkowych skut-
leasin-
a-
owe.
e-
a-
Autor
9
10
1. Regulacja leasingu
w polskim systemie prawnym
1.1. Krótka historia leasingu
w-
Polsce
w latach 90.
o-
a-
o-
umowa leasingu
z-
element korzystania oraz finansowania przedmiotu umowy.
o-
e-
i-
y-
leasingobiorcy), które powinno
11
i c-
handlowe, fabryki, magazyny itp.).
o-
l-
w o-
e-
leasingowe na dodatkowe koszty
e-
d-
1
n-
o-
n-
sowania inwestycji.
1 ma
 z góry , tj. firma
o-
datkowania leasingu2 a-
a-
1
2
2002 roku.
12
protesty podatników, niemniej jednak prawo podatkowe w zakresie leasingu w po-
o-
leasingowym,
rczej na normalnych warunkach.
1.2. Czym jest umowa leasingu?  charakterystyka prawna
d-
e-
asingu.
e-
umowy i jaki jest okres amortyzacji dla celów podatkowych.
w
leasingobiorca
do wielu umów oferowanych przez firmy leasingowe.
w o-
13
 y-
cz cych leasingu (art. 809Ä… KC).
leasing operacyjny lub leasing finansowy.
leasingobiorcy jest jedynie
a-
i-
sów amortyzacyjnych od przedmiotu leasingu.
leasingodawca,
wówczas mamy do czynienia z leasingiem operacyjnym. W przypadku gdy upraw-
nionym do dokonywania odpisów jest leasingobiorca, wówczas jest to leasing finan-
sowy.
o
1.3. Leasing jako produkt finansowy
to ma klika podstawowych czynników.
e-
leasin-
a-
w
y-
o-
14
 o-
W transakcjach
firmy leasin-
y-
z
walucie. Firma
1.4. Zabezpieczenia
a-
leasin-
leasingowych.
e-
z-
czenia na zabezpieczenie, gdzie sytuacja prawna banku jest podobna jak firmy le-
1.5. Strony umowy leasingu
Powszechnie stosowana terminologia w odniesieniu do stron umowy leasingu, tj.
leasingodawca oraz leasingobiorca ma charakter potoczny. Polskie regulacje prawne
n-
n
15
 leasingowych:
leasingodawca)  podmiot, który dokonuje zakupu przedmiotu leasin-
leasingowa.
leasingobiorca)  podmiot, który korzysta z przedmiotu leasingu na
leasingowe na rzecz
W obecnej praktyce firmy
z
e-
e-
elami
Produkty
h-
niona forma oferowania produktów finansowych, w tym leasingu. W takiej sytuacji
d leasingowa.
1.6. Leasing w Polsce  sytuacja obecna
w okresie transformacji ustrojowej, która ma miejsce w III Rzeczpospolitej, oferta
produktów
n-
ulacji podatkowych.
w-
leasingowych.
16
 odzaju transakcji.
a-
e-
u-
a-
nia przedmiotu leasingu z góry).
leasingowych w zakresie leasingu
leasin-
gowych dokonywanych w Polsce.
17
18
2. y
ródła oraz zakres regulacji leasingu
w polskim prawie
2.1. Prawo cywilne
-
a-
Zgodnie z kodeksem cywilnym (art. 7091 o-
-
wynagrodze
70918
w u
u-
 easing,
 70918 KC).
leasingowych
ona z tzw. opcji zakupu przedmiotu leasingu. Zdaniem autora, z przepisów kodeksu
o-
-
cemu (tzw. rata
y-
e-
asingu.
19
wnioski:
 e-
cego;

nie stanowi wynagrodze-
 w efekcie, l-
nego, suma rat
y
odeksu cywilnego.
z
e-
i-
cji umowy leasingu.
odzaju umów.
ywilny jako:

 j-
easingu),

opracowania.
2.2. Ustawy podatkowe
umowy leasingu dla celów podatkowych. Poprawia ona w pewien sposób ograni-
czone zastosowanie przepisów kodeksu cywilnego do umów praktykowanych
w obrocie gospodarczym.
20
w Przede
d-
n-
z transakcjami leasingowymi:

oraz fi
 usankcjono jny,

trzecich,

 leasingowych,

leasingu.

leasingobiorca nie

cego,
 y
 zasady rozpoznawania
umowy leasingu finansowego i ostatecznym wykupie przedmiotu leasingu przez

y-
a-
leasingowej, ich roz-
2.3. Ustawa o rachunkowości
a-
21
 t-
i
1.
2. Zawiera prawo do nabycia
z dnia
nabycia.
3. a-
o-
e-
niesione na ko
4.
i
war-
przedmiotu umowy, a-
i-
nie
5. kolejnej
umowy o oddanie e-
nia umowy dotychczasowej, na warunkach korzystniejszych od przewidzia-
nych w dotychczasowej umowie.
6.
-
cy.
7. e-
w nim istotnych zmian.
leasin-
22
2.4. Leasing w systemie polskiego prawa 
ewidencja transakcji leasingowych
e-
amortyzacji dokonywanych dla celów podatkowych.
y-
wania przedmiotu na podstawie umowy leasingu lub umowy o podobnym charakte-
rze. Zakres warunków przewidzianych dla tego rodzaju umów, które w rozumieniu
zasad amortyzacji, co podmiotu uprawnionego do dokonywania odpisów amortyza-
podatkowych ma miejsce leasing operacyjny, natomiast w rozumieniu przepisów
o nansowym.
d-
o-
le
l-
przedmiotu, bilansowo mamy do czynienia z leasingiem finansowym. W praktyce
a-
-
a-
a-
23
 e-
których roczne sprawozdanie finansowe nie
. W takiej sytuacji zarówno korzystaj -
n-
24
3. Rodzaje leasingu
3.1. Rodzaje leasingu w przepisach podatkowych
 leasing finansowy,
 leasing operacyjny.
W
z-
tów podatkowych stron umowy leasingu.
potrzeb w zakresie rozliczania kosztów podatkowych oraz przewidywanego okresu
korzystania z przedmiotu leasingu.
n-
o-
przewidzianego przez przepisy podatkowe.
y-
chodów, a przez to zmniejszenie podstawy opodatkowania o poniesione koszty rat
o-
leasingowych w danym roku podatkowym.
3.2. Rodzaje leasingu w przepisach o rachunkowości
 leasing finansowy,
 leasing operacyjny.
y-
wania odpisów amortyzacyjnych jest e-
25
 e-
a
U
celów podat
3.3. Leasing operacyjny a leasing finansowy
w
dmiotu leasingu.
1. W przepisach podatkowych podstawowe parametry umów leasingu operacyjnego
 umowa zawarta jest na czas oznaczony,

o-
W leasingu operacyjnym wymagany jest dodatkowo minimalny czas, na który musi
a-
owych.
jest w zasadzie prawo do dokonywania odpisów amortyzacyjnych przez korzystaj -
o-
a-
o-
w-
w kazaniem
i
z odmiennych zasad kwalifikacji leasingu dla celów podatkowych oraz rachunko-
w o-
leasingu finansowego lub operacyjnego. Decyduje o tym postanowienie w umowie,
kto dokonuje odpisów amortyzacyjnych.
26
o y-
o-
27
28
4. Kiedy skorzystać z leasingu
operacyjnego lub finansowego?
4.1. Cele podatkowe
t-
y-
z e
o-
n-
a-
y-
ulegnie znacznemu ograniczeniu.
y-
z takiej umowy podlega opodatkowaniu 22%.
29
4.2. Cele bilansowe
jest w przypadku leasingu finansowego.
30
5. Umowa leasingu a umowy podobne
na gruncie prawa cywilnego
oraz podatkowego
5.1. Różnice i podobieństwa do umów dzierżawy, najmu,
sprzedaży itp.
leasingu.
tylko w ograniczo
ony.
b-
ne do umów najmu zawieranych na czas oznaczony.
dmiotu leasingu.
5.2. Różnice i podobieństwa do umowy sprzedaży na raty
e-
n-
zarobek).
w e-
asingu.
31
 y-
o-
o-
k-
y-
a-
d-
o-
u-
i-
nansowania.
w
i
cego.
leasingu na korzy
i-
Podsumowanie

przedmiotu leasingu oraz element finansowania,
 e-
umowy,

od ceny nabycia przedmiotu leasingu oraz kosztów jego finansowania.
32
5.3. Cena zakupu
a-
e-
celów.
Firmy
tego co jest przedmiotem umowy. W przypadku tzw. dóbr szybko zbywalnych fi-
W
sytuacji firmy
leasingowej jest finansowanie zakupu przedmiotu
z
33
34
6. Umowa leasingu w regulacjach
podatkowych
6.1. Podatki dochodowe
6.1.1. Definicja leasingu dla celów podatkowych
Zgodnie z przepisami ustaw o podatkach dochodowych (UPDOP i UPDOF) przez
o-
y-
e
Definicja umowy leasingu obejmuje znacznie szerszy zakres przedmiotowy w sto-
d-
o-
deksu cywilnego (np. licencje do programów komputerowych).
o-
sowanie jedynie do rzeczy w rozumieniu tego kodeksu. Rzeczami w rozumieniu
ematerialne i prawne.
o-
we:


 grunty.
i-
a-
a
-
35
1)
2)
3) inne przedmioty.


 n-
pkt 1 UPDOP i w art. 23 a pkt 1 UPDOF.
1)
2) budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie,
3) tabor transportu morskiego w budowie, sklasyfikowany w Polskiej Klasyfikacji
PKWiU) w grupie  statki o symbolu 35.11, zaliczone do
ystycznego.
16a ust. 2 pkt 4 UPDOP oraz art. 22a ust. 2
z
l-
y-
umowy leasingu, która polega na oddaniu drugiej stronie przedmiotu leasingu  do
o-
nych w ustawie.
yzacji
1)
2)
3)
4)
5) licencje,
6)
36
7)
w know-how):
 nabyte, nada
y-
umowy licencyjnej ( e-
pkt 1 UPDOP lub art. 23a ust. 1 pkt 1 UPDOF, zwane war-
easingu.
n-
kowo rzadkim przedmiotem transakcji leasingowych. Wynika to z dwóch powodów:
 i go-
a-
wo do domu jednorodzinnego w spó dzielni mieszkaniowej)
 know-how,
istotnych korzy
a-
e-
l-
y-
ania z tych praw.
6.1.4. Leasing operacyjny
6.1.4.1. Warunki umowy dla celów podatkowych
 zawarta na czas oznaczony
 minimalny czas trwania umowy wynosi 40% normatywnego okresu amortyzacji
o
 o-
u-
37
6.1.4.2. Skutki podatkowe dla stron umowy
1. Koszty uzyskania przychodów
w momencie poniesienia, tj. zwykle otrzymania faktury. Nie jest tu istotna data fak-
w n
2. Amortyzacja przedmiotu leasingu
y-
6.1.4.3. Kiedy ni
u-
acjach:

leasingowych jest to
cena nabycia przedmiotu leasingu,

wymaga
 gdy umowa jest zawarta na czas nieoznaczony.
o-
o-
o-
W
kilome-
trówki wyliczanej na potrzeby zwrotu kosztów jazd zamiejscowych wykonanych
t-
jazd (tzw. ewidencja przebiegu pojazdu).
e-
n-
38
6.1.5. Leasing finansowy
6.1.5.1. Warunki umowy dla celów podatkowych
 zawarta na czas oznaczony (brak minimalnego okresu trwania umowy),
 o-
u-
 t-
6.1.5.2. Skutki podatkowe dla stron umowy
1. Koszty uzyskania przychodów
przychodów w momencie poniesienia.
r-
o-
y
2. Amortyzacja przedmiotu leasingu
y
3. Przychody
a-
na fakturze, tj. data, kiedy finansuj
a-
4. Szczególny odpis amortyzacyjny w przypadku nowych inwestycji
a-
-
39
 a-
fabrycznie nowych a-
o-
na podstawie umowy leasingu finansowego.
inwestycyjnymi obecny preferencyjny odpis amortyzacyjny nie jest obwarowany
i-
ka uprawnienia do skorzystania z ulgi lub nawet utraty tego uprawnienia wstecz.
w-
o-
odpisów amortyzacyjnych.
Zasady dokonywania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego
d-
o-
n-
d-
wykazu
a-
a-
i-
dencji.
o-
wadzone do ewidencji.
i-
l-
i-
40
6.1.6. Kaucja w leasingu  zasady opodatkowania
y-
n-
cjalnie zwrotny.
o-
a-
a-
leasingowych
k-
towanego jako dostawa towarów faktura wystawiana jest z góry, zatem dokumentem
y-
n-
ego.
leasingowymi
leasingowej
uzyskania przychodów dla celów podatkowych.
leasin-
a-
leasingowe
a-
-
leasingowych.
Pewnym ograniczeniem dla stron jest w tym wypadku minimalny okres trwania
umowy (dla rzeczy ruchomych 40% normatywnego okresu amortyzacji).
e-
-
amortyzacyjnych.
41
Normatywny Minimalny okres
okres amortyzacji umowy leasingu (roczna stawka amortyzacji)
(w latach) operacyjnego
3,3 1,32 (18%) Zestawy komputerowe
52
(18%) Maszyny do produkcji wyrobów z metali i tworzyw
5,5 2,2 sztucznych
a-
nych, maszyny, maszyny do wyrobów z metali i tworzyw
silniki spalinowe,
72,8 z silnikami spalinowymi na paliwo lekkie
kioski towarowe, budki, baraki, domki kempingowe, maszyny,
e-
10 4 nia i
14 5,6
(4,5%)
22 8,8 oraz magazyny, zbiorniki i komory
52
licencje (sublicencje) na programy komputerowe, prawa autor-
a-
20,8 mów radiowych i telewizyjnych
tkowych.
6.2. Podatek VAT
6.2.1. Zasady opodatkowania leasingu
Co do zasady transakcje
easing na dwa sposoby:

 upu).
o-
szczególnych rat
y-
r-
cia i sze.
42
dodanej (value added tax  VAT jskiej.
6.2.2.
leasingowych
t-
t
e-
6.2.3. Leasing jako dostawa towarów
a-
i-
n-

 esione
y-
 w wyniku której, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym, odpisów
nsowy);
 umowy leasingu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym, których przed-
o
n-
n-
sowy.
43
 d-
t-
kowania.
y-
6.2.5. Podstawa opodatkowania
z
W
rciem umowy leasingu.




 w przypadku gdy
z
t-
i-
o-
y
44
6.2.6.
oraz dostawa towarów
Tabela 2.
Leasing finansowy Leasing operacyjny
Kwalifikacja dla
celów VAT
podatkowy o-
dnia wydania towaru
Podstawa
opodatkowania z umowy  faktura wystawiona przez  zgodnie z harmonogramem
a-
enia.
6.2.7. Stawki podatku
n-
j-
ane).
6.2.8.
leasingowych
o-
o-
-
y-
o-
o-
y-
t-
W przypadku gdy kwota podatku naliczonego jest w okresie rozliczeniowym (tj.
w
r-
óceniu do 60, a nawet 25 dni.
45
6.2.9. Termin odliczenia
w o-
a-
owy.
6.2.10. Leasing operacyjny  odliczanie podatku naliczonego
przez korzystaj cego
e-
6.2.11. Leasing finansowy  odliczanie podatku naliczonego
przez korzystaj cego
e-
-
a-
6.2.12. Ograniczenia w odliczaniu podatku naliczonego
odów osobowych
6.2.12.1. Dostawa towarów  samochodów osobowych
Polski ustawodawca podatkowy traktuje samochody osobowe bardzo rygorystycz-
i
Z
jest wykorzystywany na cele prywatne w co najmniej 50%. W konsekwencji tylko
w
i-
W
w
operacyjnego.
46
6.2.12.2. Samochody osobowe w rozumieniu ustawy VAT
o VAT jednakowo traktuje samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe
o
gdzie:
acji): 640 kg
o-
e-
owych.
leasingowe
leasingowych w leasingu operacyj-
leasingobiorca w le-
asingu operacyjnym) istnieje
Rata: 1.000 + 220 (VAT)
36 x 220 = 7.920
odliczenie VAT:
1 rata: 110 (220 x 50%)
47
48
Uwagi
w
Ograniczenia w odliczeniu
podatku VAT naliczonego
Pismo Ministra Finansów

Brak odpowiedzi co do
oraz innych pojazdów
acji
koparek, motocykli?
c
samochodów (pojazdów) stanowi
leasingodawca
(w rozumieniu ustawy
o
odliczenia podatku VAT
Pojazdy specjalne
z
pojazdem specjalnym
Pojazdy samochodowe do przewozu co
motocykli lub koparek
najmniej
10 osób
Odliczenie naliczonego podatku VAT
5.000 PLN).
wynika
Rata: 1.000 + 220 (VAT)
36 x 220 = 7.920
odliczenie VAT:
1 rata: 110
VAT
o
cych ww. samochody na
naliczo
adectwa.
o
"
samochodów osobowych,
"
innych pojazdów samochodowych
homologacji lub odpisu decyzji
zwal
import samochodów osobowych oraz
innych pojazdów samochodowych
gdzie:
kierowcy.
leasingu lub umowy podobnej 
(
leasingobiorca w leasingu
operacyjnym)
 y-
6.3. Zakończenie umowy leasingu
poleasingowa
rzecz leasingobiorcy.
i-
a-
u-
y-
d
Dla transakcji e-
przedmiotu leasingu oparta na tzw. degresywnej metodzie amortyzacji. Cena sprze-
y-
cia przedmiotu leasing na poziomie rynkowym.
-
ego.
49
6.3.2. Rezygnacja z kupna przedmiotu leasingu
przez leasin
y-

 uprawnienia do nabycia przedmiotu leasingu w zamian
ego.
w-
W przypadku rezygnacji z uprawnienia do nabycia przedmiotu leasingu przez ko-
o-
leasingowe stano-
Z
y-
-
l-
e-
y-
w
a-
j-
50
w
w
a-
o-
y-
6.4. Leasing używanych środków trwałych
Na rynku
leasingowych przez firmy leasin-
w
-
d-
o-
przedmiotami transakcji
oraz korzystniejszej amortyzacji.
6.4.1. Podatek VAT
e-
a-
51
 a-
e-
nia podatku naliczonego przy zakupie tego towaru.
o-
e-
z
z
u-


6.4.2. Amortyzacja  podatek dochodowy
amortyzacyjnych dla celów ustalania kosztów uzyskania przychodów w podatku
t-

 e-

 30 mie
dla budynków (lokali) i budowli
w o-
3
p-
y-
Budynki (lokale) i budowle
52
7. Leasing a inne z
ródła finansowania
zewnętrznego inwestycji
w przedsiębiorstwie
7.1. Porównanie liczbowe leasingu oraz kredytu
e-
o-
Tabela 4. Porównanie liczbowe leasingu oraz kredytu
Kredyt Leasing
Dane
netto VAT brutto netto VAT brutto
100.000 22.000 122.000 100.000 22.000 122.000
100.000   100.000  122.000
200 000   200 000  
Koszt kredytu (odsetki) 14.100   
Prowizja bankowa (2%) 2.000   
i raty)    77880 17133,6 95013,6
Amortyzacja (20%) 40 000 
leasingowa brutto w koszty    95014
Zysk przed opodatkowaniem (podsta-
wa opodatkowania) 143900 104986
Podatek dochodowy (19%) 27341 19947
ego 100 000 
Koszty finansowania (odsetki + prowi-
leasingowe) 16100 95014
Podatek dochodowy 27341 19947
Cena wykupu przedmiotu leasingu
(brutto)  20 100
Rzeczywiste wydatki 143441 135061
Leasing:
Kredyt:
53
7.2. Kiedy warto skorzystać z leasingu  określenie
optymalnego momentu sfinansowania inwestycji
leasingiem
d-
o-
t-
a-
odsetki.
r-
a-
z
przyspieszenie dostawy towarów, które w przypadku indywidualnego zakupu wy-
Firma
enia dodatkowe takie jak np. ubezpieczenie.
54
8. Umowa leasingu w praktyce
8.1. Co leasingobiorca wiedzieć powinien przed zawarciem
umowy?
oraz przewidy-
wane potrzeby i-
owego.
y-
n-
sowaniu.
a-
finansowania.
o-
z
o-
W transakcjach a-
o-
z
a
w w-
e
i-
leasingowych powinna ulec jednak
ó-
cenia okresu finansowania.
55
 a-
z
 o-
a
 e-
rsonelu, itp.,

z
leasingowych (po zdyskontowaniu), które w momencie
a-
8.2. Zakres dokumentacji niezbędnych do zawarcia umowy
 Wypis z rejestru
 Wypis z rejestru fundacji rców

cywilne)





wobec bu
 Bilans i rachunek wyników za ostatni rok obrachunkowy
 Deklaracja roczna PIT (CIT) za ostatni rok podatkowy
 roku
(w przy
 Karta wzorów podpisów osób uprawnionych do reprezentowania podmiotu

podatkowych, referencje dostawców itd.).
56
8.3. Zdolność  leasingowa versus zdolność kredytowa
leasingowej oraz kredytowej
(creditability leasingowej . Zakres znaczenio-
leasingowe
e
leasingowej jest znacznie
n-
po
n-
sekwencji brak dochodu wykazanego w deklaracji podatkowej (lub dochód wykaza-
zawarcia umowy leasingu.
leasingowej nie jest wymagane przedstawienie wielu szcze-
finansowych uzyskanych przez potencjalnego
z-
ytu.
bankowego.
(przychody), jakie
o-
stawców lub odbiorców
odarczego.
57
 leasingowa bez trudu je sprzeda, wówczas
8.4. Na co zwrócić uwagę wybierając towarzystwo leasingowe
a-
W leasingowe general-
W przypadku oferowania produktów
jest kondycja finansowa leasingodawcy. Wynika to z istotnego ryzyka, które doty-
d-
miotu leasingu.
e-
leasingowej.
leasingowe


 koszty finansowania (kredyt na zakup przedmiotu leasingu),
 warunki zakupu przedmiotu leasingu od dostawcy.
o-
wielu czynników. Konstrukcja umowy leasingu pozwala na elastyczne ustalenie
przez leasingowe, które
Przy wyborze firmy i-
o-
58
z umów b-
u-
sposób kalkulacji wynagrodzenia.
z
a-
-
w i-
t-
leasingowej.
d-
-
Firmy -
leasingo-
le-
8.4.2. Rodzaj oferowanych produktów leasingowych
Kolejnym elementem wyboru produktu leasingowego jest indywidualna potrzeba
n-
niki:

owy?

 d-
lnego?
 czy korzysta
59
 leasingowymi.
w zasadzie przed zawarciem umowy, tj. na podstawie aktualnych kursów poszcze-
o-
szczególnych rat
e-
d-
przychodów w walucie obcej.
Zwykle firmy
bowiem indywidualnego zezwolenia dewizowego. W takiej sytuacji raty leasingowe
banku, z którego po
leasingowe
leasingowe oraz
do tej grupy przedsi biorców.
Produkty firm
d-
o o
a-
u
i-
leasingowa od do-
stawcy. Firma o-
60
 leasingowej
np.:





 poleasingowej na rzecz podmiotu wskazanego przez le-


 y poleasingowej (preferencyjne czy nie).
w
8.5. Zagrożenia i dobre praktyki przedsiębiorstw leasingowych
8.5.1.
ustalania wynagrodzenia dla firmy leasingowej
eniem stron.
i-
e-
a-
e-
t-
rynkowa. Z przepisów podatkowych nie wynika jasno czy zasada ta ma zastosowa-
n-
61
Z umów n-
e-
-
n-
a-
z-
n-
-
a-
-
j-
leasingu.
W e-
y-
a-
e-
mu.
8.5.3. Stosowane przez firmy leasingowe zabezpieczenia
wykonania zobowi
Najbardziej typowe zabezpieczenia w transakcjach leasingowych to:
 kaucja gwarancyjna
 czenie
 in blanco)
 przelew praw z polis ubezpieczeniowych
Firmy
-
o-
62
8.5.4. Rezygnacja z umowy leasingu  konsekwencje
dla leasingobiorcy
zasady jest ona zawierana na czas oznaczony, a jej konstrukcja oraz cel zarówno
a-
a-
z u-
dla wydania przed
e-

jsze);

 o-
 nieustanowienie zabezpieczenia wskazanego w umowie;

easingu;


e-
-
leasingowych na rzecz
63
8.5.5.
leasingobiorcy
Analiza umów

 ot leasingu do momentu przekazania
 Zasady ubezpieczenia przedmiotu leasingu,
 Kary umowne przewidziane w przypadku
 u o-

 Zasady wynagrodzenia w przypadku rezygnacji z opcji wykupu przedmiotu le-
e-
leasingowej ma
64
9. Leasing samochodów osobowych
przedmiotem transakcji leasingowych. Rynek leasingu samochodów osobowych
n-
Tabela 5. Porównanie liczbowe leasingu operacyjnego oraz finansowego
Rodzaj Leasing operacyjny Leasing finansowy
i- Amortyzacja
odset- koszt kapita- odset- 20% rocznie uzyskania koszt
kowa podat- kowa (A) przychodów podatkowy
kowy (B) (A+B)
Suma: 100.000 PLN 3.600 103.600 100.000 3.600 59.997.6 3.600 63,597.6
28.000 0 28.000 28.000 0 0
1 mie 2.000 100 2.100 2.000 100 1,666.6 100 1,766.6
2 mie 2.000 100 2.100 2.000 100 1,666.6 100 1,766.6
3 mie 2.000 100 2.100 2.000 100 1,666.6 100 1,766.6
4 mie 2.000 100 2.100 2.000 100 1,666.6 100 1,766.6
5 mie 2.000 100 2.100 2.000 100 1,666.6 100 1,766.6
6 mie 2.000 100 2.100 2.000 100 1,666.6 100 1,766.6
7 mie 2.000 100 2.100 2.000 100 1,666.6 100 1,766.6
8 mie 2.000 100 2.100 2.000 100 1,666.6 100 1,766.6
9 mie 2.000 100 2.100 2.000 100 1,666.6 100 1,766.6
10 mie 2.000 100 2.100 2.000 100 1,666.6 100 1,766.6
11 mie 2.000 100 2.100 2.000 100 1,666.6 100 1,766.6
12 mie 2.000 100 2.100 2.000 100 1,666.6 100 1,766.6
13 mie 2.000 100 2.100 2.000 100 1,666.6 100 1,766.6
14 mie 2.000 100 2.100 2.000 100 1,666.6 100 1,766.6
15 mie 2.000 100 2.100 2.000 100 1,666.6 100 1,766.6
16 mie 2.000 100 2.100 2.000 100 1,666.6 100 1,766.6
17 mie 2.000 100 2.100 2.000 100 1,666.6 100 1,766.6
18 mie 2.000 100 2.100 2.000 100 1,666.6 100 1,766.6
19 mie 2.000 100 2.100 2.000 100 1,666.6 100 1,766.6
20 mie 2.000 100 2.100 2.000 100 1,666.6 100 1,766.6
21 mie 2.000 100 2.100 2.000 100 1,666.6 100 1,766.6
22 mie 2.000 100 2.100 2.000 100 1,666.6 100 1,766.6
23 mie 2.000 100 2.100 2.000 100 1,666.6 100 1,766.6
24 mie 2.000 100 2.100 2.000 100 1,666.6 100 1,766.6
25 mie 2.000 100 2.100 2.000 100 1,666.6 100 1,766.6
26 mie 2.000 100 2.100 2.000 100 1,666.6 100 1,766.6
27 mie 2.000 100 2.100 2.000 100 1,666.6 100 1,766.6
28 mie 2.000 100 2.100 2.000 100 1,666.6 100 1,766.6
29 mie 2.000 100 2.100 2.000 100 1,666.6 100 1,766.6
30 mie 2.000 100 2.100 2.000 100 1,666.6 100 1,766.6
31 mie 2.000 100 2.100 2.000 100 1,666.6 100 1,766.6
32 mie 2.000 100 2.100 2.000 100 1,666.6 100 1,766.6
33 mie 2.000 100 2.100 2.000 100 1,666.6 100 1,766.6
34 mie 2.000 100 2.100 2.000 100 1,666.6 100 1,766.6
35 mie 2.000 100 2.100 2.000 100 1,666.6 100 1,766.6
36 mie 2.000 100 2.100 2.000 100 1,666.6 100 1,766.6
65
 i-
amortyzacji, który w przypadku leasingu finansowego wynosi 5 lat. Umowy leasin-
i-
o-
wej przedmiotu leasingu.
Zarówno umowy leasingu operacyjnego jak i leasingu finansowego obejmuje ogra-
ó-
9.1. Leasing operacyjny
9.2. Najem długoterminowy
e-
o-
n-
kowych.
z-
a-
zdów).
9.3. Porównanie najmu długoterminowego z leasingiem
y-
i
z o-
a-
i-
66
w
z
Elementy porównania Leasing operacyjny
Cel umowy -
czeniu umowy
Tak Zwykle brak
Ubezpieczenie Ubezpieczenie
Assistance
Koszty eksploatacyjne
jnej Tak Nie
Czas trwania Oznaczony Oznaczony 2 4 lata
Brak Brak
9.4. Świadczenia dodatkowe (serwis samochodów osobowych)
d-
acyjnego.
o-
n-
o-
leasingowa w takiej sytuacji
korzysta z t-
o-
przegl leasingowej.
z ubezpieczyciela.
9.5. Karty paliwowe
w wybranej sieci
z
najmu lub leasingu jest flota kilku lub kilkunastu pojazdów.
67
 ualnych podmiotów.
9.6. Naprawy, remonty
w y-
padków, gdy pojazd nie jest wykorzystywany zgodnie z jego przeznaczeniem lub
w sposób niezgodny z instruk
68
10. Leasing nieruchomości
10.1. Nowa forma inwestycji w nieruchomości
d-
leasingowej.
leasingowej,
y-
-
leasingowych.
w
leasingowych stanowi koszt uzyskania przychodów. Przy obecnych
o-
o-
okres ten wynosi 40 lat.
10.2. Regulacje podatkowe
e-
o-
leasingowych wraz
o-
t-
kowej.
r-
tyzacji.
o-
69
ani nierucho
w-
u-
o-
e-
sieniu do gruntów konieczne jest odmienne traktowanie.
w
a-
i-
cywilny. Zgodnie z art. 46 ż o-
przepisów szcze
-
leasingowa
u-
o-
70
11. Leasing sprzętu i oprogramowania
informatycznego
-
o-
a-
l-
e-
w jednej umowie (dokumencie).
11.1. Leasing sprzętu komputerowego
e-
z
(tj. maksymalnie 60% rocznie).
i a-
z-
nemu, o których mowa w art. 16 i ust. 2 -
w-
d-
Definicja ta pozwala na bardzo szerokie zastosowanie korzystnej stawki amortyza-
z-
71
 i-
e-
ngu.
y-
chodu przez organy podatkowe na poziomie cen rynkowych.
przedmiotu leasingu). Podobnie jak w leasingu operacyjnym w stosunku do finan-
i-
sów amortyzacyjnych na takich samych zasadach.
t leasingowych.
11.2. Leasing oprogramowania
w zakresie
odatkowej umowy leasingu.
d-
i-
nimalny okres trwania umowy leasingu operacyjnego. Wynosi on 40% okresu
komputerowe minimalny okres amortyzacji wynosi 2 lata. Umowa leasingu opera-
72
 d-
a-
na jest na podstawie trzykrotnie skróconych minimalnych okresów amortyzacji
-
w-
r-
o-
h-
a-
m-
l-
n-
o-
owej.
o
73
11.3. Podatek od towarów i usług
d-
o-
i
o-
74
12. Leasing zwrotny
ospodarczej.
Leasing zwrotny jest jednym z rodzajów transakcji leasingowych, których zastoso-
( sale & lease
o-
wej podmiotów gospodarczych, co pozwala na finansowanie dodatkowych zakupów
w-
leasin-
leasingowej.
a-
leasingowej nie ma znaczenia,
leasingowej.
przedmiotu leasingu.
12.1. Sprzedaż w celu leasingu zwrotnego  rozliczenia
podatkowe
Z punktu widzenia zbywcy przedmiotu leasingu zwrotnego dochodzi do jego sprze-
75
w o
a-
o-
wa ustalona dla celów podatkowych.
o-
o-
datkowym.
o-
n-
12.2. Amortyzacja w leasingu zwrotnym
niematerialnych i prawnych.
a-
nia stawek indywidualnych. Ma to szczególne znaczenie w przypadku leasingu nie-
y-
76
 d-
e-
go w leasingu finansowym ustalonej proporcjonalnie do okresu trwania umowy na
a-
12.3. Rozliczenia podatkowe w trakcie leasingu zwrotnego
a-
easingu finansowego.
umów leasingowych w rozumieniu przepisów o podatkach dochodowych, suma
o-
e-
z-
y-
o-
n-
y-
e-
asing opera
77
12.4. Sprzedaż poleasingowa
z
ego.
podstawowego okresu umowy leasingu operacyjnego, to, bez negatywnych skutków
j-
dowolnym poziomie.
78
Słowniczek pojęć
Leasing  szczególny rodzaj umów, zane z wypowiedzeniem umowy, dosto-
których celem jest zapewnienie korzy- sowanie przedmiotu leasingu do indy-
e- widualnych po
Leasing operacyjny  na gruncie pol-
leasingowe operacyjny to rodzaj leasingu, w którym
odpisów amortyzacyjnych dokonuje
- leasingodawca). Charakter
umowy podobny do umów najmu lub
d-
miotu. W trakcie trwania umowy korzy-
d-
miotu leasingu. Oprócz tego ponosi e-
koszty finansowania zakupu przedmiotu
okres (40% normatywnego okresu
umowy w trakcie jej trwania pozostaje
przy finan leasingu operacyjnego to taka, która nie
e-
Leasing finansowy  na gruncie pol- go. Wówczas zasady ewidencjonowania
r-
finansowy to taki rodzaj leasingu,
w którym odpisów amortyzacyjnych
leasingobiorca).  jest to jedna
z e-
e- asingu. Zwykle nie przekracza ona kil-
e- z-
pisach podatkowych podstawowe zna-
czenie ma prawo do dokonywania odpi- (koszty administracyjne, przygotowanie
sów amortyzacyjnych. Dla celów ra- i rozpatrzenie wniosku o zawarcie
leasingo-
wej przez komitet kredytowy itp.).
a-
o-
i- wi koszt podatkowy korzy
-
79
 Leasing dewizowy (denominowany,
walutowy)  rodzaj leasingu, w którym
n- (EUR, USD, CHF). Faktyczne rozlicze-
w o-
u- w leasingu walutowym (w porównaniu
j- d-
o-
wych.
z wahaniami kursowymi. Forma leasin-
leasingowej  gu zalecana dla podmiotów uzyskuj -
element raty leasingowej odzwiercie- cych przychody z transakcji z podmio-
tami zagranicznymi w walucie obcej,
d- takiej, jaka jest waluta umowy leasingu.
miotu leasingu. Umowa leasingu po-
e- Opcja nabycia przedmiotu leasingu 
prawo do nabycia przedmiotu leasingu
leasingowej 
przewidziana zarówno w leasingu fi-
nansowym, jak i operacyjnym. Cena
finansowania ponoszone przez finansu- nabycia przedmiotu leasingu po zako -
czeniu umowy jest zwykle znacznie
stanowi faktyczne wynagrodzenie fi-
easingu. y-
Leasing zwrotny  transakcja, której o-
n-
sowych zainwestowanych przez przed-
Le-
e- y-
o-
firmie aty.
sprzedawcy przedmiotu umowy do
n- Koszty podatkowe  wydatki ponoszo-
le koszt podatkowy. Przepisy podatkowe
80
 y-
o-
w okresie sprawozdawczym.
gminy, kary o charakterze sankcyjnym,
o- Amortyzacja  odpisywanie wydatków
dów osobowych, wydatki na cele repre- o-
zentacji i reklamy niepublicznej ponad
i-
o- sach rocznych stawek procentowych, tj.
nie w momencie poniesienia wydatków,
podatek dochodowy, tak jakby wydatku
faktycznej stawki podatku. od amortyzacji rachunkowej. Przepisy
t- ó-
operacyjnym. W leasingu finansowym
o- i-
dywanego ekonomicznego okresu korzy-
w umowie leasingu. W przeciwnym a-
razie jest ona ustalana proporcjonalnie
do okresu trwania umowy (w uprosz-
Normatywny okres amortyzacji  jest
leasingu dzielona jest przez e-
a-
warta umowa leasingu operacyjnego dla
celów podatkowych (40% tego okresu).
Przez normatywny okres amortyzacji
Przychody podatkowe  przychody
i- "
czania podstawy opodatkowania. Prze-  okres, w którym odpisy amortyza-
-
cie przychodów. W Polsce w odniesie- o-
a- nych w Wykazie stawek amortyza-
o-
t-
a- "
 minimalny okres amortyzacji tego
a-
ru. Nie ma znaczenia, kiedy kontrahent
i-
koszty podatkowe, wynik stanowi pod-
81
 w stosunku rocznym (np. dla nierucho-
komputerowe). Wydatki ponoszone na
o- 20% rocznie).

t-
e-
odpisanie wydatków na nabycie rialnego, np. licencje, prawa autorskie,
w know-how, znaki towarowe. Zasady
w
z- w i-
o-
centowych stawek rocznych, lecz mi-
oznaczonych stawek amortyzacyjnych. nimalny okres dokonywania amortyza-
cji (np. dla licencji 2 lata).
82
Literatura
1. Brol J., Umowa leasingu, Warszawa 2002.
2. Grzybowska M., Zubrzycki J., Leasing, Zagadnienia podatkowe i rachunkowe
2003, Wyd. Unimex, Wro
3. Huszcz Z., Prawnopodatkowe problemy leasingu, ISP Modzelewski i Wspólnicy,
Warszawa 1998.
4.
5. Poczobut J., Umowa leasingu, Warszawa 2002.
6.
7. Zubrzycki J., Leksykon VAT 2004, Wyd.
8. Difin.
83
84
Recenzja
zdobywa jednak nowych zwolenników. Jest to bardzo szczególna i zarazem ciekawa
d-
-
Dla firm
o-
n-
sowania inwestycji dla obu stron umowy.
w
podatko
kompleksowy przedstawia zagadnienie leasingu jako formy finansowania inwestycji
e-
85
Piotr i-
a-
o-
wych z tzw. Wielkiej Czwórki w zakresie doradztwa podat-
z
opodatkowania transakcji leasingowych. Autor licznych pu-
blikacji w Monitorze Podatkowym, Rzeczpospolitej, Pulsie
Biznesu, , Forum Budowlanym.
opracowania (monografii) pt.  Przewodnik po leasingu w Polsce . We wspó -
j-
Citi Bank).
86