Gazeta Podatkowa nr 6 " 18.01.2007 r.
10 RACHUNKOWORĆ DLA KAŻDEGO www.gazetapodatkowa.pl
Rozrachunki publicznoprawne w bilansie
szystkie tytuły rozrachunków publicznoprawnych figurujące w księgach rachun- (Dz. U. z 2006 r. nr 129, poz. 902 ze zm.) również zalicza się do rozrachunków publiczno-
kowych jednostki zarówno należnoSci, jak i zobowiązania winny być na dzień prawnych i ewidencjonuje na koncie 22 Rozrachunki publicznoprawne (w analityce: Roz-
Wbilansowy zinwentaryzowane drogą weryfikacji zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 3 rachunki z tytułu opłaty za korzystanie ze Srodowiska). Ewentualne saldo Wn tego konta
ustawy z dnia 29 wrzeSnia 1994 r. o rachunkowoSci (Dz. U. z 2002 r. nr 76, poz. 694 ze zm.). na dzień bilansowy oznaczające nadpłatę z tego tytułu, należy zaliczyć do krótkotermino-
W księgach rachunkowych rozrachunki publicznoprawne ujmuje się na koncie syntetycznym wych należnoSci, które wykazuje się również w wierszu B.II.2b).
22 Rozrachunki publicznoprawne , a w ewidencji analitycznej prowadzonej do tego kon- Zobowiązania z tytułu rozrachunków publicznoprawnych jednostki wykazują w pa-
ta należy wyodrębnić każdy tytuł (rodzaj) tych rozrachunków. sywach bilansu w wierszu B.III. 2g) Zobowiązania z tytułu podatków, ceł, ubezpieczeń
NależnoSci z tytułu rozrachunków publicznoprawnych wykazuje się w aktywach i innych Swiadczeń . Będą to podobnie jak w przypadku należnoSci publicznoprawnych
bilansu w wierszu B.II.2b) NależnoSci z tytułu podatków, dotacji, ceł, ubezpieczeń spo- zobowiązania wobec budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego, urzędów cel-
łecznych i zdrowotnych oraz innych Swiadczeń . W tej pozycji należy wykazać m.in. kwo- nych, ZUS, PFRON i innych instytucji. Obejmują one przede wszystkim wymagalne na dzień
ty należne od budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego i innych instytucji, bilansowy rozrachunki z tytułu podatku dochodowego, VAT, akcyzowego, od nieruchomo-
do których mają zastosowanie przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podat- Sci, od Srodków transportu, cła, ubezpieczeń społecznych i zdrowotnych, składek na Fundusz
kowa (Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.). Kwoty tych należnoSci powinny być zgodne Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Rwiadczeń Pracowniczych.
z deklaracjami bądx wynikać z decyzji właSciwych organów. Będą to przykładowo należ- W wierszu tym jednostki mogą także wykazać podatek należny VAT wynikający z wy-
noSci od: stawionych dla nabywców faktur VAT, który na dzień bilansowy nie stanowi jeszcze zobo-
- urzędu skarbowego z tytułu np. nadpłaty podatku dochodowego, nadwyżki podatku wiązania podatkowego.
VAT naliczonego nad należnym, W wierszu B.III.2g) należy również wykazać ewentualne saldo Ma konta 22 dotyczące
- jednostek samorządu terytorialnego z tytułu np. dotacji, nadwyżek podatku od nie- zobowiązania jednostki z tytułu opłaty za gospodarcze korzystanie ze Srodowiska.
ruchomoSci, Srodków transportu i innych opłat, Ponadto jednostki, w których wypłata wynagrodzeń za grudzień 2006 r. nastąpi w stycz-
- urzędów celnych kwoty należne m.in. z tytułu zwrotu cła, podatku VAT, podatku ak- niu 2007 r. mogą wykazać w tej pozycji składki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne
cyzowego, naliczone i zarachowane zgodnie z zasadą memoriału w koszty grudnia 2006 r. Składki
- Zakładu Ubezpieczeń Społecznych kwoty należne z tytułu nadpłaty składek na ubez- te na dzień bilansowy przypadający na 31 grudnia 2006 r. również nie stanowią jeszcze wy-
pieczenia społeczne, na ubezpieczenie zdrowotne, Fundusz Pracy i Fundusz Gwaran- magalnego zobowiązania wobec ZUS.
towanych Rwiadczeń Pracowniczych, Co do zasady, kwoty niewymagalnych zobowiązań publicznoprawnych winny być wy-
- Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych. kazywane w wierszu poz. B.I.3 Pozostałe rezerwy . Jednak jeżeli nie zniekształci to w istot-
W wierszu tym jednostki mogą wykazać VAT naliczony wynikający z otrzymanych faktur ny sposób obrazu sytuacji finansowej, jednostki mogą w wierszu B.III.2g) pasywów wyka-
od dostawców towarów, materiałów czy usług, który na dzień bilansowy nie może pomniej- zać także zobowiązania niewymagalne na dzień bilansowy, pamiętając o zasadzie ciągłoSci
szyć VAT należnego pod warunkiem, że nie zniekształca to obrazu sytuacji finansowej jed- oraz o zamieszczeniu stosownego zapisu w tej sprawie w dokumentacji opisującej przyjęte
nostki i stosowny zapis w tej sprawie zawiera dokumentacja opisująca przyjęte przez jednost- zasady (politykę) rachunkowoSci. Dodatkowo wskazane będzie w takim przypadku zamie-
kę zasady (politykę) rachunkowoSci, o której mowa w art. 10 ust. 1 ustawy o rachunkowoSci. Scić informację o tych zobowiązaniach w informacji dodatkowej w dodatkowych informa-
Trzeba pamiętać także o tym, że raz przyjęta zasada powinna być stosowana w sposób ciągły. cjach i objaSnieniach wyszczególniając tytuły i kwoty niestanowiących na dzień bilanso-
Należy dodać, iż rozrachunki z tytułu niesankcyjnej opłaty za korzystanie ze Srodowiska, wy wymagalnych prawnie zobowiązań publicznoprawnych.
uregulowanej przepisami ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony Srodowiska
Ewa Gruchot
Podatkowa księga przychodów i rozchodów
(& ) W przypadku otrzymania przez beneficjentów ostatecznych, pomocy przezna-
Dotacja z ZPORR do zakupu Srodka trwałego
czonej na inwestycje, wydatki poniesione na przedsięwzięcia objęte wsparciem finan-
i wyposażenia
sowym nie są kosztami uzyskania przychodów (& ), a otrzymane Srodki pomocowe, jako
zwrot tych wydatków nie będą przychodami (& ). Natomiast odpisy amortyzacyjne
W 2005 r. złożyłem wniosek o dofinansowanie z programów unijnych
od częSci wartoSci inwestycji, która została zrefundowana, nie będą stanowiły kosztów
działanie 3.4. ZPORR zakupu Srodka trwałego i wyposażenia. Składniki
uzyskania przychodów (& ) .
te zakupiłem w 2005 r. i ująłem w księdze podatkowej. Rrodek trwały za-
Podatnik ujął zakupiony Srodek trwały w ewidencji Srodków trwałych i rozpoczął do-
cząłem amortyzować, a wyposażenie jednorazowo odniosłem w koszty.
konywanie odpisów amortyzacyjnych od jego wartoSci. W sytuacji gdy Srodki pomo-
W 2006 r. otrzymałem dotację, która pokrywa 50% wydatków na wyposa-
cowe otrzymano po rozpoczęciu amortyzacji:
żenie i Srodek trwały. Jak rozliczyć tę dotację w kosztach firmy?
- w miesiącu otrzymania dofinansowania (wpływu na rachunek bankowy) należy jed-
Wydatki poniesione na zakup Srodka trwałego nie są co do zasady kosztami uzyska- norazowo wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów równowartoSć wydatków sfi-
nia przychodów, a kosztami tymi są odpisy amortyzacyjne dokonywane od tego Srodka nansowanych ze Srodków pomocowych przypadającą na dokonane odpisy,
(zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Dz. U. - od miesiąca, w którym otrzymano dofinansowanie, odpowiednia częSć odpisów nie
z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.). JeSli podatnik otrzymał dofinansowanie na zakup będzie stanowić kosztu uzyskania przychodu, należy więc równomiernie zmniejszać
Srodka trwałego w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Re- odpisy amortyzacyjne o ich częSć niestanowiącą kosztów podatkowych.
gionalnego, czyli z funduszy strukturalnych odpisy amortyzacyjne od częSci wartoSci Należy podkreSlić, iż Srodki otrzymane tytułem częSciowej refundacji wydatków
inwestycji, która została zrefundowana, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów poniesionych na zakup Srodka trwałego pozostają bez wpływu na jego wartoSć począt-
(na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o pdof), a otrzymane Srodki traktuje się jako kową wpisaną do ewidencji Srodków trwałych oraz na wielkoSć odpisów amortyzacyj-
zwrot wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, nie są więc one przy- nych wykazanych w tej ewidencji.
chodami dla celów podatkowych (zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 3a ustawy o pdof).
Wynika to z oficjalnej interpretacji Ministerstwa Finansów z dnia 30 sierpnia 2006 r., Przykład
nr DD6-8213-8/06/DZ/412 w sprawie opodatkowania podatkiem dochodowym docho- Podatnik kupił Srodek trwały o wartoSci początkowej 90.000 zł. Zakup został sfinansowa-
dów pochodzących ze Srodków pomocowych finansowanych z funduszy strukturalnych ny w 50% ze Srodków ZPORR. Stawka amortyzacyjna dla tego Srodka trwałego wynosi 14%.
oraz współfinansujących Srodków krajowych. Czytamy w niej, że: Roczny odpis amortyzacyjny wynosi 12.600 zł, a miesięczny 1.050 zł. Dofinansowanie wpły-
nęło na konto podatnika po 6 miesiącach dokonywania odpisów amortyzacyjnych ujętych
w kolumnie 14 Pozostałe wydatki . W miesiącu wpływu Srodków podatnik wyłączył z kosz-
tów uzyskania przychodów 50% zrealizowanych już odpisów amortyzacyjnych, czyli 3.150 zł,
wedÅ‚ug wyliczenia (1.050 zÅ‚ × 6 m-cy × 50%), wpisujÄ…c, na podstawie sporzÄ…dzonego dowo-
du księgowego, kolorem czerwonym kwotę 3.150 zł w kolumnie 14 księgi podatkowej.
Począwszy od miesiąca, w którym na konto spółki wpłynęło dofinansowanie, do kosz-
tów uzyskania przychodu podatnik powinien zaliczać 50% odpisu amortyzacyjnego, czyli
525 zł miesięcznie. Kwotę tę będzie wpisywał do kolumny 14 księgi podatkowej.
W przypadku zaS pokrycia Srodkami z ZPORR wydatków na zakup wyposaże-
nia, wartoSć zakupionego wyposażenia stanowi koszt uzyskania przychodu. Zatem je-
Sli podatnik zaewidencjonował koszt zakupu wyposażenia w kolumnie 14 księgi (ujmu-
jąc je również w ewidencji wyposażenia), nie musi dokonywać żadnych korekt z tym
zwiÄ…zanych. Natomiast w miesiÄ…cu otrzymania dofinansowania z ZPORR na rachunek
bankowy należy wpisać do księgi podatkowej przychód w kwocie odpowiadającej war-
toSci zrefundowanych wydatków na zakup wyposażenia (na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2
ustawy o pdof). Przychód ten podlega ujęciu w kolumnie 8 Pozostałe przychody .
Przychód otrzymany z ZPORR nie podlega zwolnieniu od podatku dochodowego, jak
bowiem czytamy w ww. piSmie o pomocy udzielanej m.in. z ZPORR:
(& ) Pomoc, jaką otrzymują beneficjenci, pochodzi ze Srodków pożyczonych z bu-
dżetu państwa na prefinansowanie realizowanych programów i projektów pomocowych.
W związku z tym nie jest to pomoc otrzymana ze Srodków bezzwrotnej pomocy, a takie
pochodzenie warunkuje zwolnienie przedmiotowe z podatków dochodowych (& )
Rrodki pomocowe w częSci współfinansowanej z budżetu nie mogą być uznane za po-
moc pochodzącą z dotacji (& ). A zatem, w tej częSci pomoc otrzymana przez beneficjenta
również nie jest zwolniona z podatku dochodowego, ponieważ zwolnieniu podlegają tylko
dotacje w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.(& )
Dorota Przybyszewska
Wyszukiwarka
Podobne podstrony:
Rozrachunki publicznoprawne w ksiegach rachunkowych311 (B2006) Zobowiazania długoterminowe w bilansie314 (B2006) Wycena rozrachunków zagranicznych na dzień bilansowy330 (B2006) Zdarzenia po dacie bilansu448 Róznice kursowe z wyceny bilansowej rozrachunków z tytułu dostaw i usług312 (B2006) Zobowiązania z tytułu dostaw i usług w bilansie315 (B2006) Rozliczenia międzyokresowe przychodów ujemna wartość firmy w bilansie413 (B2007) Kapitał własny wycena i prezentacja w bilansie cz IISHSpec 316 6310C22 The Integration of AuditingWT, nawierzchnie asfaltowe na drogach publicznych 2USTAWA z dnia 21 marca 1985 r o drogach publicznychbilans platniczy2008 4Ekonomia sektora publicznego 2010więcej podobnych podstron