Wygenerowano dnia 2015-02-20 dla loginu: [e-mail]
Czwartek
UBEZPIECZENIA
7 sierpnia 2014
nr 152 (3793)
gazetaprawna.pl
gazetaprawna.pl
i ŚWIADCZENIA prenumerata
prenumerata
Na pracownika za ranicą tylko
fiskus patrzy przychylnym okiem
Aby prawidłowo ustalić podstawę składek na ubezpieczenia, delegowany do innego kraju musi prowadzić
kalendarz dni pobytu.
kalendarz dni pobytu. Najnowsze stanowiska ZUS komplikują tę, wydawałoby się, prostą czynność
dzień fizycznej obecności pracownika za grani-
Piotr Popek
cą. W interpretacjach Oddziału ZUS w Lublinie Na urlopie bez ulgi
ekspert podatkowy
z 28 paz
dziernika 2013 r., nr 1241/2013 oraz z 10
w dziale doradztwa podatkowego,
paz
dziernika 2013 r., nr 1214/2013 przedsta- Pomniejszenie podstawy wymiaru składek ZUS delegowanego
w zespole ds. PIT
wiono odmienną interpretację tego terminu. o równowartość diety przysługującej z tytułu podróży służbowych
w KPMG w Polsce
Według organu rentowego odliczenie przy- poza granicami kraju
sługuje za dni pracy pracownika za granicą oraz
Zarówno przepisy dotyczące ustalania podstawy dni rozkładowo wolne od pracy występujące
wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne, w okresie delegowania do pracy za granicą (np.
jak i podatku dochodowego od osób fizycznych święta i weekendy). Odliczenie nie przysługuje przysługuje za dni nie przysługuje za dni
przewidują podobne ulgi dla pracowników, któ- jednak za dni choroby pracownika, okres ko- n pracy n choroby
n n
rzy zostali wysłani do pracy za granicą przez rzystania z urlopu bezpłatnego oraz urlopu n rozkładowo wolne od pracy (np. święta) n urlopu bezpłatnego
n n
swojego polskiego pracodawcę, a tym samym wypoczynkowego. n urlopu wypoczynkowego
n
czasowo zmienili miejsce wykonywania pracy. Pierwsze dwa przypadki nie budzą większych
Zgodnie z par. 2 ust. 1 pkt 16 rozporządzenia wątpliwości. W okresie przebywania na urlopie
ministra pracy i polityki socjalnej w sprawie bezpłatnym lub za okres choroby pracodawca nadal ponosi koszty swojego pobytu, ale pra- przez pracownika bardzo dokładnego kalenda-
szczegółowych zasad ustalania podstawy wy- nie odprowadza składek na ubezpieczenia eme- codawca nie może zastosować ulgi. rza dni pobytu. Musi w nim zaznaczać, kiedy
miaru składki na ubezpieczenia emerytalne rytalne i rentowe, więc zastosowanie wyłącze- Organ rentowy, interpretując przepis w ten przebywał, w którym państwie, oraz jaki cha-
i rentowe podstawa do obliczenia składek jest nia przedmiotowego powodowałoby obniżenie sposób, odszedł od stosowania wykładni języ- rakter miał jego pobyt. Stanowisko ZUS kom-
pomniejszana za każdy dzień pobytu o równo- podstawy wymiaru składek również za okres, kowej i zastosował wykładnię celowościową. plikuje również pracę działów płac, ponieważ
wartość diety przysługującej z tytułu podróży w którym nie są one odprowadzane. Trochę Odejście od sensu językowego przepisu może prawidłowe ustalenie podstawy do PIT i ZUS
służbowych poza granicami kraju, określonej inaczej sprawa wygląda w przypadku urlopu być uzasadnione tylko w wyjątkowych oko- wymaga dodatkowej analizy kalendarza. Brak
w przepisach w sprawie wysokości oraz warun- wypoczynkowego spędzanego w państwie od- licznościach, ponieważ adresaci norm praw- jednolitego stosowania podobnie brzmiących
ków ustalania należności, przysługujących pra- delegowania. Za ten okres pracownik otrzymuje nych mają prawo polegać na tym, co usta- przepisów może również powodować kosztow-
cownikowi zatrudnionemu w państwowej lub wynagrodzenie urlopowe, które stanowi pod- wodawca w przepisie rzeczywiście wyraził. ne pomyłki polegające na zaniżeniu podstawy
samorządowej jednostce sfery budżetowej z ty- stawę wymiaru składek na ubezpieczenia spo- Izby skarbowe w wydawanych interpreta- wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne
tułu podróży służbowej poza granicami kraju. łeczne. Pracodawca ma więc od czego odliczyć cjach posługują się wykładnią językową przy pracowników delegowanych.
Z kolei art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku równowartość diety. definiowaniu terminu  dzień pobytu . W in- Pracodawcy często nie są świadomi tego, że
dochodowym od osób fizycznych przewiduje terpretacji Izby Skarbowej w Bydgoszczy (sygn. pracownik przebywający na urlopie podczas
Uzasadnienie
wyłączenie z podstawy opodatkowania 30 proc. ITPB1/415-362/07/MZ) wyraz
nie stwierdzono oddelegowania, w ocenie ZUS, nie przebywa za
równowartości diety, o której mowa powyżej. ZUS uzasadnia swoje stanowisko tym, że sy- np., że odliczenie 30 proc. równowartości granicą w rozumieniu przepisów dotyczących
Zwolnienie, podobnie jak w przypadku przepi- tuacja pracownika delegowanego jest bardzo diety można zastosować do wynagrodzenia ustalania podstawy wymiaru składek na ubez-
sów dotyczących ustalania podstawy wymiaru zbliżona do sytuacji osoby będącej w podróży otrzymywanego przez pracownika za okres pieczenia emerytalne i rentowe. To, czy zasto-
składek, przysługuje za każdy dzień pobytu służbowej, która z tego tytułu ponosi wyższe przebywania na urlopie wypoczynkowym bez sowanie wykładni celowościowej przez ZUS
pracownika za granicą. wydatki, np. na zakwaterowanie czy wyżywie- względu na miejsce, gdzie urlop spędza, o ile było uzasadnione, powinien rozstrzygnąć sąd.
nie. Odliczenie równowartości diety od podsta- oczywiście nie jest to urlop spędzany w Polsce.
Odmienne interpretacje Podstawa prawna
Podstawa prawna
wy wymiaru składek ma więc spowodować, że Organ skarbowy nie założył z góry, że pracow-
Par. 2 ust. 1 pkt 16 rozporządzenia ministra pracy i polity-
Obydwie regulacje prawne posługują się tym pracownik będzie obciążony niższymi skład- nik powróci na wypoczynek do kraju.
ki socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych
samym terminem  dzień pobytu. Jest on jed- kami, czyli więcej wynagrodzenia pozostanie zasad ustalania podstawy wymiaru składki na ubezpieczenia
Dokładna ewidencja emerytalne i rentowe (Dz.U. z 1998 r. nr 161, poz. 1106 ze zm.).
nak odmiennie interpretowany przez organy do jego dyspozycji. Podejście takie jest prawi-
Art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku
skarbowe i Zakład Ubezpieczeń Społecznych. dłowe, o ile pracownik podczas urlopu powróci Konsekwencją przyjętego stanowiska orga-
dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r.
poz. 361 ze zm.).
Te pierwsze uznają, że dzień pobytu to każdy do kraju. Jeżeli bowiem zostanie za granicą, to nu rentowego jest konieczność prowadzenia
Korzyść z nabycia udziałów po niższej cenie trzeba oskładkować
Akcja nie jest towarem ani usługą, może jednak być zbyta przez pracownika i tym samym stać się z
ródłem jego
dochodu. To wyklucza zastosowanie wyłączenia składkowego
wyłączenia składkowego
osób fizycznych. Zgodnie z nią na przychód niektórych artykułów, przedmiotów lub usług wynikającą z różnicy między ceną rynkową akcji
Joanna Śliwińska
składają się wypłaty pieniężne oraz wartość oraz korzystaniu z bezpłatnych lub częściowo a ceną, za jaką nabywa ją pracownik, nie może
radca prawny
pieniężna świadczeń w naturze bądz
ich ekwi- odpłatnych przejazdów środkami lokomocji. zostać wyłączona z obowiązku odprowadzenia
walenty, bez względu na z
ródło finansowania Wynika z tego, że aby wyłączenie z podstawy od niej składek na ubezpieczenia.
tych wypłat i świadczeń. Są to w szczególności: składek mogło mieć miejsce, muszą być speł- Stanowisko ZUS ma swoje uzasadnienie w re-
wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za nione cztery warunki: 1) zaoferowana przez gule, że wszelkie wyjątki są intepretowane wą-
godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, pracownika korzyść musi stanowić artykuł, sko, a zasadą jest oskładkowanie wszelkich przy-
Przychód pracownika stanowi podstawę wy- nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop przedmiot lub usługę 2) pracownik musi po- chodów. Akcja nie spełnia definicji określonej
miaru składek na ubezpieczenia społeczne i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy nieść częściową odpłatność, 3) korzyści ma być w par. 2 ust. 26 rozporządzenia, nie stanowi
i ubezpieczenie zdrowotne. Pojawiają się jed- ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto zaoferowana po cenie niższej niż detaliczna, bowiem ani towaru, ani usługi. Trudno ocenić
nak problemy interpretacyjne, gdy nie można świadczenia pieniężne ponoszone za pracowni- 4) korzyść musi wynikać z układów zbiorowych jednoznacznie prawidłowość interpretacji ZUS,
jednoznacznie określić, jaki charakter ma uzy- ka, jak również wartość innych nieodpłatnych pracy, regulaminów wynagradzania lub prze- mając np. na uwadze interpretacje podatkowe
skana przez pracowników korzyść, stanowiąca świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. pisów o wynagradzaniu. w podobnych stanach faktycznych, w których
przychód. Do takiej sytuacji dochodzi np. wtedy, Do podstawy wymiaru nie wlicza się jednak W sprawie badanej przez ZUS przede wszyst- organy podatkowe zajęły stanowisko, że korzyść
gdy pracodawca zaoferuje swoim pracowni- wszystkich świadczeń, które uznawane są za kim należało ustalić, czy akcja mieści się w po- z tytułu nabycia akcji po niższej cenie nie rodzi
kom możliwość zakupu akcji po cenie niższej przychód. Rozporządzenie ministra pracy i po- jęciu artykułu, przedmiotu albo usługi. Akcja to po stronie płatników konieczności odprowadze-
niż rynkowa. Z problemem zetknął się ZUS, do lityki socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie bowiem świadectwo uczestnictwa w kapitale nia zaliczki na podatek dochodowy.
którego zwrócił się przedsiębiorca z wnioskiem szczegółowych zasad ustalania podstawy wy- zakładowym spółki, a nie konkretny przedmiot
Podstawa prawna
Podstawa prawna
w wydanie interpretacji w sprawie obowiązku miaru składek na ubezpieczenia emerytalne albo usługa. Nie można jednak w tym przy-
Art. 18 ustawy z 13 paz
dziernika 1998 r. o systemie ubez-
odprowadzania składek na ubezpieczenie eme- i rentowe zawiera obszerny katalog wyjątków. padku utożsamiać akcji z dokumentem, jak to
pieczeń społecznych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1442 ze zm.).
rytalne i rentowe od korzyści uzyskanej z tytu- Jednym z wyjątków są korzyści material- mogłoby stać się w przypadku nabycia akcji do Art