7. System podatkowy w Niemczech
Obowiązkowi podatkowemu podlegają osoby fizyczne i podmioty prawne, które
wykonują działalność na terytorium Republiki Federalnej Niemiec. Odbiorcą
podatku jest właściwy organ podatkowy republiki, regionu bądz
gminy.
Podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna
nie mająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa
podatkowego do wpłacenia podatku, sporządzania deklaracji podatkowych oraz
prowadzenia księg. W roku 2008 Centralny Urząd Federalny rozpoczął przydzielanie
każdej osobie fizycznej numeru identyfikacyjnego, który w przyszłości ma zastąpić
numer podatkowy.
Następnym krokiem w ramach zmian będzie przydzielenie Gospodarczego Numeru
Identyfikacyjnego wszystkim czynnym podmiotom gospodarczym. Podmiotami
gospodarczymi są osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby
prawne i jednostki powiÄ…zane.
Miejscami powstania obowiÄ…zku podatkowego w Republice Federalnej Niemiec sÄ…:
- Powstanie dochodu: Podatek dochodowy od osób prawnych, podatek
85
dochodowy od osób fizycznych, podatek kościelny, podatek od działalności
gospodarczej
- MajÄ…tek/Substancja: Podatek gruntowy
- Przekazanie majątku: Podatek od spadków i darowizn
- Zmiana struktury warstwowej majątku: Podatek od kupna, sprzedaży
majÄ…tku
- Dochód od wartości dodanej: Podatek od towarów i usług, podatek akcyzowy,
opłaty celne
Dla lepszej przejrzystości najpierw omówione zostanie opodatkowanie podatkiem
dochodowym spółek kapitałowych, spółek osobowych i osób fizycznych.
W następnej kolejności przedstawione zostaną pozostałe podatki, powstające
niezależnie od formy prawnej podmiotu.
7.1. Opodatkowanie spółek
Spółka posiadająca swoją siedzibę bądz
siedzibÄ™ zarzÄ…du na terytorium Republiki
Federalnej Niemiec podlega w przypadku spółki kapitałowej opodatkowaniu
podatkiem dochodowym od osób prawnych oraz przyjętym podatkiem od
działalności gospodarczej. Spółka osobowa prowadząca działalność gospodarczą
podlega najpierw podatkowi od działalności gospodarczej, podczas gdy dochód
podlega opodatkowaniu przez udziałowców.
Systematykę opodatkowania pokazuje poniższy schemat:
Systematyka opodatkowania spółek (D)
Spółki kapitałowe Spółki osobowe
(GmbH, AG, KGaA (OHG, PartG, KG)
Gewerbesteuer Gewerbesteuer
Podatek od działalności gospodarczej Podatek od działalności gospodarczej
U D Z I A A
O W I E C
Körperschaftsteuer Spółka Osoba
Podatek dochodowy od osób prawnych kapitałowa fizyczna
Einkommensteuer
podatek dochodowy od osób fizycznych,
częściowe odliczenie podatku od
działalności gospodarczej
Opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób prawnych oraz osób fizycznych
nie odbiega od systematyki istniejącej w Polsce, podczas gdy porównywalny
podatek od działalności gospodarczej w Polsce nie istnieje. Podatek od działalności
gospodarczej pobierany jest przez gminy, na obszarze, których zakłady istnieją.
Może się zdarzyć, iż zadłużenie z tytułu podatku od działalności gospodarczej
86
podlega odprowadzeniu do różnych gmin. W Niemczech przedsiębiorca jest
skonfrontowany z dwustopniowym systemem podatkowym. Po pierwsze
przedsiębiorca jest obciążony podatkiem od działalności gospodarczej. Po
drugie następuje obciążenie spółki kapitałowej podatkiem od osób prawnych
bez możliwości zaliczenia na ten poczet podatku od działalności gospodarczej.
W przypadku spółki osobowej wspólnicy obciążeni są osobistą stawką podatku
dochodowego. Wspólnicy spółek osobowych będący osobami fizycznymi
mają możliwość częściowego naliczenia zapłaconego podatku od działalności
gospodarczej na poczet podatku dochodowego od osób fizycznych.
Ponieważ regulacja dochodzenia podatku od działalności odsyła do przepisów
o podatku dochodowym od osób prawnych bądz
podatku dochodowym od osób
fizycznych, w następnej kolejności poruszone zostaną te zagadnienia.
7.1.1. Podatek dochodowy od osób prawnych (Körperschaftsteuer)
Spółki kapitałowe (GmbH, AG, KGaA) utrzymujące siedzibę spółki bądz
siedzibÄ™
zarzÄ…du na terytorium Republiki Federalnej Niemiec, absolutnie podlegajÄ…
obowiązkowi podatkowemu od osób prawnych. Spółka kapitałowa na prawie
polskim, utrzymująca na terytorium Republiki Federalnej Niemiec zakłady, podlega
ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od osób prawnych. Ostatecznie
jedynie jej krajowe dochody podlegajÄ… temu obowiÄ…zkowi.
Podstawą do naliczenia podatku jest dochód do opodatkowania, a stawka
podatku wynosi 15% od podstawy. Opodatkowaniu podlegajÄ… wszystkie
dochody spółki kapitałowej. Zasadniczo chodzi o dochody komercyjne, dlatego
spółka kapitałowa podlega także opodatkowaniu podatkiem od działalności
gospodarczej. Miarodajnym dochodem do naliczenia podatku dochodowego od
osób prawnych jest wynik wykazany w bilansie handlowym spółki kapitałowej.
Niektóre firmy wystawiają zmodyfikowany bilans podatkowy, gdzie wycena
w bilansie handlowym dostosowana jest do podatkowych wartości. Różnice mogą
się ujawnić przez różne podejścia albo odbiegającą wycenę w bilansie handlowym.
Pewne rezerwy w bilansie handlowym muszą być utworzone (jak na przykład
rezerwa z tytułu zagrażających strat, rezerwa na premie jubileuszowe), podczas
gdy przy określeniu dochodu podlegającego opodatkowaniu nie będą uznane
z przyczyn polityki podatkowej. To samo odnosi siÄ™ do oceny pozycji bilansowych,
które ze względu na komercyjną ostrożność w bilansie handlowym znajdują się
poniżej wartości podatkowych. W praktyce, wiele spółek kapitałowych próbuje
w miarę możliwości umieścić w bilansie handlowym podatkowe podstawy wyceny.
Po wprowadzeniu korekt w bilansie handlowym do wartości dozwolonej
podatkowo powstaje wynik według bilansu podatkowego. Wynik ten musi
zostać skorygowany o koszty nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów,
jak również działania wynikające z obszaru stosunków między korporacją
87
a udziałowcami (np. potajemnych wkładów, ukrytego podziału zysku). Podłożem
korekt jest opodatkowanie bez nienaruszonego wyniku powiązanych spółek.
W związku z tym, nadmierne płatności na rzecz udziałowców z tytułu pensji,
czynszu i tym podobne, podatkowo są uznane tylko do tej kwoty, która byłaby
również wypłacona obcej osobie trzeciej. Jak jest liczony dochód i sposób ustalania
dochodu regulują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
i uzupełniają przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Oznacza to, że podstawowe mechanizmy określania dochodów znajdujące się
w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych mają również zastosowanie
do wszystkich spółek kapitałowych. Dlatego ustawa o podatku dochodowym od
osób prawnych uwzględnia przede wszystkim dodatkowe przepisy prawa dla
ustalenia dochodu.
Wśród zwolnionych z podatku dochodów, które mają być wyłączone od podstawy
opodatkowania, znajdujÄ… siÄ™ np. dodatki inwestycyjne lub dochody za granicÄ…
(zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania w Niemczech).
Zwolnione od podatku są również dochody z udziałów w krajowych i zagranicznych
spółkach kapitałowych.
Dywidendy pobierane przez spółkę kapitałową z tytułu posiadanych udziałów
w dowolnych innych krajowych bÄ…dz
zagranicznych spółkach kapitałowych
zostaną wyłączone z opodatkowania. To samo odnosi się do zysków ze sprzedaży
udziałów w krajowej lub zagranicznej spółce. Jednakże neutralność podatkowa
z wypłat dywidend nie jest gwarantowana, ponieważ 5% dochodów podatkowo
stanowi koszty nie uważane za koszty uzyskania przychodów, w wyniku czego 5%
przychodów z tytułu dywidend podlega opodatkowaniu.
Koszty nie podlegajÄ…ce odliczeniu dzielÄ… siÄ™ na dwa rodzaje.
1. Wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż
ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych odnosi się do tego. Są to
szczególnie:
- wydatki na prezenty> 35 EURO
- 30% kosztów cateringu (usług gastronomicznych)
- diety (> 24 EURO przy ponad 24 godzinnej podróży służbowej, >12 EURO
przy podróży służbowej od 14 do 24 godzin, > 6 EURO przy 8 godzinnej
podróży służbowej)
- grzywny, kary porzÄ…dkowe, mandaty karne
- odsetki za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat należności podatkowych
- darowizny przekraczajÄ…ce dozwolone kwoty
- podatek od działalności gospodarczej
2. Wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wydatki nie
stanowiące kosztów uzyskania przychodów, pomimo tego, iż w handlowym
rachunku zysków i strat powodują zmniejszenie zysku:
- Podatek od osób prawnych i pozostałe podatki osobowe (np. zagraniczne
podatki, podatek spadkowy, podatek od zysków kapitałowych)
88
- 50% wszelkiego rodzaju płatności na rzecz członków Rady Nadzorczej (np.
wynagrodzenia członków Rady Nadzorczej) Rady Zarządzającej lub innych
osób odpowiedzialnych za nadzór Zarządu.
- 5% udziałów w zyskach i zysków ze sprzedaży inwestycji kapitałowych
Umowa alokacji inwestycji dochodów i zysków kapitałowych powoduje
w konsekwencji, iż rzeczywiste wydatki poniesione w związku z udziałem
odliczane sÄ… tak jak koszty finansowe, jako koszty operacyjne.
Pod ukrytymi podziałami z zysku należy rozumieć pomniejszenie majątku lub
udaremnienie powiększenia majątku, sugerowane przez powiązania spółki
i mające wpływ na wysokość przychodu. Obejmuje to między innymi nadmierne
wynagrodzenia dla menedżerów, będących jednocześnie udziałowcami, udzielone
przez spółkę pożyczki bez odsetek dla udziałowców lub nadmierne odsetki od
pożyczek udzielonych przez udziałowca dla spółki.
Podobnie jest przy nadmiernym czynszu lub jeżeli spółka przejmuje długi lub
inne zobowiązania dłużne od udziałowca. Dla kontrastu bezpłatne lub tańsze
zwiększenie przez udziałowca aktywów spółki, będzie fiskalnie potraktowane
jako depozyt i nie powoduje zwiększenia podstawy do opodatkowania.
Jeżeli spółka poniosła stratę, może ją odliczyć do kwoty 511.500, - EURO od
Å‚Ä…cznej kwoty dochodu podlegajÄ…cego opodatkowaniu za poprzedni rok. Strata
nie skompensowana może być odliczona w następnych latach do wysokości
1 mln Euro i 60% pozostałej kwoty straty.
PodsumowujÄ…c obliczanie dochodu podlegajÄ…cego opodatkowaniu oraz
obliczanie podatku od osób prawnych wygląda następująco:
Bilans handlowy-Wynik
+/- podatkowe korekty bilansu
= Bilans podatkowy-Wynik
- Dochody wolne od podatku
+ koszty nie stanowiące kosztów uzyskania przychodu
+ ukryte podziały z zysku
- Ukryte wkłady
- darowizny podlegajÄ…ce odliczeniu
= Suma przychodów
- Odliczenie strat
= dochodu podlegajÄ…cego opodatkowaniu 15% (Stawka podatku)
= Naliczony podatek dochodowy od osób prawnych
Podatek dochodowy od osób prawnych wynosi 15%. Dodatkowo do zapłaty jest
jeszcze tak zwana dopłata solidarnościowa w wysokości 5,5%, której podstawą do
naliczenia jest podatek dochodowy od osób prawnych.
89
Zazwyczaj na rzecz podatku dochodowego od osób prawnych są ustalone
kwartalne zaliczki.
Zarząd zobowiązany jest do złożenia w następnym roku zeznania podatkowego.
OpierajÄ…c siÄ™ na tej deklaracji podatkowej stosowny UrzÄ…d Skarbowy wydaje
decyzjÄ™ podatkowÄ….
7.1.2. Opodatkowanie spółek osobowych
Do spółek osobowych należą spółki komandytowe, spółki jawne i spółki partnerskie.
Przedmiotem tej formy opodatkowania są również spółki cywilne, jak i spółki
ciche. W odróżnieniu od podatku od działalności gospodarczej, spółki osobowe
dla ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie są podatnikiem.
Podatnikami są wspólnicy, których dochody podlegają opodatkowaniu. Jeżeli
udziałowcami spółki osobowej jest więcej osób fizycznych lub prawnych,
następuje wspólny podział dochodów dla wszystkich stron i ustalony zostaje dla
każdej z nich osobny jednolity zysk.
W spółkach osobowych odróżnieniem opodatkowania dochodów komercyjnych od
dochodów nie komercyjnych jest dodatkowe obciążenie tych pierwszych podatkiem
od działalności gospodarczej. Dla celów opodatkowania spółek osobowych należy
się odwołać do stojących za spółką osób. Przy czym majątek i sukces wspólników
i spółki potraktowany jest jako jedność, gdzie jednak kluczowe znaczenie ma,
które dochody są przez spółkę osiągane. Wyłącznie od osiąganych dochodów
komercyjnych spółka podlega podatkowi od działalności gospodarczej.
Spółka osobowa może, z wyjątkiem wynagrodzenia wynikającego ze stosunku
pracy, urzeczywistnić wszystkie rodzaje dochodów ujętych w ustawie o podatku
dochodowym od osób fizycznych. Spółka osiągająca zyski z dochodów (np. spółka
jawna czy spółka partnerska), przy zachowaniu odpowiednich warunków, ma
możliwość wyboru sposobu ustalenia podatku dochodowego przez porównanie
przychodów z rozchodami (księga podatkowa) lub aktywów z pasywami
(prowadzenie pełnej księgowości). Dla przykładu spółka cywilna wynajmująca dom
i posiadająca wpływy z tytułu wynajmu i dzierżawy ustala dochód jako nadwyżkę
przychodów nad kosztami ich osiągnięcia. Spółka cywilna prawników może dla
przykładu ustalić zysk z nadwyżki przychodów nad kosztami operacyjnymi.
Szczególne znaczenie ma rozróżnienie dochodów komercyjnych od
niekomercyjnych.
W przypadku spółki cywilnej osiągającej dochody z tytułu pracy na własny
rachunek gdzie jeden z wspólników dodatkowo osiąga komercyjne dochody,
cała działalność i wszystkie dochody zostaną zakwalifikowane jako komercyjne.
Praktyka zawodowa pokazuje, iż większość dochodów z wolnych zawodów
zagrożona jest przez komercyjną działalnością.
90
Do dochodów z działalności komercyjnej w odniesieniu do spółki osobowej
należą:
- udziały w zysku wspólnika w spółce jawnej
- udziały w zysku spółki komandytowej
- udziały w zysku innych spółek, gdzie wspólnik jest widziany jako
przedsiębiorca (współwłaściciel) zakładu
- świadczenia uzyskane przez wspólnika od spółki za swoją pracę na jej rzecz
- świadczenia za udzielone pożyczki
- świadczenia za wniesiony majątek gospodarczy
- udziały w zysku w postaci akcji, ponoszącego odpowiedzialność wspólnika
spółki komandytowej, o ile nie są one oparte na udziałach w kapitale
podstawowym
- świadczenia ponoszącego odpowiedzialność wspólnika za pracę na rzecz
spółki, udzielone pożyczki bądz
wniesiony majÄ…tek gospodarczy.
Podstawą jest bilans podatkowy spółki osobowej. Spółka osobowa jest  częściowo
obiektem prawa podatkowego , jako że jest ona  obiektem osiągniętego
i ustalonego zysku oraz kwalifikacji dochodów .
Dla spółek osobowych zobowiązanych do prowadzenia pełnej księgowości/
bilansu zysk określony zostaje w następujący sposób:
Handlowy roczny wynik finansowy
(przed opodatkowaniem i rezerwami podatkowymi)
+/- Dostosowanie bilansu handlowego do zasad bilansu podatkowego
+ Pozostałe wyłączone z rachunkowości podatne rachunki
= skorygowany Zysk/Strata bilansowa
+/- Zysk/Strata zgodnie z bilansem uzupełniającym wspólnika
+ Świadczenia za działalność wspólnika
+ Åšwiadczenia za wniesiony majÄ…tek gospodarczy specjalnego majÄ…tku
zakładowego I, pożyczki i pozostałe użyczenia/usługi
+ Pozostałe specjalne dochody operacyjne
- Specjalne koszty operacyjne
- Dochody wolne od podatku
= Wynik podatkowy grupy wspólników przedsiębiorstwa
Korekty wartości handlowej bilansu do reguł podatkowych odpowiadają regułom
dla spółek kapitałowych.
91
Zyski lub straty z uzupełniającego bilansu powstają indywidualnie ze stosownych
stosunków wspólników np. przy zakupie udziałów. Świadczenia za działalność,
jakie wspólnicy otrzymują za swoje czynności na rzecz spółki osobowej, nie są
traktowane jako dochody wynikające ze stosunku pracy tylko podwyższają
wartość dochodów komercyjnych. Ponieważ świadczenia te zgodnie z prawem
handlowym stanowiÄ… wydatki i powodujÄ… zmniejszenie zysku, w korekcie muszÄ…
zostać ponownie doliczone. To samo odnosi się do rekompensaty w związku
z przeniesieniem aktywów do spółki, o ile stanowią aktywa operacyjne.
W przypadku, gdy wspólnik udostępnia spółce środki finansowe w formie pożyczki,
zapłacone z tego tytułu świadczenia są w rezultacie ponownie przypisane. Dotyczy
to również innych porównywalnych usług, jakie wspólnik wykonuje dla spółki
i wynikających z tego dla niego korzyści.
Spółka cywilna osiągająca przychody i zyski, niebędąca prawnie zobowiązana do
prowadzenia pełnej ewidencji oraz regularnego zamykania roku obrotowego, nie
prowadzi pełnej ewidencji jak również nie dokonuje zamknięcia roku obrotowego,
wyznacza zysk jako nadwyżkę przychodów operacyjnych nad kosztami.
W spółkach osobowych odnosi się to szczególnie do spółek cywilnych i spółek
partnerskich. Chociaż na tą ostatnią częściowo mają wpływ zasady spółki jawnej,
nie jest ona jednak zobowiązana do prowadzenia księg zgodnie z kodeksem spółek
handlowych. Tak więc w tych przypadkach nie ma obowiązku prowadzenia pełnej
księgowości dla ustalenia zysku, pomimo pomniejszenia zysku o amortyzację
zużytego majątku trwałego dokonywanego na bazie zestawienia określającego
kwotę amortyzacji aktywów. Zestawienie dochodów i wydatków uzupełnione
jest o aktywa podlegające amortyzacji. Zestawienie przychodów i kosztów może
w skrócie wyglądać następująco.
Dochód w roku gospodarczym
- Wydatki operacyjne w roku gospodarczym
= Zysk/Strata
--------------------------------------------------------------------------
W rzeczywistości jest to rozliczenie wpływów i wydatków pieniężnych.
Wspólnicy spółek osobowych płacą podatek od zysku w ramach własnego
podatku dochodowego od osób fizycznych (osoby fizyczne), względnie wymiaru
podatku dochodowego albo od osób prawnych (spółki prawne).
92
7.2. Podatek od działalności gospodarczej (Gewerbesteuer)
Każde przedsiębiorstwo podlega opodatkowaniu podatkiem od działalności
gospodarczej, który musi zostać odprowadzany do gminy, na terytorium której
znajduje się przedsiębiorstwo. Przedsiębiorstwo jest zobowiązane do płacenia
podatku od działalności gospodarczej, jeżeli prowadzi działalność na rynku
krajowym. Przedsiębiorstwo istnieje przez prowadzenie działalności komercyjnej
( jednoosobowa firma, spółka osobowa), posiadanie osobowości prawnej (np.
spółka kapitałowa) bądz
posiadanie zakładu gospodarczego (np. stowarzyszenia
prawne). Dłużnikiem podatkowym podatku od działalności gospodarczej
jest zawsze przedsiębiorca (jednoosobowa firma, spółka osobowa, spółka
kapitałowa).
Bazą dla podatku od działalności gospodarczej jest dochód z działalności
komercyjnej.
Podstawą do określenia jest zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym
od osób fizycznych lub prawnych poprawiony zysk podatkowy. W uproszczonej
formie, można zasadniczo przejąć wszystkie niezbędne korekty do określenia zysku
zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych lub prawnych.
W drugim etapie wynik ustalony do naliczenia podatku dochodowego od
osób fizycznych lub prawnych dostosowany jest przez specjalne doliczenia
i odliczenia do przepisów o podatku od działalności gospodarczej. Poprawki te
są dokonywane wyłącznie do potrzeb podatku od działalności gospodarczej.
Istotne jest, iż opodatkowaniu podatkiem od działalności gospodarczej podlegają
wyłącznie bieżące zyski. Oznacza to, że nadzwyczajne zyski z tytułu sprzedaży
przedsiębiorstwa bądz
jego części lub części udziałów współwłaściciela nie
podlegają opodatkowaniu podatkiem od działalności gospodarczych. To samo
stosuje się, jeżeli udziały są sprzedawane do spółki kapitałowej. Skrócony
system dochodzenia do podatku od działalności gospodarczej może wyglądać
nastepujÄ…co:
Zysk podatkowy spółki cywilnej (z bazą ustawy podatku od osób fizycznych lub
prawnych)
+ doliczenia (ż 8 GewStG)
- odliczenia (ż 9 GewStG)
------------------------------------------------------------------------------------------------------
Przychód dla podatku od działalności gospodarczej
- straty z lat ubiegłych (1 Mio. Ź + 60%)
- stawka kwoty zwolnionej od opodatkowania
(24.500Ź dla osób fizycznych i spółek osobowych + zaokrąglenie do pełnego 100 Ź )
------------------------------------------------------------------------------------------------------
Suma x 0,035 x stawka gminy/miasta
93
Przykładowe wyliczenie dla spółki osobowej może wyglądać następująco:
Przychód dla podatku od działalności gospodarczej / Zysk Ź
100.000,00-
Kwota wolna od podatku Ź 24.500,00-
Suma do opodatkowania Ź 75.500,00-
Miara podatkowa 3,5% Ź 2.642,50
Stawka Gminy 400%
Podatek od działalności gospodarczej Ź 10.570,00-
Osoby fizyczne mają możliwość częściowego zaliczenia podatku od działalności
gospodarczej przy podatku dochodowym od osób fizycznych w wysokości miary
podatkowej 380%.
Doliczenia i odliczenia mają za zadanie nie krzywdzić podatkowo różnorodnych
przedsiębiorstw. Tak będą doliczone dla przykładu koszty odsetek, wynajmu lub
dzierżawy po przekroczeniu pewnej wysokości. Z drugiej strony dokonywane są
odliczenia np. jeżeli przedsiębiorca ma własną posiadłość bądz
udziały w zyskach
lub stratach spółki osobowej, dochody z zagranicy lub zyski w spółce kapitałowej
przy minimum 15% stawce udziału.
Kwotę wolną od podatku w wysokości Ź 24.500,- otrzymują wyłącznie osoby
fizyczne i spółki osobowe.
Stawka jest ustalana przez gminę i wynosi w roku 2008 między 200% a 490%.
Jeżeli przemysłowiec poniósł na działalności komercyjnej stratę, może ją wziąć
pod uwagę w następnym roku do wysokości 1 miliona Euro i 60% pozostałej
kwoty.
Jednak korygowanie podatku gospodarczego do lat minionych, jak to jest możliwe
w podatku dochodowym, nie jest dozwolone.
7.3. Opodatkowanie osób fizycznych
Osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania lub zwykłego pobytu na terytorium
Republiki Federalnej Niemiec podlegajÄ… nieograniczonemu obowiÄ…zkowi
podatkowemu podatkiem dochodowym dla osób fizycznych. Wszystkie pozostałe
osoby posiadajÄ…ce dochody na terytorium Republiki Federalnej Niemiec podlegajÄ…
ograniczonemu obowiÄ…zkowi podatkowemu. y
ródłami przychodów mogą być:
1. Rolnicza działalność gospodarcza
2. Pozarolnicza działalność gospodarcza
3. Działalność wykonywana osobiście
4. Stosunek służbowy, pracy itd.
94
5. Kapitały pieniężne i prawa majątkowe
6. Najem, podnajem, dzierżawa itd.
7. Inne z
ródła
PodstawÄ… do opodatkowania jest przy dochodach ze z
ródeł 1-3 zysk, a przy
dochodach 4-7 nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania. Ustalenie
dochodów w rachunku zysków i strat omówione zostało przy opodatkowaniu
spółek osobowych. Przy nadwyżce dochodów względna się w danym okresie
rozliczeniowym wszystkie otrzymane dochody i zapłacone koszty związane
z osiągniętymi dochodami. Kosztami są wszystkie wydatki na nabycie, utrzymanie
i ochronę dochodów.
Ustalenie dochodu podlegajÄ…cego opodatkowaniu wynika z zsumowaniu
wszystkich zysków z rachunku zysków i strat oraz wszystkich nadwyżek
przy dochodach z nadwyżek nad poniesionymi kosztami. Straty wynikające
z poszczególnych z
ródeł dochodu są rozliczane z zyskami w innych z
ródłach.
W skrócie zestawienie może następująco wyglądać:
Podatnicy bez sprawozdania finansowego (ż 5 I) i nie prowadzący księgi
przychodów i rozchodów (ż 4 III)
Przychody z
ródło 1
- Koszty uzyskania przychodów z
ródła 1 w roku podatkowym
= dochód/strata do opodatkowania z
ródła 1
Suma dochodów i strat roku podatkowego (1-7)
- Strata roku następnego/straty lat poprzednich
- Inne pomniejszenia wyniku podatkowego (ż 2 III-V)
= dochód/strata do opodatkowania
Do tak ustalonego dochodu do opodatkowania stosowana jest stawka
podstawowa względnie taryfowa. Stawka taryfowa dla małżonków składających
wspólnie rozliczenie wynosi około 50% stawki podstawowej. W tym przypadku,
wszystkie dochody małżonków są liczone razem.
W stosowaniu taryfy podstawowej dochody do 7.664,- EURO pozostajÄ… wolne od
podatku.
Kwota wyższa opodatkowana jest stawką 15%. Stawka podatkowa rośnie stopniowo
i wynosi od 52.152 EURO - 42%. Od dochodu podlegajÄ…cego opodatkowaniu
w wysokości 250.001, - stawka podatku wynosi 45%. Przy wspólnym rozliczeniu
się małżonków kwota ta zostaje podwojona.
Od podatku dochodowego od osób fizycznych dochodzi nalicza się dodatek
solidarnościowy i podatek kościelny. Dodatek solidarnościowy wynosi 5,5%
95
podatku dochodowego od osób fizycznych i jest wykorzystywany do finansowania
ciężaru wprowadzenia zjednoczenia.
Osoby należące do wspólnoty wiary muszą również zapłacić podatek kościelny,
który wynosi 8% do 9% od wartości podatku dochodowego od osób fizycznych.
Podatek dochodowy od osób fizycznych jest podatkiem rocznym i wymiarowym.
Deklarację podatkową składa się w terminie do 5 miesięcy od końca roku
kalendarzowego. Powszechnie praktykowany termin przedłużenia wynosi do
12 miesięcy. Od niektórych rodzajów dochodów, takich jak z tytułu zatrudnienia
i dochodów kapitałowych istnieje obowiązek przez osoby trzecie (np.
pracodawców, banki) pobierania i odprowadzania w imieniu podatnika do
Urzędu Skarbowego zaliczek na podatek. Od innych dochodów podatnik jest
zobowiązany sam kwartalnie (10.3., 10.6., 10.9., 10.12.) odprowadzać zaliczki na
podatek dochodowy od osób fizycznych.
Warunkiem do wspólnego rozliczenia się małżonków jest bycie małżeństwem
przynajmniej przez jeden dzień w roku podatkowym Małżonkowie nie mogą
żyć w separacji i obydwoje muszą podlegać nieograniczonemu obowiązkowi
podatkowemu.
Jeśli podatnik posiada jedynie dochody ze stosunku pracy, od których odliczenie
zostało dokonane, nie ma on obowiązku składania deklaracji podatkowej, bowiem
wychodzi się z założenia, iż wysokość podatku pokrywa się z zaliczkami. Podstawą
do odciągnięć podatku od wynagrodzeń jest karta podatku od wynagrodzeń,
zawierajÄ…ca indywidualne informacje na temat opodatkowania. Karta podatku
od wynagrodzeń posiada wzmiankę o klasie podatku I-V. Jeżeli pracobiorca zgłosi
zapotrzebowanie na dodatkową kartę podatku od wynagrodzeń otrzyma klasę
podatkową VI, co prowadzi do szczególnie wysokich zaliczek. W przypadku, gdy
pracobiorca otrzymuje wynagrodzenie ze stosunku pracy od więcej niż jednego
pracodawcy, musi ubiegać się o dodatkową kartę.
Do podatników zagranicznych, osiągających dochody w Republice Federalnej
Niemiec, ale nie majÄ…cych miejsca zamieszkania majÄ… zastosowanie te same
normy prawa.
Pracobiorcy zagraniczni, którzy ze względu na osiągane w Republice Federalnej
Niemiec dochody (np. na placu budowy) podlegajÄ… odliczeniom podatku od
wynagrodzeń normalnie, nie mogą ubiegać się o kartę. W tym przypadku
podstawą do naliczeń podatku od wynagrodzeń jest karta podatkowa będąca
do odbioru we właściwej gminie lub specjalne zezwolenie wydane przez Urząd
Skarbowy, któremu podlega zakład. Tacy pracobiorcy będą zawsze opodatkowani
klasą podatkową I. Mają oni jednak możliwość, pod pewnymi warunkami,
dobrowolnego złożenia deklaracji rocznej, a jeżeli współmałżonek posiada
w Polsce niewielkie lub żadne dochody, jest możliwe wspólne rozliczenie podatku.
96
7.4. Podatek od wartości dodanej (Umsatzsteuer)
Jeśli polska spółka przewiduje zapłaty z tytułu dostaw towarów lub innych
świadczeń w Niemczech, powstaje obowiązek uiszczenia podatku od wartości
dodanej. Obowiązek ten powstaje również przy nieodpłatnym przekazaniu
wartości, przy imporcie towarów lub tak zwanym wewnątrzwspólnotowym
nabyciu towarów. W wyjątkowych przypadkach, przedsiębiorca musi również
zapłacić podatek od sprzedaży, z powodu fałszywych faktur lub ujętych w nich
nieprawdziwych informacji, gdy zalega z odprowadzeniem wynikajÄ…cego z tego
tytułu podatku od wartości dodanej. Odnosi się to na przykład, do nieuprawnionego
lub nadmiernego korzystania z numeru identyfikacji podatkowej.
Obrót podlega opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej, jeżeli spełnione
są łącznie następujące warunki:
- następuje dostawa towarów lub innych świadczeń
- odpłatnie
- przez przedsiębiorcę
- w ramach swojej spółki
- w kraju.
W przypadku podatku od wartości dodanej stosuje się zasadę jednolitości usług.
Dlatego jednolite operacje nie będą w efekcie podatku od wartości dodanej
podzielone na poszczególne składniki. W szczególności odnosi się to do świadczeń
ubocznych, które w zasadzie dzielą los świadczeń głównych. W przypadku leasingu
ocena podatku obrotowego zależy od własności gospodarczej przedmiotu leasingu.
Jeżeli kilka spółek uczestniczy w obrocie podatkowym z tytułu tej samej transakcji,
w ten sposób, że pierwsza z nich wydaje ten towar w drodze transportu lub wysyłki
ostatniej w kolejności, mamy do czynienia z tak zwaną transakcją wielostronną
Określenie podatnika na podstawie ustawy o podatku od wartości dodanej
częściowo odbiega od definicji podatnika zgodnie z ustawą o podatku
dochodowym. Zgodnie z ustawą o podatku od wartości dodanej przedsiębiorcą
jest ten, kto samodzielnie i niezależnie wykonuje działalność handlową, zawodową,
rolniczą lub leśną. Chodzi jedynie o osiągnięcie przychodu, a nie również osiągnięcie
zysku. Z działalnością samodzielną i niezależną mamy do czynienia, jeśli jest ona
wykonywana na własny rachunek i na własną odpowiedzialność. Oczywiście
osoby traktowane przez ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych
oraz ustawę o podatku od działalności gospodarczej jako wykonujące pracę na
własny rachunek, są także tak kwalifikowane przez ustawę o podatku od wartości
dodanej. Na osobach prawnych ciąży obowiązek podatkowy od wartości dodanej
zawsze, gdy samodzielnie osiągają dochody z działalności. To samo dotyczy spółek
osobowych. Dlatego na przykład spółka cywilna polskich kafelkarzy pracująca
w Niemczech podlega obowiązkowi podatku od wartości dodanej.
97
Jeżeli osoba prawna w ogólnym obrazie faktycznej sytuacji finansowej,
ekonomicznej i organizacyjnie jest połączona z spółką matką VAT-u mamy do
czynienia z przedsiębiorstwem narządowym. Zgodnie z przepisami o podatku od
wartości dodanej spółką matką VAT-u może być każda spółka. W takim przypadku
tylko na spółce matce VAT-u ciąży obowiązek podatkowy od wartości dodanej,
a obroty przedsiębiorstw narządowych są przypisane spółce matce VAT-u.
Zgodnie z ustawą o podatku od wartości dodanej działalność spółki rozpoczyna
się z pierwszym widocznym działaniem ukierunkowanym na przedsiębiorczość,
nawet jeśli chodzi tylko o działalność przygotowawczą, zakończona jest
natomiast z jej ostatnią czynnością. Nie ma znaczenia, czy Urząd Skarbowy został
poinformowany i czy nadany został numer identyfikacji podatkowej.
W szczególnych przypadkach przedsiębiorcy będący odbiorcami świadczeń są
zobowiązani do naliczenia podatku od wartości dodanej w imieniu osób trzecich.
Taka  procedura odwrócenia opłaty jest między innymi stosowana przy obrotach
z tytułu kupna bądz
sprzedaży majątku bądz
w przypadku usług budowlanych.
Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, jednak nie póz
niej niż
na koniec miesiąca kalendarzowego następującego po miesiącu wykonania usługi.
Zobowiązanie podatkowe musi być odprowadzone do kompetentnego Urzędu
Skarbowego w ciągu 10 dni po upływie okresu, którego dotyczy deklaracja
podatkowa. W zależności od wysokości obrotów deklaracja podatkowa może
być składana za okres miesięczny lub kwartalny. Po założeniu spółki podlega się
automatycznie obowiązkowi składania zaliczkowych deklaracji podatkowych
z tytułu podatku od wartości dodanej za okresy miesięczne. Przez wniesienie
zaliczki w kwocie równej 1/11 rocznych płatności z tytułu podatku od wartości
dodanej roku poprzedniego, można osiągnąć przedłużenie terminów składania
deklaracji i wnoszenia opłaty o jeden miesiąc. W rezultacie na przykład deklaracja
i zapłata podatku od wartości dodanej za miesiąc styczeń 2009, zamiast do 10
lutego 2009, musi być odprowadzona do 10 marca 2009. Podstawą do obliczenia
podatku od wartości dodanej jest kwota netto (bez podatku VAT) ujęta na rachunku.
Podatek od wartości dodanej wynosi 19% lub 7% (stawka obniżona) w zależności
od rodzaju świadczenia. Dla niektórych grup podatników, np. takich jak rolnicy,
ustalone są średnie stawki podatku VAT. Jeżeli odbiorca świadczenia posiada zbyt
wysoki lub niesłusznie udokumentowany podatek VAT, musi go odprowadzić do
Urzędu Skarbowego chyba, że dostarczy sprostowanie do rachunku odbiorcy.
Sprzedaż firmy jako całości jest wykluczona z podatku VAT. Ponadto, istnieje wiele
transakcji, które częściowo są zwolnione z podatku VAT, jak na przykład eksport,
dostawy wewnątrzwspólnotowe, wynajem lub wydzierżawienie parceli, usługi
lekarskie i tym podobne, usługi bankowe, ubezpieczeniowe oraz usługi poczty
niemieckiej.
98
Spółka podlegająca w Niemczech obowiązkowi podatkowemu od wartości
dodanej ma prawo odliczyć podatek naliczony określony w fakturach otrzymanych
przez podatnika przy nabyciu. Powyższe nie ma zastosowania do świadczeń
zwolnionych od podatku VAT. Niemiecka ustawa o podatku od wartości dodanej
przewiduje możliwość dobrowolnego klasyfikowania pewnych transakcji, dla
uzyskania możliwości odliczenia podatku naliczonego. Opcja ta jest dostępna
tylko dla usług świadczonych na rzecz spółek w rozumieniu ustawy o podatku VAT
(nie osób fizycznych) i jest przewidziana na przykład przy wynajmie nieruchomości
lub częściowo przy usługach bankowych.
Polska spółka prowadząca sprzedaż na terytorium Niemiec, w przypadku gdy
miejsce dostawy, względnie wykonania usługi, znajduje się na terytorium kraju,
podlega opodatkowaniu od wartości dodanej, jeżeli posiada w Niemczech siedzibę
lub zakład. Kompetentnym dla tych spółek jest Urząd Skarbowy w Oranienburgu,
względnie w Chociebużu (Cottbus).
Polskie firmy, które na terytorium Niemiec prowadzą tylko transakcje zwolnione
z podatku VAT i nie mają możliwości odliczenia kwot podatku naliczonego,
mogą wyznaczyć przedstawiciela fiskalnego w celu łatwiejszego zapewnienia
opodatkowania w Niemczech. Przedstawicielem fiskalnym może być doradca
podatkowy, biegły rewident lub firma spedycyjna.
Polska firma nie podlegająca w Niemczech obowiązkowi podatkowemu od wartości
dodanej, ma prawo do otrzymania zwrotu podatku zapłaconego, naliczonego na
rachunku, w ramach procesu zwrotu zagranicznego podatku VAT. Kompetentnym
do tego jest Federalne Biuro Finansów (Ekspozytura w Schwendt). W zależności
od kwoty refundacji wniosek może być złożony za poszczególny kwartał lub za
cały rok. Wniosek musi zostać złożony najpóz
niej do 30.06. roku następnego. Do
wniosku muszą być dołączone oryginały faktur. Zwrot podatku dla polskich firm,
jest możliwy w szczególności, jeśli:
- nie były dostarczone dostawy lub wykonane usług w Niemczech,
- wykonywane zostały tylko wolne od podatku usługi przewozowe,
- dokonywano tylko sprzedaży, a na odbiorcy usługi ciąży obowiązek
podatkowy od wartości dodanej,
- świadczone były usługi elektroniczne,
lub:
- przy opodatkowaniu poszczególnych usług przewozowych,
- przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu w powiązaniu ze świadczeniami
zwolnionymi z podatku VAT.
Polska spółka podlegająca w Niemczech obowiązkowi podatkowemu od
wartości dodanej otrzyma numer identyfikacji podatkowej po złożeniu zlecenia
w Federalnym Urzędzie ds Finansów (Ekspozytura w Saarlouis).
99
 7.5. Inne podatki
Polska firma prowadząca w Niemczech działalność może podlegać dodatkowym
podatkom, jeżeli są spełnione warunki dla ich powstawania. Poniżej przedstawione
są w skrócie takie przypadki.
Podatek ubezpieczeniowy wynosi 19% i pojawia siÄ™ z momentem zawiÄ…zania
ubezpieczenia.
Podatek gruntowy powstaje, gdy polska firma w Niemczech staje się właścicielem
gruntu. Kwota podatku zależy od wartości gruntu i stawek procentowych
określonych przez gminę, na terenie, której grunt się znajduje.
Przy nabyciu gruntu powstaje również obowiązek podatkowy od zakupu gruntu. Kwotę
określają poszczególne landy. Obecnie stawki podatku wahają się między 3,5%
a 4,5% od transakcji. Dłużnikiem jest ta strona, która jest do tego zobowiązana
w umowie kupna. Może to być zarówno kupujący jak i sprzedający. W praktyce
zazwyczaj to nabywca płaci podatek. Notariusze mają nakaz informowania Urzędu
Skarbowego o operacjach finansowych. Wpis nowego właściciela do księgi
wieczystej następuje wówczas, gdy zostanie wpłacony podatek od nieruchomości
i Urząd Skarbowy potwierdzi ten fakt przez certyfikat bezpieczeństwa.
Pojazdy zarejestrowane w Niemczech podlegają podatkowi od środków transportu. Pod
pewnymi warunkami również pojazdy zarejestrowane za granicą są zobowiązane
do zapłaty podatku. Wysokość podatku może się różnić w zależności od
rodzaju pojazdu, napędu, emisji zanieczyszczenia lub masy całkowitej. Urzędy
Skarbowe otrzymują informacje na temat rejestracji pojazdów z niemieckich biur
rejestracji.
W przypadku spadków i darowizn powstaje opodatkowanie podatkiem od spadków
i darowizn. Podatek zależy od wartości darowizny względnie spadku i stopnia
pokrewieństwa między stronami. Dla bliskich krewnych istnieją znaczne
zwolnienia. Przy przeniesieniu własności przedsiębiorstwa istnieją wyjątki
zwolnienia od podatku pod pewnymi rygorystyczni warunkami.
Do pozostałych podatków konsumpcyjnych należy między innymi akcyza jak:
podatek od ropy naftowej, energii elektrycznej, wyrobów tytoniowych, wyrobów
browarskich, kofeiny, win musujÄ…cych i tak dalej.
100