PROJEKT WSPÓA
FINANSOWANY PRZEZ UNI
EUROPEJSK

Z EUROPEJSKIEGO FUNDUSZU ROZWOJU SPOA
ECZNEGO
2.7. Ewidencja środków trwałych w budowie
Wszelkie poniesione w związku z inwestycją koszty należy ewidencjonować po stronie Wn konta
 Środki trwałe w budowie . Zwykle będą one korespondowały z odpowiednim kontem
rozrachunków (w przypadku zakupu towarów i usług od podmiotów zewnętrznych). Należy
pamiętać o prowadzeniu odpowiedniej ewidencji analitycznej umożliwiającej wycenę
poszczególnych środków trwałych. Warto zauważyć, że na koncie Środki trwałe w budowie
ewidencjonuje się nie tylko koszty związane z powstawaniem nowych środków trwałych, ale także
koszty poniesione na ulepszenie środków trwałych już istniejących. Konto może wykazywać tylko
saldo Wn oznaczające wartość poniesionych kosztów dotyczących przyszłych środków trwałych.
Przykład
Spółka akcyjna zajmująca się działalnością produkcyjną jest w trakcie realizacji inwestycji -
budowy nowego magazynu. Istotnym składnikiem kosztów tej inwestycji są wydatki na energię. Czy
mogą one zostać bezpośrednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, czy też zwiększają
wartość środka trwałego w budowie i w przyszłości będą podlegać amortyzacji?
Rozwiązanie: Wydatki na energię zwiększą wartość budowanego magazynu, jeśli da się je
przyporządkować do budowanego obiektu. Jeśli spółka nie jest w stanie wyodrębnić tych kosztów
(ponieważ otrzymuje jedną fakturę i nie posiada oddzielnych liczników energii dotyczących
inwestycji) i są one stosunkowo nieduże, to całość kosztów energii może być zaliczana do kosztów
uzyskania przychodów. Jednak w przypadku gdy wydatki na zakup energii stanowią istotną pozycję
kosztów, to spółka powinna zadbać, aby istniały techniczne możliwości ich wyodrębnienia.
Przykład
Od połowy 2005 r. spółka z o.o. realizuje inwestycję w postaci budowy hali produkcyjnej. Jednak w
lutym 2006 r. zarząd podjął decyzję o czasowym wstrzymaniu budowy ze względu na kłopoty
finansowe. W tym okresie miały miejsce następujące operacje gospodarcze:
" (1) Kontrola z PIP nałożyła na spółkę karę ze względu na naruszenie obowiązków na budowie w
wysokości 2.000 zł.
-59-
PROJEKT WSPÓA
FINANSOWANY PRZEZ UNI
EUROPEJSK

Z EUROPEJSKIEGO FUNDUSZU ROZWOJU SPOA
ECZNEGO
" (2) Koszty zabezpieczenia placu budowy za okres, kiedy była ona wstrzymana (np. wydatki na
przykrycie konstrukcji w celu zapobieżenia jej zniszczeniu podczas przerwy w pracach
budowlanych) 1.000 zł.
" (3) Wydatki na ochronę placu budowy za okres, kiedy prace były wstrzymane 3.000 zł.
Pozostałe rozrachunki Pozostałe koszty
operacyjne
2.000 (1) (1) 2.000
1.000 (2) (2) 1.000
3.000 (3) (3) 3.000
Koszty zabezpieczenia budowy w okresie jej wstrzymania powinny być odnoszone na konto
 Pozostałe koszty operacyjne . W taki sam sposób powinny zostać zaksięgowane wszelkie kary
związane z prowadzoną inwestycją. Aktywowanie tego rodzaju kosztów byłoby nieuzasadnione i
sprzeczne z zasadą ostrożnej wyceny.
Przykład
Przedsiębiorstwo produkcyjno usługowe PPU S.A. (podatnik VAT) zamierza nabyć od prywatnego
właściciela grunt i teren, na którym znajduje się zniszczony budynek mieszkalny zakwalifikowany do
rozbiórki. Z związku z decyzją o budowie nowego wydziału wytwórczego dokonane zostały
następujące operacje gospodarcze:
" (1) Na podstawie aktu notarialnego nabyto grunty (PK) za 5800 zł, oraz stary budynek
mieszkalny (rachunek uproszczony) za 5000 zł (OT). Razem 10.800 zł
" (2) Dokonano rozbiórki budynku mieszkalnego (LT) o wartości 5.000 zł.
" (3) Otrzymano rachunek od przedsiębiorstwa  Rambud za roboty rozbiórkowe budynku (Ra)
2000 zł.
" (4) Zakupiono materiały budowlane i przekazano je ekipie budowlanej (Fa, Pz, Wz)
(4a) wartość netto materiału 5.000 zł
(4b) podatek VAT 7% 350 zł
-60-
PROJEKT WSPÓA
FINANSOWANY PRZEZ UNI
EUROPEJSK

Z EUROPEJSKIEGO FUNDUSZU ROZWOJU SPOA
ECZNEGO
(4c) wartość brutto faktury 5350 zł
" (5) Otrzymano i rozliczono fakturę od spółki  Budowa , która wykonuje roboty budowlane (Fa,
Pk):
(5a) roboty budowlane netto 10.000 zł
(5b) podatek VAT 22 % 2.200 zł
(5c) wartość brutto faktury 10.220 zł
" 6. Zakupiono i przekazano do montażu maszyny i urządzenia produkcyjne (Fa, Pk)
(6a) wartość netto maszyn i urządzeń 3.000 zł
(6b) podatek VAT 22% 660 zł
(6c) wartość brutto faktury 3.660 zł
" 7. Otrzymano i rozliczono fakturę za montaż maszyn i urządzeń (Fa, Pk)
(7a) usługi montażowe 1.000 zł
(7b) podatek VAT 22% 220 zł
(7c) wartość brutto faktury 1.220 zł
" 8. Zapłacono odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup maszyn i urządzeń oraz hali
produkcyjnej (WB) 1900 zł.
" 9 Rozliczono budowę hali produkcyjnej:
(9a) Przyjęto do użytkowania halę produkcyjną (OT) ..........
(9b) Przyjęto do użytkowania maszyny i urządzenia (OT) .............
-61-
PROJEKT WSPÓA
FINANSOWANY PRZEZ UNI
EUROPEJSK

Z EUROPEJSKIEGO FUNDUSZU ROZWOJU SPOA
ECZNEGO
Środki trwałe Rozrachunki z dostawcami Pozostałe koszty operacyjne
(1) 5.800 5.000 (2) 10.800 (1) (2) 5.000
(1) 5.000 2.000 (3) (3) 2.000
(9a) 16.500 5.350 (4c)
(9b) 4.400 12.200 (5c)
3.660 (6c)
1.220 (7c)
Środki trwałe w budowie Rozrachunki z tytułu VAT Rachunek bieżący
(4a) 5.000 16.500 (9a) (4b) 350 Sp X 1.900 (8)
(5a) 10.000 4.400 (9b) (5b) 2.200
(6a) 3.000 (6b) 660
(7a) 1.000 (7b) 220
(8) 1.900
20.900 20.900
Obliczenie wartości nowych środków trwałych do punktu 9:
(9a) koszty bezpośrednie hali produkcyjnej: 5.000 + 10.000 = 15.000 zł
(9b) koszty bezpośrednie maszyn: 3.000 + 1.000 = 4.000
(9c) rozliczenie odsetek od kredytu:
1.900
*100% = 10%
15.000 + 4.000
odsetki przypisane do hali produkcyjnej = 10% * 15.000 = 1.500 zł
odsetki przypisane do maszyn = 10% * 4.000 = 400 zł
(9d) końcowa wartość nowych środków trwałych:
hali produkcyjnej = 15.000 + 1.500 = 16.500 zł
maszyn = 4.000 + 400 = 4.400 zł
-62-