Dr Maria Kiedrowska
Podmiotowy i przedmiotowy zakres auditingu
Badaniu i ogłaszaniu podlegają roczne
sprawozdania finansowe jednostek powiązanych, w
tym roczne skonsolidowane sprawozdania
finansowe grup kapitałowych, a tak\
e roczne
sprawozdania finansowe - kontynuujących
działalność:
1) banków, zakładów ubezpieczeń oraz zakładów
reasekuracji,
2) jednostek działających na podstawie przepisów o
obrocie papierami wartościowymi oraz przepisów
o funduszach inwestycyjnych,
2a) jednostek działających na podstawie przepisów o
organizacji i funkcjonowaniu funduszy
emerytalnych,
3) spółek akcyjnych, z wyjątkiem spółek będących
na dzień bilansowy w organizacji,
4) pozostałych jednostek, które w poprzedzającym
roku obrotowym, za który sporządzono
sprawozdania finansowe, spełniły co najmniej
dwa z następujących warunków:
a) średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na
pełne etaty wyniosło co najmniej 50 osób,
b) suma aktywów bilansu na koniec roku
obrotowego stanowiła równowartość w walucie
polskiej co najmniej 2.500.000 euro,
c) przychody netto ze sprzeda\
y towarów
i produktów oraz operacji finansowych za rok
obrotowy stanowiły równowartość w walucie
polskiej co najmniej 5.000.000 euro.
1
Badanie sprawozdania finansowego przeprowadza
biegły rewident spełniający warunki do wyra\
enia
bezstronnej i niezale\
nej opinii lub raportu.
Bezstronność i niezale\
ność nie jest zachowana, je\
eli
biegły rewident:
1) posiada udziały, akcje lub inne tytuły własności
w jednostce, w której wykonuje czynności rewizji
finansowej, lub w jednostce z nią powiązanej,
2) jest lub był w ostatnich 3 latach przedstawicielem
prawnym (pełnomocnikiem), członkiem organów
nadzorczych, zarządzających, administrujących lub
pracownikiem jednostki, w której wykonuje lub
wykonywał czynności rewizji finansowej, albo w
jednostce z nią powiązanej,
3) w ostatnich 3 latach uczestniczył w prowadzeniu ksiąg
rachunkowych, sporządzaniu sprawozdania finansowego
jednostki , w której wykonywał czynności rewizji
finansowej,
4) osiągnął chocia\
by w jednym roku w ciągu ostatnich
5 lat co najmniej 40% przychodu rocznego z tytułu
świadczenia usług na rzecz danej jednostki, w której
wykonywał czynności rewizji finansowej, lub jednostki z
nią powiązanej, nie dotyczy to pierwszego roku
działalności biegłego rewidenta,
5) jest mał\
onkiem, krewnym lub powinowatym w linii
prostej do drugiego stopnia lub jest związany z tytułu
opieki, przysposobienia lub kurateli z osobą będącą
członkiem organów nadzorujących, zarządzających lub
administrujących jednostki, w której wykonuje czynności
rewizji finansowej, albo zatrudnia do wykonywania
czynności rewizji finansowej takie osoby,
2
6) uczestniczy w podejmowaniu decyzji przez jednostkę w
której wykonuje czynności rewizji finansowej w zakresie
mającym związek ze świadczonymi usługami,
7) z innych powodów, po przeprowadzeniu czynności
zmierzających do wyeliminowania powstałych zagro\
eń,
nie mo\
e sporządzić bezstronnej i niezale\
nej opinii lub
raportu.
Zasady bezstronności i niezale\
ności stosuje się
tak\
e do podmiotów uprawnionych do badania
sprawozdań finansowych, a tak\
e członków zarządu
i organów nadzorczych tych podmiotów lub innych
osób wykonujących czynności rewizji finansowej.
Biegły rewident oraz podmiot uprawniony do
badania sprawozdań finansowych są obowiązani do
zamieszczenia w dokumentacji rewizyjnej
oświadczeń w sprawie bezstronności i
niezale\
ności, a w przypadku wystąpienia zagro\
eń,
do udokumentowania wszelkich zagro\
eń utraty
niezale\
ności oraz czynności zastosowanych w celu
ograniczenia tych zagro\
eń.
Właściciel lub wspólnicy, członkowie zarządu oraz
organów nadzorczych podmiotu uprawnionego do
badania sprawozdań finansowych nie mogą
ingerować w przeprowadzanie przez biegłego
rewidenta czynności rewizji finansowej w sposób
zagra\
ający jego niezale\
ności i obiektywizmowi.
3
Celem badania sprawozdania finansowego jest
wyra\
enie przez biegłego rewidenta pisemnej opinii
wraz z raportem o tym, czy sprawozdanie finansowe
jest zgodne z zastosowanymi zasadami (polityką)
rachunkowości oraz czy rzetelnie i jasno
przedstawia sytuację majątkową i finansową, jak te\

wynik finansowy badanej jednostki.
Przedmiot badania:
- sprawozdanie finansowe,
- księgi rachunkowe,
- dokumenty księgowe,
- dokumentacja powstająca podczas inwentaryzacji,
- przyjęte zasady (polityka) rachunkowości.
Biegły bada sposób działania systemu
rachunkowości  poprawność przetwarzania
danych, a zatem badaniu podlegają te\
:
- system rachunkowości,
- kontrola wewnętrzna,
- inne informacje, jeśli mogą wpłynąć na przyszłą
rentowność i wypłacalność (np. zobowiązania
warunkowe)
4
Zakres badania:
1. Sprawdzenie poprawności wypełnienia
formularzy składających się na sprawozdanie
finansowe,
2. Zbadanie rzetelności i poprawności ksiąg
rachunkowych oraz dokumentacji stanowiącej
podstawę zapisów w księgach,
3. Upewnienie się o zachowaniu ciągłości
przyjętych zasad i liczb,
4. Ustalenia poprawności otwarcia ksiąg i  losów
bilansu zamknięcia z ub. roku,
5. Obserwacja inwentaryzacji,
6. Uzyskanie, w miarę mo\
liwości, potwierdzeń od
kontrahentów badanej jednostki,
7. Stwierdzenie poprawnego powiązania wyników
inwentaryzacji i uzgodnień z danymi ksiąg,
8. Porównanie wartości bilansowej wartości
aktywów z ich wartością rynkową,
9. Czy uwzględniono w księgach i sprawozdaniu
wpływ istotnych zdarzeń jakie nastąpiły po dniu
bilansowym,
10. Ocena kontynuacji działalności
11. Czy sprawozdanie z działalności zawiera
dostateczne informacje,
12. Ocena procedur kontroli wewnętrznej i
skuteczności ich działania w jednostce,
5
13. Sprawdzenie poprawności tych rozliczeń
podatkowych, które wpływają na salda bilansu
oraz wysokość wyniku do podziału
14. Analiza sprawozdania finansowego z punktu
widzenia niezale\
nego u\
ytkownika w celu
zapewnienia rzetelnej informacji.
Wyboru podmiotu uprawnionego do badania
sprawozdań finansowych do wykonywania badania
lub przeglądu sprawozdania finansowego dokonuje
organ zatwierdzający sprawozdanie finansowe
jednostki, chyba, \
e statut, umowa lub inne wią\
ące
jednostkę przepisy prawa stanowią inaczej. Zarząd
jednostki nie mo\
e dokonać takiego wyboru.
Kierownik jednostki zawiera z podmiotem
uprawnionym do badania sprawozdań finansowych
umowę o badanie lub przegląd sprawozdania
finansowego w terminie umo\
liwiającym jego udział
w inwentaryzacji znaczących składników
majątkowych. Koszty wykonania czynności rewizji
finansowej ponosi jednostka.
Kierownik badanej jednostki zapewnia
udostępnienie biegłemu rewidentowi,
przeprowadzającemu badanie sprawozdania
finansowego, ksiąg rachunkowych oraz
dokumentów stanowiących podstawę dokonanych w
nich zapisów oraz wszelkich innych dokumentów,
jak równie\
udziela wyczerpujących informacji,
wyjaśnień i oświadczeń - niezbędnych do wydania
6
opinii biegłego rewidenta o badanym sprawozdaniu
finansowym jednostki.
Biegły rewident jest uprawniony do uzyskania
informacji związanych z przebiegiem badania od
kontrahentów badanej jednostki, w tym tak\
e od
banków i jej doradców prawnych - z upowa\
nienia
kierownika badanej jednostki.
Kierownik jednostki składa we właściwym rejestrze
sądowym roczne sprawozdanie finansowe, opinię
biegłego rewidenta, je\
eli podlegało ono
badaniu, odpis uchwały bądz
postanowienia organu
zatwierdzającego o zatwierdzeniu rocznego
sprawozdania finansowego i podziale zysku lub
pokryciu straty, a w przypadku jednostek, o których
mowa w art. 49 ust. 1 - tak\
e sprawozdanie z
działalności - w ciągu 15 dni od dnia zatwierdzenia
rocznego sprawozdania finansowego.
Kierownik jednostki, obowiązany jest zło\
yć
wprowadzenie do sprawozdania finansowego
stanowiące część informacji dodatkowej, bilans,
rachunek zysków i strat, zestawienie zmian w
kapitale własnym oraz rachunek przepływów
pienię\
nych za rok obrotowy, do ogłoszenia w ciągu
15 dni od dnia ich zatwierdzenia, wraz z opinią
biegłego rewidenta, oraz odpisem uchwały bądz

postanowienia organu zatwierdzającego o
zatwierdzeniu sprawozdania finansowego i podziale
zysku lub pokryciu straty.
7