partnerem raportu jest Ernst & Young
nr 249 (2371) PONIEDZIAA
EK, 22 grudnia 2008
nowe prawo
ekspertyzy
E
P R A K T Y K A P R Z E P I S Y E K S P E R T Y Z Y
ROZLICZENIA | Skutki nowelizacji ustawy o PIT
AUTORZY DODATKU
MICHAA
GRZYBOWSKI
doradca podatkowy, PIT: niższy i bardziej europejski
dyrektor Zespołu Human Capital
w Ernst & Young
Dzięki obniżce stawek PIT w 2009 roku wszyscy podatnicy uzyskujący wania podatkowego. Ponadto wość odliczenia od dochodu
dochody podlegające opodatkowaniu według skali powinni zapłacić gdyby ustawodawca zamierzał lub podatku w Polsce składek
proporcjonalnie niższe podatki osobiste. To powód do zadowolenia. wykluczyć takie działania, ubezpieczeniowych zapłaco-
wprowadziłby odpowiednie nych w tych krajach.
ajbardziej oczekiwane zmniejszyć się o około jedną przepisy, tak jak zrobiono to Mimo że zmiany te są pozy-
A
UKASZ ZIÓA
EK
zmiany w ustawie o po- trzecią. Zmniejszenie ciężarów np. w Czechach przy wprowa- tywne, możliwość zastosowa-
doradca podatkowy,
Ndatku dochodowym od podatkowych odczują również dzaniu podatku liniowego. nia tych preferencji została do-
partner w Ernst & Young
osób fizycznych na rok 2009 pozostali podatnicy zarówno ci, puszczona pod warunkiem
zostały opublikowane już dwa którzy dotychczas płacili podat- PIT w Unii spełnienia wielu wymogów
lata temu. Chodzi o obniżkę ki według najwyższej stawki, Wśród zmian wprowadzo- formalnych. Może to skutecz-
progów i stawek podatkowych, jak również osoby, których do- nych przez nowelizację ustawy nie zniechęcić podatników do
uchwaloną jeszcze przez parla- chody nie przekraczały granicy o PIT, tj. ustawę z 6 listopada skorzystania z nowych możli-
ment poprzedniej kadencji, najniższego progu. 2008 r., należy wskazać te, któ- wości. Dodatkowo, planując
MAA
GORZATA BERLING
a wchodzącą w życie od dostosowanie rozliczeń osób
menedżer w zespole zarządzania
1 stycznia 2009 r. W sytuacji samotnie wychowujących dzie-
wiedzą Ernst & Young Ważne! Dzięki nowelizacji ustawy o PIT rozliczenie dochodów osobistych nie
kryzysu gospodarczego taka ci do wymogów wspólnego
będzie prostsze. Wręcz przeciwnie, zarówno podatnicy, jak i płatnicy
zmiana, powodująca pozosta- rynku UE, wprowadzono prze-
będą musieli podjąć znacznie większy wysiłek, aby prawidłowo roz-
wienie w kieszeniach znacznej pisy, które de facto z mocą
liczyć podatki własne, swoich pracowników czy zleceniobiorców
część podatników istotnych wsteczną ograniczają krąg
środków, może wpłynąć pozy- osób mogących korzystać z ta-
tywnie na podtrzymanie popy- Wprowadzona zmiana sta- re dostosowują regulacje krajo- kiego sposobu rozliczenia PIT.
MAREK JAROCKI
tu wewnętrznego. wek spowodowała, że wiele we do wymogów unijnych. Są Zgodnie z nowymi regulacjami
doradca podatkowy,
podmiotów zdecydowało się to przepisy umożliwiające osoby niemające miejsca za-
menedżer w Ernst & Young
Dwie stawki PIT na działania optymalizacyjne, wspólne rozliczenie małżon- mieszkania w krajach UE, EOG
Największy proporcjonalnie związane z dokonaniem wypłat ków będących nierezydentami i Szwajcarii, nie będą mogły 
efekt obniżenia skali PIT po- przychodów pracowniczych podatkowymi w Polsce, a mają- już w zeznaniach za rok 2008
winny odczuć osoby, których należnych za rok 2008  cymi miejsce zamieszkania dla  rozliczyć się na zasadach
dochody mieściły się dotych- w styczniu 2009 r. Jeżeli taka celów podatkowych w kraju określonych dla osób samotnie
czas w drugim progu podatko- operacja została przeprowa- Unii Europejskiej, Europejskie- wychowujących dzieci. Można
RAFAA
GARBARZ
wym. Podatnicy ci zapłacą po- dzona z uwzględnieniem wy- go Obszaru Gospodarczego lub się zatem spodziewać, że kwe-
doradca podatkowy,
datek według 18-proc., a nie mogów prawa pracy, z podat- Szwajcarii. Ponadto, co wy- stią zgodności tych przepisów
menedżer w Ernst & Young
30-proc. stawki. Oznacza to, że kowego punktu widzenia jest to mógł na ustawodawcy wyrok z konstytucją zajmie się
ich obciążenia z tytułu podat- działanie mieszczące się w gra- Trybunału Konstytucyjnego (K w przyszłości TK. %
ków osobistych powinny nicach dopuszczalnego plano- 18/06), wprowadzono możli- MICHAA
GRZYBOWSKI
TOMASZ SOCHA
ROZLICZENIA | Skutki nowelizacji ustawy o CIT
doradca podatkowy,
menedżer w Ernst & Young
Podatki w przedsiębiorstwach w dobie kryzysu
Nowelizacja ustawy o CIT wprowadza kilka rozwiązań, które pomogą kość podstawy opodatkowania. którego skutkiem umowy było
przedsiębiorcom w dobie kryzysu. Ich zakres pozostawia jednak Bez wątpienia spowodowałoby powstanie tzw. świadczenia
pewien niedosyt. to trudności wielu podmiotów, nieodpłatnego. Ustawodawca,
KAROL RAy
NIEWSKI
zwłaszcza że znalezienie kon- eliminując tę regulację, jedno-
menedżer w Ernst & Young
agłe restrukturyzacje, przepisów, które były nieprecy- trahenta zainteresowanego cześnie przewiduje możliwość
Nkłopoty z płynnością, zyjne. kontynuowaniem inwestycji traktowania kosztów związa-
przerwane inwestycje, ko- może być niemożliwe. nych z udostępnianą nieodpłat-
nieczność szybkiej spłaty poży- Ograniczenie ryzyk Druga ze zmian ma funda- nie nieruchomością jako kosz-
czek  takich problemów mo- Dla podatników, wobec mentalne znaczenie z uwagi na tów uzyskania przychodu,
żemy spodziewać się w naj- oczekiwanego spowolnienia znaczne fluktuacje kursów wa- nakazując podatnikowi udo-
bliższym czasie w związku gospodarki, najistotniejszymi lut. Dotąd podatkowe rozlicze- stępniającemu nieruchomość
AGNIESZKA SMOLEC
SKA
z istotnym obniżeniem dyna- zmianami są te, które zmierza- nie różnicy między wyrażoną zawieszenie dokonywania od-
doradca podatkowy,
miki krajowego wzrostu go- ją do eliminowania unormo- w złotych wartością sumy po- pisów amortyzacyjnych.
menedżer w Ernst & Young
spodarczego i recesją w kra- wań powodujących, że pono- życzki czy kredytu a często Istotne są także te zmiany,
jach, które są naszymi partne- szone przez nich koszty w ża- znacznie wyższą wyrażoną które umożliwiają przyspiesze-
rami handlowymi. den sposób nie przekładają się w złotych wartością spłaty było nie rozliczenia kosztu. W tym
na wymiar podstawy opodat- utrudnione. Obecnie skutki po- kontekście prezentujemy nowe
Reforma CIT kowania. Wprowadzono kilka datkowe umowy zawartej unormowania dotyczące odli-
Ustawą z 6 listopada 2008 r. zmian, których skutkiem bę- w walucie obcej i waloryzowa- czania kosztów płacowych
MARCIN OPIA
OWSKI
dokonano w ustawie o podatku dzie zapobieżenie takim sytu- nej kursem waluty obcej zosta- i ograniczenia sankcji z tytułu
doradca podatkowy,
menedżer w Ernst & Young dochodowym od osób praw- acjom. Warto tu wspomnieć ną zbliżone. zaliczenia do kosztów wydat-
nych zmian, które mogą mieć chociażby o odliczeniu kosztów ków na nabycie składników
istotny wpływ na finanse po- zaniechanych inwestycji i roz- Szacowanie dochodów trwałych majątku.
datników. Wskazują one na dą- liczeniu różnic kursowych Zmianą skutkującą urealnie- Zakres tych kierunkowo
żenie do urealnienia podstawy w przypadku pożyczek walory- niem podstawy opodatkowania słusznych zmian pozostawia
opodatkowania, tak by zowanych obcą walutą. jest także uchylenie art. 13 jednak pewien niedosyt. Brak
uwzględniała ona w większym Z uwagi na trudności z pozy- ustawy przewidującego szcze- szerszych, systemowych zmian
A
UKASZ STRZELEC
doradca podatkowy, stopniu wymierne ryzyka po- skaniem kapitału i obniżane gólną podstawę dla szacowania w zakresie opodatkowania do-
menedżer w Ernst & Young
noszone przez podatników, prognozy wzrostu wiele inwe- dochodów z tytułu nieodpłat- chodów osób prawnych w wa-
uszczelnienie systemu opodat- stycji nie doczeka się realizacji. nego udostępniania nierucho- runkach obniżenia opłacalno-
kowania dla wyeliminowania Gdyby zmiana dotycząca kosz- mości. Konsekwencją jego sto- ści inwestycji może przyczynić
możliwości stosowania wybra- tów zaniechanych inwestycji sowania była możliwość po- się do pogłębienia spowolnie-
nych technik planowania po- nie została wprowadzona, po- dwójnego opodatkowania do- nia gospodarczego. %
datkowego i stopniowe wdra- niesione koszty w dalszym cią- chodów: po stronie udostęp- A
UKASZ ZIÓA
EK
Opracowanie i redakcja EWA MATYSZEWSKA żanie technicznych zmian gu nie wpływałyby na wyso- niającego i korzystającego, dla MAA
GORZATA BERLING
n o we p r a wo E K S P E R T Y Z Y
E2
PONIEDZIAA
EK 22 GRUDNIA 2008 | nr 249
PODAT KI DOCHODOWE W 2009 ROKU
PIT | Transakcje związane ze zbyciem domów i mieszkań
Sposób opodatkowania przy sprzedaży
nieruchomości zależy od daty ich nabycia
Od 1 stycznia 2009 r. wejdą ny jest jako wartość wyrażona mości nabytych lub wybudo- chomości również przewidzia-
OPODATKOWANIE PIT SPRZEDAŻY NIERUCHOMOŚCI
w życie zmiany w zakresie w cenie określonej w umowie, wanych (oddanych do użytko- no zwolnienie od opodatkowa-
opodatkowania PIT przychodów pomniejszona o koszty odpłat- wania) w okresie od 1 stycznia nia: przychody uzyskane z od-
Nabycie lub wybudowanie
ze sprzedaży nieruchomości. nego zbycia. Te, co ważne, nie 2007 r. do 31 grudnia 2008 r. płatnego zbycia: budynku
Do 31 grudnia Od 1 stycznia 2007 r. Od 1 stycznia
W konsekwencji będą już obejmują jednak wydatków na Tu zastosowanie mają przepisy mieszkalnego, lokalu, spół-
2006 r. do 31 grudnia 2008 r. 2009 r.
obowiązywać trzy sposoby nabycie nieruchomości. Zapła- ustawy o PIT obowiązujące dzielczego własnościowego
rozliczania tego typu transakcji. cie podatku powinna towarzy- właśnie w tych dwóch latach. prawa do lokalu mieszkalnego, 10 proc. od przychodu 19 proc. od dochodu 19 proc.
szyć deklaracja o osiągniętych Oznacza to, że podatek z tytu- prawa do domu jednorodzin- (brak odliczenia (możliwość odliczenia od dochodu
olejne zmiany do ustawy przychodach z odpłatnego zby- łu odpłatnego zbycia nierucho- nego w spółdzielni mieszkanio- np. kosztów nabycia) np. kosztów nabycia)
Ko PIT dokonywane cia nieruchomości lub praw mości wynosi 19 proc. i płacony wej będą zwolnione z opodat-
Ulga reinwestycyjna Ulga Nowa ulga
w ostatnich latach z reguły majątkowych objętych zryczał- jest od dochodu. Podstawą kowania w całości, jeśli podat-
(oświadczenie) meldunkowa reinwestycyjna
przynosiły nowości w zakre- towanym podatkiem dochodo- opodatkowania w odniesieniu nik był zameldowany w takim
PIT-23 PIT-36 PIT-39
sie opodatkowania przycho- wym (PIT-23). Podatnik, po do nieruchomości nabytych budynku lub lokalu na pobyt
dów ze zbycia nieruchomo- spełnieniu określonych w usta- lub wybudowanych po 31 stały przez okres nie krótszy niż
ści. Nie inaczej stało się i tym wie o PIT warunków, może grudnia 2006 r. zawsze jest do- 12 miesięcy przed datą zbycia. nak zasady dotyczące zwol- nieniu będzie podlegał do-
razem: ostatnia nowelizacja skorzystać ze zwolnienia od chód, rozumiany jako różnica To ulga meldunkowa. Do 2008 nienia przedmiotowego. chód z odpłatnego zbycia nie-
w sposób istotny zmodyfiko- podatku, któremu podlegają pomiędzy przychodem z od- roku zwolnienie to ma zastoso- W tym zakresie ustawodaw- ruchomości, w wysokości, któ-
wała reguły dotyczące zwol- wanie do przychodów podatni- ca powraca do ulgi reinwe- ra odpowiada iloczynowi tego
nienia przedmiotowego. No- ka, który, w terminie 14 dni od stycyjnej, zmieniając jednak dochodu i udziału wydatków
Sprzedaż nieruchomości nabytych do końca
we zasady będą jednak miały dnia dokonania odpłatnego jej zasady w porównaniu poniesionych na własne cele

2006 roku w darowiz
nie lub spadku jest
zastosowanie tylko do docho- zbycia nieruchomości lub pra- z poprzednio obowiązującą. mieszkaniowe w przychodzie
zwolniona z podatku dochodowego od osób
dów ze zbycia nieruchomości wa majątkowego, złoży we W przyszłości zwolnienie bę- z odpłatnego zbycia nierucho-
fizycznych
nabytych lub wybudowanych właściwym urzędzie skarbo- dzie miało zastosowanie, jeże- mości. Przy tym należy pamię-
po 1 stycznia 2009 r. W efek- wym oświadczenie, że spełnia li począwszy od dnia odpłat- tać, że udokumentowane wy-
cie po 31 grudnia 2008 r. bę- przychody uzyskane ze sprze- płatnego zbycia (pomniejszo- warunki do zwolnienia. We- nego zbycia, nie póz
niej niż datki poniesione na te cele
dziemy mieli już do czynienia daży nieruchomości lub nym o koszty odpłatnego zby- dług nowych zasad oświadcze- w okresie dwóch lat od końca uwzględniać się będzie do wy-
z trzema reżimami podatko- odpowiednich praw majątko- cia) a kosztami uzyskania tego nie to będzie się składać w ter- roku podatkowego, w którym sokości przychodu z odpłatne-
wymi, w zależności od tego, wych, w części wydatkowanej przychodu (z uwzględnieniem minie złożenia zeznania, nastąpiło odpłatne zbycie, go zbycia nieruchomości
kiedy nabyto lub wybudowa- na wskazane w ustawie cele, dokonanych odpisów amorty- a więc do końca kwietnia roku przychód uzyskany ze zbycia i praw majątkowych.
no nieruchomość. m.in. na nabycie w kraju w cią- zacyjnych). Powinny to być następującego po tym, w któ- tej nieruchomości zostanie Bez względu na datę naby-
gu dwóch lat nieruchomości udokumentowane koszty na- rym miało miejsce odpłatne wydatkowany na własne cele cia lub wybudowania nieru-
Nieruchomości sprzed 2007 roku lub niektórych praw mieszka- bycia lub udokumentowane zbycie nieruchomości. Termin mieszkaniowe. Nie wynika ja- chomości należy pamiętać,
Trzeba zacząć od nierucho- niowych, a także na rozbudo- koszty wytworzenia, powięk- 14-dniowy nie będzie więc sno z przepisów ustawy o PIT, że wciąż obowiązywać bę-
mości nabytych lub wybudo- wę lub remont własnego bu- szone o udokumentowane na- miał już zastosowania. czy już w chwili uzyskania dzie zasada (z pewnymi wy-
wanych (oddanych do użytko- dynku lub lokalu. Skorzystanie kłady poczynione w czasie po- przychodu podatnicy nabędą jątkami dotyczącymi działal-
wania) do 31 grudnia 2006 r. ze zwolnienia poprzedzone po- siadania tych nieruchomości. Zasady od 2009 roku prawo do zwolnienia w kwo- ności gospodarczej), że ich
Jeśli zostaną one sprzedane winno być złożeniem oświad- Stąd kluczowe jest więc posia- Trzeci tryb odnosi się do cie przewidywanych wydat- zbycie po upływie pięciu lat
w przyszłości, podlegają daw- czenia o zamiarze przeznacze- danie dowodów nie tylko zaku- zbycia nowych nieruchomo- ków, tak jak to było w przy- od końca roku kalendarzo-
nym zasadom, obowiązującym nia środków ze sprzedaży na te pu lub wybudowania domu ści, nabytych lub wybudowa- padku dawnej ulgi reinwesty- wego, w którym nastąpiło
w ustawie o PIT do końca 2006 właśnie cele. lub mieszkania, ale również nych (oddanych do użytkowa- cyjnej. Wydaje się, że takie nabycie lub wybudowanie,
roku. Oznacza to, że podatek dokonanych wydatków na ich nia) po 31 grudnia 2008 r. prawo powinno przysługiwać, niezmiennie wyłącza z opo-
wynosi przy zbyciu nierucho- Nieruchomości po 2007 roku remont, modernizację lub po- Opodatkowaniu podlegać bę- a zasady wykładni językowej datkowania wszystkie uzy-
mości 10 proc. i płacony jest od Dochodzimy do drugiego niesienia innych nakładów. dzie dochód według stawki nie sprzeciwiają się takiemu skane środki. %
przychodu, który zdefiniowa- trybu rozliczeń PIT  nierucho- W odniesieniu do tych nieru- 19-proc. Zmianie ulegną jed- podejściu. Ostatecznie zwol- MAREK JAROCKI
ROZLICZENIA | Pomniejszenie dochodu lub podatku w zeznaniu rocznym
PIT | Zwolnienia podatkowe
Zagraniczne składki w polskim PIT
Po refinansowaniu kredytu nadal
Już w rozliczeniu PIT za 2008 rok prawnych, zarówno w zakre- ki zapłacone przez niego za
można korzystać z ulgi odsetkowej
podatnicy, którzy opłacali za sie ubezpieczeń społecznych, granicą dotyczyły ubezpie-
granicą składki ubezpieczeniowe, jak i podatków. Tym samym czeń społecznych czy też
Podatnicy, którzy skorzystali będą mogli uwzględnić je może to spowodować wiele zdrowotnych.
z refinansowania kredytu w polskim zeznaniu. wątpliwości i utrudnień przy W przypadku składek na
Ważne! Podatnik, który będzie chciał odliczyć odsetki od kredytu
mieszkaniowego, nadal będą ich stosowaniu. ubezpieczenie zdrowotne
konsolidacyjnego, będzie musiał ustalić, jaka część tych
mogli korzystać z ulgi owelizacja ustawy o po- obowiązuje analogiczne ogra-
odsetek dotyczy konsolidowanego kredytu mieszkanio-
odsetkowej. Takie prawo Ndatku dochodowym od Wyłączenia z odliczenia niczenie odliczenia jak
wego, a jaka innych zobowiązań. Ułatwi mu to nowy for-
przysługuje już w rozliczeniu osób fizycznych wprowadziła Nie podlegają odliczeniu w przypadku polskiego odpo-
mularz PIT-2K
za 2008 rok. istotne zmiany dotyczące składki, których podstawę sta- wiednika, tj. nie więcej niż
możliwości odliczania od nowi przychód lub dochód 7,75 proc. podstawy wymiaru
odatnicy, którzy zacią- dochodu i podatku składek zwolniony z opodatkowania składki na ubezpieczenie
Pgnęli kredyt na naby- na spłatę kredytu mieszka- kredytu przeznaczonego na ubezpieczenia społeczne na podstawie umów o unika- zdrowotne, obowiązującego
cie nieruchomości przed niowego. Odsetki od kredy- na spłatę również innych i zdrowotne zapłaconych za niu podwójnego opodatkowa- w kraju, gdzie zostały zapła-
1 stycznia 2007 r., nabyli tu refinansowego zapłaco- niż wymienione w tym granicą. Nowe regulacje we- nia. Istotnym ograniczeniem cone. Podatnik będzie więc
wówczas prawo do ulgi od- ne w latach 2002 2007 przepisie zobowiązań kre- szły w życie od 1 grudnia jest również zakaz odliczenia musiał wykazać się znajomo-
setkowej i mogą korzystać w związku z inwestycją za- dytowych, odliczeniu pod- 2008 r. składek, które zostały już odli- ścią zagranicznych przepisów
z niej nadal, na zasadzie kończoną przed 1 stycznia legają odsetki od tej części czone dla potrzeb kalkulacji w zakresie ustalania podsta-
praw nabytych. Po 1 stycz- 2008 r. podlegają odlicze- kredytu, która proporcjo- Składki obowiązkowe podatku w innym państwie. wy ich wymiaru.
nia 2007 r. część z nich niu na starych zasadach od nalnie przypada na spłatę Ustawodawca zezwolił na Podatnik będzie musiał więc W przypadku stosowania
zdecydowała się na zacią- dochodu (przychodu) uzy- kredytu mieszkaniowego. odliczenie obowiązkowych monitorować, czy sfinanso- tej ulgi konieczne jest rów-
gnięcie kredytu refinanso- skanego w roku 2008 lub Zasady odliczania odse- składek zapłaconych ze środ- wane przez niego składki nie nież, aby istniała podstawa
wego, w celu uzyskania ko- 2009. Prawo to dotyczyć tek od kredytu refinanso- ków podatnika do systemu zostały odliczone przez jego prawna wynikająca z umowy
rzystniejszego oprocento- będzie też każdego kolejne- wego stosuje się też do zo- ubezpieczeń społecznych zagranicznego pracodawcę o unikaniu podwójnego opo-
wania, co jednak powodo- go kredytu (pożyczki) za- bowiązań zaciągniętych w krajach Unii Europejskiej, podczas kalkulacji miesięcz- datkowania lub innych umów
wało utratę prawa do ulgi ciągniętego na spłatę kre- w banku lub w spółdzielczej Europejskiego Obszaru Go- nej listy płac lub przy sporzą- międzynarodowych do wy-
odsetkowej. Z dzisiejszej dytu refinansowego do kasie oszczędnościowo-kre- spodarczego oraz Szwajcarii. dzeniu zagranicznego rozli- miany informacji pomiędzy
perspektywy okazuje się, upływu terminu spłaty dytowej, mających siedzi- Należy podkreślić, że odlicze- czenia podatkowego. Polską a krajem, w którym
że podjęcie tej decyzji mo- określonego w umowie bę w państwie członkow- nie składek będzie możliwe Generalnie zagraniczne składki zostały opłacone.
gło się jednak opłacać. o pierwotny kredyt miesz- skim Unii Europejskiej lub już w zeznaniu podatkowym składki na ubezpieczenie spo- Umożliwi to organom podat-
Zgodnie z nowelizacją kaniowy, zawartej przed w innym państwie należą- składanym za cały rok 2008. łeczne podlegają odliczeniu kowym weryfikację popraw-
ustawy o PIT odzyskują oni dniem 1 stycznia 2007 r., cym do Europejskiego Ob- Jednak stosowanie tej ulgi od dochodu, z kolei składki na ności odliczenia przy współ-
prawo do odliczania wydat- nie dłużej jednak niż do 31 szaru Gospodarczego albo obwarowane jest wieloma ubezpieczenie zdrowotne są pracy odpowiednich zagra-
ków na spłatę odsetek od grudnia 2027 r. w Szwajcarii. % ograniczeniami i będzie wy- odliczalne od podatku. W re- nicznych instytucji. %
tzw. kredytów refinanso- W przypadku gdy kredyt magało od podatników znajo- zultacie podatnik będzie mu- RAFAA
GARBARZ
wych, czyli zaciągniętych refinansowy stanowi część MAREK JAROCKI mości zagranicznych regulacji siał zidentyfikować, czy skład-
E3
WWW.GAZETAPRAWNA.PL/SERWISY
PODAT KI DOCHODOWE W 2009 ROKU
PIT | Zeznanie małżeńskie i samotnego rodzica ROZLICZENIA | Konsekwencje przekształcania spółek
Wspólnicy mogą być
Nowe zasady preferencyjnych rozliczeń
Obcokrajowcy będą mogli Europejskiego Obszaru Go- ratyfikowanych umów jak i nierezydentów podatko- opodatkowani
złożyć małżeński PIT lub spodarczego albo Konfedera- międzynarodowych, któ- wych w Polsce.
rozliczyć się jako rodzic cji Szwajcarskiej. Zasada ta rych stroną jest Polska, do
samotnie wychowujący będzie miała również zasto- uzyskania przez organ po- Samotny rodzic Niepodzielone zyski w spółkach otwarty katalog przychodów
dziecko w Polsce. Będzie to sowanie do tych małżonków, datkowy informacji podat- W przypadku osób samot- kapitałowych podlegają z tytułu udziału w zyskach
możliwe po spełnieniu z których jeden podlega nie- kowych od organu podat- nie wychowujących w roku opodatkowaniu na poziomie osób prawnych kwestia była
pewnych warunków. ograniczonemu obowiązko- kowego państwa, w którym podatkowym dzieci, chcą- wspólników w momencie niejasna.
wi podatkowemu w Polsce  osoba fizyczna ma miejsce cych z nimi dokonać wspól- przekształcenia. Powodowało to, że w ob-
owelizacja ustawy o PIT rezydent podatkowy w Pol- zamieszkania dla celów po- nego rozliczenia, nowelizacja rocie prawnym funkcjono-
Nistotnie zmienia krąg sce, a drugi ma miejsce za- datkowych. ustawy o PIT wprowadza za- miany w przepisach wały również odmienne in-
osób uprawnionych do mieszkania w jednym z wy- Podatnicy, którzy dokona- mknięty katalog osób upraw- Zustawy o podatku do- terpretacje organów podat-
wspólnego rozliczenia się mienionych krajów. Warun- ją rozliczenia podatkowego nionych w tym zakresie. Ma- chodowym od osób fizycz- kowych, zgodnie z którymi
małżonków, jak również kami koniecznymi, w przy- na podstawie nowych zasad, ją do niego prawo podatnicy nych oraz prawnych dotyczą niepodzielone zyski spółki
osób samotnie wychowują- padku takich osób, sko- na żądanie organów podat- mający miejsce zamieszkania m. in. opodatkowywania nie- kapitałowej stanowiły przy-
cych dzieci. Zmiany te mają rzystania z tej preferencyjnej kowych lub organów kontro- dla celów podatkowych podzielonych zysków w spół- chód podatkowy wspólni-
zastosowanie także do do- metody opodatkowania swo- li skarbowej, będą zobowią- w Polsce oraz w innym niż kach kapitałowych i ich po- ków spółki osobowej po
chodów uzyskanych od ich przychodów jest spełnie- zani udokumentować wyso- Polska państwie członkow- datkowego traktowania w przekształceniu. Sytuacja ta-
1 stycznia 2008 r. nie łącznie poniższych wa- kość całkowitych przycho- skim UE lub innym państwie momencie przekształcenia ka miała miejsce w szczegól-
runków: dów osiągniętych w roku należącym do EOG albo w spółki osobowe. ności, gdy zdaniem organów
Jeden PIT męża i żony % podleganie opodatkowa- podatkowym. W tym celu po- Szwajcarii. Wydaje się, że Co do zasady, spółka podatkowych wspólnicy
Możliwość wspólnego roz- niu w Polsce łącznie, co naj- winni przedstawić zaświad- wbrew intencji ustawodawcy osobowa powstała w wyni- spółki osobowej uzyskali
liczenia się małżonków, po- mniej 75 proc. całkowitego czenie wydane przez właści- ta zmiana oznacza ograni- ku przekształcenia spółki przychód podatkowy w mo-
cząwszy od 2008 roku obok przychodu osiągniętego wy organ podatkowy pań- czenie w stosunku do osób kapitałowej wstępuje mencie jej przekształcenia,
osób mających w Polsce miej- przez małżonków w danym stwa, w którym mają miejsce spełniających warunki i chcą- w przewidziane w przepi- tj. gdy pozostałe w spółce
sce zamieszkania, tzw. rezy- roku, zamieszkania dla celów po- cych skorzystać z preferen- sach prawa podatkowego kapitałowej na dzień prze-
dentów podatkowych w Pol- % udokumentowanie certyfi- datkowych lub inny doku- cyjnej metody rozliczenia, prawa i obowiązki prze- kształcenia środki podwyż-
sce, będą mieli również mał- katem rezydencji miejsca ment potwierdzający wyso- mających jednak miejsce za- kształcanej spółki kapitało- szyłyby wartość wkładów
żonkowie mający miejsce zamieszkania dla celów po- kość całkowitych przycho- mieszkania poza wskazany- wej. Zatem spółka osobowa w spółce osobowej w stosun-
zamieszkania dla celów po- datkowych, dów osiągniętych w danym mi państwami. Dla takiego staje się sukcesorem praw ku do wartości udziałów
datkowych w innym niż Pol- % istnienie podstawy prawnej roku podatkowym. rozliczenia dodatkowo ko- i obowiązków wynikają- w spółce kapitałowej.
ska państwie członkowskim wynikającej z umowy Pozostałe wymogi warun- nieczne jest spełnienie tych cych z przepisów podatko- Niektóre interpretacje
Unii Europejskiej lub w in- o unikaniu podwójnego kujące możliwość wspólnego samych warunków, jak przy wych, które spoczywały na sugerowały, że niepodzielo-
nym państwie należącym do opodatkowania lub innych opodatkowania przychodów małżeńskim rozliczeniu oso- spółce kapitałowej. ny zysk spółki kapitałowej
małżonków to: związek mał- by/ osób niemających w Pol- W stanie prawnym przed po przekształceniu w spółkę
żeński i wspólność majątko- sce miejsca zamieszkania. nowelizacją ustawy o PIT osobową nie podlega opo-
SA
OWNIK
wa trwająca przez cały rok Korzystną zmianą jest też kwestia powstania przychodu datkowaniu w momencie
podatkowy; nieosiąganie możliwość wspólnego rozli- do opodatkowania u wspól- przekształcenia, ale w chwili
Nieograniczony obowiązek podatkowy  osoby fizyczne (rezydenci
podatkowi), jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Polski, pod- przychodów z działalności czenia z dzieckiem do ukoń- ników (zarówno osób fizycz- wycofania wkładów.
legają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez
gospodarczej opodatkowa- czenia przez nie 25 roku nych, jak i prawnych) w mo- Zgodnie z nowymi regula-
względu na miejsce położenia z
ródeł przychodów.
nych stawką liniową i nie- życia, uczącego się w szko- mencie przekształcenia była cjami, dochodem (przycho-
Ograniczony obowiązek podatkowy  osoby fizyczne (nierezydenci podleganie niektórym prze- łach, o których mowa w prze- traktowana przez organy po- dem) z tytułu udziału w zy-
podatkowi), jeżeli nie mają na terytorium Polski miejsca zamieszkania,
pisom ustawy o zryczałtowa- pisach regulujących system datkowej niejednolicie. skach osób prawnych jest do-
podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów osiąganych
nym podatku dochodowym oświatowy lub szkolnic- Część interpretacji wska- chód (przychód) faktycznie
na terytorium Polski. W szczególności będą to np. dochody z pracy wy-
czy podatku tonażowym; two wyższe obowiązujących zywała, że w dacie prze- uzyskany z tego udziału,
konywanej na terytorium Polski na podstawie stosunku pracy, bez
złożenie wniosku o łączne w Polsce i poza nią. Ta zmia- kształcenia nie powstaje w tym także: wartość niepo-
względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia.
rozliczenie w terminie złoże- na pozwoli na korzystne roz- obowiązek podatkowy w po- dzielonych zysków w spół-
Całkowite przychody  za całkowite przychody uważane będą przycho-
nia zeznania za rok podatko- liczenie podatników, których datku dochodowym ani dla kach kapitałowych w przy-
dy osiągnięte ze z
ródeł określonych w art. 10 ust. 1 ustawy o PIT, bez
wy. Wymogi te pozostają dzieci kształcą się w szkołach spółki ani jej wspólników, padku przekształcenia tych
względu na miejsce położenia tych z
ródeł przychodów.
bez zmian i mają zastosowa- np. Europy czy USA. % ponieważ zmianie ulega tyl- spółek w spółki osobowe,
nie zarówno do rezydentów, TOMASZ SOCHA ko prawna forma istnienia przychód określa się na
spółki. Dodatkowo, zarówno dzień przekształcenia.
ustawa o PIT, jak i ustawa W konsekwencji tych
o CIT nie przewidywała zmian ustaw podatkowych
wprost opodatkowania nie- niepodzielone zyski w spół-
CIT | Oczekiwania dalszych zmian w podatkach
podzielonych zysków w spół- kach kapitałowych generalnie
kach kapitałowych w związ- podlegają opodatkowaniu na
Wzrośnie rola planowania podatkowego
ku z przekształceniem takich poziomie wspólników w mo-
spółek w spółki osobowe. mencie przekształcenia. %
Zmiany wprowadzone w CIT czaj. Trudniej też takie celów planowania podatko- westycyjnych w warunkach Jednak ze względu na RAFAA
GARBARZ
są niewystarczające dla składniki majątku zbyć. wego, obecnie zostały wyeli- obniżenia stóp zwrotu z wie-
złagodzenia skutków kryzysu. minowane. Z chwilą prze- lu inwestycji mogą przyczy-
W konsekwencji rola Uszczelnienie systemu kształcenia spółki kapitało- nić się do pogłębienia spadku
planowania podatkowego Postulowane zmiany wy- wej w osobową, niepodzielo- dynamiki inwestycji zagra-
CIT | Kwalifikacja wydatków firmowych
znacznie wzrośnie. magałyby jednoczesnego ny zysk spółki kapitałowej nicznych.
uszczelnienia systemu opo- podlega opodatkowaniu jako Wobec opisanych działań
Zlikwidowane
ając na uwadze obec- datkowania dochodów osób dochód z udziału w zysku i zaniechań ustawodawcy ro-
Mną sytuację gospodar- prawnych. To jednak zadanie osoby prawnej. la planowania podatkowego
czą, wśród głównych grze- wykonalne i częściowo reali- zdecydowanie rośnie. Plano-
inwestycje kosztem
chów zaniechania ustawo- zowane przez omawianą Skuteczne umowy wanie to, zważywszy na kli-
dawcy przy noweli CIT wska- ustawę o CIT. Wśród zmian Zmianą, która potencjal- mat gospodarczy, opierać się
zać należy brak nowych mających na celu realizację nie może mieć istotne konse- musi na innych niż dotąd Wydatki poniesione na wujący. Za istotne uznać na-
unormowań upraszczających tego celu wskazać należy te kwencje, jest ta wyłączająca technikach pozwalających na zaniechane inwestycje będą tomiast należy natomiast po-
procedury związane z odli- w zakresie katalogu docho- z kategorii kosztów świad- optymalizację skutków po- mogły być kosztem uzyskania szerzenie zakresu czynności,
czeniem należności nieścią- dów z udziału w zyskach czenia wynikające z czynno- datkowych zbycia składni- przychodów w dacie ich które skutkować mogą zali-
galnych. Powszechne proble- osób prawnych. Dotąd kata- ści, które nie mogą być przed- ków majątku, które nie są likwidacji bądz
zbycia. czeniem kosztów zaniecha-
my z płynnością z dużym log ten, sformułowany przez miotem skutecznej umowy. niezbędne dla dalszej działal- nych inwestycji do kosztów
prawdopodobieństwem prze- ustawodawcę jako otwarty, Spowoduje ona wzrost zain- ności, przyspieszenia odpi- chylony nowelizacją uzyskania przychodu, tj. li-
łożą się na trudności w za- nie wskazywał wśród przy- teresowania organów podat- sów należności, zmian strate- Uustawy o CIT art. 16 ust. kwidację lub, jak można
kresie egzekwowania należ- kładów tych dochodów war- kowych badaniem wszelkich gii amortyzacji i poszerzenia 1 pkt 41 wyłączał z kosztów wnioskować z literalnego
ności, a obecnie obowiązu- tości niepodzielonych zy- czynności, które mogą, w jej jej bazy, efektywnego plano- uzyskania przychodów kosz- brzmienia przepisu, również
jące procedury ze wzglę- sków spółek kapitałowych świetle, budzić wątpliwości. wania rozliczenia strat po- ty zaniechanych inwestycji nieodpłatne zbycie zaniecha-
dów czysto praktycznych w przypadku ich przekształ- Niepokojący jest brak sze- datkowych, specyficznych (środków trwałych w budo- nej inwestycji. Zmianę nale-
skutkują koniecznością po- cenia w spółki osobowe. rzej zakrojonych działań zmian struktury finansowa- wie w rozumieniu ustawy ży rozpatrywać w kontekście
noszenia nadmiernych na- Kwestia ta budziła wątpliwo- zmierzających do zwiększe- nia, urealnienia wartości za- o rachunkowości). Unormo- ogólnej definicji kosztu uzy-
kładów. ści doktryny. Interpretacje nia atrakcyjności Polski jako pasów, podatkowej quasi- wania wprowadzone noweli- skania przychodu: jeśli
Zabrakło także regulacji organów skarbowych były kraju dokonywania inwesty- -konsolidacji. Zmiana strategii zacją ustawy o CIT skutko- wydatki na inwestycję były
pozwalających na zaliczenie różne. Nie powstała też usta- cji. Niekonkurencyjne wzglę- może być konieczna dla zła- wać będą możliwością odli- uzasadnione gospodarczo,
w poczet kosztów szerzej de- lona linia orzecznictwa wska- dem krajów sąsiednich opo- godzenia skutków kryzysu. czenia kosztów zaniechanych a z określonych przyczyn jej
finiowanej wartości likwido- zująca właściwą wykładnię datkowanie przepływów pa- Może przynieść także długo- inwestycji w dacie jej likwi- kontynuowanie nie jest pożą-
wanych środków trwałych. w tym zakresie. Wątpliwości sywnych i zysków kapitało- falowe skutki optymalizacyj- dacji bądz
zbycia. Zmiana dane, to koszt takiej zanie-
Przypadki zmian rodzaju te, stanowiące kanwę dla wy- wych, a także kontro- ne, gdy dobiegnie on końca. % w zakresie odpłatnego zbycia chanej inwestycji podatnik
działalności w czasach kry- korzystywania (z sukcesem) wersyjne konstrukcje różno- A
UKASZ ZIÓA
EK zaniechanych inwestycji ma może odliczyć. %
zysu są częstsze niż zazwy- tego typu przekształceń dla rodnych unormowań proin- MAA
GORZATA BERLING charakter jedynie doprecyzo- MARCIN OPIA
OWSKI
n o we p r a wo E K S P E R T Y Z Y
E4
PONIEDZIAA
EK 22 GRUDNIA 2008 | nr 249
PODAT KI DOCHODOWE W 2009 ROKU
ROZLICZENIA | Zakres działań płatników
Płatnik będzie miał zmienione obowiązki
Płatnicy w rozliczeniu za 2009 opodatkowania. Obowiązek płatnik stawiany był przed Ustawodawca wyraz
nie wy- wy ich naliczania, jak i za- dentów podatkowych w Pol-
rok nie rozliczą w PIT-40 za ten pociąga za sobą wiele tym problemem już w ciągu kluczył odliczenie składek, granicznych składek. sce (m.in. z tytułu wynagro-
podatnika ulgi na dziecko. komplikacji. Jak dotąd, po- 2007 roku gdyż na podstawie dla których podstawa wyli- dzenia za zasiadanie w za-
Z drugiej strony w PIT-11 będą wszechną praktyką akcepto- art. 32 ust. 6 ustawy o PIT nie czenia jest zwolniona z opo- PIT zryczałtowany rządzie). Możliwość ta doty-
musieli podawać bardziej waną przez urzędy skarbowe pobiera on zaliczek na poda- datkowania na podstawie Nowelizacja ustawy o PIT czy jedynie podatników po-
szczegółowe dane. było uwzględnianie tek dochodowy od umowy o unikaniu podwój- wprowadza także możliwość siadających miejsce zamiesz-
w PIT-11 wszystkich dochodu, który jest nego opodatkowania w tym opodatkowania przychodów kania na terenie UE, EOG
egoroczna noweliza- przychodów podat- lub może być opo- kraju. Podobnie odliczeniu osób niebędących pracowni- oraz Szwajcarii. Istotną no-
cja ustawy o PIT ników z wyjątkiem datkowany w innym nie podlegają składki, które kami płatnika (np. z tytułu wością jest tu wprowadzenie
Twprowadza kilka tych podlegających kraju. Te problemy uprzednio zostały odliczone zasiadania w zarządzie, konieczności udokumento-
14
istotnych zmian w zakresie wyraz
nemu zwolnie- nakładają na płatni- od dochodu, przychodu lub umowy zlecenia, umowy wania miejsca zamieszkania
obowiązków płatnika. Część niu na podstawie art. ków praktyczną ko- podatku w innym kraju. o dzieło) ryczałtową stawką certyfikatem rezydencji.
dni
z tych uregulowań weszła 21 ustawy o PIT. nieczność wdrażania Dodatkowo ustawodawca za- 18 proc., pod warunkiem że Zmiana ta ma istotne zna-
będzie miał
w życie od 1 grudnia 2008 r., W obliczu wprowa- specjalnych proce- bezpiecza się warunkiem suma należności określonych czenie ze względu na zdjęcie
płatnik
a pozostałe zmiany staną się dzonych zmian na dur dla uzyskiwania istnienia podstawy prawnej w umowie lub umowach nie z płatnika obowiązku roz-
na wystawienie
obowiązujące niewiele póz
- płatniku spoczywa niezbędnych infor- wynikającej w umowy o uni- przekracza miesięcznie kwo- strzygania rezydencji podat-
PIT-11 na wniosek
niej, bo już od 1 stycznia obowiązek ustalenia, macji o podleganiu kaniu podwójnego opodat- ty 200 zł. Jest to powrót do kowej dla celów poboru po-
podatnika, jeśli
2009 r. Część z tych zmian czy i w jakiej wysoko- podatników opodat- kowania lub umowy między- koncepcji obecnej w przepi- datku zryczałtowanego, pod
pobór zaliczek
przynosi dodatkowe obo- ści wypłacane przez kowaniu za granicą. narodowej dla uzyskania in- sach podatkowych kilka lat warunkiem że podatnik ten
ustał w ciągu roku
wiązki dla płatnika, a część niego przychody Zmiana zakresu in- formacji podatkowych z kra- temu. O ile preferencyjne przedstawi zagraniczny cer-
obowiązki te ogranicza. podlegają opodatko- formacji objętych ju, w którym te składki są opodatkowania należy oce- tyfikat rezydencji. W takiej
waniu w innym kraju, i roz- PIT-11 dotyczy dochodów opłacane. Należy zatem spo- nić zdecydowanie korzystnie sytuacji płatnik nie musi oce-
Szerszy zakres PIT-11 dzielenia w formularzu do- uzyskiwanych od 1 stycznia dziewać się, że fiskus ma za- dla podatników, o tyle dla niać, gdzie znajduje się cen-
Jedną z ciekawszych chodów podlegających opo- 2009 r. miar weryfikować, czy odli- płatnika oznacza to koniecz- trum interesów życiowych
zmian, choć związanych z do- datkowaniu w Polsce i podle- czane w ten sposób składki ność administracyjnego roz- podatnika ani ile dni spędził
datkowymi wymogami sta- gających omawianemu Składki zagraniczne zostały opłacone należnie dzielenia zleceniobiorców na on w Polsce w roku kalenda-
wianymi płatnikom, jest ko- zwolnieniu. Bardzo często Nowelizacja ustawy o PIT i czy przypadkiem nie zosta- tych, których wynagrodzenie rzowym, tak jak to miało
nieczność uwzględnienia trudno płatnikowi zdobyć ta- wprowadza możliwość odli- ły w tych krajach odliczone przekracza 200 zł miesięcz- miejsce do tej pory.
w PIT-11 także dochodów ką wiedzę w momencie przy- czania zagranicznych skła- dla celów podatkowych. nie, oraz tych, którzy mogą Interesująca dla płatnika
zwolnionych na podstawie gotowywania deklaracji PIT- dek na ubezpieczenia spo- wydaje się także zmiana
umów o unikaniu podwójne- 11. Biorąc pod uwagę przepi- łeczne. Nakłada to na płatni- zasad obliczania podatku
Ważne! Gdy pobór zaliczek ustał w ciągu roku, płatnik zobowią-
go opodatkowania lub innych sy międzynarodowych umów ka obowiązki gromadzenia i deklarowania dochodu
zany będzie do wystawienia na wniosek podatnika de-
umów międzynarodowych. w tym zakresie, o fakcie opo- informacji o tego typu skład- pracowników na formula-
klaracji PIT-11
Dotyczy to przede wszystkim datkowania za granicą może kach oraz o warunkach, któ- rzu PIT-40. Zgodnie z prze-
płatników, którzy zatrudniają decydować liczba spędzonych re składki te muszą spełniać, pisami obowiązującymi od
osoby wykonujące pracę za przez podatnika dni w takim aby mogły zostać odliczone. 2009 roku (a więc w odnie-
granicą i które na podstawie kraju lub ponoszenie przez Przede wszystkim możliwość Warto zauważyć, że zmia- podlegać opodatkowaniu sieniu do rozliczenia przy-
odpowiednich umów między- zagraniczne podmioty kosz- odliczenia dotyczy jedynie na ta weszła w życie zryczałtowanemu. szłorocznego) w deklaracji
narodowych podlegają tam tów oddelegowania. Tego ty- składek zapłaconych w kra- w grudniu tego roku, a za- Korzystne dla płatników tej nie wykazuje się ulgi na
opodatkowaniu. Należy do- pu informacje wielokrotnie jach Unii Europejskiej, Euro- tem dotyczy już grudnio- wydaje się z kolei wprowa- dzieci. Dla płatnika jest to
precyzować, że chodzi tu nie gromadzone są dużo póz
niej pejskiego Obszaru Gospodar- wej podstawy wyliczenia dzenie możliwości pobiera- znaczące udogodnienie.
o wszystkie kraje, lecz o te, dla lub wyłącznie przez samego czego oraz Szwajcarii. Po- zaliczki na podatek. nia przez cały rok podatko- Podatnicy chcący skorzy-
których stosowna umowa podatnika, np. w momencie nadto składki te muszą wyni- Analogiczne zmiany prze- wy zryczałtowanego podat- stać z ulgi będą musieli spo-
międzynarodowa przewiduje sporządzania zeznania rocz- kać z lokalnych przepisów pisów dotyczą składek na ku według stawki 20-proc. rządzać rozliczenia samo-
wyłączenie z progresją, jako nego czy na zakończenie od- ubezpieczeniowych i być ubezpieczenie zdrowotne. od określonych dochodów dzielnie. %
metodę unikania podwójnego delegowania. W praktyce składkami obowiązkowymi. Dotyczy to zarówno podsta- uzyskanych przez nierezy- KAROL RAy
NIEWSKI
ROZLICZENIA | Zobowiązania w walutach obcych CIT | Rozliczenie firmowych wydatków
Szybsze odliczenie
Będą różnice kursowe przy waloryzacji pożyczek
Podatnicy będą mogli podatkowych dodatnich oraz znosi wspomniane zróżnico- (kredytu) a kwotą zwróco-
kosztów wynagrodzeń
rozpoznawać swego rodzaju ujemnych różnic kursowych wanie poprzez doprecyzo- nego kapitału wynikającą ze
różnice kursowe w przypadku z tytułu spłaty kapitału kredy- wanie odpowiednich regula- zmiany kursu walutowego.
spłaty kapitału kredytów tów (pożyczek) waloryzowa- cji pozwalających na rozpo- W efekcie wprowadzonej Wynagrodzenia leżne (a więc na zasadzie
(pożyczek) waloryzowanych nych kursem waluty obcej. znawanie różnic kursowych zmiany podatnicy, którzy pracowników będą kosztem memoriału), pod warun-
kursem waluty obcej. Sytuacja taka prowadzi w przypadku spłaty kapitału w przeszłości nie byli skłon- pracodawcy w miesiącu, kiem jednak, że zostały wy-
w sposób nieuzasadniony do kredytów (pożyczek) walo- ni do zawierania umów po- za który są należne, jeśli płacone lub postawione do
godnie z dominującą zróżnicowania sytuacji podat- ryzowanych kursem waluty życzek waloryzowanych wa- zostaną wypłacone dyspozycji w terminie wy-
Zw sądach administracyj- kowej podmiotów zaciągają- obcej. Odpowiednio przy- lutą obcą z przyczyn podat- w terminach, o których nikającym z przepisów pra-
nych i wśród urzędów skarbo- cych pożyczkę w walucie ob- chód lub koszt dla każdej ze kowych, mogą w bardziej mowa w ustawie. wa pracy, umowy lub inne-
wych interpretacją obecnie cej oraz podmiotów zaciąga- stron umowy pożyczki / kre- przychylny sposób spojrzeć go stosunku prawnego łą-
obowiązujących przepisów jących pożyczkę w złotych dytu będzie stanowić różni- na tę formę zaciągania zobo- becnie należności ze czącego strony, a w przy-
podatnicy nie mają możliwo- z tzw. klauzulą waloryzacyj- ca pomiędzy kwotą otrzyma- wiązań. % Ostosunku pracy (i po- padku składek do ZUS, na
ści rozpoznawania dla celów ną. Nowelizacja ustawy CIT nej/udzielonej pożyczki A
UKASZ STRZELEC dobnych tytułów), zasiłki FP i FGŚP  pod warun-
pieniężne z ubezpieczenia kiem że zostały opłacone
społecznego wypłacane w terminach określonych
przez zakład pracy oraz w ustawie o CIT (dodany
składki do ZUS w części fi- art. 15 ust. 4h ustawy
CIT| Składniki majątku o wartości wyższej niż 3,5 tys. zł
nansowanej przez płatnika o CIT). W razie uchybienia
(a także, co do zasady, terminom wypłaty należ-
składki na Fundusz Pracy  ności (opłacenia składek)
Niższa sankcja za dłuższy okres używania
FP, oraz Fundusz Gwaran- pracodawca będzie mógł je
towanych Świadczeń Pra- zaliczyć do kosztów podat-
Jeśli okres używania składnika czątkowej przekraczającej dy dzień, licząc od dnia, w któ- w życie 1 stycznia 2009 r., cowniczych  FGŚP) są roz- kowych na zasadach do-
majątku o wartości wyższej niż 3,5 tys. zł oraz o przewidy- rym dany składnik majątku łagodzi wysokość odsetek liczane przez pracodawców tychczasowych (na podsta-
3,5 tys. zł przekroczy rok, wanym okresie używania powinien być ujęty jako śro- poprzez powiązanie ich metodą kasową, tj. stano- wie metody kasowej).
a podatnik wydatki na jego równym lub krótszym niż dek trwały lub wartość niema- wysokości z odsetkami za wią koszt uzyskania przy- Zmiana umożliwi przy-
nabycie czy wytworzenie rok, może bezpośrednio ująć terialna i prawna. Podstawą zwłokę w realizacji zobo- chodów dopiero w momen- spieszenie rozliczenia
zaliczył w koszty, musi zapłacić go w rozliczeniu kosztów po- obliczenia odsetek jest różnica wiązań podatkowych. cie faktycznej zapłaty (po- przedmiotowych kosztów
odpowiednie odsetki. datkowych. między ceną nabycia lub kosz- Zmiana przepisów ozna- stawienia do dyspozycji) tym pracodawcom, któ-
W sytuacji jednak, gdy fak- tem wytworzenia danego cza zatem obniżenie wyso- wynagrodzenia, zasiłku lub rzy terminowo wywiązu-
godnie z obecnie obo- tyczny okres używania prze- składnika majątku a kwotą od- kości sankcji w skali roku składki. Nowelizacja usta- ją się ze swoich zobowią-
Związującymi przepisami kroczy rok, podatnik zobowią- pisów amortyzacyjnych, przy- z 36,5 proc. do wysokości wy o CIT wprowadza zasa- zań.
ustawy o CIT podatnik, któ- zany jest do odpowiedniego padającą na okres jego do- odsetek za zwłokę, która dę, zgodnie z którą wymie- Analogiczne rozwiząnia
ry nabędzie lub wytworzy obliczenia oraz wpłaty do tychczasowego używania. obecnie wynosi 14,5 proc. % nione płatności mogą sta- znalazły się w ustawie o
we własnym zakresie skład- urzędu skarbowego odsetek Nowelizacja przepisów nowić koszt podatkowy już PIT. %
nik majątku o wartości po- w wysokości 0,1 proc. za każ- ustawy CIT, która wejdzie A
UKASZ STRZELEC w miesiącu, za który są na- AGNIESZKA SMOLEC
SKA