Strategie podatkowe przedsiębiorstw  prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (wykłady 2015/2016)
23.02.2016 (1)
Prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (@ue.katowice.pl)
Konsultacje (sala):
Materiał z wykładów nie powtarza się na ćwiczeniach
Zaliczenie:
�� Pozytywna ocena z ćwiczeń (20% albo 30%)
�� Test wielokrotnego wyboru + kilka pytań otwartych (jak na podatkach lokalnych)
o Na egzaminie grupa A nie równa się grupie A, pytania będą te same, a kolejność odpowiedzi jest inna.
o Można mieć akta prawne (nie można korzystać ze swoich notatek, opracowań itd.)
Literatura:
1. Strategie podatkowe przedsiębiorstw - Ciupek
Strategia podatkowa
Strategia podatkowa  nie ma jednej strategii podatkowej, każdy podmiot jest inny i wymaga
indywidualnego podejścia do problemów podatkowych
Różnice przede wszystkim dotyczą:
�� typu obciążeń podatkowych,
�� skali i oddziaływania,
�� priorytetów podmiotu.
Przedsiębiorstwo realizując strategię podatkową, przewiduje i liczy się z koniecznością uiszczenia podatku,
ale tak będzie postępować wykorzystując różnego rodzaju możliwości wyboru, ulgi, zwolnienia i
udogodnienia podatkowe, aby zapłacona kwota podatku była wielkością optymalną
Podatek  jest to świadczenie pieniężne, ogólne, przymusowe, nieodpłatne, bezzwrotne, jednostronnie
ustalane i pobierane przez władzę publiczną od określonego podmiotu gospodarczego.
Podatek można określić jako dokonywane przez władzę publiczną przymusowe pobranie, którego
podstawowym celem jest pokrycie obciążeń publicznych, a repartycja uwzględnia zdolności podatkowe
obywateli.
Podatek w kategoriach prawnych: świadczenie pieniężne podatnika (podmiotu zobowiązanego) na rzecz
Skarbu Państwa lub gminy (podmiotów uprawnionych).
Podmiot, przedmiot i podstawa opodatkowania (schematy)
�� Podmiot:
o czynny  strona nakładająca podatek: państwo/samorząd
o bierny  osoba zobowiązana do płacenia podatku: podatnik/płatnik
�� Przedmiot: rzeczy (prawo wiąże powstanie obowiązku podatkowego), zdarzenia
�� Podstawa: wyrażona ilościowo (rzeczy) lub wartościowo (zdarzenia)
Istota i cel podatku  Dlaczego część dochodów należy oddać państwu i jakie są granice opodatkowania?
1
Strategie podatkowe przedsiębiorstw  prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (wykłady 2015/2016)
NAA
OŻENIE
Cel podatku: zasilenie kas publicznych dla pokrycia potrzeb ogólnospołecznych; dochody z tytułu opodatkowania
stanowią podstawę gospodarki budżetowej państwa  służą finansowaniu wydatków publicznych.
Ograniczenie podatku: zdolność podatkowa podatnika
Podatek  jest to świadczenie pieniężne, ogólne, przymusowe, nieodpłatne, bezzwrotne, jednostronnie ustalane i
pobierane przez władzę publiczną od określonego podmiotu gospodarczego.
WA
ADZA PUBLICZNA  PODATEK - PODATNIK
Cechy podatku:
-� pieniężny  świadczenia podatkowe realizowane są w postaci pieniężnej nie zaś rzeczowej czy w postaci
usług.
-� przymusowy  możliwości stosowania przez podmiot uprawniony do pobierania podatków środków przymusu
państwowego w celu wyegzekwowania świadczenia.
-� bezzwrotny  świadczenie podatkowe ma charakter definitywny i nie podlega zwrotowi na rzecz płatnika.
-� nieodpłatny  osoba płacąca podatek nie otrzymuje świadczenia wzajemnego ze strony związku publiczno-
prawnego na rzecz, którego podatek został zapłacony.
-� ogólny  podatki nakładane są w drodze wydawania aktów normatywnych o charakterze ogólnym
dotyczących określonych kategorii podmiotów.
-� jednostronny  wysokość świadczenia podatkowego wynika z obowiązujących przepisów prawa i nie podlega
negocjacji.
UISZCZENIE  dochody z tytułu opodatkowania stanowią podstawę gospodarki budżetowej państwa- służą
finansowaniu wydatków publicznych
Skale podatkowe (schemat):
�� skala proporcjonalna
�� skala nieproporcjonalna
o progresywna typu globalnego lub ciągłego
o regresywna typu globalnego lub ciągłego
o degresywna
Rodzaje progresji i regresji:
�� równomierna
�� ostra
�� łagodna
�� początkowo szybsza, następnie opóz
niająca się
�� początkowo wolna, a następnie przyspieszona
Progresja typu globalnego  posiada jedną stawkę
Regresywna  stawka malejąca. Może być jedna stawka lub dwie stawki (typu ciągłego/ typu globalnego)
Degresywna  rośnie, a póz
niej maleje; różnie.
2
Strategie podatkowe przedsiębiorstw  prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (wykłady 2015/2016)
Skala progresywna:
Skala progresywna Skala progresywna
Przedziały Procent
typu globalnego typu ciągłego
 10 000 2  200 200
10 001  12 000 3 300  360 200 + 3% od nadwyżki powyżej 10 000
12 001  14 000 4 480  560 360 + 4% nadwyżki powyżej 12 000
14 001  16 000 5 700  800 560 + 5% nadwyżki powyżej 14 000
16 001  18 000 6 960  1080 800 + 6% nadwyżki powyżej 16 000
18 001  20 000 7 1260  1400 1080 + 7% nadwyżki powyżej 18 000
Przedziały Skala progresywna Skala progresywna typu
Procent Procent
podatkowe typu globalnego ciągłego
 2 000 3  80 3  60
2 000  3 000 4 80  120 3 6 60  120
3 000  4 000 5 150  200 4 8 120  200
4 000  5 000 6 240  300 5 10 200  300
Stawki regresywne, proporcjonalne i progresywne w systemie podatkowym:
Dochód przed
Stawki regresywne Stawki proporcjonalne Stawki progresywne
opodatkowaniem
Dochód % dochodu Stopa Należn Dochód % Stopa Należn Dochód % Stopa Należn Dochód %
podlegają przed opodatko ość po dochodu opodatko ość po dochodu opodatko ość po dochodu
cy opodatkow wania podatk opodatko po wania podatk opodatko po wania podatk opodatko po
opodatko aniem owa waniu opodatko owa waniu opodatko owa waniu opodatko
waniu waniu waniu waniu
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
1000 100 100
0,9 10% 100 900 0,8 10% 900 0,9 10% 900 1,0
10000 1000 1500
9,0 5% 500 9500 5,7 10% 9000 9,0 15% 8500 9,5
10000 1000 2000
90,1 1% 1000 99000 90,5 10% 90000 90,1 20% 80000 89,5
0 0 0
11100 10940 1110 2160
100,0 1600 100,0 99900 100,0 89400 100,0
0 0 0 0
Zwolnienia i ulgi podatkowe:
�� kto / co:
o podmiotowe
o przedmiotowe
�� uwzględnienie sytuacji:
o ekonomicznej
o rodzinnej
o technicznej
o polityki gospodarczej państwa
o osobistej
�� zakres:
o całkowite
o częściowe
�� prawne:
o obligatoryjne
o fakultatywne
3
Strategie podatkowe przedsiębiorstw  prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (wykłady 2015/2016)
Klasyfikacje podatków:
�� kryterium przedmiotu opodatkowania:
o podatki przychodowe - są płacone w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą i
osiąganymi
z tego tytułu przychodami.
o podatki dochodowe - charakteryzują się tym, że nawiązują bezpośrednio do nadwyżki
przychodów nad kosztami ich pozyskania. A zatem przedmiotem opodatkowania jest dochód.
Najczęściej jest to dochód otrzymywany z pracy i dochód osiągany z prowadzenia
działalności gospodarczej.
o podatki majątkowe - z
ródłem podatków majątkowych jest posiadany przez podatnika majątek.
Najczęściej podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa, ubezpieczeniowa lub
księgowa majątku. Znane są także inne tak zwane miary waloryzacyjne, które określają
rozmiary podstawy opodatkowania. Przykładem są tu podatki gruntowe.
o podatki od wydatków (konsumpcyjne) - są to typowe podatki od konsumpcji. Maja one
charakter wybiórczy, ponieważ naliczane są w momencie wydatkowania dochodów przez
osoby fizyczne bądz
osoby prawne. Przedmiotem opodatkowania są wydatki ponoszone na
zakup zarówno dóbr luksusowych, jak i towarów i usług podstawowych. Do tej grupy
podatków zaliczane są podatek od towarów i usług (VAT), podatek akcyzowy, podatek od
gier.
�� kryterium stosunku przedmiotu do z
ródła podatku:
o podatki bezpośrednie - to takie podatki, w przypadku których istnieje dokładnie określona
zależność między płaconym podatkiem (rodzajem podatku, jego wysokością, trybem
płacenia), a podatnikiem. Typowymi przykładami podatków bezpośrednich są podatki od
dochodów i podatki majątkowe.
o podatki pośrednie - obciążają podatnika w sposób nie zależny od jego sytuacji dochodowej i
majątkowej. Są podatkami ukrytymi, a ciężary ponoszone przez podatników są bardziej
anonimowe. Klasycznymi podatkami pośrednimi są wszystkie podatki od sprzedaży (podatki
o przychodów, akcyza).
�� kryterium podziału dochodów podatkowych pomiędzy państwo a samorząd:
o podatki państwowe
o podatki samorządowe
o podatki wspólne
System podatkowy to zbiór strukturalny  dynamiczny, złożony z różnorodnych części stanowiących jego
podsystemy, którego elementy pozostają z sobą w określonych sprzężeniach i który zmienia się w zależności
od bodz
ców płynących z poszczególnych podsystemów
Przesłanki budowy podsystemu podatkowego
�� zasada trwałej wydajności podatku
o podstawa opodatkowania
ż� ujęcie podstawy opodatkowania może wywierać negatywny wpływ na dochód
budżetowy z innych podatków, ale jednocześnie
ż� uszczuplenie dochodów w przypadku poszczególnych podatków może zostać
zrekompensowane przez pozostałe dochody budżetowe
o Kształt taryfy podatkowej
ż� Taryfa progresywna  krok za krokiem za wzrostem dobrobytu społecznego
�� Zasada sprawiedliwości w rozłożeniu ciężaru podatkowego
4
Strategie podatkowe przedsiębiorstw  prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (wykłady 2015/2016)
Postrzeganie podatku
�� Władza ustawodawcza
o Jest zainteresowana przede wszystkim zgromadzeniem odpowiednich dochodów w budżecie,
w związku z tym najistotniejszym dla niej problemem staje się znalezienie wydajnego z
ródła
podatku
o Zadaniem niejako wtórnym, chociaż z punktu widzenia realizacji zasad i funkcji
pozafiskalnych podatku koniecznym, jest odpowiednia konstrukcja obciążeń
�� Dla przedsiębiorcy
�� Najistotniejszą kwestia jest sama konstrukcja obciążenia, ponieważ ta rodzi dla niego określone
skutki ekonomiczne
Podstawy przedsiębiorców zgodnie z prawem (schemat)
Zapłacenie należnego podatku
�� Postawa polegająca na zapłaceniu należnego podatku, bez podjęcia jakichkolwiek działań jest
postawą najbardziej pożądaną przez władzę publiczną.
�� Jej konsekwencją jest pełna realizacja oczekiwań ustawodawcy.
Przerzucenie podatku
�� Drogi przerzucalności podatków:
o Przerzucalność w przód  polega na podnoszeniu cen dla nabywców towarów, aby w ten
sposób zrekompensować nałożony na dany podmiot ciężar podatkowy
o Przerzucalność wstecz, z kolei polega na wymuszaniu obniżki kosztów działalności podatnika
przez m. in. obniżenie płac, obniżenie cen dóbr zaopatrzeniowych: surowców, materiałów,
energii, paliw.
5
Strategie podatkowe przedsiębiorstw  prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (wykłady 2015/2016)
Unikanie opodatkowania
�� Polega na redukcji lub ograniczeniu obciążeń podatkowych, za pomocą metod i środków
dozwolonych przez prawo podatkowe, jest zatem nastawione na wykorzystanie tych możliwości,
które w ramach i granicach obowiązujących przepisów zmniejszają poziom obciążeń podatkowych
�� Legalne unikanie podatków jest możliwe dzięki niedoskonałości obowiązującego prawa, podatnicy
wykorzystują w tym celu tzw. luki prawne
Strategie podatkowe wg rodzaju obciążenia podatkowego
�� Strategie oparte na podatkach pośrednich  wykorzystujące rozwiązania systemowe podatków
obciążających obroty przedsiębiorstwa
�� Strategie oparte na podatkach bezpośrednich  wykorzystujące rozwiązania systemowe podatków
obciążających dochody i majątek przedsiębiorstwa
Strategie podatkowe według zasięgu terytorialnego działalności przedsiębiorstwa:
�� strategie krajowe  oparte wyłącznie na systemie podatkowym kraju, w którym podmiot ma swoją
siedzibę,
�� strategie międzynarodowe  formułowanie na podstawie różnic w rozwiązaniach prawno-
podatkowych poszczególnych państw.
08.03.2016 (2)
Podatek dochodowy od osób fizycznych  nie stosuje się do:
�� przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji
rolnej (podlegają one opodatkowaniu podatkiem rolnym zgodnie z ustawą o podatku rolnym z
póz
niejszymi zmianami)
�� przychodów z gospodarki leśnej w rozumieniu ustawy o lasach oraz ustawy o przeznaczeniu gruntów
rolnych do zalesienia (przychody w rozumieniu ustawy z dnia 30.10.2002
�� przychodów podlegających przepisom o podatku spadków i darowizn (poddane są one odrębnemu
opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn zgodnie z ustawą z dnia z póz
niejszymi
zmianami)
�� przychodów wynikających z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy
(nie można zawrzeć prawnie skutecznej umowy na działalność prawnie zakazaną np. paserstwo,
przemyt, gry zakazane prawem itp. bowiem nieważna jest czynność sprzeczna z prawem)
�� przychodów z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania lub ograniczenia
małżeńskiej wspólności majątkowej (art. 2 ust 1 pkt 5  art. 226 pkt 1 ustawy z dnia 28.07.1997 o
organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych DzU nr 139 poz 934 z póz
niejszymi zmianami.
�� (na podstawie ustawy z dnia 17.06.2004 r. o zmianie ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy oraz
innych ustaw z dniem 20.01.2005 r. dodaje się): oraz przychodów z tytułu wyrównania dorobków po
ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich
�� przychodów (dochodów) armatora opodatkowanych na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24
sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym (Dz. U. nr 183, poz. 1353) z zastrzeżeniem art. 24a ust. 1a
�� świadczeń na zaspokojenie potrzeb rodziny, o których mowa w art. 27 Kodeksu rodzinnego i
opiekuńczego, objętych wspólnością majątkową małżeńską
6
Strategie podatkowe przedsiębiorstw  prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (wykłady 2015/2016)
Rodzaje z
ródeł przychodów:
�� stosunek służbowy, stosunek pracy, praca nakładcza oraz spółdzielczego stosunku pracy
�� z tytułu członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją
rolną
�� z emerytur lub rent
�� działalność wykonywana osobiście
�� z pozarolniczej działalności gospodarczej
�� z działów specjalnych produkcji rolnej
�� nieruchomości lub ich części
�� z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz inne umowy
�� z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych
�� sprzedaż lub zamiana nieruchomości rzeczy i praw majątkowych
�� z innych z
ródeł (podatnik musi pamiętać, że jeżeli ma jakiekolwiek przychody nieujęte wyżej, to musi je i
tak wykazać)
Za przychody uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze
bądz
ich ekwiwalenty, bez względu na z
ródło finansowania tych wypłat i świadczeń, w szczególności:
�� wynagrodzenia zasadnicze
�� wynagrodzenia za godziny nadliczbowe
�� dodatki
�� nagrody
�� ekwiwalenty za niewykorzystany urlop
�� świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika
�� wartość świadczeń częściowo odpłatnych
�� wartość nieodpłatnych świadczeń
�� pozostałe należności (np. dodatkowe środki na benzynę, jeśli pracownik jest zasłużony)
Przychody z samodzielnej działalności
Art. 13. UPDOF
Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się:
1) (uchylony);
2) przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej,
oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki
oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na
podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych;
3) przychody z działalności duchownych, osiągane z innego tytułu niż umowa o pracę;
4) przychody z działalności polskich arbitrów uczestniczących w procesach arbitrażowych z partnerami
zagranicznymi;
5) przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków
społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób, nie wyłączając
odszkodowania za utracony zarobek, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7;
6) przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub
prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza
przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z
zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 10, i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z
tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo
samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9;
7
Strategie podatkowe przedsiębiorstw  prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (wykłady 2015/2016)
7) przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu
zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych;
8) przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane
wyłącznie od:
a. osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki
organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
b. właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w
jego imieniu zarządcy albo administratora  jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla
potrzeb związanych z tą nieruchomością
 z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej
przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt
9;
9) przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich
lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach
prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej  z wyjątkiem przychodów, o
których mowa w pkt 7.
Przychody z kapitałów pieniężnych:
�� odsetki od pożyczek
�� odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych lub w innych formach
oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z
wykonywaną działalnością gospodarczą
�� odsetki (dyskonto) od papierów wartościowych
�� dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych których podstawą uzyskania są
udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również:
o dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na
rachunkach ilościowych
o oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w
spółdzielniach
o podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
o wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych
świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2 2b;
�� przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c;
�� przychody z:
a. odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych,
b. realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b
ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi;
�� przychody z odpłatnego zbycia prawa poboru, w tym również ze zbycia prawa poboru akcji nowej emisji
przez pracowniczy fundusz emerytalny w imieniu członka funduszu;
�� przychody członków pracowniczych funduszy emerytalnych z tytułu przeniesienia akcji złożonych na
rachunkach ilościowych do aktywów tych funduszy;
�� nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, objętych w zamian za wkład
niepieniężny;
�� u wspólnika, określoną w umowie spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c i d, wartość wkładu
niepieniężnego wniesionego w postaci rzeczy lub praw, w zamian za który wspólnikowi nie są wydawane
udziały (akcje), o których mowa w pkt 9;
�� przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich
wynikających.
8
Strategie podatkowe przedsiębiorstw  prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (wykłady 2015/2016)
Przychody z kapitałów pieniężnych:
�� odsetki
�� z tytułu udziału w zyskach osób prawnych
�� odpłatne przeniesienia
�� udziały w funduszach
Zwolnienia przedmiotowe:
�� związane z przychodami z pracy:
o wartość ubioru służbowego
o diety, noclegi, rozłąka, hotele pracownicze, kwatery prywatne, napoje bezalkoholowe oraz posiłki
regeneracyjne
o świadczenia rzeczowe w ramach bhp
o ubiór reprezentacyjny i sportowy członka polskiej reprezentacji olimpijskiej i paraolimpijskiej
�� o charakterze socjalnym:
o stypendia za wyniki w nauce, stypendia ministra, stypendia naukowe
o odprawy pośmiertne, zasiłki pogrzebowe
o jednorazowe zasiłki z tytułu urodzenia dziecka, wypłacane z funduszów związków zawodowych
o świadczenia rodzinne i pielęgnacyjne, zasiłki porodowe
�� o charakterze odszkodowawczym:
o kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych (wyjątki)
o otrzymane na podstawie przepisów prawa administracyjnego cywilnego i innych ustaw (wyjątki)
�� przychody uzyskane przez rencistów i emerytów:
o ryczałt energetyczny dla kombatantów
o renty inwalidzkie inwalidów wojennych
o świadczenia wynikające z układu zbiorowego pracy
�� z tytułu sprzedaży nieruchomości i rzeczy ruchomych:
o ochrona środowiska
o prawa wieczystego użytkowania
o wywłaszczenia
o przeznaczenie na zakup nieruchomości
Koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione.
Koszty uzyskania przychodów w celu ustalenia dochodu do opodatkowania mogą być potrącone:
�� w wysokości faktycznie poniesionych (udokumentowanych przez podatnika)
�� według ryczałtowych norm procentowych ustalanych w ustawie:
o 0,25%
�� ze stosunku służbowego
�� ze stosunku pracy
�� ze spółdzielczego stosunku pracy
�� z pracy nakładczej
o 50%
�� z tytułu zapłaty za przeniesienie prawa własności projektu wynalazczego, topografii
układu scalonego, znaku towarowego lub wzoru zdobniczego przez pierwszego
właściciela
�� z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw
pokrewnych
�� z tytułu opłaty licencyjnej za przeniesienie prawa stosowania projektu wynalazczego,
topografii układu scalonego, znaku towarowego lub wzoru zdobniczego, otrzymanej w
pierwszym roku trwania licencji od pierwszej jednostki z którą zawarto umowę licencyjną
9
Strategie podatkowe przedsiębiorstw  prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (wykłady 2015/2016)
o 20%
�� przychodów z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej,
trenerskiej, oświatowej itp.
�� przychodów z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o
dzieło, uzyskiwane wyłącznie od: osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą,
osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki niemającej osobowości
prawnej
Koszty uzyskania przychodów ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych (art. 22 ust. 2 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych):
2007 rok:
Lp. Wyszczególnienie Miesięcznie Za rok podatkowy
1.
108 zł 50 gr
Koszty podstawowe W każdym w jednym zakładzie pracy; we wszystkich
zakładzie pracy zakładach łącznie nie więcej niż 1953 zł 23 gr
2. Koszty podwyższone, gdy 135 zł 63 gr
pracownik mieszka w innej W każdym w jednym zakładzie pracy; we wszystkich
miejscowości niż zakład pracy zakładzie pracy zakładach łącznie nie więcej niż 2441 zł 54 gr
Kwota zmniejszająca podatek: 47 zł 71 gr
2008  2009  2010  2011  2012  2013  2014 - 2015 rok:
Lp. Wyszczególnienie Miesięcznie Za rok podatkowy
1.
111 zł 25 gr
Koszty podstawowe W każdym w jednym zakładzie pracy; we wszystkich
zakładzie pracy zakładach łącznie nie więcej niż 2002 zł 05 gr
2. Koszty podwyższone, gdy 139 zł 06 gr
pracownik mieszka w innej W każdym w jednym zakładzie pracy; we wszystkich
miejscowości niż zakład pracy zakładzie pracy zakładach łącznie nie więcej niż 2502 zł 56 gr
Kwota zmniejszająca podatek: 48 zł 90 gr  46 zł 33 gr
10
Strategie podatkowe przedsiębiorstw  prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (wykłady 2015/2016)
LIMITY ZWOLNIEC
W PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH:
Rodzaj przychodu
(podstawa prawna 2004/2005/2006/2007/
Lp. w brzmieniu 2001 rok 2002/2003 rok 2008/2009/2010/2011/
obowiązującym od 2012/2013/2014/2015 rok
2001 r.)
Dopłaty do wypoczynku
Zwolnienie bez limitu gdy zorganizowanego przez
dopłaty pochodzą z podmioty prowadzące
Zwolnienie bez
funduszu socjalnego, działalność w tym zakresie w
limitu gdy dopłaty
zakładowego funduszu formie wczasów, kolonii,
pochodzą z
świadczeń socjalnych, gdy obozów i zimowisk  z
funduszu
Dopłaty do dopłaty pochodzą z innych funduszu socjalnego,
socjalnego,
wypoczynku dzieci i z
ródeł  do wysokości nie zakładowego funduszu
funduszu świadczeń
1. młodzieży do lat 18 przekraczającej w roku świadczeń socjalnych oraz
socjalnych, gdy
 art. 21 ust. 1 pkt. podatkowym najniższego zgodnie z odrębnymi
dopłaty pochodzą z
78 wynagrodzenia za pracę przepisami wydanymi przez
innych z
ródeł są
ogłaszanego na podstawie właściwego ministra 
zwolnione do
odrębnych przepisów za niezależnie od ich wysokości.
wysokości 700 zł
grudzień roku Z innych z
ródeł  do
rocznie
poprzedzającego rok wysokości nieprzekraczającej
podatkowy  760 zł w roku kwoty 760 zł
Wartość świadczeń
Wartość świadczeń
ponoszonych przez
ponoszonych przez
Wartość świadczeń pracodawcę z tytułu
pracodawcę z tytułu
ponoszonych przez Do 2100 zł zakwaterowania pracowników
zakwaterowania
pracodawcę z tytułu miesięcznie; w hotelach pracowniczych,
pracowników w hotelach
2. zakwaterowania opodatkowaniu kwaterach prywatnych
pracowniczych oraz
pracowników podlega nadwyżka wynajmowanych na cele
kwaterach prywatnych
 art. 21 ust. 1 pkt. ponad 2100 zł zbiorowego zakwaterowania
wynajmowanych na cele
19 do wysokości
zbiorowego
nieprzekraczającej miesięcznie
zakwaterowania
kwoty 500 zł
Zwrot kosztów
przeniesienia
służbowego 200%
pracownika oraz wynagrodzenia
200% wynagrodzenia Do wysokości 200%
zasiłków na należnego
należnego pracownikowi wynagrodzenia należnego
3. zagospodarowanie i pracownikowi za
za miesiąc, w którym pracownikowi za miesiąc, w
osiedlenie w miesiąc, w którym
nastąpiło przeniesienie którym nastąpiło przeniesienie
związku z nastąpiło
przeniesieniem przeniesienie
służbowym  art. 21
ust. 1 pkt. 14
11
Strategie podatkowe przedsiębiorstw  prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (wykłady 2015/2016)
Świadczenia rzeczowe lub
Ekwiwalenty ekwiwalenty pieniężne w
pieniężne dla zamian tych świadczeń w
Do wysokości nie
emerytów i związku z łączącym ich
Do 2100 zł rocznie; przekraczającej w roku
rencistów w zamian poprzednio z zakładami pracy
opodatkowaniu podatkowym trzykrotności
4. za przysługujące stosunkiem służbowym,
podlega nadwyżka najniższego
świadczenia stosunkiem pracy oraz od
ponad 2100 zł wynagrodzenia za pracę 
rzeczowe związków zawodowych  do
2280 zł
 art. 21 ust. 1 pkt wysokości nieprzekraczającej
38 w roku podatkowym kwoty
2280 zł
Świadczenia rzeczowe (w
Świadczenia w
naturze) lub ekwiwalenty
naturze lub ich
pieniężne w zamian tych
ekwiwalenty Do wysokości nie
świadczeń, przysługujące na
wypłacane Do 2100 zł rocznie; przekraczającej w roku
podstawie odrębnych
członkom rodzin opodatkowaniu podatkowym trzykrotności
5. przepisów członkom rodzin
zmarłych podlega nadwyżka najniższego
zmarłych emerytów i rencistów
pracowników oraz ponad 2100 zł wynagrodzenia za pracę 
 do wysokości
emerytów i 2280 zł
nieprzekraczającej w roku
rencistów  art. 21
podatkowym kwoty
ust. 1 pkt. 92
2280 zł
Do wysokości określonej w
odrębnych ustawach lub w
Diety i inne przepisach wydanych przez
należności za czas Dla każdej podróży właściwego ministra do spraw
podróży służbowej odrębnie  do Dla każdej podróży pracy w sprawie wysokości
pracownika; wysokości odrębnie  do wysokości oraz warunków ustalania
6.
podróży osoby określonej przez określonej przez ministra należności przysługujących
niebędącej ministra pracy i pracy i polityki socjalnej pracownikowi zatrudnionemu
pracownikiem  art. polityki socjalnej w państwowej lub
21 ust. 1 pkt. 16 samorządowej jednostce sfery
budżetowej z tytułu podróży
służbowej na obszarze kraju
oraz poza granicami kraju
Diety oraz kwoty
stanowiące zwrot
kosztów wypłacane
osobom Do 2100 zł
wykonującym miesięcznie; Do 2100 zł miesięcznie; Do wysokości nie
7. czynności związane opodatkowaniu opodatkowaniu podlega przekraczającej miesięcznie
z pełnieniem podlega nadwyżka nadwyżka ponad 2100 zł kwoty 2280 zł
obowiązków ponad 2100 zł
społecznych i
obywatelskich  art.
21 ust. 1 pkt. 17
12
Strategie podatkowe przedsiębiorstw  prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (wykłady 2015/2016)
Dodatki
mieszkaniowe i
Dodatki mieszkaniowe i
ryczałty na zakup
ryczałty na zakup opału,
opału, przyznane na Dodatki mieszkaniowe i ryczałty
Dodatki przyznane na podstawie
podstawie odrębnych na zakup opału, przyznane na
8. mieszkaniowe  art. odrębnych przepisów o
przepisów o najmie podstawie odrębnych przepisów
21 ust. 1 pkt. 97 najmie lokali
lokali o dodatkach mieszkaniowych
mieszkaniowych i
mieszkaniowych i
dodatkach mieszkaniowych
dodatkach
mieszkaniowych
Sfinansowanych w całości ze
Sfinansowanych w całości
środków zakładowego funduszu
ze środków zakładowego
świadczeń socjalnych lub
Wartość rzeczowych funduszu świadczeń
funduszy związków
świadczeń socjalnych lub funduszy
zawodowych  do wysokości
okolicznościowych związków zawodowych 
9. 700 zł rocznie nieprzekraczającej w roku
(w tym bonów do wysokości
podatkowym kwoty 380 zł;
towarowych)  art. nieprzekraczającej w roku
rzeczowymi świadczeniami nie
21 ust. 1 pkt. 67 podatkowym połowy kwoty
są bony, talony i inne znaki,
najniższego wynagrodzenia
uprawniające do ich wymiany
za pracę  380 zł
na towary lub usługi
Wartość wygranych
w konkursach i grach
Jeżeli jednorazowa wartość
organizowanych Jeżeli jednorazowa wartość tych
tych wygranych lub nagród
przez środki wygranych lub nagród nie
nie przekracza kwoty
masowego przekazu przekracza kwoty  760 zł
najniższego wynagrodzenia
(prasa, radio, Zwolnienie od podatku nagród
za pracę  760 zł
telewizja) oraz w Do 2100 zł związanych ze sprzedażą
Nie dotyczy nagród
konkursach z jednorazowo premiowaną nie dotyczy nagród
10. otrzymanych przez
dziedziny nauki, (odrębnie dla każdej otrzymanych przez podatnika w
podatnika w związku z
kultury, sztuki, wygranej) związki z prowadzoną przez
prowadzoną przez niego
dziennikarstwa i niego pozarolniczą działalnością
działalnością gospodarczą 
sportu, a także gospodarczą stanowiących
bez względu na kwotę będą
nagród związanych przychód z tej działalności
opodatkowane na zasadach
ze sprzedażą
ogólnych
premiową  art. 21
ust. 1 pkt. 68
Wartość wygranych
w grach liczbowych,
loteriach
pieniężnych,
Jeżeli jednorazowa wartość tych
zakładach Jeżeli jednorazowa wartość
wygranych nie przekracza
wzajemnych, tych wygranych nie
Włącznie 2100 zł 2280 zł
loteriach przekracza kwoty
11. (odrębnie dla każdej Urządzanych i prowadzonych
promocyjnych, trzykrotności najniższego
wygranej) przez uprawniony podmiot na
loteriach wynagrodzenia za pracę 
podstawie przepisów o grach i
audiotekstowych, 2280 zł
zakładach wzajemnych
loteriach fantowych
 art. 21 ust. 1 pkt.
6a
13
Strategie podatkowe przedsiębiorstw  prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (wykłady 2015/2016)
Do wysokości nie
przekraczającej w roku
Przychody z Gdy przychody nie
podatkowym trzykrotności
zamiany rzeczy lub przekraczają 2100 zł Jeżeli z tytułu jednej umowy nie
12. najniższego wynagrodzenia
praw  art. 21 ust. 1 z jednej umowy przekraczają kwoty 2280 zł
za pracę  za grudzień roku
pkt. 32b zamiany
poprzedzającego rok
podatkowy - 2280 zł
Zapomogi otrzymane
Do wysokości nie
w przypadku
przekraczającej w roku
indywidualnych
Gdy zapomoga nie podatkowym trzykrotności Do wysokości
zdarzeń losowych,
13. przekracza 2100 zł najniższego wynagrodzenia nieprzekraczającej w roku
klęsk żywiołowych,
rocznie za pracę  za grudzień roku podatkowym kwoty 2280 zł
długotrwałej choroby
poprzedzającego rok
lub śmierci  art. 21
podatkowy - 2280 zł
ust. 1 pkt. 26
ROCZNE LIMITY ODLICZEC
OD DOCHODU (PRZYCHODU)
Odliczenia od dochodu
Rodzaje odliczeń
2001 rok 2002/2003 rok 2004-2014 rok
Wydatki osób
niepełnosprawnych na:
Różnica między Różnica między Różnica między
�� zakup leków ponad
wydatkami faktycznie wydatkami faktycznie wydatkami faktycznie
kwotę
poniesionymi a kwotą 140 poniesionymi a kwotą 152 poniesionymi a kwotą 100
zł miesięcznie zł miesięcznie zł miesięcznie
2100 zł 2280 zł 2280 zł
�� opłacenie
przewodników
przez osoby
niewidome
2100 zł 2280 zł -
�� utrzymanie psa
przewodnika osób
niewidomych
2100 zł 2280 zł 2280 zł
�� samochód osobowy
w związku z
przewozem na
zabiegi
Faktycznie poniesione Faktycznie poniesione Faktycznie poniesione
�� pozostałe wydatki
objęte odliczeniami
np. zakup i naprawę
indywidualnego
sprzętu, odpłatność
za pobyt na turnusie
rehabilitacyjnym
14
Strategie podatkowe przedsiębiorstw  prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (wykłady 2015/2016)
2002/2003 rok 2004 rok 2005-2014 rok
Darowizny:
�� na cele naukowe,
naukowo-
A
ącznie do wysokości nie
techniczne,
przekraczającej 15%
oświatowe,
dochodu (przychodu) W wysokości dokonanej
kulturalne, kultury
darowizny, nie więcej
fizycznej i sportu,
A
ącznie do wysokości nie jednak niż kwoty
ochrony zdrowia,
lub przekraczającej 350 zł stanowiącej
rehabilitacji
6% dochodu
zdrowotnej itp.
�� na cele kultu
religijnego i na
10% dochodu (przychodu)
działalność
charytatywno-
opiekuńczą,
bezpieczeństwa
publicznego,
obrony narodowej,
ochrony środowiska
itp.
2002/2003 rok 2004 rok 2005-2014 rok
Internet:
�� odliczenie
wydatków
ponoszonych przez
podatnika z tytułu W wysokości
użytkowania sieci - - nieprzekraczającej w roku
internet w lokalu podatkowym kwoty 760 zł
(budynku) będącym
miejscem
zamieszkania
podatnika
Odliczenia od podatku
2001 rok 2002 rok 2003 rok
Dojazd dzieci do szkół
19% faktycznych 19% faktycznych 19% faktycznych
poza miejscem
wydatków wydatków wydatków
zamieszkania
Zakup przyrządów i
pomocy naukowych
19% wydatków, nie więcej 19% wydatków, nie więcej
oraz programów 19% wydatków, nie więcej
niż 433 zł 20 gr (19% x niż 433 zł 20 gr (19% x
komputerowych i niż 399 zł (19% x 2100 zł)
2280 zł) 2280 zł)
wydawnictw
fachowych
Odpłatne kształcenie w 19% wydatków, nie więcej 19% wydatków, nie więcej 19% wydatków, nie więcej
szkołach wyższych niż 700 zł niż 760 zł (19% x 4000 zł) niż 760 zł (19% x 4000 zł)
Odpłatne kształcenie i 19% wydatków, nie więcej 19% wydatków, nie więcej
19% wydatków, nie więcej
doskonalenie niż 433 zł 20 gr (19% x niż 433 zł 20 gr (19% x
niż 399 zł (19% x 2100 zł)
zawodowe podatnika 2280 zł) 2280 zł)
15
Strategie podatkowe przedsiębiorstw  prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (wykłady 2015/2016)
Skala podatku dochodowego od osób fizycznych:
2007 rok:
Podstawa obliczenia podatku w złotych
Podatek wynosi
ponad do
43405 19% podstawy obliczenia minus kwota 572 zł 54 gr
43405 85528 7674 zł 41 gr + 30% nadwyżki ponad 43405 zł
85528 20311 zł 31 gr + 40% nadwyżki ponad 85528 zł
Kwota, dla której podatek wynosi 0 zł (tzw. kwota wolna)  około 3015 zł
2008 rok:
Podstawa obliczenia podatku w złotych
Podatek wynosi
ponad do
44490 19% podstawy obliczenia minus kwota 586 zł 85 gr
44490 85528 7866 zł 25 gr + 30% nadwyżki ponad 44490 zł
85528 20177 zł 65 gr + 40% nadwyżki ponad 85528 zł
Kwota, dla której podatek wynosi 0 zł (tzw. kwota wolna)  około 3091 zł
2009  2015 rok:
Podstawa obliczenia podatku w złotych
Podatek wynosi
ponad do
85528 18% podstawy obliczenia minus kwota 556 zł 02 gr
85528 14839 zł 02 gr + 32% nadwyżki ponad 85528 zł
Kwota, dla której podatek wynosi 0 zł (tzw. kwota wolna)  około 3091 zł
Rok 2007 - nowości
Pozytywne lub negatywne
Uchwalona zmiana
skutki dla podatników
Likwidacja ulgi na spłatę odsetek od kredytów mieszkaniowych -
Likwidacja ulgi dla zatrudniających legalnie gosposie  z zachowaniem prawa do kontynuacji -
Likwidacja zwolnienia z PIT przychodów osób prowadzących kluby sportowe w części przeznaczonej na
-
współzawodnictwo dzieci i młodzieży
Uznanie za koszty uzyskania przychodu przy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych nabytych w drodze
spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, udokumentowanych nakładów, które zwiększyły
+
wartość tych towarów lub praw w części odpowiadającej ich łącznej wartości przyjętej do opodatkowania
podatkiem od spadków i darowizn
Zwolnienia z PIT świadczeń w naturze i świadczeń bezpłatnych na rzecz bliskich należących do
+
I i do II grupy podatkowej
Podwyższenie zryczałtowanych kosztów uzyskania przychodów ze stosunku pracy i pokrewnych oraz
+
niektórych rodzajów działalności wykonywanej osobiście
Podwyższenie progów skali podatkowej +
Ulga dla rodzin wychowujących dzieci małoletnie i uczące się oraz studiujące (do 25 lat)  120 zł rocznie
+
na każde dziecko
Ulga dla honorowych krwiodawców +
Zwolnienie alimentów na dzieci (w całości) oraz innych (np. dla byłej żony)  do 700 zł miesięcznie +
A
atwiejsze przekazanie 1% podatku na rzecz organizacji pożytku publicznego +
Odliczanie darowizn dla organizacji pożytku publicznego z UE i Europejskiego Obszaru Gospodarczego
+
do 6% dochodu darczyńcy
Zwolnienie z PIT przychodu ze sprzedaży nieruchomości i praw spółdzielczych przeznaczonego na inny
cel niż inwestycja mieszkaniowa, jeśli od ich nabycia upłynęło co najmniej 5 lat, chyba że sprzedający był - / +
przez co najmniej 12 miesięcy zameldowany w lokalu
16
Strategie podatkowe przedsiębiorstw  prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (wykłady 2015/2016)
Opodatkowanie sprzedaży nieruchomości
2006 rok 2007/2008 rok
PODATEK
10% od przychodu 19% od dochodu
BEZ PODATKU
Po upływie 5 lat od nabycia Po upływie 5 lat od nabycia
ZWOLNIENIA
�� w przypadku przeznaczenia przychodu na �� mieszkań i domów pod warunkiem 12 miesięcznego
inwestycję mieszkaniową zameldowania na pobyt stały
�� nieruchomości nabytych w drodze spadku i
darowizny
2009 rok
�� Nowa ulga dotyczy nieruchomości i praw, które zostały nabyte od 1 stycznia 2009 roku
�� Warunkiem zwolnienia od podatku dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jest
przeznaczenie przychodu na własne cele mieszkaniowe od dnia odpłatnego zbycia, nie póz
niej niż w okresie
dwóch lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło to odpłatne zbycie
Składki na ubezpieczenia społeczne  dla wszystkich ubezpieczonych wysokość składek na poszczególne
ubezpieczenia wynoszą:
�� Ubezpieczenie emerytalne  19,52% podstawy wymiaru
�� Ubezpieczenie rentowe  8% podstawy wymiaru
Składka na ubezpieczenie rentowe wynosi 8 % podstawy wymiaru składki.
Składka opłacana jest w części przez pracodawcę (6,5 % podstawy wymiaru), a w części przez pracownika
(1,5 % podstawy wymiaru).
�� Ubezpieczenie chorobowe  2,45% podstawy wymiaru
�� * Ubezpieczenie wypadkowe od 0,40% do 3,60% podstawy wymiaru
Pracodawca: emerytalna (9,76%), rentowa (6,5%), wypadkowa, Fundusz Pracy (2,45%), FGŚP (0,10%).
Pracownik: emerytalna (9,76%), rentowa (1,5%), chorobowa (2,45%), zdrowotna 9%.
17
Strategie podatkowe przedsiębiorstw  prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (wykłady 2015/2016)
Zadanie 1
W dniu 7 stycznia 2016 roku pracodawca wypłacił pracownikowi zaliczkę na wynagrodzenie w kwocie 1200 zł,
a pozostałą część wynagrodzenia w wysokości 2200 zł wypłacił
29 stycznia. Jak rozliczy płatnik pracownika?
Rozwiązanie:
Podstawa do naliczenia składki na ubezpieczenie: 1200 zł
Ubezpieczenie społeczne: 13,71% * 1200 = 164,52 zł
Podstawa opodatkowania na składkę zdrowotną:
(1200  164,52) * 7,75% = 80,25 zł
(1200  164,52) * 9% = 93,19 zł
Podstawa naliczenia zaliczki na podatek dochodowy:
1200  111,25 (koszty uzyskania przychodu podstawowe)  164,52 = 924,23 ~ 924 zł
Wyliczona zaliczka:
924 * 18% - 46,33 (kwota wolna od podatku) = 119,99 zł
Do urzędu odprowadzamy: 119,99  80,25 (odliczamy zdrowotną) = 39,74 ~ 40 zł
Otrzymujemy (na rękę): 1200  164,52  93,19  40 = 902,29 zł
Podstawa do naliczenia składki na ubezpieczenie: 1200 + 2200 = 3400 zł
Ubezpieczenie społeczne: 13,71% * 3400 = 466,14 zł
Podstawa opodatkowania na składkę zdrowotną:
(3400  466,14) * 7,75% = 227,37 zł
(3400  466,14) * 9% = 264,05 zł
Podstawa naliczenia zaliczki na podatek dochodowy:
3400  111,25 (koszty uzyskania przychodu podstawowe)  466,14 = 2822,61 ~ 2823 zł
Wyliczona zaliczka:
2823 * 18% - 46,33 (kwota wolna od podatku) = 461,81 zł
Do urzędu odprowadzamy: 461,81  227,37 (odliczamy zdrowotną) = 234,44 ~ 234 zł
Otrzymujemy (na rękę): 3400  466,14  264,05  234 = 2435,81 zł
234 zł  40 zł = 194zł
Zadanie 2
Pan Jan pracuje na podstawie dwóch umów o pracę w jednym zakładzie pracy: pół etatu na stanowisku portiera,
pół etatu na stanowisku kierowcy. W dniu 30 stycznia 2016 osiągnął przychody z obu stosunków pracy w
wysokości odpowiednio: 1000 zł i 1500 zł. Jak rozliczy płatnik (pracodawca) pracownika?
Rozwiązanie:
Podstawa do naliczenia składki na ubezpieczenie: 1000 +1500 = 2500 zł
Ubezpieczenie społeczne: 13,71% * 2500 = 342,75 zł
Podstawa opodatkowania na składkę zdrowotną:
(2500  342,75) * 7,75% = 167,19 zł
(2500  342,75) * 9% = 194,15 zł
Podstawa naliczenia zaliczki na podatek dochodowy:
2500  2*111,25 (KUP podstawowe, w podwójnej wysokości)  342,75 = 1934,75 ~ 1935zł
Wyliczona zaliczka:
1935 * 18% - 46,33 (kwota wolna od podatku) = 301,97 zł
Do urzędu odprowadzamy: 301,97  167,19 (odliczamy zdrowotną) = 134,78 ~ 135 zł
Otrzymujemy (na rękę): 2500  342,75  194,15  135 = 1828,10 zł
18
Strategie podatkowe przedsiębiorstw  prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (wykłady 2015/2016)
22.03.2016 (3)
2007 r. - Co się zmieniło?
13.VI.2007   Dziennik Ustaw nr 128, poz. 882  Co się zmieniło?
�� zlikwidowano opłaty od podań i załączników do podań przy złożeniu ich w urzędzie
�� nie ma znaków opłaty skarbowej  do dnia 31.12.2008 r. zapłata opłaty skarbowej może być
dokonywana także nabytymi i niewykorzystanymi przed dniem 1.01.2007 r. znakami opłaty
skarbowej
�� zniesiono opłatę od weksli i poręczeń
�� opłata wnoszona jest gotówką lub przelewem na konto
�� istnieje obowiązek dokonania każdorazowej opłaty przez pełnomocników w sprawach sądowych i
administracyjnych
�� wzrosły stawki opłaty skarbowej
OPA
ATA SKARBOWA  Ustawa z dnia 16.11.2006 r. o opłacie skarbowej  Dziennik Ustaw z 2006 r. nr.
225, poz. 1635
Opłata skarbowa stanowi zryczałtowaną odpłatność za niektóre czynności organów administracji rządowej
i samorządowej podejmowane w związki z postępowaniem administracyjnym, jak i od niektórych
dokumentów.
Opłata skarbowa dotyczy:
Dochód
�� podmiotów gospodarczych
gminy
�� osób nieprowadzących działalności gospodarczej
Opłata skarbowa została odniesiona do obowiązku jej zapłaty w stosunku do konkretnych czynności
organów administracji publicznej, tzn. wydania zaświadczenia lub zezwolenia, przy jednoczesnej
weryfikacji zakresu czynności urzędowych objętych tą opłatą.
PRZEDMIOT OPA
ATY SKARBOWEJ:
Opłacie skarbowej podlega:
�� w sprawach indywidualnych z zakresu administracji publicznej:
�� dokonanie czynności urzędowej na podstawie zgłoszenia lub na wniosek
�� wydanie zaświadczenia na wniosek
�� wydanie zezwolenia (pozwolenia, koncesje)
�� złożenie dokumentu stwierdzającego udzielenie pełnomocnictwa lub prokury albo jego odpisu,
wypisu lub kopii  w sprawie z zakresu administracji publicznej lub w postępowaniu sądowym
W przypadku wykonywania zadań z zakresu administracji publicznej przez podmioty inne niż organy
administracji rządowej i samorządowej opłacie skarbowej podlega również dokonanie czynności urzędowej,
wydanie zaświadczenia oraz zezwolenia (pozwolenia), a także złożenie w takim podmiocie dokumentu
stwierdzającego udzielenie pełnomocnictwa lub prokury albo jego odpisu, wypisu lub kopii.
19
Strategie podatkowe przedsiębiorstw  prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (wykłady 2015/2016)
Opłacie skarbowej nie podlega (wyłączenia przedmiotowe)  dokonanie czynności urzędowej, wydanie
zaświadczenia i zezwolenia (pozwolenia, koncesji) albo złożenie dokumentu stwierdzającego udzielenie
pełnomocnictwa lub prokury albo jego odpisu, wypisu lub kopii w sprawach:
�� alimentacyjnych, opieki, kurateli i przysposobienia
�� ubezpieczenia społecznego, ubezpieczenia zdrowotnego, rent strukturalnych, ulg dla żołnierzy
niezawodowych, świadczeń socjalnych, w sprawach załatwianych na podstawie przepisów o pomocy
społecznej itp.
�� zatrudnienia, wynagrodzenia za pracę
�� wyboru Prezydenta RP, wyborów do Sejmu, Senatu, Parlamentu Europejskiego, organów
samorządowych itp
�� załatwianych na podstawie przepisów ustawy z 21.07.1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz.
U. z 2004 r. nr 261 poz. 2603 z póz
ń. zm.)
�� nauki, szkolnictwa i oświaty pozaszkolnej, ochrony zdrowia
�� nabycia obywatelstwa polskiego w drodze repartycji oraz stwierdzenia posiadania obywatelstwa
polskiego nabytego w ten sposób
�� pobytu na terytorium RP obywateli państw członkowskich UE, państw Europejskiego Obszaru
Gospodarczego nienależących do UE, którzy mogą korzystać ze swobody przepływu osób na
podstawie umów zawartych przez te państwa ze WE i jej państwami członkowskimi, oraz członków
ich rodzin
�� o nadanie statusu uchodz
cy, udzielenie azylu, zgody na pobyt tolerowany itp.
�� dokonanie czynności urzędowej, wydanie zaświadczenia oraz zezwolenia w sprawach budownictwa
mieszkaniowego
�� wydanie zaświadczenia i zezwolenia przez Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa albo
Agencję Rynku Rolnego w sprawach z zakresu wykonywania przez te agencje zadań w ramach
realizacji Wspólnej Polityki Rolnej oraz innych zadań, z wyłączeniem zadań w zakresie
administrowania obrotem z zagranicą towarami rolno-spożywczymi
�� dokonanie czynności i wydanie zaświadczenia w sprawach o zmianę nazwiska i imienia oraz
ustalenie pisowni imienia i nazwiska osób, którym bezprawnie je zmieniono, również zstępnych i
małżonków tych osób
�� wydanie zezwolenia przez właściwego ministra do spraw środowiska lub wojewodę na działania
związane z czynną ochroną przyrody
�� jeżeli zaświadczenie, którego wydanie nie podlega opłacie skarbowej zostanie użyte w innej sprawie
niż określono w ustawie, wydanie tego zaświadczenia podlega opłacie skarbowej
Nie podlega opłacie skarbowej: dokonanie czynności urzędowej, wydanie zaświadczenia oraz zezwolenia 
pozwolenia  koncesji, jeżeli na podstawie innych przepisów podlegają innym opłatom o charakterze
publicznoprawnym lub są od tych opłat zwolnione.
Obowiązek zapłaty opłaty skarbowej ciąży na:
�� osobach fizycznych
�� osobach prawnych
�� jednostkach organizacyjnych nie mających osobowości prawnej
20
Strategie podatkowe przedsiębiorstw  prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (wykłady 2015/2016)
Jeżeli wskutek dokonanego przez nie zgłoszenia lub na ich wniosek dokonuje się czynności urzędowej, albo
jeżeli na ich wniosek wydaje się zaświadczenie lub zezwolenie (pozwolenie, koncesja), a w przypadku
złożenia dokumentu (stwierdzającego udzielenie pełnomocnictwa lub prokury) na mocodawcy,
pełnomocniku, przedsiębiorcy lub prokurencie.
Obowiązek zapłaty opłaty skarbowej ciąży solidarnie na osobach lub jednostkach  jeżeli w wyniku
złożonego wspólnie zgłoszenia lub na ich wspólny wniosek dokonuje się czynności urzędowej lub na ich
wspólny wniosek wydaje się zaświadczenie, zezwolenie, pozwolenie, koncesje, a w przypadku złożenia
dokumentu na mocodawcy i pełnomocniku lub przedsiębiorcy i prokurencie.
Jeżeli jedna ze stron czynności  jest zwolniona od opłaty  obowiązek zapłaty opłaty skarbowej ciąży
solidarnie na pozostałych stronach tej czynności.
Obowiązek zapłaty opłaty skarbowej powstaje:
�� od dokonania czynności urzędowej  z chwilą dokonania zgłoszenia lub złożenia wniosku o
dokonanie czynności urzędowej
�� od wydania zaświadczenia  z chwilą złożenia wniosku o wydanie zaświadczenia
�� od wydania zezwolenia (pozwolenia, koncesji)  z chwilą złożenia wniosku o wydanie zezwolenia
�� od złożenia dokumentu stwierdzającego udzielenie pełnomocnictwa lub prokury (odpisu, wypisu lub
kopii)  z chwilą złożenia dokumentu w organie administracji publicznej, sądzie lub innym
podmiocie
�� od przedmiotu opłaty (dokonanie czynności urzędowej, wydanie zaświadczenia oraz zezwolenia w
sprawach budownictwa mieszkaniowego)  z chwilą użycia zaświadczenia w sprawie innej niż
wymieniona w art. 2 ust. 1 (zwolnienia przedmiotowe)
Opłatę skarbową wpłaca się z chwilą powstania obowiązku jej zapłaty
Zwalnia się od opłaty skarbowej (zwolnienia podmiotowe):
�� pod warunkiem wzajemności, państwa obce, ich przedstawicielstwa dyplomatyczne, urzędy
konsularne i siły zbrojne itp.
�� jednostki budżetowe
�� jednostki samorządu terytorialnego
�� organizacje pożytku publicznego (wyłącznie w związku z nieodpłatną działalnością pożytku
publicznego w rozumieniu przepisów o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie)
�� osoby, które dokonując zgłoszenia lub składając wniosek o dokonanie czynności urzędowej albo
wniosek o wydanie zaświadczenia lub zwolnienia (pozwolenia, koncesji) albo składając dokument
stwierdzający udzielenie pełnomocnictwa lub prokury albo jego odpis, wypis lub kopię przedstawią
zaświadczenie o korzystaniu ze świadczeń pomocy społecznej z powodu ubóstwa
�� osoby fizyczne prowadzące czynną ochronę gatunkową oraz osoby fizyczne, których gospodarstwo
rolne, leśne lub rybackie narażone jest na szkody wyrządzane przez gatunki zwierząt chronionych
nieobjęte odszkodowaniem Skarbu Państwa  wyłącznie w zakresie przedmiotów opłaty skarbowej
związanych z ochroną przyrody.
21
Strategie podatkowe przedsiębiorstw  prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (wykłady 2015/2016)
Opłata skarbowa  zapłata:
Zapłaty opłaty skarbowej dokonuje się:
�� w kasie organu podatkowego
�� na rachunek tego organu
Rada gminy może zarządzić pobór opłaty skarbowej w drodze inkasa oraz wyznaczyć inkasentów i określić
wysokość wynagrodzenia za inkaso.
Organy administracji rządowej i samorządowej oraz podmioty dokonują adnotacji potwierdzających zapłatę
opłaty skarbowej, zwolnienie od niej lub wyłączenie obowiązku jej zapłaty.
Adnotacji nie dokonuje się, w przypadki gdy dokonanie czynności urzędowej, wydanie zaświadczenia lub
zezwolenia (pozwolenia, koncesji) nie podlega opłacie skarbowej.
Adwokat, radca prawny, doradca podatkowy, rzecznik patentowy mogą składać w sądzie, organie
administracji rządowej lub samorządowej albo podmiocie uwierzytelnioną przez siebie kopię dowodu
zapłaty opłaty skarbowej od dokumentu stwierdzającego udzielenie im pełnomocnictwa lub prokury albo
jego odpisu, wypisu lub kopii  sąd może w razie wątpliwości żądać przedłożenia oryginału dowodu zapłaty.
ZWROT OPA
ATY SKARBOWEJ
Opłata skarbowa podlega zwrotowi:
�� od dokonania czynności urzędowej  jeżeli mimo zapłacenia opłaty nie dokonano czynności
urzędowej
�� od wydania zaświadczenia lub zezwolenia (pozwolenia, koncesji)  jeżeli mimo zapłacenia opłaty nie
wydano zaświadczenia lub zezwolenia (pozwolenia, koncesji)
Zwrot opłaty następuje na wniosek.
Opłata skarbowa nie podlega zwrotowi po upływie pięciu lat od końca roku, w którym dokonano zapłaty
opłaty.
PODATEK OD CZYNNOŚCI CYWILNOPRAWNYCH
Przedmiot opodatkowania:
Przedmiotem opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych są czynności cywilnoprawne. Ustawa
określa zasady opodatkowania tylko tych czynności cywilnoprawnych, których przedmiotem jest  nieprofesjonalny
obrót rzeczami oraz prawami majątkowymi.
Ustawa zawiera zamknięty katalog czynności cywilnoprawnych podlegający temu podatkowi.
Podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne:
�� umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych
�� umowy pożyczki
�� umowy darowizny - w części dotyczącej przejęci przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań
darczyńcy
�� umowa dożywocia
�� umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności w części dotyczącej spłat lub dopłat
�� ustanowienie hipoteki
�� ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym użytkowania nieprawidłowego oraz odpłatnej służebności
�� umowy depozytu nieprawidłowego
�� umowy spółki
22
Strategie podatkowe przedsiębiorstw  prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (wykłady 2015/2016)
Umowa sprzedaży  sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu
rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.
Istotą umowy jest przejście własności rzeczy (zarówno ruchomych jak nieruchomości) na nabywcę. Aby
umowa była skuteczna świadczenia sprzedawcy i kupującego nie muszą być spełnione jednocześnie.
Umowa sprzedaży może dotyczyć również rzeczy lub praw, które zostaną wytworzone lub powstaną w
przyszłości.
Umowa zamiany rzeczy i praw majątkowych  przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się
przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej
rzeczy (art. 603 KC):
�� opodatkowaniu nie podlegają zamiany w rozumieniu potocznym a nie prawnym tzn. chodzi m.in. o
sytuację np. zamiany spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu na lokal zajmowany na
podstawie umowy najmu, który pozostaje własnością gminy. W umowie tej po każdej ze stron muszą
być rzeczy (prawa majątkowe) stanowiące własność strony tej umowy
�� nie podlegają podatkowi umowy zamiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stronz tytułu dokonania tej
czynności na podstawie odrębnych przepisów jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub
jest zwolniona od tego podatku
Umowa pożyczki  przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność
biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje
się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości (art.
720 KC)
�� z kodeksowanej definicji umowy pożyczki wynika, że przedmiotem pożyczki mogą być pieniądze i
rzeczy. Jeżeli z przepisów szczegółowych albo z umowy lub okoliczności wynika, że przechowawca
może rozporządzać oddanymi na przechowanie pieniędzmi lub innymi rzeczami oznaczonymi tylko
co do gatunku, stosuje się odpowiednio przepisy o pożyczce (depozyt nieprawidłowy)  czas i
miejsce określają przepisy o przechowywaniu (art. 845 KC)
�� umowa pożyczki, której wartość przenosi pięćset złotych, powinna być stwierdzona pismem.
Umowa darowizny  podlega podatkowi jedynie w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego
długów i ciężarów albo zobowiązań na rzecz zbywcy lub osób trzecich. Od długów i ciężarów oraz
niektórych zobowiązań  tylko tych, które osoba obdarowana osobiście świadczy na rzecz darczyńcy lub
osób trzecich  pobierany jest podatek.
�� Powyższy przepis dotyczy długów i ciężarów oraz zobowiązań przejętych przez obdarowanego, co
oznacza, że obdarowany jest zobowiązany osobiście świadczyć na rzecz zbywcy lub osób trzecich 
jest to podstawowe kryterium oceny. Obowiązek uiszczenia opłaty dotyczy m.in. sytuacji, w której
obdarowany przejmuje obowiązek np. spłaty kredytu bankowego udzielonego darczyńcy na wkład
budowlany. Natomiast obowiązek ten nie powstaje gdy ciężar obciąża nieruchomość np. służebność.
Umowa dożywocia  jeżeli w zamian za przeniesienie własności nieruchomości nabywca zobowiązał się
zapewnić zbywcy dożywotnie utrzymanie (umowa o dożywocie) powinien on, w braku odmiennej umowy,
przyjąć zbywcę jako domownika, dostarczać mu wyżywienia, ubrania, mieszkania, światła i opału, zapewnić
mu odpowiednią pomoc i pielęgnowanie w chorobie oraz sprawić mu własnym kosztem pogrzeb
odpowiadający zwyczajom miejscowym.
23
Strategie podatkowe przedsiębiorstw  prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (wykłady 2015/2016)
Umowa renty  przez umowę renty jedna ze stron zobowiązuje się względem drugiej do określonych
świadczeń okresowych w pieniądzu lub w rzeczach oznaczonych co do gatunku (art. 903 KC). Renta może
być odpłatna lub nieodpłatna. Przedmiotem podatku jest ustanowienie renty odpłatnej.
Umowa o dział spadku oraz o zniesienie współwłasności  dział spadku lub zniesienie współwłasności
może nastąpić na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami lub współwłaścicielami bądz
na mocy
orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek (art. 1037 i art. 210 KC)
Umowy majątkowe małżeńskie  umowa majątkowa małżeńska jest regulowana przepisami kodeksu
rodzinnego i opiekuńczego. Małżonkowie mogą przez umowę wspólność majątkową rozszerzyć, ograniczyć
lub wyłączyć. Podział majątku wspólnego małżonków po rozwodzie, bez względu na to czy ma charakter
odpłatny czy nieodpłatny nie podlega opodatkowaniu.
Podatkowi od czynności cywilnoprawnych
�� podlegają zmiany treści umów, jeżeli powodują podwyższenie podstawy opodatkowania
�� orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne,
jak czynności cywilnoprawne
Czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi, jeżeli ich przedmiotem są:
�� rzeczy znajdujące się w kraju lub prawa majątkowe wykonywane w kraju
�� rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma
miejsce zamieszkania lub siedzibę w kraju i czynności cywilnoprawne została dokonana w kraju
Umowa spółki oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:
1) w przypadku spółki osobowej - siedziba tej spółki;
2) w przypadku spółki kapitałowej  rzeczywisty ośrodek zarządzania albo siedziba tej spółki - jeżeli jej
rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.
W przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:
�� Przy spółce osobowej  wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje
zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce
przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do
nieodpłatnego używania
�� Przy spółce kapitałowej  podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki
oraz dopłaty
�� Przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub
podwyższenie kapitału zakładowego
�� Przeniesienie na terytorium RP z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim 
rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na
terytorium państwa członkowskiego  siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek
zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego, a także wtedy, gdy czynność ta
nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.
24
Strategie podatkowe przedsiębiorstw  prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (wykłady 2015/2016)
Wyłączenia przedmiotowe  Opodatkowaniu nie podlegają:
1) czynności cywilnoprawne w sprawach:
�� alimentacyjnych, opieki, kurateli i przysposobienia,
�� ubezpieczenia społecznego, ubezpieczenia zdrowotnego, opieki społecznej, ulg określonych
w przepisach szczególnych dla żołnierzy niezawodowych i osób odbywających służbę
zastępczą oraz ich rodzin, a także uprawnień dla osób niepełnosprawnych i osób objętych
przepisami o szczególnych uprawnieniach dla kombatantów,
�� wyboru Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej, wyborów do Sejmu, Senatu i organów
samorządu terytorialnego oraz referendum,
�� powszechnego obowiązku obrony,
�� zatrudnienia, świadczeń socjalnych i wynagrodzeń za pracę,
�� nauki, szkolnictwa i oświaty pozaszkolnej oraz zdrowia,
�� podlegających przepisom o gospodarce nieruchomościami lub przepisom o autostradach
płatnych,
�� podlegających przepisom o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w
zakresie dróg krajowych,
2) umowy sprzedaży nieruchomości lub prawa użytkowania wieczystego zawieranej w związku z
realizacją roszczeń wynikających z ograniczenia sposobu korzystania z nieruchomości na podstawie
przepisów o ochronie środowiska;
3) umowy sprzedaży lokali mieszkalnych, których stroną jest Wojskowa Agencja Mieszkaniowa;
4) umowy sprzedaży rzeczy w postępowaniu egzekucyjnym lub upadłościowym;
5) czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:
�� opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
�� zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:
�� umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo
prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo
do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca
postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
�� umowy spółki i jej zmiany,
�� umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych;
6) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy, które w rozumieniu przepisów prawa celnego stanowią
towary:
�� wprowadzone do wolnego obszaru celnego lub składu wolnocłowego,
�� objęte procedurą składu celnego;
7) umowy spółki i ich zmiany związane z:
�� łączeniem spółek kapitałowych,
�� przekształceniem spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową,
�� wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:
�� przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części
�� udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo
kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te
udziały lub akcje, posiada już większość udziałów.
25
Strategie podatkowe przedsiębiorstw  prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (wykłady 2015/2016)
Obowiązek podatkowy powstaje:
�� z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej;
�� z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału spółki mającej osobowość prawną;
�� z chwilą złożenia oświadczenia o ustanowieniu hipoteki lub zawarcia umowy ustanowienia hipoteki;
�� z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia sądu, doręczenia wyroku sądu polubownego lub zawarcia
�� z chwilą powołania się przez podatnika na fakt dokonania czynności cywilnoprawnej - jeżeli
podatnik nie złożył deklaracji w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych w terminie 5 lat od
końca roku, w którym upłynął termin płatności podatku, a następnie powołuje się przed organem
podatkowym lub organem kontroli skarbowej na fakt jej dokonania (w tym przypadku obowiązek
podatkowy powstaje jedynie w stosunku do podatnika, który powołał się na okoliczności dokonania
czynności cywilnoprawnej)
Jeżeli zawarcie umowy przenoszącej własność następuje w wykonaniu zobowiązania wynikającego z
uprzednio zawartej umowy zobowiązującej do przeniesienia własności, obowiązek podatkowy powstaje z
chwilą zawarcia umowy przenoszącej własność.
Obowiązek podatkowy ciąży:
�� przy umowie sprzedaży - na kupującym;
�� przy umowie zamiany - na stronach czynności;
�� przy umowie darowizny - na obdarowanym;
�� przy umowie dożywocia - na nabywcy własności nieruchomości;
�� przy umowie o dział spadku lub o zniesienie współwłasności - na podmiocie nabywającym rzeczy
lub prawa majątkowe ponad udział w spadku lub we współwłasności;
�� przy ustanowieniu odpłatnego użytkowania, w tym również nieprawidłowego oraz odpłatnej
służebności - na użytkowniku lub nabywającym prawo służebności;
�� przy umowie pożyczki i umowie depozytu nieprawidłowego - na biorącym pożyczkę lub
przechowawcy;
�� przy ustanowieniu hipoteki - na składającym oświadczenia woli o ustanowieniu hipoteki;
�� przy umowie spółki cywilnej - na wspólnikach, a przy pozostałych umowach spółki - na spółce.
Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.
Jeżeli obowiązek podatkowy ciąży na kilku podmiotach albo na stronach umowy zamiany, albo wspólnikach
spółki cywilnej, zobowiązanymi solidarnie do zapłaty podatku są odpowiednio te podmioty, strony umowy
zamiany albo wspólnicy spółki cywilnej.
26
Strategie podatkowe przedsiębiorstw  prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (wykłady 2015/2016)
Podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych stanowi:
�� przy umowie sprzedaży  wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego
�� przy umowie zamiany:
�� lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub własnościowego
spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego na taki lokal lub prawo do lokalu - różnica
wartości rynkowych zamienianych lokali lub praw do lokali,
�� w pozostałych przypadkach - wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, od którego
przypada wyższy podatek;
�� przy umowie darowizny - wartość długów i ciężarów albo zobowiązań przejętych przez
obdarowanego;
�� przy umowie dożywocia - wartość rynkowa nieruchomości lub prawa użytkowania wieczystego;
�� przy umowie o zniesienie współwłasności lub o dział spadku - wartość rynkowa rzeczy lub prawa
majątkowego nabytego ponad wartość udziału we współwłasności lub spadku
�� przy ustanowieniu odpłatnego użytkowania, w tym również nieprawidłowego oraz odpłatnej
służebności  wartość świadczeń użytkownika bądz
osoby, na rzecz której ustanowiono służebność
za okres, na jaki prawa te zostały ustanowione
�� przy umowie pożyczki i umowie depozytu nieprawidłowego  kwota lub wartość pożyczki albo
depozytu
�� przy umowie spółki  przy zawarciu umowy  wartość wkładów do spółki osobowej albo wartość
kapitału zakładowego
�� przy wniesieniu lub podwyższeniu wkładów do spółki osobowej albo podwyższeniu kapitału
zakładowego  wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą
podwyższono kapitał zakładowy
�� przy dopłatach  kwota dopłat
�� przy pożyczce udzielonej spółce przez wspólnika  kwota lub wartość pożyczki
�� przy oddaniu spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego użytkowania  roczna wartość
nieodpłatnego używania, którą przyjmuje się w wysokości 4% wartości rynkowej rzeczy lub prawa
majątkowego oddanego do nieodpłatnego używania
�� przy przekształceniu lub łączeniu spółek  wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku
przekształcenia albo wartość kapitału zakładowego spółki kapitałowej powstałej w wyniku
przekształcenia lub połączenia
�� przy przeniesieniu na terytorium RP rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej lub jej
siedziby  wartość kapitału zakładowego
�� przy ustanowieniu hipoteki  kwota zabezpieczonej wierzytelności
Podstawa opodatkowania a wydatki bezpośrednio związane z podwyższeniem kapitału
Od podstawy opodatkowania odlicza się:
�� kwotę wynagrodzenia wraz z podatkiem od towarów i usług, pobraną przez notariusza za
sporządzenie aktu notarialnego umowy spółki albo jej zmiany, jeżeli powoduje ona zwiększenie
majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego;
�� opłatę sądową związaną z wpisem spółki do rejestru przedsiębiorców lub zmianą wpisu w tym
rejestrze dotyczącą wkładu do spółki albo kapitału zakładowego;
�� opłatę za zamieszczenie w Monitorze Sądowym i Gospodarczym ogłoszenia o wpisach.
27
Strategie podatkowe przedsiębiorstw  prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (wykłady 2015/2016)
Podmioty zwolnione od podatku od czynności cywilnoprawnych:
1) państwa obce, ich przedstawicielstwa dyplomatyczne, urzędy konsularne i siły zbrojne,
międzynarodowe organizacje i instytucje oraz ich oddziały i przedstawicielstwa, korzystające na
podstawie ustaw, umów lub powszechnie uznanych zwyczajów międzynarodowych z przywilejów i
immunitetów, a także członków ich personelu i inne osoby zrównane z nimi, jeżeli nie są one
obywatelami polskimi i nie mają miejsca stałego pobytu na terytorium RP  pod warunkiem
wzajemności
2) organizacje pożytku publicznego, jeżeli dokonują czynności cywilnoprawnych wyłącznie w związku
z nieodpłatną działalnością pożytku publicznego w rozumieniu przepisów o działalności pożytku
publicznego i o wolontariacie;
3) jednostki samorządu terytorialnego;
4) Skarb Państwa;
5) osoby nabywające na potrzeby własne sprzęt rehabilitacyjny, wózki inwalidzkie, motorowery,
motocykle lub samochody osobowe, zaliczone, w rozumieniu przepisów o rehabilitacji zawodowej i
społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych, do grupy osób o znacznym lub
umiarkowanym stopniu niepełnosprawności bez względu na rodzaj schorzenia, oraz osoby o lekkim
stopniu niepełnosprawności w związku ze schorzeniami narządów ruchu;
ZWOLNIENIA - Zwalnia się od podatku następujące czynności cywilnoprawne:
�� sprzedaż walut obcych;
�� przeniesienie własności nieruchomości lub ich części, wraz z częściami składowymi, z wyjątkiem
budynków mieszkalnych lub ich części znajdujących się na obszarze miast, w drodze umów:
�� sprzedaży,
�� dożywocia,
�� dział spadku - w części dotyczącej spłat lub dopłat,
�� zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat,
�� darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo
zobowiązań darczyńcy,
�� zamiany - do wysokości wartości rynkowej nieruchomości wraz z jej częściami składowymi,
pod warunkiem, że w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, w chwili dokonania czynności, nabyte
grunty stanowią gospodarstwo rolne albo utworzą gospodarstwo rolne lub wejdą w skład gospodarstwa
rolnego będącego własnością nabywcy;
�� sprzedaż nieruchomości, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do
lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu
jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym, jeżeli nabywcą jest były
właściciel (wieczysty użytkownik):
�� nieruchomości wywłaszczonej, któremu przyznano odszkodowanie, a nie przyznano
nieruchomości zamiennej,
�� nieruchomości sprzedanej na cele publiczne określone w przepisach o gospodarce
nieruchomościami, który w razie wywłaszczenia spełniałby warunki do przyznania
nieruchomości zamiennej,
�� sprzedaż bonów i obligacji skarbowych
�� sprzedaż towarów giełdowych na giełdach towarowych
�� pożyczki udzielane:
�� przez przedsiębiorców niemających na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub
zarządu, prowadzących działalność w zakresie kredytowania oraz udzielania pożyczek,
28
Strategie podatkowe przedsiębiorstw  prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (wykłady 2015/2016)
�� w formie pieniężnej na podstawie umowy zawartej między osobami uznawanymi za
najbliższą rodzinę zgodnie z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn (tj. małżonek,
zstępni, wstępni, pasierb, rodzeństwo, ojczym, macocha), w wysokości przekraczającej kwotę
9637 zł (kwota wolna od podatku od spadków i darowizn dla I grupy podatkowej), pod
warunkiem:
ż� złożenia deklaracji w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych właściwemu
organowi podatkowemu w terminie 14 dni od daty dokonania czynności,
ż� udokumentowania otrzymania przez biorącego pożyczkę pieniędzy na rachunek
bankowy, albo jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-
kredytową lub przekazem pocztowym,
�� na podstawie umowy zawartej między osobami zaliczonymi do I grupy podatkowej (tj. do I
grupy podatkowej zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową,
rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów) do wysokości kwoty niepodlegającej
opodatkowaniu  na zasadach określonych w przepisach o podatku od spadków i darowizn,
�� na podstawie umowy zawartej między innymi podmiotami niż osoby, o których mowa w lit. b
i c, do łącznej wysokości nieprzekraczającej kwoty 5.000 zł od jednego podmiotu i 25.000 zł
od wielu podmiotów - w okresach 3 kolejnych lat kalendarzowych, począwszy od dnia 1
stycznia 2009 r., jeżeli łączna kwota lub wartość pożyczek otrzymywanych od tego samego
podmiotu nie przekracza w ciągu kolejnych 12 miesięcy 1000 zł
�� z kas lub funduszów zakładowych, funduszów związków zawodowych, pracowniczych kas
zapomogowo-pożyczkowych, spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych,
koleżeńskich kas oszczędnościowo-pożyczkowych działających w wojsku oraz z
zakładowego funduszu świadczeń socjalnych,
�� z utworzonych w drodze ustawy innych funduszów celowych,
�� przez wspólnika (akcjonariusza) spółce kapitałowej;
Stawki podatku od czynności cywilnoprawnych:
�� od umowy sprzedaży: nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu
użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego
oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2 %
�� innych praw majątkowych - 1 %
�� od umów zamiany, dożywocia, o dział spadku, o zniesienie współwłasności oraz darowizny: przy
przeniesieniu własności nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu
użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego
oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2 %
�� przy przeniesieniu własności innych praw majątkowych - 1 %
�� od umowy ustanowienia odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej
służebności
- 1 %, z zastrzeżeniem ust. 5;
�� od umowy pożyczki oraz depozytu nieprawidłowego - 2 %, z zastrzeżeniem ust. 5
�� od ustanowienia hipoteki:
�� na zabezpieczenie wierzytelności istniejących - od kwoty zabezpieczonej wierzytelności -
0,1 %,
�� na zabezpieczenie wierzytelności o wysokości nieustalonej - 19 zł;
�� od umowy spółki - 0,5 %.
29
Strategie podatkowe przedsiębiorstw  prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (wykłady 2015/2016)
Podatek pobiera się według stawki najwyższej jeżeli podatnik dokonując czynności cywilnoprawnej, w
wyniku której nastąpiło przeniesienie własności, nie wyodrębnił wartości rzeczy lub praw majątkowych, do
których mają zastosowanie różne stawki - od łącznej wartości tych rzeczy lub praw majątkowych.
Stawka podatku wynosi 20 %, jeżeli przed organem podatkowym lub organem kontroli skarbowej w
toku czynności sprawdzających, postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania
kontrolnego:
�� podatnik powołuje się na fakt zawarcia umowy pożyczki, depozytu nieprawidłowego lub
ustanowienia użytkowania nieprawidłowego albo ich zmiany, a należny podatek od tych czynności
nie został zapłacony;
�� biorący pożyczkę, o którym mowa w art. 9 pkt 10 lit. b, powołuje się na fakt zawarcia umowy
pożyczki, a nie spełnił warunku udokumentowania otrzymania pieniędzy na rachunek bankowy, albo
jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem
pocztowym.
ZAPA
ATA  POBÓR  ZWROT PODATKU
Podatnicy są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w sprawie podatku od
czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru, oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni
od dnia powstania obowiązku podatkowego, z wyłączeniem przypadków, gdy podatek jest pobierany przez
płatnika.
Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu
notarialnego.
Płatnicy obowiązani są uzależnić dokonanie czynności cywilnoprawnej od uprzedniego zapłacenia podatku.
Płatnicy są obowiązani:
�� prowadzić rejestr podatku;
�� wpłacić pobrany podatek na rachunek organu podatkowego właściwego ze względu na siedzibę
płatnika, w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek, a
także przekazać w tym terminie deklarację o wysokości pobranego i wpłaconego podatku przez
płatnika według ustalonego wzoru wraz z informacją o kwocie podatku należnego poszczególnym
gminom;
�� przekazywać, w terminie, o którym mowa w pkt 2, organowi podatkowemu właściwemu ze względu
na siedzibę płatnika odpisy sporządzanych aktów notarialnych dotyczących czynności
cywilnoprawnych stanowiących przedmiot opodatkowania.
Podatek podlega zwrotowi, jeżeli:
�� uchylone zostały skutki prawne oświadczenia woli (nieważność względna);
�� nie spełnił się warunek zawieszający, od którego uzależniono wykonanie czynności cywilnoprawnej;
�� podwyższenie kapitału spółki nie zostanie zarejestrowane lub zostanie zarejestrowane w wysokości
niższej niż określona w uchwale - w części stanowiącej różnicę między podatkiem zapłaconym i
podatkiem należnym od podwyższenia kapitału ujawnionego w rejestrze przedsiębiorców;
�� nie dokonano wpisu hipoteki do księgi wieczystej.
Podatek nie podlega zwrotowi po upływie 5 lat od końca roku, w którym został zapłacony.
30
Strategie podatkowe przedsiębiorstw  prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (wykłady 2015/2016)
Właściwość organów podatkowych:
Organem podatkowym właściwym miejscowo w sprawach podatku od czynności cywilnoprawnych od
umów, których przedmiotem są rzeczy znajdujące się na terytorium RP lub prawa majątkowe wykonywane
w kraju jest:
�� od przeniesienia własności nieruchomości własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu
mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa
spółdzielczego prawa do domu jednorodzinnego i prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym lub
prawa użytkowania wieczystego  naczelnik urzędu skarbowego właściwy ze względu na miejsce
położenia nieruchomości
�� od przeniesienia własności rzeczy lub praw majątkowych, innych niż wymienione wcześniej (punkt
1) oraz od pozostałych umów  naczelnik urzędu skarbowego właściwy ze względu na miejsce
zamieszkania lub adres siedziby podatnika, a w przypadku gdy obowiązek zapłaty ciąży solidarnie
na kilku podmiotach  naczelnik urzędu skarbowego właściwy ze względu na miejsce zamieszkania
lub adres siedziby jednego z tych podmiotów
�� od umowy spółki  naczelnik urzędu skarbowego właściwy ze względu na siedzibę spółki
UWAGA!!!
Jeżeli nie można ustalić właściwości miejscowej organu podatkowego  właściwym organem podatkowym
jest naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście
PODATKI
BEZPOŚREDNIE POŚREDNIE
ZALETY WADY ZALETY WADY
- mała wydajność - trudność pobrania - & podatkowe - koszty poboru
- legalna elastyczność - ostentacyjność pobrania - elastyczność - niedogodności
- oszczędność kosztów - niesprawiedliwość - szybki pobór - niesprawiedliwość
poboru pobrania - krępowanie działalności
- sprawiedliwość - złożoność opodatkowania gospodarczej
opodatkowania
Podatki samorządowe o stawkach uchwalanych przez gminę:
�� podatek od nieruchomości
�� podatek leśny
�� podatek rolny
�� podatek od środków transportowych
Podatki samorządowe o stawkach nie uchwalanych przez gminę:
�� karta podatkowa
�� podatek od spadków i darowizn
�� podatek od czynności cywilnoprawnych
UNIKANIE OPODATKOWANIA:
�� Polega na redukcji lub ograniczeniu obciążeń podatkowych za pomocą metod i środków dozwolonych przez
prawo podatkowe, jest zatem nastawione na wykorzystanie tych możliwości, które w ramach i granicach
obowiązujących przepisów zmniejszają poziom obciążeń podatkowych
�� Legalne unikanie podatków jest możliwe dzięki niedoskonałości obowiązującego prawa, podatnicy
wykorzystują w tym celu tzw. luki prawne.
31
Strategie podatkowe przedsiębiorstw  prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (wykłady 2015/2016)
12.04.2016 (4)
USTAWA O PODATKACH I OPA
ATACH LOKALNYCH
PODATEK OD NIERUCHOMOŚCI
Art. 2.
1. Opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości podlegają następujące nieruchomości lub obiekty
budowlane:
a. grunty;
b. budynki lub ich części;
c. budowle lub ich części związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
2. Opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości nie podlegają użytki rolne, grunty zadrzewione i
zakrzewione na użytkach rolnych lub lasy, z wyjątkiem zajętych naprowadzenie działalności
gospodarczej.
3. Opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości nie podlegają również:
1) pod warunkiem wzajemności  nieruchomości będące własnością państw obcych lub
organizacji międzynarodowych albo przekazane im w użytkowanie wieczyste, przeznaczone
na siedziby przedstawicielstw dyplomatycznych, urzędów konsularnych i innych misji
korzystających z przywilejów i immunitetów na mocy ustaw, umów lub zwyczajów
międzynarodowych;
2) grunty pod wodami powierzchniowymi płynącymi i kanałami żeglownymi, z wyjątkiem
jezior oraz gruntów zajętych na zbiorniki wodne retencyjne lub elektrowni wodnych;
2) grunty pod morskimi wodami wewnętrznymi;
3) nieruchomości lub ich części zajęte na potrzeby organów jednostek samorządu terytorialnego,
w tym urzędów gmin, starostw powiatowych i urzędów marszałkowskich;
4) grunty zajęte pod pasy drogowe dróg publicznych w rozumieniu przepisów odrogach
publicznych oraz zlokalizowane w nich budowle  z wyjątkiem związanych z prowadzeniem
działalności gospodarczej innej niż eksploatacja autostrad płatnych.
Art. 3.
13. Podatnikami podatku od nieruchomości są osoby fizyczne, osoby prawne, jednostki organizacyjne, w
tym spółki nieposiadające osobowości prawnej, będące:
1) właścicielami nieruchomości lub obiektów budowlanych, z zastrzeżeniem ust. 3;
2) posiadaczami samoistnymi nieruchomości lub obiektów budowlanych;
3) użytkownikami wieczystymi gruntów;
4) posiadaczami nieruchomości lub ich części albo obiektów budowlanych lub ich części,
stanowiących własność Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego, jeżeli
posiadanie:
a) wynika z umowy zawartej z właścicielem, Agencją Własności Rolnej Skarbu
Państwa lub z innego tytułu prawnego, z wyjątkiem posiadania przez osoby fizyczne
lokali mieszkalnych niestanowiących odrębnych nieruchomości,
b) jest bez tytułu prawnego
Obowiązek podatkowy dotyczący przedmiotów opodatkowania wchodzących w skład Zasobu Własności
Rolnej Skarbu Państwa lub będących w zarządzie Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe 
ciąży odpowiednio na jednostkach organizacyjnych Agencji Nieruchomości Rolnych i jednostkach
organizacyjnych Lasów Państwowych, faktycznie władających nieruchomościami lub obiektami
budowlanymi.
32
Strategie podatkowe przedsiębiorstw  prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (wykłady 2015/2016)
Art. 4.
1. Podstawę opodatkowania stanowi:
1) dla gruntów  powierzchnia;
2) dla budynków lub ich części  powierzchnia użytkowa;
3) dla budowli lub ich części związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, (z
wyjątkiem budowli, które są przedmiotem umowy leasingu i tych, od których nie dokonuje
się odpisów amortyzacyjnych)  wartość, o której mowa w przepisach o podatkach
dochodowych, ustalona na dzień 1 stycznia roku podatkowego, stanowiąca podstawę
obliczania amortyzacji w tym roku, niepomniejszona o odpisy amortyzacyjne, a w przypadku
budowli całkowicie zamortyzowanych  ich wartość z dnia 1 stycznia roku, w którym
dokonano ostatniego odpisu amortyzacyjnego.
2. Powierzchnię pomieszczeń lub ich części oraz części kondygnacji o wysokości w świetle od 1,4m do
2,20m zalicza się do powierzchni użytkowej budynków w 50%, a jeżeli wysokość jest mniejsza niż
1,4m, powierzchnię te pomija się
Kompetencje gmin
Rada gminy może stosować kryteria różnicujące wysokość stawek podatku od nieruchomości dla
poszczególnych rodzajów przedmiotów opodatkowania uwzględniając
1. Dla gruntów: lokalizację, rodzaj prowadzonej działalności, rodzaj zabudowy, przeznaczenie i sposób
wykorzystywania gruntu
2. Dla budynków i ich części: lokalizację, sposób wykorzystywania, rodzaj zabudowy, stan techniczny
oraz wiek budynków
3. Dla budynków lub ich części związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, w tym od
budynków mieszkalnych lub ich części zajętych na prowadzenie takiej działalności oraz budowli:
rodzaj prowadzonej działalności
Stawki podatku 2003-2016 (kompetencje gmin)
Rada gminy od 2003 r. ma dość duże w porównaniu z poprzednim stanem prawnym możliwości
różnicowania stawek. Nie mogą one być wyższe niż stawki ustalone w ustawie jako stawki maksymalne.
Stawki te wynoszą:
Podstawa opodatkowania Stawka podatku w 2003  2016
A. Od gruntów Od 1m2 lub 1 ha powierzchni
1. Związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, bez względu na sposób
zakwalifikowania w ewidencji gruntów i budynków
2. Pod jeziorami, zajętych na zbiorniki wodne, retencyjne lub elektrowni wodnych
3. Pozostałych
B. Od budynków lub ich części Od 1 m2 powierzchni użytkowej
4. Mieszkalnych
5. Związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej oraz od budynków
mieszkalnych lub ich części zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej
6. Zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie obrotu
kwalifikowanym materiałem siewnym
7. Zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie udzielania
świadczeńzdrowotnych
8. Od pozostałuych budynków lub ich części w tym zajętych na prowadzenie idpłatnej
statutowej działalności pożytku publicznego przez organizacje pożytku publicznego
C. Budowle Od wartości
9. Od budowli
33
Strategie podatkowe przedsiębiorstw  prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (wykłady 2015/2016)
Art. 7
1. Zwalnia się od podatku od nieruchomości:
1) budowle wchodzące w skład infrastruktury kolejowej w rozumieniu przepisów o transporcie
kolejowym oraz zajęte pod nie grunty, jeżeli:
a) zarządca infrastruktury jest obowiązany do jej udostępniania licencjonowanym
przewoz
nikom kolejowym lub
b) są przeznaczone wyłącznie do przewozu osób, wykonywanego przez przewoz
nika
kolejowego, który równocześnie zarządza tą infrastrukturą bez udostępniania jej
innym przewoz
nikom, lub
c) tworzą linie kolejowe o szerokości torów większej niż 1 435 mm;
1) grunty, budynki i budowle pozostałe po likwidacji linii kolejowych lub ich odcinków  do
czasu przeniesienia ich własności lub prawa użytkowania wieczystego  nie dłużej jednak niż
przez 3 lata od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym stała się
ostateczna decyzja lub weszło w życie rozporządzenie, wyrażające zgodę na likwidację linii
lub ich odcinków, wydane w trybie przewidzianym w przepisach o transporcie kolejowym  z
wyjątkiem zajętych na działalność inną niż działalność, o której mowa w przepisach o
transporcie kolejowym (obowiązuje od 2008 r.);
2) budowle infrastruktury portowej, budowle infrastruktury zapewniającej do-stęp do portów i
przystani morskich oraz zajęte pod nie grunty;
2) grunty, które znajdują się w posiadaniu podmiotu zarządzającego portem lub przystanią
morską, pozyskane na potrzeby rozwoju portu lub przystani morskiej, zajęte na działalność
określoną w statucie tego podmiotu, położone w granicach portów i przystani morskich  od
pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podmiot ten wszedł w ich
posiadanie  nie dłużej niż przez okres 5 lat, z wyjątkiem gruntów zajętych przez podmiot
inny niż podmiot zarządzający portem lub przystanią morską;
3) budynki, budowle i zajęte pod nie grunty na obszarze części lotniczych lotnisk użytku
publicznego;
4) budynki gospodarcze lub ich części:
a) służące działalności leśnej lub rybackiej,
b) położone na gruntach gospodarstw rolnych, służące wyłącznie działalności
rolniczej,
c) zajęte na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej;
5) nieruchomości lub ich części zajęte na potrzeby prowadzenia przez stowarzyszenia statutowej
działalności wśród dzieci i młodzieży w zakresie oświaty, wychowania, nauki i techniki,
kultury fizycznej i sportu, z wyjątkiem wykorzystywanych do prowadzenia działalności
gospodarczej, oraz grunty zajęte trwale na obozowiska i bazy wypoczynkowe dzieci i
młodzieży;
6) grunty i budynki wpisane indywidualnie do rejestru zabytków, pod warunkiem ich
utrzymania i konserwacji, zgodnie z przepisami o ochronie zabytków, z wyjątkiem części
zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej;
7) grunty i budynki we władaniu muzeów rejestrowanych;
8) grunty położone na obszarach objętych ochroną ścisłą, czynną lub krajobrazową, a także
budynki i budowle trwale związane z gruntem, służące bezpośrednio osiąganiu celów z
zakresu ochrony przyrody  w parkach narodowych oraz w rezerwatach przyrody;
8) będące własnością Skarbu Państwa: grunty pokryte wodami jezior o ciągłym dopływie lub
odpływie wód powierzchniowych oraz grunty zajęte pod sztuczne zbiorniki wodne;
34
Strategie podatkowe przedsiębiorstw  prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (wykłady 2015/2016)
9) budowle wałów ochronnych, grunty pod wałami ochronnymi i położone w międzywalach, z
wyjątkiem zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej przez inne podmioty niż spółki
wodne, ich związki oraz związki wałowe;
10) grunty stanowiące nieużytki, użytki ekologiczne, grunty zadrzewione i za- krzewione, z
wyjątkiem zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej;
11) grunty stanowiące działki przyzagrodowe członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych,
którzy spełniają jeden z warunków:
1) osiągnęli wiek emerytalny,
2) są inwalidami zaliczonymi do I albo II grupy7),
3) są niepełnosprawnymi o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepełno-
sprawności,
4) są osobami całkowicie niezdolnymi do pracy w gospodarstwie rolnym albo
niezdolnymi do samodzielnej egzystencji;
12) położone na terenie rodzinnego ogrodu działkowego: grunty i budynki nie-przekraczające
norm powierzchni ustalonych w przepisach prawa budowlanego dla altan i obiektów
gospodarczych oraz budynki stanowiące infrastrukturę ogrodową, w rozumieniu ustawy z
dnia 13 grudnia 2013 r. o rodzinnych ogrodach działkowych (Dz. U. z 2014 r. poz. 40), z
wyjątkiem za-jętych na prowadzenie działalności gospodarczej;
13) budynki i budowle zajęte przez grupę producentów rolnych wpisaną do rejestru tych grup,
wykorzystywane wyłącznie na prowadzenie działalności w zakresie sprzedaży produktów lub
grup produktów wytworzonych w gospodarstwach członków grupy lub w zakresie
określonym w art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. o grupach producentów rolnych
i ich związkach oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 88, poz. 983, z póz
n. zm.8)), zgodnie
z jej aktem założycielskim;
14) nieruchomości lub ich części zajęte na prowadzenie nieodpłatnej statutowej działalności
pożytku publicznego przez organizacje pożytku publicznego.
Art. 6.  Obowiązek podatkowy
1. Obowiązek podatkowy powstaje od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
powstały okoliczności uzasadniające powstanie tego obowiązku.
2. Jeżeli okolicznością, od której jest uzależniony obowiązek podatkowy, jest istnienie budowli albo
budynku lub ich części, obowiązek podatkowy powstaje z dniem 1 stycznia roku następującego po
roku, w którym budowa została zakończona albo w którym rozpoczęto użytkowanie budowli albo
budynku lub ich części przed ich ostatecznym wykończeniem.
3. Jeżeli w trakcie roku podatkowego zaistniało zdarzenie mające wpływ na wysokość opodatkowania
w tym roku, a w szczególności zmiana sposobu wykorzystywania przedmiotu opodatkowania lub
jego części, podatek ulega obniżeniu lub podwyższeniu, poczynając od pierwszego dnia miesiąca
następującego po miesiącu, w którym nastąpiło to zdarzenie.
4. Obowiązek podatkowy wygasa z upływem miesiąca, w którym ustały okoliczności uzasadniające ten
obowiązek.
5. Jeżeli obowiązek podatkowy powstał lub wygasł w ciągu roku, podatek za ten rok ustala się
proporcjonalnie do liczby miesięcy, w których istniał obowiązek.
35
Strategie podatkowe przedsiębiorstw  prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (wykłady 2015/2016)
Art. 6  Terminy płatności
6. Osoby fizyczne, z zastrzeżeniem ust. 11, są obowiązane złożyć właściwemu organowi podatkowemu
informację o nieruchomościach i obiektach budowlanych, sporządzoną na formularzu według
ustalonego wzoru, w terminie 14 dni od dnia wystąpienia okoliczności uzasadniających powstanie
albo wygaśnięcie obowiązku podatkowego w zakresie podatku od nieruchomości lub od dnia
zaistnienia zdarzenia, o którym mowa w ust. 3.
7. Podatek od nieruchomości na rok podatkowy od osób fizycznych, z zastrzeżeniem ust. 11, ustala w
drodze decyzji organ podatkowy właściwy ze względu na miejsce położenia przedmiotów
opodatkowania. Podatek jest płatny w ratach proporcjonalnych do czasu trwania obowiązku
podatkowego, w terminach: do dnia 15 marca, 15 maja, 15 września i 15 listopada roku
podatkowego.
8. Jeżeli w ciągu roku podatkowego nastąpiło wygaśnięcie obowiązku podatkowego w zakresie podatku
od nieruchomości lub zaistniało zdarzenie, o którym mowa w ust. 3, organ podatkowy dokonuje
zmiany decyzji, którą ustalono ten podatek.
9. Osoby prawne, jednostki organizacyjne oraz spółki niemające osobowości prawnej, jednostki
organizacyjne Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa4), a także jednostki organizacyjne
Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe są obowiązane:
1) składać, w terminie do dnia 31 stycznia, organowi podatkowemu właściwemu ze względu na
miejsce położenia przedmiotów opodatkowania, deklaracje na podatek od nieruchomości na
dany rok podatkowy, sporządzone na formularzu według ustalonego wzoru, a jeżeli
obowiązek podatkowy powstał po tym dniu  w terminie 14 dni od dnia zaistnienia
okoliczności uzasadniających powstanie tego obowiązku;
2) odpowiednio skorygować deklaracje w razie zaistnienia zdarzenia, o którym mowa w ust. 3,
w terminie 14 dni od dnia zaistnienia tego zdarzenia;
3) wpłacać obliczony w deklaracji podatek od nieruchomości  bez wezwania  na rachunek
właściwej gminy, w ratach proporcjonalnych do czasu trwania obowiązku podatkowego, w
terminie do dnia 15 każdego miesiąca, a za styczeń do dnia 31 stycznia.
10. Obowiązek składania informacji o nieruchomościach i obiektach budowlanych oraz deklaracji na
podatek od nieruchomości, o którym mowa w ust. 6 i w ust. 9 pkt 1, dotyczy również podatników
korzystających ze zwolnień na mocy przepisów niniejszej ustawy.
Ewidencja podatkowa nieruchomości
Ewidencja podatkowa nieruchomości zawiera dane o podatnikach i przedmiotach opodatkowania, w
szczególności wynikające z informacji i deklaracji składanych przez podatników na podstawie przepisów
ustawy oraz przepisów o podatku rolnym i podatku leśnym, danych zawartych w księgach wieczystych, w
ewidencji gruntów budynków oraz innych ewidencjach i rejestrach, w tym prowadzonych przez organy
administracji publicznej:
�� Przed dniem wejścia w życie ustawy
�� Środków notarialnych
�� Ewidencji decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu i wydanych decyzji o
pozwoleniu na budowę
�� Planu zagospodarowania przestrzennego
�� Ewidencji prowadzonych przez urzędy skarbowe
�� Krajowej ewidencji podatników
36
Strategie podatkowe przedsiębiorstw  prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (wykłady 2015/2016)
Art. 7a.  Ewidencja podatkowa nieruchomości
1. Dla potrzeb wymiaru i poboru podatku od nieruchomości oraz podatku rolnego i podatku leśnego
organy podatkowe prowadzą ewidencję podatkową nieruchomości w systemie informatycznym.
2. Ewidencja podatkowa nieruchomości zawiera dane o podatnikach i przedmiotach opodatkowania, w
szczególności wynikające z informacji i deklaracji składanych przez podatników na podstawie
przepisów ustawy oraz przepisów o podatku rolnym i podatku leśnym, danych zawartych w księgach
wieczystych, w ewidencji gruntów i budynków oraz innych ewidencjach i rejestrach, w tym
prowadzonych przez organy administracji publicznej, a w szczególności:
1) przed dniem wejścia w życie ustawy;
2) aktów notarialnych;
3) ewidencji decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu i wydanych decyzji o
pozwoleniu na budowę;
4) planu zagospodarowania przestrzennego;
5) ewidencji prowadzonych przez urzędy skarbowe;
6) Centralnego Rejestru Podmiotów  Krajowej Ewidencji Podatników.
3. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, zasady
prowadzenia ewidencji podatkowej nieruchomości w systemie informatycznym, z uwzględnieniem
zapewnienia współdziałania z ewidencją gruntów i budynków. W rozporządzeniu minister określi
zakres informacji objętych ewidencją, w tym w szczególności dane osobowe podatnika oraz dane
dotyczące przedmiotu opodatkowania.
37
Strategie podatkowe przedsiębiorstw  prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (wykłady 2015/2016)
Zadanie 1
Obiekt, który jest niepodpiwniczony, parterowy.
Powierzchnia powyżej 2,20 m, stawka 0,57. Ile będzie wynosić podatek
Rozwiązanie:
4 * (3 + 4) * 0,57 zł = 15,96 zł
Płatność w 4 ratach (do 15.03, 15.05, 15.09, 15.11)
15,96 / 4 = 3,99 zł
Zadanie 2
Niepodpiwniczony, wysokość na poziomie 2,20. Stawkę ustalono na poziomie 0,52. Konstrukcja ma piętro
Rozwiązanie
(6 * 6 + (6 * 6  (3 * 3))) * 0,52 zł = 32,76 zł  parter
32,76 zł * 0,5 = 16,38 zł  piętro
32,76 zł + 16,38 zł = 49,14 zł  suma
Płatność w 4 ratach:
49,14 zł / 4 = 12,29 zł
Zadanie 3
Podpiwniczony, parter + piętro. Stawka 0,59, ale na parterze prowadzona jest działalność gospodarcza, gdzie ustalono
stawkę na poziomie 15 zł. Wysokość podpiwniczenia wynosi 2,20 m.
Rozwiązanie:
6 * 6 * 15 zł = 540 zł  działalność gospodarcza
(6 * 6  3 * 3) * 0,59 zł = 15,93 zł  parter bez działalności
((6 * 6  3 * 3) + 6 * 6) * 0,59 zł = 37,17 zł  piętro
37,17 * 0,5 = 18,59 zł  piwnica
540 zł + 15,93 zł + 37,17 zł +18,59 zł = 611,69 zł  suma
Płatność w 4 ratach:
611,69 zł / 4 = 152,92 zł
38
Strategie podatkowe przedsiębiorstw  prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (wykłady 2015/2016)
26.04.2016 (5)
PODATEK OD ŚRODKÓW TRANSPORTOWYCH
Art. 8.  Środkami transportowymi są:
Opodatkowaniu podatkiem od środków transportowych podlegają:
1) samochody ciężarowe o dopuszczalnej masie całkowitej powyżej 3,5 tony i poniżej 12 ton;
2) samochody ciężarowe o dopuszczalnej masie całkowitej równej lub wyższej niż 12 ton;
3) ciągniki siodłowe i balastowe przystosowane do używania łącznie z naczepą lub przyczepą o
dopuszczalnej masie całkowitej zespołu pojazdów od 3,5 tony i poniżej 12 ton;
4) ciągniki siodłowe i balastowe przystosowane do używania łącznie z naczepą lub przyczepą o
dopuszczalnej masie całkowitej zespołu pojazdów równej lub wyższej niż 12 ton;
5) przyczepy i naczepy, które łącznie z pojazdem silnikowym posiadają dopuszczalną masę całkowitą od 7
ton i poniżej 12 ton, z wyjątkiem związanych wyłącznie z działalnością rolniczą prowadzoną przez
podatnika podatku rolnego;
6) przyczepy i naczepy, które łącznie z pojazdem silnikowym posiadają dopuszczalną masę całkowitą równą
lub wyższą niż 12 ton, z wyjątkiem związanych wyłącznie z działalnością rolniczą prowadzoną przez
podatnika podatku rolnego;
7) autobusy.
Art. 9.  Obowiązek podatkowy ciąży na
1. Obowiązek podatkowy w zakresie podatku od środków transportowych, z za-strzeżeniem ust. 2, ciąży na
osobach fizycznych i osobach prawnych będących właścicielami środków transportowych. Jak właścicieli
traktuje się również jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, na które środek trans-
portowy jest zarejestrowany, oraz posiadaczy środków transportowych zarejestrowanych na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej jako powierzone przez za-graniczną osobę fizyczną lub prawną podmiotowi
polskiemu.
2. Jeżeli środek transportowy stanowi współwłasność dwóch lub więcej osób fizycznych lub prawnych,
obowiązek podatkowy w zakresie podatku od środków transportowych ciąży solidarnie na wszystkich
współwłaścicielach.
3. W przypadku zmiany właściciela środka transportowego zarejestrowanego, obowiązek podatkowy ciąży
na poprzednim właścicielu do końca miesiąca, w którym nastąpiło przeniesienie własności.
4. Obowiązek podatkowy, o którym mowa w ust. 1 i 2, powstaje od pierwszego dnia miesiąca
następującego po miesiącu, w którym środek transportowy został zarejestrowany na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej, a w przypadku nabycia środka transportowego zarejestrowanego  od
pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek transportowy został nabyty.
4. Obowiązek podatkowy, o którym mowa w ust. 1 i 2, powstaje także od pierwsze-go dnia miesiąca
następującego po miesiącu, w którym środek transportowy został dopuszczony ponownie do ruchu po
upływie okresu, na jaki została wydana decyzja organu rejestrującego o czasowym wycofaniu tego
pojazdu z ruchu.
4. Zarejestrowanie środka transportowego oznacza jego rejestrację, z wyjątkiem rejestracji czasowej, w
rozumieniu przepisów o ruchu drogowym.
5. Obowiązek podatkowy, o którym mowa w ust. 1 i 2, wygasa z końcem miesiąca, w którym środek
transportowy został wyrejestrowany lub wydana została decyzja organu rejestrującego o czasowym
wycofaniu pojazdu z ruchu, lub z końcem miesiąca, w którym upłynął czas, na który pojazd powierzono.
Maksymalne stawki podatkowe określa art. 10 Ustawy o podatkach i opłatach lokalnych.
Stawki obowiązujące w gminie określa Rada Gminy
39
Strategie podatkowe przedsiębiorstw  prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (wykłady 2015/2016)
Art. 10.  Stawki podatkowe
1. Rada gminy określa, w drodze uchwały, wysokość stawek podatku od środków transportowych, z tym że roczna stawka podatku od jednego
środka transportowego nie może przekroczyć:
1) od samochodu ciężarowego, o którym mowa w art. 8 pkt 1, w zależności od dopuszczalnej masy całkowitej pojazdu:
a) powyżej 3,5 tony do 5,5 tony włącznie  811,60 zł,
b) powyżej 5,5 tony do 9 ton włącznie  1 353,94 zł,
c) powyżej 9 ton  1624,72 zł;
2) od samochodu ciężarowego, o którym mowa w art. 8 pkt 2  3 100,42 zł  z tym że w zależności od liczby osi, dopuszczalnej
masy całkowitej pojazdu i rodzaju zawieszenia stawki podatku nie mogą być niższe od kwot określonych w załączniku nr 1 do
ustawy;
3) od ciągnika siodłowego lub balastowego, o których mowa w art. 8 pkt 3  1.895,48 zł;
4) od ciągnika siodłowego lub balastowego, o których mowa w art. 8 pkt 4, w zależności od dopuszczalnej masy całkowitej zespołu
pojazdów:
a) do 36 ton włącznie  2.396,41 zł,
b) powyżej 36 ton  3.100,42 zł
 z tym że w zależności od liczby osi, dopuszczalnej masy całkowitej pojazdu i rodzaju zawieszenia stawki podatku nie mogą być
niższe od kwot określonych w załączniku nr 2 do ustawy;
5) od przyczepy lub naczepy, o których mowa w art. 8 pkt 5  1.624,72 zł;
6) od przyczepy lub naczepy, o których mowa w art. 8 pkt 6, w zależności od dopuszczalnej masy całkowitej zespołu pojazdów:
a) do 36 ton włącznie  1.895,48 zł,
b) powyżej 36 ton  2.396,41 zł
 z tym że w zależności od liczby osi, dopuszczalnej masy całkowitej pojazdu i rodzaju zawieszenia stawki podatku nie mogą być
niższe od kwot określonych w załączniku nr 3 do ustawy;
7) od autobusu, w zależności od liczby miejsc do siedzenia poza miejscem kierowcy:
a) mniejszej niż 22 miejsc  1.918,50 zł,
b) równej lub wyższej niż 22 miejsca  2.425,51 zł.
2. Przy określaniu stawek, o których mowa w ust. 1 pkt 1, 3, 5 i 7, rada gminy może różnicować wysokość stawek dla poszczególnych
rodzajów przedmiotów opodatkowania, uwzględniając w szczególności wpływ środka transportowego na środowisko naturalne, rok
produkcji albo liczbę miejsc do siedzenia.
3. Jeżeli górna granica stawki podatku, o której mowa w ust. 1 pkt 2, 4 lub 6, jest niższa od odpowiedniej stawki minimalnej, określonej w
załącznikach nr 1 3 do ustawy, górnej granicy stawki nie uwzględnia się. W tym przypadku rada gminy przyjmuje stawkę podatku od
środków transportowych dla poszczególnych rodzajów pojazdów w wysokości odpowiedniej stawki, określonej w załącznikach nr 1 3 do
ustawy.
Podatek od środków transportowych
�� samochód ciężarowy o dopuszczalnej masie całkowitej powyżej 3,5 tony do 5,5 tony włącznie - 811,60 zł (jest 821,45
zł);
�� samochód ciężarowy o dopuszczalnej masie całkowitej powyżej 5,5 tony do 9 ton włącznie - 1.353,94 zł (jest 1.370,38
zł);
�� samochód ciężarowy o dopuszczalnej masie całkowitej powyżej 9 ton  do 12 ton -1.624,72 zł (jest 1.644,45 zł);
�� samochód ciężarowy o dopuszczalnej masie całkowitej równej lub wyższej niż 12 ton -3.100,42 zł (jest 3.138,07 zł);
�� ciągnik siodłowy lub balastowy przystosowany do używania łącznie z naczepą lub przyczepą o dopuszczalnej masie
całkowitej zespołu pojazdów od 3,5 tony i poniżej 12 ton - 1.895,48 zł (jest 1.918,50 zł);
�� ciągnik siodłowy lub balastowy przystosowany do używania łącznie z naczepą lub przyczepą o dopuszczalnej masie
całkowitej zespołu pojazdów równej lub wyższej niż 12 ton do 36 ton włącznie - 2.396,41 zł (jest 2.425,51 zł);
�� ciągnik siodłowy lub balastowy przystosowany do używania łącznie z naczepą lub przyczepą o dopuszczalnej masie
całkowitej zespołu pojazdów powyżej 36 ton - 3.100,42 zł (jest 3.138,07 zł);
�� przyczepa lub naczepa które łącznie z pojazdem silnikowym posiadają dopuszczalną masę całkowitą od 7 ton i poniżej 12
ton, z wyjątkiem związanych wyłącznie z działalnością rolniczą prowadzoną przez podatnika podatku rolnego - 1.624,72
zł (jest 1.644,45 zł);
�� przyczepa i naczepa, które łącznie z pojazdem silnikowym posiadają dopuszczalną masę całkowitą równą lub wyższą niż
12 ton, z wyjątkiem związanych wyłącznie z działalnością rolniczą prowadzoną przez podatnika podatku rolnego do 36
ton włącznie - 1.895,48 zł(jest 1.918,50 zł);
�� przyczepa i naczepa, które łącznie z pojazdem silnikowym posiadają dopuszczalną masę całkowitą równą lub wyższą niż
12 ton, z wyjątkiem związanych wyłącznie z działalnością rolniczą prowadzoną przez podatnika podatku rolnego
powyżej 36 ton - 2.396,41 zł (jest 2.425,51 zł);
40
Strategie podatkowe przedsiębiorstw  prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (wykłady 2015/2016)
Art. 12. - Zwolnienia
1. Zwalnia się od podatku od środków transportowych:
1) pod warunkiem wzajemności  środki transportowe będące w posiadaniu przedstawicielstw
dyplomatycznych, urzędów konsularnych i innych misji zagranicznych, korzystających z przywilejów i
immunitetów na podstawie ustaw, umów lub zwyczajów międzynarodowych, oraz członków ich
personelu, jak również innych osób zrównanych z nimi, jeżeli nie są obywatelami polskimi i nie mają
miejsca pobytu stałego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2) środki transportowe stanowiące zapasy mobilizacyjne, pojazdy specjalne oraz pojazdy używane do celów
specjalnych w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym;
3) (uchylony);
4) (uchylony);
5) pojazdy zabytkowe, w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym.
2. (uchylony).
3. (uchylony).
4. Rada gminy może wprowadzić inne zwolnienia przedmiotowe niż określone w ust. 1, z wyjątkiem zwolnień
dotyczących pojazdów, o których mowa w art. 8 pkt 2, 4 i 6.
Art. 11.  Terminy i tryb płatności
Organem podatkowym jest organ gminy, na której terenie znajduje się miejsce zamieszkania lub siedziba podatnika.
1. Podatek od środków transportowych, z zastrzeżeniem ust. 2, jest płatny w dwóch ratach proporcjonalnie do czasu
trwania obowiązku podatkowego, w terminie:
�� do dnia 15 lutego  I rata i
�� do dnia 15 września każdego roku  II rata
�� UWAGA! W przypadku, kiedy obowiązek podatkowy powstaje w ciągu roku  terminy wpłat są
odmienne.
2. Jeżeli obowiązek podatkowy powstał:
1) po dniu 1 lutego, a przed dniem 1 września danego roku, podatek za ten rok płatny jest w dwóch ratach
proporcjonalnie do czasu trwania obowiązku podatkowego w terminie:
a) w ciągu 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego  I rata,
b) do dnia 15 września danego roku  II rata;
2) od dnia 1 września danego roku, podatek jest płatny jednorazowo w terminie 14 dni od dnia powstania
obowiązku podatkowego.
3. Jeżeli obowiązek podatkowy powstał lub wygasł w ciągu roku, podatek za ten rok ustala się proporcjonalnie do
liczby miesięcy, w których istniał obowiązek.
Art. 11a.  Zwrot zapłaconego podatku
1. Podatnikom wykorzystującym środki transportu, o których mowa w art. 8 pkt 1 6, dla wykonywania przewozów
w transporcie kombinowanym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przysługuje zwrot zapłaconego podatku od
tych środków.
2. Kwotę zwrotu podatku od środków transportowych, o którym mowa w ust. 1, ustala się, przyjmując za podstawę
liczbę jazd z ładunkiem lub bez ładunku wykonanych przez środek transportu w przewozie koleją w danym roku
podatkowym w następujący sposób:
1) od 100 jazd i więcej  100% kwoty rocznego podatku;
2) od 70 do 99 jazd włącznie  75% kwoty rocznego podatku;
3) od 50 do 69 jazd włącznie  50% kwoty rocznego podatku;
4) od 20 do 49 jazd włącznie  25% kwoty rocznego podatku.
3. Zwrotu zapłaconego podatku od środków transportowych na zasadach określonych w ust. 1 i 2 dokonuje organ
podatkowy, na rachunek którego uiszczono po-datek, na wniosek podatnika złożony nie póz
niej niż do dnia 31
marca roku na-stępującego po roku podatkowym. Podstawą sporządzenia wniosku są dane za-warte w
dokumentach przewozowych stosowanych przy wykonywaniu przewozów w transporcie kombinowanym, w
których dokonano wpisu o wykonaniu przewozu koleją.
4. Zwrot podatku od środków transportowych następuje w gotówce albo na rachunek bankowy podatnika wskazany
we wniosku, w terminie 3 miesięcy od dnia złożenia wniosku.
41
Strategie podatkowe przedsiębiorstw  prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (wykłady 2015/2016)
Zadanie 1:
Trzech wspólników prowadzących przewozy turystyczne kupiło 10 września autokar o liczbie miejsc 50. Pojazd
zarejestrowany 5 paz
dziernika z uwagi na instalację barku do sporządzania gorących napoi. Stawka ustalona na
poziomie 1600 zł.
Rozwiązanie:
Obowiązek podatkowy: 1 listopada
Deklarację składamy: 19 paz
dziernika
Zapłata do 14 listopada
1600 / 12 = 133,33
133,33 x 2 = 266,67 (2, bo listopad i grudzień  płacimy za dwa miesiące). Tej kwoty się nie zaokrągla
266,67 / 3 = 88,89 zł (3, bo trzech wspólników)
PODATEK TONAŻOWY:
Podatnicy podatku i przedmiot opodatkowania:
Opodatkowaniu podatkiem tonażowym podlegają armatorzy prowadzący działalność polegającą na
świadczeniu usług w żegludze międzynarodowej, z wykorzystaniem statków o pojemności brutto powyżej
100 GT każdy w zakresie:
�� transportu ładunków lub pasażerów
�� holowania pełnomorskiego, pod warunkiem, że co najmniej 50% przychodów z działalności
faktycznie wykonywanej w ciągu roku przez holownika stanowią przychody pozyskane z usług
holowania
�� ratownictwa pełnomorskiego,
�� pogłębiania, pod warunkiem że co najmniej 50 % przychodów z całości działalności faktycznie
wykonywanej w ciągu roku przez pogłębiarkę stanowią przychody z transportu wydobytych
materiałów na pełnym morzu
Opodatkowaniu podatkiem tonażowym podlega również działalność armatora w zakresie:
�� dzierżawy i użytkowania kontenerów,
�� prowadzenia działalności załadunkowej, rozładunkowej i naprawczej,
�� prowadzenia terminali pasażerskich,
�� sprzedaży towarów lub usług na pokładzie statku pasażerskiego i pasażersko-towarowego w celu ich
wykorzystania na pokładzie statku,
�� prowadzenia działalności kantorowej na pokładzie statku pasażerskiego i pasażersko-towarowego,
�� dowozu lądowego i morskiego ładunków lub pasażerów,
�� przewozu ładunków lub pasażerów w transporcie multimodalnym,
�� zarządu nad statkami,
�� świadczenia usług agentów i maklerów morskich, usług brokerskich i usług agencji zatrudniania,
związanych z załogą statku,
�� działalności polegającej na wynajmie, dzierżawie lub wyczarterowaniu statku - pod warunkiem, że
działalność ta jest związana ze świadczeniem usług, o których mowa w ust. 1.
42
Strategie podatkowe przedsiębiorstw  prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (wykłady 2015/2016)
Opodatkowaniu podatkiem tonażowym nie podlega działalność w zakresie:
�� poszukiwań, badań geologicznych oraz wydobycia zasobów mineralnych z dna morskiego;
�� rybołówstwa lub przetwórstwa rybnego;
�� budowy portów morskich, budowy i remontu infrastruktury portowej lub urządzeń portowych;
�� budowy elektrowni wiatrowych;
�� budowy rurociągów przesyłowych na dnie morza;
�� budowy dróg wodnych lub pogłębiania dna dróg i zbiorników wodnych;
�� prac podwodnych;
�� świadczenia usług pilotowych w granicach portów morskich;
�� żeglugi pasażerskiej w granicach portów i przystani morskich;
�� edukacji, badań naukowych, sportu lub transportu rekreacyjnego.
Podstawa opodatkowania  ustalenie podatku:
Podstawą opodatkowania jest dochód armatora z działalności objętej podatkiem tonażowym.
Ogólnie dochód to iloczyn dobowej stawki oraz okresu eksploatacji w danym miesiącu wszystkich statków
armatora.
Dobowa stawka zależy od pojemności netto (NT) statku. Stawkę ustala się od każdych 100 NT, według
stawek wyrażonych w Euro.
L.p. Pojemność netto statku Stawki do obliczania dochodu
1 Do 1 000 NT 0,5 E za każde 100 NT
0,35 E za każde 100 NT powyżej
2 Od 1001 do 10000 NT
1000 NT
0,2 euro za każde 100NT powyżej
3 Od 10001 do 25000 NT
10 000 NT
0,1 euro za każde 100NT powyżej
4 Od 25001 NT
25 000 NT
Dobową stawkę ustaloną w euro przelicza się na złote wg kursu średniego z ostatniego dnia miesiąca, za
który stawka jest obliczana, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski. Ponadto przy ustalaniu wysokości
dochodu pojemność netto statku (NT) zaokrągla się w dół lub w górę. Pojemność mniejszą niż 50 NT
pomija się , a powyżej 50 NT podwyższa się do 100 NT.
Podatek tonażowy wynosi 19% podstawy opodatkowania.
Wybór armatora na 5 lat. Wcześniej można zrezygnować z półrocznym wyprzedzeniem. Decyzję n kolejny
okres można podjąć dopiero po 3 latach. Nie wiem o co chodzi.
Zadanie
Armator dysponuje statkiem o pojemności netto 5560 NT. Ile wyniesie miesięczny dochód do
opodatkowania, jeżeli średni kurs złotego do euro wyniósł 4,40 zł za jedno euro? Dochód wyniesie:
�� od pojemności do 1000 NT
�� od pojemności netto powyżej 1001 do 5560 NT
�� z miesięcznego okresu eksploatacji = 2785,20 zł
�� podatek 19% x 2785,20 = 529 zł
43
Strategie podatkowe przedsiębiorstw  prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (wykłady 2015/2016)
10.05.2016 (6)
USTAWA O GRACH HAZARDOWYCH
Ustawa o grach hazardowych  uwagi ogólne:
�� Ustawa o grach hazardowych określa warunki urządzania i zasady prowadzenia działalności w
zakresie gier losowych, zakładów wzajemnych i gier na automatach, które mogą być urządzane oraz
zawiera ich definicję.
Definicje ustawowe:
�� grami losowymi są gry o wygrane pieniężne lub rzeczowe, których wynik w szczególności zależy od
przypadku, a w warunki gry określa regulamin.
�� Zakładami wzajemnymi są zakłady o wygrane pieniężne lub rzeczowe polegające na odgadywaniu.
o Wyników sportowego współzawodnictwa ludzi lub zwierząt, w których uczestnicy wpłacają
stawki a wysokość wygranej zależy od łącznej kwoty wpłaconych stawek  totalizatory
o Zaistnienia różnych zdarzeń, w których uczestnicy wpłacają stawki, a wysokość wygranych
zależy od umówionego, między przyjmującym zakład a wpłacającym stawkę w stosunku wpłaty
do wygranej  bukmacherstwo
�� Grami na automatach są gry na urządzeniach mechanicznych, elektromechanicznych lub
elektronicznych w tym komputerowych, o wygrane pieniężne lub rzeczowe, w których gra zawiera
element losowości
�� Wygraną rzeczową w grach na automatach jest również wygrana polegająca na możliwości
przedłużenia gry, bezpieczeństwa wpłaty stawki za udział w grze, a także możliwość. Rozpoczęcia
nowej gry przez wykorzystanie wygranej rzeczowej uzyskanej w poprzedniej grze
�� Grami na automatach są także gry na urządzeniach mechanicznych, elektromechanicznych lub
elektronicznych w tym komputerowych, organizowane w celach komercyjnych, w których grający nie
ma możliwości uzyskania wygranej pieniężnej lub rzeczowej, ale gra ma charakter losowy
Służba celna nadzoruje
Rodzaje gier losowych  można je urządzać, ale w odpowiednich warunkach:
Art. 2. 1. Grami losowymi są gry o wygrane pieniężne lub rzeczowe, których wynik w szczególności zależy
od przypadku, a warunki gry określa regulamin. Są to:
1) gry liczbowe - gry, w których wygraną uzyskuje się przez prawidłowe wytypowanie liczb, znaków
lub innych wyróżników, a wysokość wygranych zależy od łącznej kwoty wpłaconych stawek, oraz
gra liczbowa keno, w której wygraną uzyskuje się przez prawidłowe wytypowanie liczb, a wysokość
wygranych stanowi iloczyn wpłaconej stawki i mnożnika ustalonego dla poszczególnych stopni
wygranych;
2) loterie pieniężne, w których uczestniczy się przez nabycie losu lub innego dowodu udziału w grze, a
podmiot urządzający loterię oferuje wyłącznie wygrane pieniężne;
3) gra telebingo, w której uczestniczy się przez nabycie dowodu udziału w grze zawierającego
przypadkowe zestawy liczb lub znaków z góry ustalonego zbioru liczb lub znaków, przeprowadzana
na skalę ogólnokrajową z losowaniem nadawanym jako audycja telewizyjna, a podmiot urządzający
grę oferuje wygrane pieniężne lub rzeczowe;
44
Strategie podatkowe przedsiębiorstw  prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (wykłady 2015/2016)
4) gra bingo fantowe, w której uczestniczy się przez nabycie przypadkowych zestawów liczb z
ustalonego z góry zbioru liczb, a podmiot urządzający grę oferuje wyłącznie wygrane rzeczowe;
5) gry cylindryczne, w których uczestniczy się w grze przez wytypowanie liczb, znaków lub innych
wyróżników, a wysokość wygranej zależy od określonego z góry stosunku wpłaty do wygranej, zaś
wynik gry ustalany jest za pomocą urządzenia obrotowego;
6) gry w karty: black jack, poker, baccarat;
7) gry w kości;
8) gra bingo pieniężne, w której uczestniczy się przez nabycie przypadkowych zestawów liczb z
ustalonego z góry zbioru liczb, a podmiot urządzający grę oferuje wyłącznie wygrane pieniężne,
których wysokość zależy od łącznej kwoty wpłaconych stawek;
9) loterie fantowe, w których uczestniczy się przez nabycie losu lub innego dowodu udziału w grze, a
podmiot urządzający loterię oferuje wyłącznie wygrane rzeczowe;
10) loterie promocyjne, w których uczestniczy się przez nabycie towaru, usługi lub innego dowodu
udziału w grze i tym samym nieodpłatnie uczestniczy się w loterii, a podmiot urządzający loterię
oferuje wygrane pieniężne lub rzeczowe;
11) loterie audioteksowe, w których uczestniczy się przez:
1) odpłatne połączenie telefoniczne lub
2) wysyłanie krótkich wiadomości tekstowych (SMS) z użyciem publicznej sieci
telekomunikacyjnej - a podmiot urządzający loterię oferuje wygrane pieniężne lub rzeczowe.
Definicje ustawowe, o ile w ustawie mowa o:
1) ośrodkach gier - rozumie się przez to:
a. kasyno gry - jako wydzielone miejsce, w którym prowadzi się gry cylindryczne, gry w karty,
gry w kości lub gry na automatach, na podstawie zatwierdzonego regulaminu, przy czym
minimalna łączna liczba urządzanych gier cylindrycznych i gier w karty wynosi 4, a liczba
zainstalowanych automatów wynosi od 5 do 70 sztuk,
b. salon gry bingo pieniężne - jako wydzielone miejsce, w którym prowadzi się grę bingo
pieniężne na podstawie zatwierdzonego regulaminu;
2) punkcie przyjmowania zakładów wzajemnych - rozumie się przez to wydzielone miejsce, w
którym przyjmowane są zakłady totalizatora lub bukmacherstwa, na podstawie zatwierdzonego
regulaminu.
Prowadzenie działalności w zakresie gier liczbowych, loterii pieniężnych, wideo loterii, gry telebingo 
monopol państwa  jednoosobowe spółki skarbu państwa:
Art. 6.
1. Działalność w zakresie gier cylindrycznych, gier w karty, gier w kości oraz gier na automatach może
być prowadzona na podstawie udzielonej koncesji na prowadzenie kasyna gry.
2. Działalność w zakresie gry bingo pieniężne może być prowadzona na podstawie udzielonego
zezwolenia na prowadzenie salonu gry bingo pieniężne.
3. Działalność w zakresie zakładów wzajemnych może być prowadzona na podstawie udzielonego
zezwolenia na urządzanie zakładów wzajemnych.
45
Strategie podatkowe przedsiębiorstw  prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (wykłady 2015/2016)
4. Działalność w zakresie określonym w ust. 1-3 może być prowadzona wyłącznie w formie spółki
akcyjnej lub spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, mającej siedzibę na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej.
5. Akcje (udziały) w spółkach, o których mowa w ust. 4, może nabywać lub obejmować:
1) osoba prawna lub spółka, niemająca osobowości prawnej, której siedziba znajduje się na
terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa członkowskiego
Europejskiego Stowarzyszenia Wolnego Handlu (EFTA) - strony umowy o Europejskim
Obszarze Gospodarczym;
2) osoba fizyczna będąca obywatelem państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa
członkowskiego Europejskiego Stowarzyszenia Wolnego Handlu (EFTA) - strony umowy o
Europejskim Obszarze Gospodarczym.
6. Do spółek, o których mowa w ust. 4, stosuje się przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks
spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037, z póz
n. zm.2)), chyba, że ustawa stanowi inaczej.
Art. 7.
1. Loterie fantowe, gry bingo fantowe i loterie promocyjne mogą być urządzane, na podstawie
udzielonego zezwolenia, przez osoby fizyczne, osoby prawne lub jednostki organizacyjne niemające
osobowości prawnej.
2. Loterie audioteksowe mogą być urządzane, na podstawie udzielonego zezwolenia, wyłącznie przez
spółki akcyjne lub spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, mające siedzibę na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej. Do tych spółek stosuje się przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. -
Kodeks spółek handlowych, chyba, że ustawa stanowi inaczej.
Warunki urządzania gier hazardowych:
Art. 9. Warunkiem urządzania gier objętych monopolem państwa jest zatwierdzenie ich regulaminu przez
ministra właściwego do spraw finansów publicznych.
Art. 10.
1. Wysokość kapitału zakładowego spółki akcyjnej lub spółki z ograniczoną odpowiedzialnością
prowadzącej działalność w zakresie:
1) 1) gier urządzanych w kasynie gry - nie może wynosić mniej niż 4 000 000 zł;
2) 2) gier urządzanych w salonie gry bingo pieniężne lub przyjmowania zakładów
wzajemnych - nie może wynosić mniej niż 2 000 000 zł.
2. W spółkach, o których mowa w ust. 1, nie może być akcji (udziałów) uprzywilejowanych, a
maksymalna wartość akcji (udziałów) przysługujących jednemu podmiotowi nie może
przekraczać jednej trzeciej wartości kapitału zakładowego spółki.
3. Przepisu ust. 2 nie stosuje się do jednoosobowych spółek Skarbu Państwa.
4. W spółkach, o których mowa w ust. 1, powołuje się rady nadzorcze.
5. W spółce akcyjnej, o której mowa w ust. 1, mogą być wydawane wyłącznie akcje imienne.
46
Strategie podatkowe przedsiębiorstw  prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (wykłady 2015/2016)
Art. 15.
1. Kasyna gry mogą być lokalizowane w miejscowościach liczących do 250 tys. mieszkańców - 1
kasyno. Na każde kolejne rozpoczęte 250 tys. mieszkańców liczbę dozwolonych kasyn gry zwiększa
się o 1. A
ączna liczba kasyn gry w województwie nie może być jednak wyższa niż 1 kasyno na
każde pełne 650 tys. mieszkańców województwa.
2. Salony gry bingo pieniężne mogą być lokalizowane w miejscowościach liczących do 100 tys.
mieszkańców - 1 salon. Na każde kolejne rozpoczęte 100 tys. mieszkańców liczbę dozwolonych
salonów zwiększa się o 1. A
ączna liczba salonów gry bingo pieniężne w województwie nie może
jednak wyższa niż 1 salon na każde pełne 300 tys. mieszkańców województwa.
3. Liczbę mieszkańców, o której mowa w ust. 1 i 2, ustala Prezes Głównego Urzędu Statystycznego
jako liczbę ludności faktycznie zamieszkałej na obszarze danej miejscowości oraz województwa,
według stanu na dzień 31 grudnia roku poprzedzającego rok, w którym prowadzący gry złożył
wniosek o udzielenie koncesji na prowadzenie kasyna gry lub zezwolenia na prowadzenie salonu gry
bingo pieniężne.
4. Kasyna gry mogą być także lokalizowane na pełnomorskich statkach pasażerskich i promach
pasażerskich o polskiej przynależności, pod warunkiem, że gra prowadzona jest w czasie rejsu i
rozpoczyna się nie wcześniej niż po upływie 30 minut po wypłynięciu z portu i kończy się nie
póz
niej niż na 30 minut przed wpłynięciem do portu przeznaczenia.
24.05.2016 (7)
Zezwolenia:
�� Na prowadzenie działalności w zakresie gier urządzanych
ż� W kasynie gry
ż� W salonie gier pieniężnych
ż� W salonie gry bingo pieniężne
ż� Oraz w zakresie zakładów wzajemnych
o Udziela się na okres 6 lat
�� Na urządzanie
ż� loterii fantowej
ż� gry bingo fantowe
ż� loterii promocyjnej
ż� oraz loterii audioteksowej
o Udziela się na okres trwania loterii lub gry, nie dłużej jednak niż 2 lata
�� Podmiot, któremu wygasa zezwolenie, może wystąpić o jego przedłużenie na okres kolejnych 5 lat,
wniosek o przedłużenie zezwolenia składa się nie póz
niej niż na 6 miesięcy przed wygaśnięciem
zezwolenia i nie wcześniej niż na rok przed wpływem tego terminu
�� Zezwolenia wygasają, jeżeli w terminie jednego roku od dnia ich udzielenia nie podjęto działalności
objętej zezwoleniem
Art. 63.
1. Podmiot jest obowiązany, w terminie określonym w koncesji lub zezwoleniu, złożyć, w celu
zapewnienia ochrony interesu finansowego uczestników gier hazardowych oraz zabezpieczenia
zobowiązań podatkowych w podatku od gier, zabezpieczenie finansowe w wysokości:
1) 1 200 000 zł - w przypadku prowadzenia kasyna gry;
2) 600 000 zł - w przypadku prowadzenia salonu gry bingo pieniężne;
3) 40 000 zł - w przypadku prowadzenia punktu przyjmowania zakładów wzajemnych.
2. Zabezpieczenia finansowe są składane zgodnie z poniższą tabelą:
47
Strategie podatkowe przedsiębiorstw  prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (wykłady 2015/2016)
Liczba (kasyn, salonów lub punktów) Krotność zabezpieczeń
od 1 do 3 1 zabezpieczenie
od 4 do 6 2 zabezpieczenia
od 7 do 9 3 zabezpieczenia
od 10 do 20 4 zabezpieczenia
od 21 do 30 5 zabezpieczeń
od 31 do 40 6 zabezpieczeń
z tym, że krotność zabezpieczeń zwiększa się o 1 na każde rozpoczęte 10 ośrodków
powyżej 40.
Zabezpieczenia finansowe mogą polegać na przedstawieniu gwarancji bankowych lub ubezpieczeniowych, złożeniu
właściwej kwoty na rachunku bankowym wskazanym przez organ udzielający koncesji lub zezwoleń lub
zabezpieczeniu hipotecznym.
Opłaty Art. 68.
1. Podmiot urządzający gry hazardowe uiszcza opłatę:
1) za udzielenie koncesji oraz udzielenie zezwoleń;
2) egzaminacyjną;
3) za wydanie świadectwa zawodowego albo uznanie za równoważne z nim świadectwa, o którym
mowa w art. 25 ust. 6.
2. Opłatę za udzielenie zezwolenia uiszcza się również w przypadku przedłużenia zezwolenia.
3. Opłaty stanowią dochód budżetu państwa.
4. Poboru opłat, o których mowa w:
1) ust. 1 pkt 1 - dokonuje organ udzielający koncesji albo zezwolenia;
2) ust. 1 pkt 2 i 3 - dokonuje organ wydający świadectwo zawodowe albo organ uznający za
równoważne z nim świadectwo, o którym mowa w art. 25 ust. 6.
Opłaty stanowią dochód budżetu państwa
Art. 69.
1. Opłata za udzielenie:
1) koncesji na prowadzenie kasyna gry wynosi 32 000 % kwoty bazowej;
2) zezwolenia na prowadzenie salonu gry bingo pieniężne wynosi 5 500 % kwoty bazowej;
3) zezwolenia na urządzanie zakładów wzajemnych wynosi 2 000 % kwoty bazowej oraz dodatkowo
za każdy punkt przyjmowania zakładów wzajemnych - 50 % kwoty bazowej;
4) zezwolenia na urządzanie loterii fantowej albo gry bingo fantowe wynosi 100 % kwoty bazowej, a
gdy zezwolenie dotyczy gier urządzanych na obszarze jednego województwa - 50 % kwoty bazowej;
5) zezwolenia na urządzanie loterii promocyjnej albo loterii audioteksowej wynosi 10 % wartości puli
nagród, jednak nie mniej niż 50 % kwoty bazowej;
6) zezwolenia na urządzanie turnieju gry pokera wynosi 100 % kwoty bazowej.
2. Opłata egzaminacyjna wynosi:
1) dla stanowisk lub funkcji, z którymi wiąże się obowiązek nadzorowania gier hazardowych:
a) dyrektora i zastępcy dyrektora - 100 % kwoty bazowej,
b) kierownika i zastępcy kierownika - 65 % kwoty bazowej,
c) inspektora w ośrodku gier i osoby nadzorującej grę telebingo - 55 % kwoty bazowej,
d) kasjera stołu, osoby nadzorującej loterię fantową, grę bingo fantowe, loterię promocyjną lub
loterię audioteksową - 50 % kwoty bazowej,
e) innych stanowisk lub funkcji niż wymienione w lit. a-d - 100 % kwoty bazowej;
2) dla stanowisk lub funkcji, z którymi wiąże się obowiązek bezpośredniego prowadzenia gry
hazardowej:
a) osoby bezpośrednio prowadzącej grę, przyjmującej zakłady wzajemne, obsługującej
automaty lub urządzenia do gier, z wyłączeniem obsługi technicznej - 20 % kwoty bazowej,
b) innych stanowisk lub funkcji, niż wymienione w lit. a - 100 % kwoty bazowej.
48
Strategie podatkowe przedsiębiorstw  prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (wykłady 2015/2016)
3. Opłata za wydanie świadectwa zawodowego oraz opłata za uznanie za równoważne z nim świadectwa
wydanego przez wyspecjalizowaną jednostkę, o której mowa w art. 25 ust. 6, wynosi 15 % kwoty bazowej.
4. Opłaty zaokrągla się do pełnego złotego w ten sposób, że kwoty wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się,
a kwoty wynoszące 50 groszy i więcej podwyższa się do pełnych złotych.
Art. 70. Kwota bazowa dla danego roku kalendarzowego jest równa kwocie przeciętnego miesięcznego
wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw bez wypłat nagród z zysku, w drugim kwartale roku poprzedniego,
ogłoszonego w obwieszczeniu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Głównego Urzędu
Statystycznego.
Art. 73. Podstawę opodatkowania podatkiem od gier stanowi:
1) w loterii pieniężnej, loterii fantowej i grze telebingo - suma wpływów uzyskanych ze sprzedaży losów lub
innych dowodów udziału w grze;
2) w loterii audioteksowej - przychód organizatora loterii audioteksowej uzyskany z tej loterii;
3) w grze liczbowej - suma wpłaconych stawek;
4) w zakładach wzajemnych - suma wpłaconych stawek;
5) w grze bingo pieniężne - wartość nominalna kartonów do gry zakupionych przez podmiot urządzający grę;
6) w grze bingo fantowe - wartość nominalna kartonów użytych do gry;
7) w grze cylindrycznej, grze w kości i grze w karty, z wyjątkiem pokera rozgrywanego w formie turnieju gry
pokera - kwota stanowiąca różnicę między sumą wpłat gotówkowych z tytułu wymiany żetonów w kasie i na
stole gry a sumą wypłaconych z kasy kwot za zwrócone żetony;
8) w pokerze rozgrywanym w formie turnieju gry pokera - kwota wygranej pomniejszona o kwotę wpisowego za
udział w turnieju;
9) w grze na automacie - kwota stanowiąca różnicę między kwotą uzyskaną z wymiany żetonów do gry lub
wpłaconą do kasy i zakredytowaną w pamięci automatu lub wpłaconą do automatu a sumą wygranych
uzyskanych przez uczestników gier.
W pokerze rozgrywanym w formie turnieju gry pokera  kwota wygranej pomniejszana o kwotę wpisowego za
udział w turnieju
Art. 74. Stawka podatku od gier wynosi dla:
1) loterii fantowej i gry bingo fantowe - 10 %;
2) loterii pieniężnej - 15 %;
3) gry liczbowej - 20 %;
4) gry bingo pieniężne, gry telebingo, loterii audioteksowej i pokera rozgrywanego w formie turnieju
gry pokera - 25 %;
5) gry na automacie, gry cylindrycznej, gry w kości, gry w karty, z wyłączeniem pokera rozgrywanego
w formie turnieju gry pokera - 50 %;
6) zakładów wzajemnych na sportowe współzawodnictwo zwierząt na podstawie zezwoleń udzielanych
wyłącznie na ich urządzanie - 2,5 %;
7) zakładów wzajemnych innych niż wymienione w pkt 6-12 %.
Art. 75.
1. Podatnicy, z wyłączeniem podatników w pokerze rozgrywanym w formie turnieju gry pokera, są
obowiązani, bez wezwania, do:
1) składania właściwemu naczelnikowi urzędu celnego deklaracji podatkowych dla podatku od gier,
według ustalonego wzoru,
2) obliczania oraz wpłacania podatku od gier na rachunek właściwej izby celnej  za okresy
miesięczne, w terminie do 10 dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego dotyczy
rozliczenie.
49
Strategie podatkowe przedsiębiorstw  prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (wykłady 2015/2016)
2. Podatnicy urządzający gry liczbowe są obowiązani, bez wezwania, do obliczenia i zapłaty podatku
od gier na rachunek właściwej izby celnej, wstępnie za okresy dzienne.
3. Wstępnych wpłat podatku od gier za okresy dzienne, zwanych dalej "wpłatami dziennymi",
podatnicy dokonują nie póz
niej niż w terminie 10 dni od dnia losowania.
4. Wpłaty dzienne dokonane za miesiąc rozliczeniowy są uwzględniane w deklaracjach podatkowych i
stanowią zaliczkę na podatek od gier.
5. Nadpłatę wpłat dziennych wykazaną w deklaracji podatkowej, podatnik rozlicza przy wpłatach
dziennych za następne okresy rozliczeniowe, o ile nie posiada zaległości podatkowych oraz
bieżących zobowiązań podatkowych oraz nie złoży wniosku o zaliczenie nadpłaty w całości albo w
części na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych.
6. Podmiot urządzający turniej gry pokera jest obowiązany jako płatnik do:
1) złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu celnego deklaracji podatkowych dla podatku od gier,
2) obliczania, pobierania oraz wpłacania podatku od gier na rachunek właściwej izby celnej  dla
podatku od gier w pokerze rozgrywanym w formie turnieju gry pokera, za okresy miesięczne, w
terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego dotyczy rozliczenie.
7. Podmiot urządzający turniej gry pokera wypłaca wygrane pomniejszone o kwotę podatku od gier.
8. Zobowiązanie podatkowe w podatku od gier przyjmuje się w kwocie wynikającej z deklaracji
podatkowej, chyba, że organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej określi je w innej wysokości.
9. Podatnicy urządzający loterię fantową lub grę bingo fantowe, niezależnie od obowiązku złożenia
deklaracji podatkowej, są obowiązani do przedstawienia właściwemu naczelnikowi urzędu celnego,
sporządzonego w oparciu o dokumentację, o której mowa w art. 78 ust. 1 pkt 4, rozliczenia wyniku
finansowego urządzanych gier w terminie 30 dni od dnia zakończenia gry określonego w
zezwoleniu.
Art. 77.
1. Organami podatkowymi właściwymi w zakresie podatku od gier są naczelnik urzędu celnego i
dyrektor izby celnej.
2. Właściwość miejscową organów podatkowych w sprawach podatku od gier ustala się według:
a. miejsca lokalizacji ośrodka gier;
b. siedziby podmiotu urządzającego gry liczbowe, loterie pieniężne, grę telebingo, loterie
audioteksowe lub zakłady wzajemne;
c. siedziby organu właściwego do udzielenia zezwolenia na urządzanie loterii fantowej lub gry
bingo fantowe.
3. W przypadku, gdy nie można ustalić właściwości miejscowej organów podatkowych w sposób
określony w ust. 2, organem właściwym jest Naczelnik Urzędu Celnego I w Warszawie i Dyrektor
Izby Celnej w Warszawie.
Dopłaty Art. 80.
1. W grach objętych monopolem państwa ustanawia się dopłaty w wysokości:
1) 25% stawki, ceny losu lub innego dowodu udziału w grze  w grach liczbowych;
2) 10% stawki, ceny losu lub innego dowodu udziału w grze  w loteriach pieniężnych i grze
telebingo.
2. Informację o ustanowieniu dopłaty, o której mowa w ust. 1, zamieszcza się w regulaminie gry.
3. Dopłaty, o których mowa w ust. 1, nie są przychodem w rozumieniu przepisów o podatku
dochodowym od osób prawnych.
50
Strategie podatkowe przedsiębiorstw  prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (wykłady 2015/2016)
Kary pieniężne: Art. 89.
1. Karze pieniężnej podlega:
a) urządzający gry hazardowe bez koncesji lub zezwolenia;
b) urządzający gry na automatach poza kasynem gry;
c) uczestnik w grze hazardowej urządzanej bez koncesji lub zezwolenia.
2. Wysokość kary pieniężnej wymierzanej w przypadkach, o których mowa:
1) w ust. 1 pkt 1  wynosi 100% przychodu uzyskanego z urządzanej gry;
2) w ust. 1 pkt 2  wynosi 12 000 zł od każdego automatu;
3) w ust. 1 pkt 3  wynosi 100% uzyskanej wygranej.
Art. 90.
1. Kary pieniężne wymierza, w drodze decyzji, naczelnik urzędu celnego, na którego obszarze działania
jest urządzana gra hazardowa.
2. Karę pieniężną uiszcza się w terminie 7 dni od dnia, w którym decyzja stała się ostateczna.
Zanim wprowadzono takie regulacje mówiono, że jest to okres przejściowy, ale na razie nic się nie zmienia
07.06.2016 (7)
Podatek od wydobycia niektórych kopalin
Ustawa reguluje opodatkowanie wydobycia:
�� Miedzi
�� Srebra
�� Gazu ziemnego
�� Ropy naftowej
Podatek stanowi dochód budżetu państwa
Przedmiotem opodatkowania jest wydobycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub terytorium
wyłącznej strefy ekonomicznej: miedzi, srebra, gazu ziemnego, ropy naftowej
Opodatkowaniu nie podlegają urobek miedzi lub przetworzony  nie będący koncentratem, przeliczony na
masę urobku rudy miedzi, w ilości nieprzekraczającej 1 tony miesięcznie; wydobyty gaz ziemny w ilości
nieprzekraczającej równowartości 11 MWh miesięcznie oraz wydobyta ropa naftowa w ilości
nieprzekraczającej 1 tony miesięcznie  jeżeli zostały wykorzystane na cele badawcze. Opodatkowaniu
podatkiem nie podlega również wydobyty metan występujący w złożach węgla kamiennego oraz wydobyty
metan występujący jako kopalina towarzysząca.
Podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości
prawnej, w tym spółka cywilna.
Podstawa opodatkowania  stawka podatku
Podstawę opodatkowania stanowi ilość miedzi oraz srebra zawarta w wyprodukowanym koncentracie.
Jeżeli podatnik nie produkuje koncentratu  podstawę opodatkowania stanowi ilość miedzi i srebra zawarta
w urobku rudy miedzi
51
Strategie podatkowe przedsiębiorstw  prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (wykłady 2015/2016)
Wysokość podatku za dany miesiąc stanowi suma iloczynów:
Ilości miedzi wyrażonej w tonach oraz stawki podatku
(jeżeli średnia cena miedzi przekracza 15 000 zł za tonę stawkę podatku za tonę wydobytej miedzi oblicza się według
wzoru:
stawka podatku = 0,033 x średnia cena miedzi + (0,001 x średnia cena miedzi)
Przy czym maksymalna stawka podatku wynosi 16 0000 zł za tonę
(jeżeli średnia cena miedzi nie przekracza 15 000 zł za tonę, stawkę podatku za tonę oblicza się według wzoru:
stawka podatku = (średnia cena miedzi  12 000zł) x 0,44
Przy czym minimalna stawka podatku wynosi 0,5% średniej ceny miedzi
Ilości miedzi wyrażonej w kilogramach oraz stawki podatku
Jeżeli średnia cena srebra przekracza 1200 zł za kilogram, stawkę podatku za kilogram wydobytego srebra oblicza się
według wzoru: stawka podatku = 0,125 x średnia cena srebra + (0,001 x średnia cena srebra)
(przy czym maksymalna stawka podatku wynosi 2100 zł za kilogram)
Jeżeli średnia cena srebra nie przekracza 1200 zł za kilogram, stawkę podatku za kilogram wydobytego srebra oblicza
się według następującego wzoru:
stawka podatku = (średnia cena srebra  1000 zł) x 0,75 48
(przy czym minimalna stawka podatku wynosi 0,5% średniej ceny srebra)
Minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłasza, w drodze obwieszczenia, do 15. dnia każdego miesiąca, w
Dzienniku Urzędowym Ministra Finansów, średnią cenę tony miedzi oraz średnią cenę kilograma srebra za poprzedni
miesiąc, wyrażoną w złotych, zaokrągloną w górę z dokładnością do jednego złotego, na podstawie średniej
arytmetycznej średnich kursów dolara amerykaoskiego do złotego ogłoszonych przez Narodowy Bank Polski w
poprzednim miesiącu.
Wysokość podatku za dany miesiąc w zakresie wydobycia gazu ziemnego  ropy naftowej stanowi suma iloczynów:
Wartości wydobytego gazu ziemnego  ropy naftowej wyrażonej w złotych oraz stawki podatku
- wartość wydobytego gazu ziemnego stanowi iloczyn ilości wydobytego gazu ziemnego wyrażonej w
megawatogodzinach oraz średniej ceny gazu ziemnego
- wartość wydobytej ropy naftowej stanowi iloczyn ilości wydobytej ropy naftowej wyrażonej w tonach oraz średniej
ceny ropy naftowej
Wydobytego gazu ziemnego oraz wydobytej ropy naftowej określa się na podstawie pomiarów w punktach
prowadzenia gazu lub ropy do sieci przesyłowej lub bezpośrednio do sieci dystrybucyjnej albo z chwilą załadowania
ich na inny środek transportu
Stawka podatku
W zakresie wydobycia gazu ziemnego wynosi:
1,5% - w przypadku wydobycia gazu ziemnego ze złoża, którego średnia przepuszczalność nie przekracza 0,1
milidarcy oraz średnia efektywna porowatość nie przekracza 10%
3% - w przypadku wydobycia gazu ziemnego ze złoża innego
3% - w przypadku wydobycia ropy naftowej ze złoża, którego średnia przepuszczalność nie przekracza 0,1 milidarcy
oraz średnia efektywna porowatość nie przekracza 10%
6% - w przypadku wydobycia ropy naftowej ze złoża innego
W przypadku wydobycia gazu ziemnego, ropy naftowej z dna morskiego stosuje się odpowiednio wymienione stawki
podatkowe. Zwalnia się od podatku wydobycia gazu ziemnego z odwiertu rozpoznawczego lub wydobywczego z
którego miesięczne wydobycie gazu nie przekracza równowartości 1100 MWh  ropy naftowej nie przekracza 80 ton
52
Strategie podatkowe przedsiębiorstw  prof. zw. dr hab. Krystyna Znaniecka (wykłady 2015/2016)
53