Nieograniczony obowiązek podatkowy
Je\
eli osoba ma miejsce zamieszkania (siedzibę lub
zarząd) na terytorium Polski, to podlega obowiązkowi
podatkowemu od całości swoich dochodów, bez
względu na miejsce ich osiągania.
względu na miejsce ich osiągania.
� dr Marcin Jamro\
y
Dochody zagraniczne
Ograniczony obowiązek podatkowy
Je\
eli osoba nie ma miejsca zamieszkania (siedziby lub
zarządu) na terytorium Polski, to podlega obowiązkowi
podatkowemu tylko od dochodów, które osiąga na
podatkowemu tylko od dochodów, które osiąga na
terytorium Polski.
Co oznacza  osiągać na terytorium RP ?
� dr Marcin Jamro\
y
Dochody zagraniczne
Ograniczony obowiązek podatkowy
Przykład graficzny
Niemcy Polska
B
dN
dPL
B  podatnik będący rezydentem w Niemczech
dN dochód ze z
ródeł poło\
onych w Niemczech, dPL  dochód ze z
ródeł polskich
- zasięg polskiej jurysdykcji podatkowej
- zasięg niemieckiej jurysdykcji podatkowej
� dr Marcin Jamro\
y
Dochody zagraniczne
Domicyl podatkowy na podstawie UPO
osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę
w myśl art. 4 KM-OECD
osoba, która zgodnie z prawem tego państwa podlega
tam opodatkowaniu z uwagi na jej miejsce
zamieszkania, miejsce stałego pobytu, siedzibę
zarządu albo inne kryterium o podobnym charakterze
� dr Marcin Jamro\
y
Dochody zagraniczne
Domicyl podatkowy na podstawie UPO
je\
eli osoba fizyczna jest rezydentem obu umawiających
się Państw, to jej status określa się według następujących
zasad kolizyjnych:
" stałe ognisko domowe
" stałe ognisko domowe
" ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze
(ośrodek interesów \
yciowych)
" zwykle przebywa
" obywatelstwo
" droga wzajemnego porozumiewania się
� dr Marcin Jamro\
y
Dochody zagraniczne
Domicyl podatkowy na podstawie UPO
Przykład
Tomasz Laszynski od 2 stycznia 2008r. podjął pracę zarobkową w Londynie i
przeprowadził się tam wraz z \
oną i dzieckiem. Od momentu wyjazdu z Polski
przyje\
d\
a on do Polski okazjonalnie (raz na miesiąc) i wizyty takie nie trwają
dłu\
ej ni\
kilka dni. T. Laszynski prowadził działalność gospodarczą w Polsce,
ale począwszy od wyjazdu do Londynu następowało powolne wygaszanie
ale począwszy od wyjazdu do Londynu następowało powolne wygaszanie
działalności (incydentalnie operacje gospodarcze w trakcie nieregularnych
pobytów w Polsce, trwających łącznie krócej ni\
183 dni), którą ostatecznie
zakończono 15 marca 2009r. Od momentu zakończenia prowadzenia
działalności gospodarczej nie uzyskuje on w Polsce \
adnych przychodów, nie
posiada nieruchomości, nie prowadzi \
adnego rodzaju inwestycji. Nie planuje
powrotu na stałe do Polski.
Czy T. Laszynski jest polskim rezydentem w roku 2008 ?
� dr Marcin Jamro\
y
Dochody zagraniczne
Domicyl podatkowy na podstawie UPO
Przykład
Pracownik polskiej spółki Z. Kowalski w 2009r. został oddelegowany  na
podstawie trzyletniej umowy ze swoim pracodawcą - do Hiszpanii w celu
pomocy przy reorganizacji hiszpańskiej spółki powiązanej. W ciągu roku Z.
Kowalski przebywa w Hiszpanii ok. 300 dni. Do Hiszpanii przeprowadziła się
te\
jego \
ona (pracuje) i dziecko (uczęszcza do szkoły). W Polsce Kowalscy
te\
jego \
ona (pracuje) i dziecko (uczęszcza do szkoły). W Polsce Kowalscy
pozostawili mieszkanie własnościowe, z którego korzystają tylko w trakcie
urlopów względnie pobytów słu\
bowych w Polsce.
A. Czy Z. Kowalski jest rezydentem w Polsce ?
B. Czy Z. Kowalski jest rezydentem w Hiszpanii ?
(wystarczy pobyt > 183 dni w roku kalendarzowym)
� dr Marcin Jamro\
y
Dochody zagraniczne
Domicyl podatkowy na podstawie UPO
je\
eli osoba inna ni\
osoba fizyczna jest rezydentem
obu umawiających się państw, to uwa\
a się ją za
obu umawiających się państw, to uwa\
a się ją za
rezydenta tego państwa, w którym znajduje się miejsce
jej faktycznego zarządu
� dr Marcin Jamro\
y
Dochody zagraniczne
Certyfikat rezydencji
Certyfikat rezydencji powinien spełniać przynajmniej
następujące warunki:

 zostać wydany przez właściwą administrację podatkową,

 określać miejsce rezydencji (miejsce zamieszkania bądz

siedziby) podatnika dla celów podatkowych,
siedziby) podatnika dla celów podatkowych,

 zawierać datę wydania certyfikatu i/lub datę, na jaką
potwierdzana jest rezydencja podatkowa.
(art. 5a pkt 21 updof/art. 4a pkt 12 updop)
� dr Marcin Jamro\
y
Dochody zagraniczne
Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania
W celu uniknięcia podwójnego opodatkowania Polska
zawiera umowy bilateralne oparte na:
KONWENCJI MODELOWEJ OECD
KONWENCJI MODELOWEJ OECD
Lista zawartych umów  np. na stronie internetowej
Ministerstwa Finansów
Dochody zagraniczne
� dr Marcin Jamro\
y
Jak czytać umowę o unikaniu podwójnego
opodatkowania?
 mogą być opodatkowane
 mogą być tylko opodatkowane
państwo rezydencji a państwo z
ródła
państwo rezydencji a państwo z
ródła
definicje umowne a definicje prawa wewnętrznego
zastrze\
enie zakładu
� dr Marcin Jamro\
y
Dochody zagraniczne
Metoda zwolnienia (wyłączenia)
państwo rezydencji zwalnia od opodatkowania (wyłącza z
podstawy opodatkowania) dochody opodatkowane w
państwie z
ródła
" wyłączenie nieograniczone  dochody wyłączone spod
" wyłączenie nieograniczone  dochody wyłączone spod
opodatkowania nie mają wpływu na wysokość podatku
w państwie
" wyłączenie z zastrze\
eniem progresji  dochody
wyłączone są kumulowane z pozostałymi dochodami w
celu ustalenia stawki podatku
� dr Marcin Jamro\
y
Dochody zagraniczne
Stosowanie metody wyłączenia (przykład uproszczony
- skala 2009)
Osoba fizyczna będąca rezydentem w Polsce otrzymuje dochody z tytułu
pracy najemnej od pracodawcy polskiego i zleceniodawcy niemieckiego (w
PLN).
dochód podatek
Polska 60.000 10.244
Niemcy 40.000 1.660
Niemcy 40.000 1.660
efekt
progresji
suma dochodów 100.000
podatek od sumy dochodów 19.470
stopa procentowa podatku 19,47%
podatek nale\
ny 19,47% * 60.000 = 11.682
� dr Marcin Jamro\
y
Dochody zagraniczne
Metoda zaliczenia (kredytu podatkowego)
w państwie rezydencji opodatkowaniu podlega łączny
dochód podatnika, a od kwoty podatku nale\
nego od
tego dochodu odlicza się kwotę podatku zapłaconego
w państwie z
ródła
Rodzaje zaliczenia:
Rodzaje zaliczenia:
- ograniczone
- nieograniczone
Metoda stosowana np. na podstawie umów z USA,
Rosją, Danią czy Finlandią lub w sytuacji bez umowy.
Dochody zagraniczne � dr Marcin Jamro\
y
Zaliczenie ograniczone
odliczenie nie mo\
e przekroczyć tej części podatku
obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która
proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany za
granicą
= kwotę podatku obliczonego wg skali od łącznych dochodów
uzyskanych za granicą i w Polsce nale\
y pomno\
yć przez kwotę
uzyskanych za granicą i w Polsce nale\
y pomno\
yć przez kwotę
dochodu uzyskanego za granicą, a następnie podzielić przez
kwotę łącznego dochodu uzyskanego za granicą i w Polsce
W przypadku metody zaliczenia uwzględniaj tzw. ulgę
tzw. ulgę
tzw. ulgę
tzw. ulgę
abolicyjną (art. 27g PIT) !
abolicyjną
abolicyjną
abolicyjną
� dr Marcin Jamro\
y
Dochody zagraniczne
Metoda zaliczenia (przykład uproszczony  skala 2009)
Osoba fizyczna będąca rezydentem w Polsce otrzymuje dochody z tytułu
pracy najemnej od pracodawcy polskiego i zleceniodawcy zagranicznego (w
PLN).
dochód stawka podatek
Polska 15.000 18% 2.144
państwo X 10.000 20% 2.000
zaliczenie
ograniczone
dochód do opodatkowania w Polsce 25.000
podatek od sumy dochodów 3.944
max kwota do odliczenia (3.944 * 10.000) : 25.000 = 1.578
podatek nale\
ny 3.944  1578 = 2366
� dr Marcin Jamro\
y
Dochody zagraniczne
Metoda zaliczenia (przykład uproszczony  skala 2009)
J. Kowalski będący rezydentem w Polsce uzyskuje dochody z działalności
gospodarczej wykonywanej w państwie X (zakład) i w Polsce (w PLN).
Kowalski jest opodatkowany według skali podatkowej.
dochód podatek
Polska 60.000 10.244
Państwo X 40.000 1.660
dochód do opodatkowania w Polsce 100.000
podatek od sumy dochodów 19.470
max kwota do odliczenia (19.470 * 40.000) : 100.000 = 7.788
podatek nale\
ny 19.470  1.660 = 17.810
ulga abolicyjna 17.810  11.682 = 6.128
� dr Marcin Jamro\
y
Dochody zagraniczne