Dochody z pracy najemnej (art. 15 ust. 1 KM-OECD)
Zasada ogólna
" uposa\
enia, płace i podobne wynagrodzenia,
" które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się
" które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się
państwie otrzymuje
" z pracy najemnej (z zastrze\
eniem art. 16, 17, 18 i 19)
podlegają opodatkowaniu tylko w państwie rezydencji
� dr Marcin Jamro\
y
Dochody zagraniczne
Wyjątek od zasady ogólnej
je\
eli praca najemna jest wykonywana w drugim
Umawiającym się Państwie, to otrzymywane za nią
wynagrodzenie mo\
e być opodatkowane w państwie
wynagrodzenie mo\
e być opodatkowane w państwie
z
ródła
(czyli w państwie miejsca wykonywania pracy)
� dr Marcin Jamro\
y
Dochody zagraniczne
Opodatkowanie dochodów z pracy
Przykład
Genowefa Florczak - rezydent w Polsce jest zatrudniona w irlandzkiej
ABC Ltd. Z tytułu pracy wykonywanej w Irlandii ABC Ltd. wypłaca jej
wynagrodzenie.
wynagrodzenie.
Czy G. Florczak podlega opodatkowaniu w Polsce z tytułu dochodów z
umowy o pracę ?
� dr Marcin Jamro\
y
Dochody zagraniczne
Opodatkowanie dochodów z pracy
Przykład
A. Szkworek - rezydent Polski jest zatrudniony w irlandzkiej ABC Ltd.,
która wypłaca mu wynagrodzenie. W 2009r. A. Szkworek wykonywał
pracę zarówno w Polsce (przez 120 dni) , jak i w Irlandii (przez 240
dni).
dni).
Czy A. Szkworek podlega opodatkowaniu w Polsce z tytułu dochodów
z umowy o pracę ?
� dr Marcin Jamro\
y
Dochody zagraniczne
Klauzula 183 dni (wyjątek od wyjątku)
Je\
eli
a) odbiorca wynagrodzenia przebywa w drugim Państwie przez okres lub
okresy nie przekraczające łącznie 183 dni podczas
dwunastomiesięcznego okresu, rozpoczynającego się lub kończącego
w danym roku podatkowym, i
b) wynagrodzenie jest wypłacane przez lub w imieniu pracodawcy, który
b) wynagrodzenie jest wypłacane przez lub w imieniu pracodawcy, który
nie ma miejsca zamieszkania lub siedziby w drugim Państwie, i
c) wynagrodzenie nie jest ponoszone przez zakład lub stałą placówkę,
którą pracodawca posiada w drugim Państwie
wynagrodzenia osoby mającej zamieszkanie w Umawiającym
się Państwie za pracę najemną wykonywaną w drugim
Państwie podlegają opodatkowaniu tylko w państwie
rezydencji
� dr Marcin Jamro\
y
Dochody zagraniczne
Jak liczyć 183 dni? Ugruntowane stanowisko OECD
(1)  dni fizycznej obecności
+ część dnia, dzień przybycia, dzień wyjazdu
+ wszystkie inne dni spędzone w danym państwie takie jak
+ wszystkie inne dni spędzone w danym państwie takie jak
soboty, niedziele, święta narodowe, urlopy przed, w
czasie i po zakończeniu działalności, krótkie przerwy, dni
choroby, dni zajęte z powodu śmierci lub choroby w
rodzinie
- dni spędzone w tym państwie w czasie przejazdu między
dwoma miejscami poło\
onymi poza tym państwem
� dr Marcin Jamro\
y
Dochody zagraniczne
Jak liczyć 183 dni? Pogląd odmienny
(2)  do obliczania terminu, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy
z 26 lipca 1991 r. oraz w art. 16 ust. 2 umowy z 8.08.1974 r.
nie ma zastosowania metoda dni fizycznej obecności
wynikająca z Komentarza do Modelowej Konwencji OECD
 termin oznaczony w dniach kończy się z upływem
ostatniego dnia, przy czym nie wlicza się dnia, w którym
nastąpiło zdarzenie będące początkiem terminu
wyrok WSA w Warszawie z 3.3.2004 r. III SA 1957/02
� dr Marcin Jamro\
y
Dochody zagraniczne
Opodatkowanie dochodów z pracy
Przykład
A. Kowalska mająca miejsce zamieszkania w Polsce i zatrudniona w
polskiej spółce z o.o. wykonuje w Niemczech pracę na rzecz
niemieckiej GmbH. Polska spółka z o.o. wypłaca wynagrodzenie
niemieckiej GmbH. Polska spółka z o.o. wypłaca wynagrodzenie
pracownikowi wysłanemu na obszar Niemiec i nie utrzymuje zakładu
na obszarze Niemiec. A. Kowalska przebywała w Niemczech w okresie
od 1 września roku 2008r. do 20 czerwca roku 2009r.
Czy dla A. Kowalskiej powstał obowiązek podatkowy w Niemczech z
tytułu dochodów z umowy o pracę ?
� dr Marcin Jamro\
y
Dochody zagraniczne
Opodatkowanie dochodów z pracy
Przykład
A. Nowak mający miejsce zamieszkania w Polsce w okresie od
1.01.2009 r. do 31.05.2009 r. wykonywał pracę na podstawie stosunku
pracy z niemiecką spółką, przy czym:
od 1.01.2009 r. do 30.04.2009 r. => praca wykonywana w Polsce;
od 1.05.2009r. do 31.05.2009 r. => praca wykonywana w Niemczech
W którym państwie nale\
y opodatkować dochody za pracę?
� dr Marcin Jamro\
y
Dochody zagraniczne
Pracodawca w sensie ekonomicznym
Kto ostatecznie ponosi koszt wynagrodzenia delegowanego
pracownika?
nie jest decydujące, kto wypłaca (przekazuje)
wynagrodzenie wysłanemu pracownikowi
ale czy koszt wynagrodzenia wysłanego pracownika
ale czy koszt wynagrodzenia wysłanego pracownika
pomniejsza podstawę opodatkowania w kraju z
ródła
przedsiębiorstwo w państwie z
ródła nie ponosi kosztu
wynagrodzenia, je\
eli jest ono częścią ceny za wykonaną
usługę
� dr Marcin Jamro\
y
Dochody zagraniczne
Opodatkowanie dochodów z pracy
Przykład
K. Bronowicki - rezydent w Polsce jest zatrudniony w polskiej Express
sp. z o.o. Pracodawca delegował go do austriackiej spółki-córki
Express Ltd. w celu świadczenia usług w zakresie wprowadzania nowej
Express Ltd. w celu świadczenia usług w zakresie wprowadzania nowej
technologii. Pomiędzy Express Ltd. a Express sp. z o.o. istnieje umowa
o świadczenie usług. W 2009r. łączny pobyt w Austrii K. Bronowickiego
wynosił 120 dni.
Czy K. Bronowicki podlega opodatkowaniu w Austrii z tytułu dochodów
uzyskiwanych z umowy o pracę?
� dr Marcin Jamro\
y
Dochody zagraniczne
Opodatkowanie dochodów z pracy
Przykład
K. Bronowicki - rezydent w Polsce jest zatrudniony w polskiej Express
sp. z o.o. Pracodawca delegował go do austriackiej spółki-córki
Express Ltd. w celu świadczenia usług w zakresie wprowadzania nowej
technologii. W 2009r. jego łączny pobyt w Austrii wynosił 120 dni.
technologii. W 2009r. jego łączny pobyt w Austrii wynosił 120 dni.
Pomiędzy Express Ltd. a Express sp. z o.o. istnieje umowa o
świadczenie usług. Express sp. z o.o. posiada oddział w Wiedniu. Na
podstawie noty obcią\
eniowej odpowiednia część kosztów
wynagrodzenia K. Bronowickiego została przerzucona na oddział.
Czy K. Bronowicki podlega opodatkowaniu w Austrii z tytułu dochodów
uzyskiwanych z umowy o pracę?
� dr Marcin Jamro\
y
Dochody zagraniczne
Dochody z tytułu członkostwa w organach spółki
(art. 16 KM-OECD)
1) Honoraria dyrektorskie i inne podobne nale\
ności,
2) które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym
się Państwie
3) otrzymuje z tytułu członkostwa w organach stanowiących
spółki, mającej siedzibę w drugim Umawiającym się
spółki, mającej siedzibę w drugim Umawiającym się
Państwie,
mogą być opodatkowane w państwie siedziby
spółki (państwie z
ródła).
� dr Marcin Jamro\
y
Dochody zagraniczne
Dochody z tytułu członkostwa w organach spółki
Przykład
G. Florek jest polskim rezydentem podatkowym. W 2008r. został
powołany na członka zarządu cypryjskiej spółki z ograniczoną
odpowiedzialnością (LLC). Z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu
odpowiedzialnością (LLC). Z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu
otrzymuje wynagrodzenie.
Czy G. Florczak podlega opodatkowaniu w Polsce z tytułu tego rodzaju
dochodów?
� dr Marcin Jamro\
y
Dochody zagraniczne