Konspekt do zajęć

prawo finansowe- podatki i opłaty w obrocie nieruchomościami

1.Pojęcie podatku i jego konstrukcja

1.1.Definicja podatku

Podatek jest nieodpłatnym, przymusowym, bezzwrotnym i pieniężnym świadczeniem o charakterze ogólnym, które nakładane jest jednostronnie przez Państwo (gminę)na podatnika, czyli na osobę zobowiązaną do zapłacenia podatku.

2. Podatnik, płatnik, inkasent

Podatnik jest podmiotem zobowiązanym do uiszczenia podatku. podatnikiem mogą być osoby fizyczne, prawne jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej.

Płatnikiem jest podmiot zobowiązany prawnie do obliczenia należnego podatku, pobrania go od podatnika i przekazania organowi administracji podatkowej

W obrocie nieruchomościami płatnikiem jest notariusz, przed którym zawierany jest akt notarialny lub sekretarz sądowy, jeśli orzeczenie sądu zastępuje zawarcie umowy przenoszącej własność nieruchomości.

3. Podstawa opodatkowania

Podstawą opodatkowania jest skonkretyzowany przedmiot podatku. Podatki tworzące system podatkowy w Polsce skonstruowane są według różnych zasad. W zależności od tego z jakim podatkiem mamy do czynienia, przedmiotem tym może być dochód osiągnięty przez podatnika, nabycie majątku, dokonanie określonej czynności lub wykonanie usługi czy też sprzedaż określonego przez przepisy podatkowe towaru.

2. Podatek dochodowy od osób fizycznych ustawa z 26.07.1991 DZ.U. z 2000 Nr14 poz.176 ze zm.

2. Prowadzenie działalności gospodarczej

• dochody - nadwyżka sumy przychodów z danego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym

• obliczenia podatku na zasadach ogólnych art.26

• prowadzenie księgi przychodów i rozchodów obowiązek powiadomienia w formie pisemnej urząd skarbowy właściwy ze względu na miejsce zamieszkania podatnika w terminie do 20 stycznia roku podatkowego, w którym będzie opłacał podatek na zasadach ogólnych lub w terminie 7 dni od dnia założenia księgi, jeżeli obowiązek podatkowy powstaje w ciągu roku. Podatnik który prowadzi księgę przychodów i rozchodów zobowiązany jest również do prowadzenia równolegle:

ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych

ewidencji wyposażenia

imiennych kart przychodów

przychody - faktura wystawiona !!!

Składanie zaliczek do 20 każdego miesiąca , do 20 grudnia za listopad i grudzień

2. Podatek od sprzedaży lub zamiany nieruchomości.

• źródła przychodu Art.10 , Art.14, Art.16, Art. 19 ustawy jak wyżej

• zwolnienia Art.21 pkt. 126

• podstawa obliczenia i wysokość podatku Art. 26 ust.8 i ust.10

• skala podatkowa - tabelka

Przez długie lata będziemy mieli różne sposoby rozliczania się z fiskusem przy okazji sprzedaży nieruchomości.

Dochody uzyskiwane ze sprzedaży nieruchomości nabytych przed 31 grudniem 2006 będą rozliczane według obecnie obowiązujących zasad. Jeżeli sprzedaż nieruchomości nastąpi przed upływem pięciu pełnych lat od momentu nabycia nieruchomości ( rok w którym kupiliśmy nieruchomość nie liczy się) zapłacimy ryczałtowy 10 % podatek liczony od przychodu, czyli w uproszczeniu otrzymanej ceny. Podatku możemy uniknąć jeżeli środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości nabytej przed upływem pięciu lat przeznaczymy w ciągu dwóch lat od daty sprzedaży na cele mieszkaniowe.

W przypadku nieruchomości nabytej po 1 stycznia 2007 zastosowanie będą miały nowe przepisy i nowy 19 procentowy podatek liczony od dochodu. Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości a kosztami. Podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy, w którym nastąpiła sprzedaż.

Po 1 stycznia nadal nie zapłacimy podatku gdy sprzedaży dokonamy po pięciu latach licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie. Dodatkowo podatnik nie zapłaci podatku jeżeli w sprzedawanej nieruchomości był zameldowany na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Zwolnienie ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia w urzędzie skarbowym, właściwym według miejsca zamieszkania podatnika. - zmiana RMF z dnia 2.4.2008

Interpretacja MF z dnia 20.02.2008 (ODDZ./033/0557/SKT/07/1682) - do okresu zameldowania może być doliczony okres sprzed 01.01.07 oraz poprzedzający nabycie zbywanej nieruchomości.

Dla nieruchomości nabytych po 1stycznia 2009 również będziemy musieli zapłacić

19 % podatek od dochodu. Odnośnie kosztów uzyskania przychodu mają zastosowanie analogiczne zasady jak dla nieruchomości nabytych pomiędzy 1 stycznia 2007 i 31 grudnia 2008. zgodnie z nowelizacją ustawy wolne od opodatkowania będą dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych w wysokości , która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, pod warunkiem, że począwszy od dnia odpłatnego zbycia , nie później niż w okresie 2 lat od końca roku . w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tego prawa lub nieruchomości został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe.

2. Wynajem nieruchomości

cel wynajmu

• cel użytkowy

• cel mieszkaniowy

OPODATKOWANIE DOCHODÓW Z NAJMU NIERUCHOMOŚCI

Dochody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze osiągane przez osoby fizyczne zasadniczo opodatkowane są na zasadach ogólnych tj. zgodnie ze skalą podatkową - 18 % do kwoty 85.528 zł i 32 % od nadwyżki ponad 85.528 zł.. Czyli dochód z najmu (liczony jako przychód minus koszty uzyskania) zliczany jest w zeznaniu rocznym z innymi dochodami podatnika, zaś w ciągu roku istnieje konieczność odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy.

Od małżonkowie, którzy pozostaną przy płaceniu podatku z tytułu dochodów z najmu wedle skali podatkowej mogą podjąć decyzję, iż całość dochodów z tego źródła rozliczał będzie tylko jeden z małżonków. Nie wyłącza to ich prawa do złożenia wspólnego zeznania rocznego. Wtedy od całości przychodu, niezależnie do którego z nich należy wynajmowany dom, działka czy mieszkanie, podatek zapłaci tylko jeden z małżonków. Warunkiem jest istnienie między małżonkami wspólności majątkowej i złożenie stosownego oświadczenia. Notarialna umowa znosząca wspólność, zniesienie wspólności majątkowej przez sąd, a także oficjalna separacja wyłączają tą możliwość.

Oświadczenie o rozliczaniu się z fiskusem z całości dochodów przez jednego z małżonków musi zostać złożone do urzędu skarbowego najpóźniej do 20 dnia miesiąca następującego po tym, w którym otrzymano pierwszy przychód z najmu lub dzierżawy. Wybrana metoda obowiązuje przy wpłacaniu zaliczek i składaniu deklaracji przez cały rok podatkowy. Małżonek wskazany w oświadczeniu jako rozliczający się z całości przychodu, może zaprzestać dokonywania stosownych wpłat, jeśli w wyniku rozwodu albo orzeczenia sądu o separacji nastąpił podział majątku wspólnego i przedmiot umowy przypadł temu małżonkowi, na którym nie ciążył obowiązek dokonywania wpłat na ten podatek.

Rozliczanie się przez jednego z małżonków jest na pewno wygodniejsze niż przez oboje. Natomiast ze względu na zasadę, że każdy podatnik uwzględnia przy obliczaniu pierwszej zaliczki z tego źródła tzw. kwotę wolną tj. nie powodującą płacenia podatku , wzięcie na siebie przez jednego z małżonków całego dochodu z najmu powoduje, że wcześniej, trzeba będzie płacić pierwszą zaliczkę.

Istnieje również możliwość opodatkowania dochodów z najmu w formie zryczałtowanego podatku dochodowego.

Stawka ryczałtu dla przychodów osiąganych z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze wynosi 8,5 % - jeżeli wysokość tych przychodów w roku podatkowym nie przekracza kwoty stanowiącej równowartość 4.000 euro. (13 510 zł) Od nadwyżki ponad tę kwotę, od miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło przekroczenie, stawka ryczałtu wynosi 20% przychodów. Zgodnie z ustawą kwoty wyrażone w euro przelicza się na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP, obowiązującego 1 października roku poprzedzającego rok podatkowy. Ryczałt w wysokości 20% przychodów od nadwyżki ponad tę kwotę płatny będzie w miesiącu następującym bezpośrednio po miesiącu, w którym nastąpiło przekroczenie. Zaznaczyć trzeba, iż limit 4.000 euro dotyczy obojga małżonków łącznie niezależnie czy przychody z tytułu najmu opodatkowuje tylko jedno z małżonków czy oboje po połowie.

Ryczałt płaci się od przychodów, a nie od dochodów, jak w przypadku opodatkowania na zasadach ogólnych. Czyli 8,5 % lub 20% naliczane będzie od całości przychodu osiąganego z tytułu najmu.Wybierający opodatkowanie przychodów z najmu w formie ryczałtu nie muszą prowadzić ewidencji przychodów, jeśli wysokość ich przychodów z tego źródła wynika z pisemnej umowy najmu.

Uzyskujący dochody z najmu lub dzierżawy, którzy w wybiorą opodatkowanie tych przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych będą zobligowani złożyć do urzędu skarbowego w terminie do 31 stycznia następnego roku zeznanie o wysokości osiągniętych przychodów, zapłaconym i należnym ryczałcie i dokonanych odliczeniach. ( PIT - 28)

Dla jasności wyjaśnić trzeba, iż w takim przypadku przychodów z najmu nie łączy się z innymi dochodami osiąganymi przez podatnika. Korzystanie z ryczałtu od przychodów z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy i umów o podobnym charakterze, jeśli nie jest działalnością gospodarczą, nie będzie wyłączało możliwości wspólnego opodatkowania się małżonków ani korzystania z preferencyjnego opodatkowania przewidzianego dla rodziców samotnie wychowujących dziecko .

SPRZEDAŻ NIERUCHOMOŚCI WYKORZYSTYWANYCH PRZY PROWADZENIU DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ

Do końca roku 2002 odpłatne zbycie rzeczy i praw majątkowych stanowiło przychód z działalności gospodarczej tylko wtedy, gdy nie dotyczyło zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art.10 ust.1 pkt.8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - te bowiem były opodatkowane 10% zryczałtowanym podatkiem. Od 1 stycznia 2003 r. przychód ze sprzedaży nieruchomości (np. hali produkcyjnej), wieczystego użytkowania gruntu (na którym ją zbudowano), spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego wykorzystywanego w działalności gospodarczej będzie przychodem z działalności gospodarczej, bez względu na to kiedy doszło do sprzedaży. Oznacza to, iż przedsiębiorca opodatkowany na zasadach ogólnych, musi sumować przychód ze sprzedaży nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej z innymi przychodami z działalności, ale przy obliczaniu należnego podatku uwzględni także koszty uzyskania tego przychodu. Może się okazać, iż w konkretnej sytuacji nie uzyskał ze sprzedaży żadnego dochodu, a nawet poniósł stratę, którą może zrekompensować pozostałymi dochodami z działalności gospodarczej. Sprzedaż praw majątkowych i rzeczy związanych z działalnością gospodarczą jest przychodem z tej działalności, nawet jeśli przed zbyciem dobra te zostały wycofane z działalności gospodarczej.

Jest jednak istotny wyjątek od tej reguły. Wykorzystywane w działalności gospodarczej budynki mieszkalne, mieszkania stanowiące tzw. własność hipoteczną, wraz z gruntami czy prawem użytkowania wieczystego związanych z nimi gruntów, mieszkania spółdzielcze, spółdzielcze własnościowe prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej - ich sprzedaż będzie podatkiem od sprzedaży, jeśli od końca roku, w którym doszło do ich nabycia lub wybudowania, nie minęło 5 lat.

Sprzedaż nieruchomości i praw majątkowych w odniesieniu do podatników opodatkowanych tzw. ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych , podlega zasadzie, iż do przychodów z ich zbycia (bez względu na okres nabycia i nawet wtedy gdy przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej) płacimy podatek. Oznacza to, z jednej strony, że przychodów tych nie łączy się z przychodami z innych źródeł, a z drugiej iż przychody te będą podlegać opodatkowaniu w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek zaś będzie płatny w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika.

Podatnicy rozliczający się na podstawie „ karty podatkowej” rozliczają się tak jak osoby nie prowadzące działalności zawodowej

Wprowadzono, jak w przypadku podatników opodatkowanych na zasadach ogólnych, wyjątek dotyczących odpłatnego zbycia wykorzystywanych w działalności gospodarczej:

• budynków mieszkalnych lub ich części

• lokali mieszkalnych stanowiących odrębną nieruchomość,

• gruntów lub praw użytkowania wieczystego gruntu związanego z tymi budynkami lub lokalami,

• spółdzielczych własnościowych praw do lokalu mieszkalnego,

• praw do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej.

3. Podatek od towarów i usług (VAT) - Ustawa z dnia 11 marca 2004 Dz.U. z 2004 r.

nr. 54 poz. 535

Podatnikami podatku VAT są, jak dotychczas, osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Chodzi tu o działalność gospodarczą zdefiniowaną specjalnie na potrzeby ustawy o VAT. Jest to wszelka działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Towarem są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymieniane w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Obiekty budownictwa mieszkaniowego - to budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych:111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielo mieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie - budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta RP.

Pierwsze zasiedlenie - to wydanie pierwszemu nabywcy lub pierwszemu użytkownikowi obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.

Sprzedaż - to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrz wspólnotowa dostawa towarów.

1. Pośrednictwo w obrocie nieruchomościami.

Podatkowi VAT w obrocie krajowym podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne

świadczenie usług. Pośrednicy są więc podatnikami VAT z tytułu odpłatnego świadczenia usług.

Obowiązek zapłacenia podatku powstaje zawsze z chwilą:

- otrzymania zaliczki, zadatku, przedpłaty,

- wykonania usługi.

Jeżeli ustawa nakazuje wystawienie faktury, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej wystawienia, nie później jednak niż 7 dnia od dnia wykonania usługi.

Podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu usługi, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. W przypadku gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku. Podstawę opodatkowania czynności pośrednictwa stanowi kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonanie usługi.

Do obrotu nie wlicza się otrzymanych kar umownych i odszkodowań.

Stawka podatku od czynności pośrednictwa w obrocie nieruchomościami wynosi 22%.

Pośrednicy mogą skorzystać ze zwolnienia od podatku z uwagi na limit obrotów (50 tys. zł). Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy zwalnia się od podatku VAT podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 50 000 zł . Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Zwolnienie to:

1) dotyczy tych podatników, u których na wartość sprzedaży opodatkowanej w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 50.000 złotych,

Jednak zwolnienia nie stosuje się m.in. do podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni a także do podatników, którzy wykonują również inne czynności opodatkowane (np. rzeczoznawstwo lub zarządzanie nieruchomością niemieszkalną).

Wobec rejestracji pośredników jako podatników VAT czynnych należy zmienić tę rejestrację na VAT zwolniony. Można tu ewentualnie posiłkować się art. 96 ust. 10 ustawy, zgodnie z którym podatnicy zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, którzy następnie zostali zwolnieni od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 pozostają w rejestrze jako podatnicy VAT zwolnieni. Nie jest to jednak wystarczająca podstawa prawna do zmiany rejestracji. Przepisy zwiększające limit zwolnienia pojawiły się zbyt późno i być może ten argument okaże się bardziej przekonujący naczelnika lub urzędnika dokonującego rejestracji.

Dopóki nie zostanie przekroczony limit 50.000 zł zwalniający od podatku w danym roku podatkowym - nie składa się deklaracji VAT-7, chyba że przysługuje zwrot podatku naliczonego. Należy jednak prowadzić ewidencję obrotów. Dopóki podatnik nie przekroczy limitu 10.000 euro obrotów ewidencja może wyglądać dowolnie, byleby można było ustalić obroty. Może to być więc notes, arkusz kalkulacyjny, lub inna czytelna forma. Ewidencja sprzedaży musi być prowadzona za dany dzień, nie później jednak niż przed dokonaniem sprzedaży w dniu następnym.

Brak ewidencji jest groźny. Jeżeli organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej stwierdzi, że podatnik nie prowadzi ewidencji, lub prowadzi ją w sposób nierzetelny - określi wartość nie zaewidencjonowanej sprzedaży w drodze oszacowania i ustali podatek przy zastosowaniu stawki 22% - bez prawa odliczenia kwoty podatku należnego.

Brak ewidencji oznacza więc utratę zwolnienia w zakresie nie zaewidencjonowanym i to bez możliwości odliczenia podatku. Jest to więc o wiele bardziej niebezpieczne niż utrata zwolnienia.

Te osoby, które nie chcą lub nie mogą skorzystać z opisanego wyżej zwolnienia od VAT będą rozliczać się z tego podatku praktycznie z dniem wystawienia pierwszej faktury (rachunku). Ci pośrednicy, którzy w roku 2003 otrzymali mniej niż 30.000 euro wynagrodzenia za świadczone usługi (przychodu) mogą jednak wybrać metodę kasową rozliczeń z urzędem skarbowym. Polega ona tym, że obowiązek podatkowy powstaje z dniem uregulowania całości lub części należności, nie później niż 90 dnia, licząc od dnia wykonania usługi. O wyborze tej metody trzeba powiadomić naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca miesiąca poprzedzającego okres stosowania takiego rozliczenia. Metodą kasową można się rozliczać aż do przekroczenia kwoty 30 tys. euro.

Mali podatnicy składają deklaracje raz na kwartał.

Pośrednicy do końca pierwszego półrocza roku 2008 będą zwolnieni z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kas fiskalnych.

2. Obrót nieruchomościami

W obrocie nieruchomościami na rynku wtórnym nadal zasadą będzie płacenie 2% podatku od czynności cywilnoprawnych.

Jednorazowe transakcje nie podlegają podatkowi VAT. Dotyczy to zarówno budynków i lokali, jak i gruntów. PCC zapłacimy również od sprzedaży terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę (użytki rolne, nieużytki i inne).

Podatek VAT od sprzedaży gruntów wystąpi w następujących sytuacjach:

• deweloper sprzedaje budynek jednorodzinny lub mieszkanie; dotychczas od wartości gruntu notariusz pobierał 2% PCC, obecnie wartość gruntu dodaje się do wartości lokalu lub budynku i stosuje dla całości stawkę 7% VAT;

• gdy grunty są sprzedawane w ramach działalności gospodarczej, ale chodzi wyłącznie o sprzedaż terenów budowlanych oraz gruntów przeznaczonych pod zabudowę - stawka podatku wyniesie 22%.

Podstawowa stawka VAT wynosi 22 %. Jednak w budownictwie i w obrocie nieruchomościami stosuje się stawkę 7%

Dostawa, budowa , remont lub przebudowa budynków mieszkalnych i ich części, z wyjątkiem lokali użytkowych realizowanych w ramach budownictwa społecznego jest opodatkowane stawką podatku 7 %.

Materiały budowlane - również wykorzystywane w budownictwie mieszkaniowym - objęte są podstawową stawką VAT w wysokości 22%. Jeżeli jednak usługę budowlaną lub remontową zleci się wykonawcy, z zastrzeżeniem, że wykona usługę z własnych materiałów - to całość będzie objęta 7 % VAT.

Sprzedaż terenów budowlanych oraz gruntów przeznaczonych pod zabudowę objęto 22 % VAT. Sprzedaż terenów innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę zwolniona jest od podatku VAT i podlega PCC.

Zarządzanie nieruchomościami mieszkaniowymi - zwolnienie z VAT

Zarządzanie resztą 22 %.

4. Zwolnienia od podatku

Zwolniono od VAT dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę - 2% PCC.

Wolna od podatku jest dostawa towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującym ich dostawy prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Przez towary używane rozumie się:

• budynki, budowle i ich części - jeżeli od końca roku w którym zakończono budowę tych obiektów minęło 5 lat

• pozostałe towary z wyjątkiem gruntów, których używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Zwolnienia dla dostawy towarów używanych nie stosuje się do dostawy budynków i budowli, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej, a podatnik :

• miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków

• użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonania czynności opodatkowanych.

Od 1.01.2009 podatnik może zrezygnować z e zwolnienia od podatku i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części , pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku , budowli lub ich części

- są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni oraz złożą , przed dniem dokonania dostawy tych obiektow właściwemu dla nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego , zgodne oświadczenie , że wybierają opodatkowanie dostawy, budowli lub ich części

Nadal zwolnione są od podatku VAT usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek, z wyłączeniem wynajmu lokali w budynkach mieszkalnych na cele inne niż mieszkaniowe.

4. Podatek od czynności cywilno-prawnych - Ustawa z dnia 9.września.2000 Dz. Ust. nr. 86 poz.959 ze zmianami

4.1. Przedmiot podatkowania,

• podatkowi podlegają Art. 1, pkt. 1

• podatkowi nie podlegają Art. 2,pkt. 3,4,5

4.2. Obowiązek podatkowy - Art.3 pkt. 1,2, Art.5

4.3. Podstawa opodatkowania Art.6, Art.7

4.4. Zwolnienia , Art.9

1. Zapłata, pobór i zwrot podatku Art. 10, Art. 11

5. Podatek od spadków i darowizn - ustawa z dnia 28.lipca.1983 - zmiana dziennik ustaw nr 222 poz 1629 z dnia 16 listopada 2006

5.1. Przedmiot opodatkowania Art.1. , Art.2., Art.3

5.2. Obowiązek podatkowy Art.5, Art.6

5.3. Podstawa opodatkowania Art.7, Art.8

5.4. Wysokość podatku Art.16

Zmiany zasad opodatkowania dotyczą również podatku od spadków i darowizn.

Ustawa ta określa super grupę podatkową obejmującą małżonków, zstępnych, wstępnych, pasierbów, rodzeństwo, ojczyma i macochę.

Dla tej grupy zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych jeżeli:

- zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia w terminie miesiąca od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku

- udokumentują - w przypadku gdy przedmiotem nabycia darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek bankowy nabywcy albo jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym.

Wzór zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych i zakres danych w nim zawartych określi Minister Finansów w drodze rozporządzenia.

Kwoty wolne od podatku w zależności od grupy podatkowej wynoszą:

I grupy podatkowej płacić będą podatek, gdy wartość nabytych pieniędzy, rzeczy lub praw majątkowych przekroczy: 9.637 zł

II grupy podatkowej, gdy wartość ta przekroczy 7.276 zł

III grupy podatkowej, gdy wartość ta przekroczy 4.902 zł.

Podatek płatny jest od nadwyżki ponad te kwoty wolne. Limity te obejmują okres 5 lat i dotyczą dóbr uzyskanych od jednego darczyńcy lub spadkodawcy.

Według znowelizowanych przepisów wysokość darowizny na cele mieszkaniowe - art.4 ust.1 pkt.5, (zarówno pieniędzy, jak również np. materiałów na budowę) zwolnionej z podatku wynosi:

• od jednej osoby - 9.637 zł,

• od kilku osób (np. rodziców) - 19.274 zł.

Limity tego zwolnienia obejmują okres 5 lat, licząc od pierwszej darowizny. Zwolnienie to jednak przysługuje tylko należącym do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn i obowiązuje niezależnie od kwot wolnych od podatku, pod warunkiem, że obdarowany przeznaczy je na zakup w okresie 12 m-cy od dnia ich otrzymania.

Poniżej nowa skala podatku od spadków i darowizn, według której podatek oblicza się od nadwyżki podstawy opodatkowania ponad kwotę wolną od podatku:

Kwota nadwyżki w zł		Podatek od spadków i darowizn
Ponad	Do
Od nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej
	10.278	3 %
10.278	20.556	308,30 zł + 5% nadwyżki ponad 10.278 zł
20.556		822,20 zł + 7% nadwyżki ponad 20.556 zł
Od nabywców zaliczonych do II grupy podatkowej
	10.278	7 %
10.278	20.556	719,50 zł + 9% nadwyżki ponad 10.278 zł
20.556		1.644,50 zł + 12% nadwyżki ponad 20.556 zł
Od nabywców zaliczonych do III grupy podatkowej
	10.278	12 %
10.278	20.556	1.233,40 zł + 16% nadwyżki ponad 10.278 zł
20.556		2.877,90 zł + 20% nadwyżki ponad 20.556 zł

6. Podatki lokalne - ustawa z dnia 12.stycznia.1991 o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. Ust. nr.9 z późniejszymi zmianami

6.1. Podatek od nieruchomości Art.2, Art.3, Art.4., Art.6 ,

1. Zwolnienia Art.7

7. Terminy i opłaty

---