Rzeczowe aktywa trwałe
Moja notatka
Istotne części zamienne oraz awaryjne wyposażenie kwalifikują się do wykazania jako rzeczowe aktywa trwałe jeżeli jednostka oczekuje… !
KOMPLETNOŚĆ
Wycena rzeczowych aktywach trwałych
Wycena początkowa: (+składniki ceny nabycia)
Według ceny nabycia, lub
Według kosztu wytworzenia
Wycena po początkowym ujęciu (wycena bilansowa):
Cena nabycia lub kosztu wytworzenia (według kosztu historycznego)
WARTOSC BILANSOWA = Cena nabycia lub koszt wytworzenia − dotychczasowe umorzenie(amortyzacja) − odpisy z tytulu utraty wartosci
Model oparty na wartości przeszacowanej (wartość oszacowana przez rzeczoznawców) –UZUPEŁNIĆ
Rozpoczęcie i zakończenie amortyzacji – szczegółowo
Wybieramy większą wartość!
Wartość bieżąca na dzień bilansowy – stopa dyskontowa.
Notatka z prezentacji
Charakterystyka standardów: MSR 16 Rzeczowe aktywa trwałe i MSR 36 Utrata wartości aktywów
MSR16
Rzeczowe aktywa trwałe to środki trwałe:
a) które są utrzymywane w celu wykorzystania ich w procesie produkcyjnym lub przy dostawach dóbr i świadczeniu usług, w celu oddania do używania innym podmiotom na podstawie umowy najmu lub w celach administracyjnych; oraz
b) którym towarzyszy oczekiwanie, iż będą wykorzystywane przez czas dłuższy niż jeden okres.
Definicja rzeczowych aktywów trwałych zawarta w MSR 16 skupia się na kryterium celu posiadania środka trwałego i przewidywanym okresie jego użytkowania, nie określa natomiast ich zakresu czy cech, którymi powinny się charakteryzować. Standard nie reguluje co stanowi najmniejszą jednostkę. Przedsiębiorstwo musi samo ocenić jakie kryteria stosować.
Okres użytkowania jest:
a) przedziałem czasu, w którym według przewidywań dany składnik aktywów będzie użytkowany przez jednostkę gospodarczą; lub
b) liczbą jednostek produkcji lub podobnych jednostek, które według przewidywań jednostka gospodarcza uzyska z danego składnika aktywów
Do środków trwałych zaliczamy (grupy): grunty, budynki i budowle, maszyny, statki, samoloty, pojazdy mechaniczne, meble i instalacje, wyposażenie biurowe oraz ISTOTNE CZĘŚCI ZAMIENNE.
Ujmujemy środki trwałe tylko gdy są spełnione 2 warunki: istnieje prawdopodobieństwo, że będą
w przyszłości korzyści z tego środka trwałego oraz można wiarygodnie określić cenę nabycia lub koszt wytworzenia.
Wycena: początkowa (cena nabycia, koszt wytworzenia) lub później bilansowa (cena nabycia, koszt wytworzenia lub model oparty na wartości przeszacowanej).
Na cenę nabycia lub koszt wytworzenia składają się:
a) cena zakupu wraz z cłami i podatkami niepodlegającymi odliczeniu pomniejszona o rabaty i upusty.
b) bezpośrednie koszty: świadczeń pracowniczych, instalacji, montażu, początkowe dostawy, załadunku, rozładunku.
c) szacunkowe koszty demontażu i usunięcia składnika aktywów oraz koszty przeprowadzenia renowacji miejsca, w którym się znajdował
Model oparty na wartości przeszacowanej
Po początkowym ujęciu pozycji rzeczowych aktywów trwałych jako składnika aktywów, której wartość godziwą można wiarygodnie ustalić, pozycję taką wykazuje się w wartości przeszacowanej, stanowiącej jej wartość godziwą na dzień przeszacowania, pomniejszonej o kwotę późniejszego umorzenia i późniejszych odpisów aktualizujących z tytułu utraty wartości narastająco. Przeszacowania przeprowadza się na tyle regularnie, aby wartość bilansowa nie różniła się w sposób istotny od wartości, która zostałaby ustalona przy zastosowaniu wartości godziwej na dzień bilansowy. Jeżeli pozycja rzeczowych aktywów trwałych jest przeszacowywana, cała grupa rzeczowych aktywów trwałych, do której przynależy dany składnik aktywów, zostaje przeszacowana.
Wartość godziwa: W przypadku gdy składnik rzeczowych aktywów trwałych został pozyskany poprzez wymianę w zamian za inny składnik aktywów, wówczas jego wartość początkową wyznacza wartość godziwa.
Wyłączenie:
Wartość bilansowa pozycji rzeczowych aktywów trwałych zostaje usunięta z bilansu:
a) w momencie zbycia; lub
b) wówczas, gdy nie przewiduje się osiągnięcia przyszłych korzyści ekonomicznych z jego użytkowania i następującego po nim zbycia.
Amortyzacja jest systematycznym rozłożeniem wartości podlegającej amortyzacji na przestrzeni okresu użytkowania składnika aktywów.
Co podlega amortyzacji?
Każda część składowa, której wartość jest istotna w stosunku do całego środka trwałego.
Co nie podlega amortyzacji?
Grunty z wyjątkiem kopalisk i wysypisk.
Ujmowanie amortyzacji
Odpisy amortyzacyjne ujmujemy jako koszt danego okresu.
Rozpoczęcie i zakończenie amortyzacji
Jednostka rozpoczyna amortyzację składnika rzeczowych aktywów trwałych wówczas, gdy jest on dostępny do użytkowania.
Zakończenie amortyzacji następuje wtedy, gdy składnik aktywów zostanie przeznaczony do sprzedaży, lub gdy składnik aktywów został usunięty z bilansu – w zależności od tego, który moment jest wcześniejszy
Okres amortyzacji
W celu ustalenia okresu amortyzacji należy wziąć pod uwagę:
- Oczekiwaną zdolność produkcyjną lub wielkość produkcji
- Liczbę zmian
- Technologiczną i rynkową utratę przydatności
- Ograniczenia prawne
Metody: liniowa, degresywna, naturalna.
Metodę amortyzacji zastosowaną do danych środków trwałych weryfikuje się na koniec każdego roku finansowego. Jeżeli nie odzwierciedla ona ekonomicznych korzyści oczekiwanych przez jednostkę, to należy zmienić metodę amortyzacji.
MSR 36
Utrata wartości polega na zmniejszeniu poziomu korzyści ekonomicznych generowanych przez składnik aktywów, którego to zmniejszenia nie można było przewidzieć na dzień jego wstępnej wyceny w momencie ujęcia składnika majątku w księgach rachunkowych. Ma miejsce w sytuacji, gdy wartość bilansowa rzeczowych aktywów trwałych jest wyższa od ich wartości odzyskiwalnej (należy utworzyć odpis aktualizujący z tytułu utraty wartości).
Wartość odzyskiwalna odpowiada wyższej wartości z dwóch możliwych:
Wartości godziwej pomniejszonej o koszty sprzedaży
Wartości użytkowej
Gdy wystąpią przesłanki, które świadczą o tym, że mogła nastąpić utrata wartości wówczas jednostka jest zobowiązana do dokonania formalnego szacunku wartości odzyskiwalnej. Jednak bez względu na to czy istnieją takie przesłanki czy też nie, jednostka jest zobowiązana przeprowadzić corocznie test sprawdzający na koniec okresu sprawozdawczego. Częstsza weryfikacja jest również dopuszczalna, jednak należy pamiętać o obowiązkowym teście na dzień bilansowy.
ZAPAMIĘTAJ
Jeśli choć jedna z wartości dotycząca wartości odzyskiwalnej (wartość użytkowa lub wartość godziwa pomniejszona o koszty sprzedaży) jest większa od wartości bilansowej, wówczas nie ma miejsca utrata wartości.
Utrata wartości gdy wartość bilansowa > wartość użytkowa lub godziwa - koszty sprzedaży
Ustalenie wysokości wartości godziwej pomniejszonej o koszty doprowadzenia do sprzedaży może być możliwe nawet wówczas, gdy dany składnik aktywów nie jest przedmiotem obrotu na aktywnym rynku. Jednak gdy będą podstawy, że oszacowanie jest niewiarygodne to
wartość użytkowa = wartość odzyskiwalna
Wartość godziwa pomniejszona o koszty doprowadzenia do sprzedaży
Źródłem ustalenia tej kwoty jest ważna umowa sprzedaży zawarta na warunkach rynkowych. Jeśli jednak umowa jest nieważna, wówczas przyjmuje się cenę rynkową składnika aktywów obniżoną o koszty jego zbycia. Jednak przy braku obu tych informacji wartość tą opiera się na najbardziej wiarygodnych informacjach (na dzień bilansowy) dotyczących transakcji na warunkach rynkowych.
Do kosztów, które pomniejszają wartość godziwą zaliczyć można:
koszty usług prawnych,
opłaty skarbowe,
obciążenia podatkowe związane z transakcją sprzedaży,
koszty usunięcia składnika aktywów,
inne koszty bezpośrednie poniesione w celu doprowadzenia składnika do stanu umożliwiającego sprzedaż
Wartość użytkowa - jest to bieżąca, szacunkowa wartość przyszłych przepływów pieniężnych, których uzyskania oczekuje się z tytułu dalszego użytkowania składnika aktywów lub ośrodka wypracowującego środki pieniężne.
Określenie wartości użytkowej będzie wymagać wykonania następujących czynności:
oszacowania przyszłych wpływów i wypływów pieniężnych pochodzących z dalszego użytkowania składnika aktywów oraz z tytułu jego ostatecznego zbycia; oraz
zastosowania odpowiedniej stopy dyskontowej do tych przyszłych przepływów pieniężnych.
Odpis z tytułu utraty wartości:
W większości przypadków odnosi się w ciężar rachunku zysków i strat, jednak gdy odnosi się on do przeszacowanych składników aktywów- odpis ten należy rozliczyć w korespondencji z nadwyżką z przeszacowania, ale tylko do kwoty nieprzekraczającej wartość tej nadwyżki
Odwrócenie odpisu aktualizującego z tytułu utraty wartości ujmuje się:
Jako przychód w RZiS- w przypadku składnika aktywów niepodlegającego przeszacowaniu; w przypadku składników aktywów podlegających przeszacowaniu do wysokości odpisu aktualizującego ujętego uprzednio jako koszt w RZiS,
Jako kapitał z aktualizacji wyceny- w przypadku przeszacowanych składników aktywów do wysokości kwot pochodzących z przeszacowania
Porównanie MSR 16 z Ustawą o rachunkowości
| Przedmiot różnicy | Ustawa o rachunkowości | MSR 16 |
|---|---|---|
| Ujmowanie prawa wieczystego użytkowania nadanego decyzją administracyjną. | Zaliczane jest do środków trwałych do kategorii grunty. | Stanowi formę leasingu operacyjnego. |
| Specjalistyczne części zamienne. | Są ujmowane jako zapasy i konsekwentnie wyceniane według metod właściwych dla zapasów. | Są ujmowane jako aktywa trwałe, według szczegółowych zasad standardu. W zależności od ich charakteru podlegają amortyzacji w okresie użytkowania bazowego obiektu lub – jeżeli oczekują na zainstalowanie – są poddawane testom na utratę wartości. |
| Jednorazowy odpis amortyzacyjny. | Dozwolony odpis jednorazowy dla środków o wartości poniżej 3500 zł | Niedozwolony. |
| Kapitalizacja kosztów finansowania zewnętrznego. | Wymagana, przy czym koszty finansowania zewnętrznego są zdefiniowane w zdecydowanie inny sposób niż w MSSF. | Wymagana według szczegółowych zasad MSR 23. Różnice kursowe nie mogą podlegać kapitalizacji, z wyjątkiem tej ich części, która stanowi korektę kosztów odsetek. |
| Koszty demontażu oraz koszty usunięcia skutków działalności w związku z rekultywacją. | Nie stanowią elementu środka trwałego. W praktyce co do zasady tworzone są rezerwy na te specyficzne koszty. | Stanowią element ceny nabycia/ kosztu wytworzenia środka trwałego. |
| Wyodrębnienie istotnych komponentów z wartości środka trwałego i amortyzowanie ich zgodnie z ich okresem ekonomicznej użyteczności. | Niewymagane. | Wymagane dla istotnych komponentów. |
| Kapitalizacja kosztów generalnych przeglądów i amortyzowanie ich zgodnie z ich okresem ekonomicznej użyteczności. | Niewymagane. | Wymagane dla istotnych komponentów. |
| Wycena środków trwałych według wartości godziwej. | Niedozwolona, z wyjątkiem ustawowych przeszacowań środków trwałych, które jednak nie odpowiadają kategorii wartości godziwej. | Dozwolona, z odniesieniem skutków aktualizacji do kapitału i z aktualizacji wyceny. |
| Weryfikacja okresu użytkowania oraz metody amortyzacji i wartości końcowej. | Wymagana okresowo, przy czym Ustawa o rachunkowości nie definiuje częstotliwość przeprowadzania weryfikacji. | Wymagana jest corocznie. |
| Zakup z odroczoną płatnością. | Brak regulacji w tym zakresie. | Wymagana jest wycena w wartości godziwej. |
Porównanie MSR 36 z Ustawą o rachunkowości
| Przedmiot różnicy | Ustawa o rachunkowości | MSR 36 |
|---|---|---|
| Zakres rzeczowy, do którego odnosi się utratę wartości aktywów. | Postrzegany raczej jako składnik aktywów. Brak definicji jednostki generującej przepływy pieniężne. Podejście oparte na identyfikacji jednostek generujących przepływy pieniężne istnieje na gruncie KSR 4 „Utrata wartości aktywów”. | Składnik aktywów lub grupa aktywów, która generuje niezależne przepływy pieniężne (jednostka generująca przepływy pieniężne). |
| Ustalenie odpisu z tytułu trwałej utraty wartości. | Odpis ustalany przez porównanie wartości bilansowej składnika aktywów z jego ceną sprzedaży. | Odpis ustalany przez porównanie wartości bilansowej składnika aktywów z jego wartością odzyski walną przez wartość odzyski walną rozumie się wyższą spośród dwóch wartości to znaczy użytkowej bądź godziwej, pomniejszonej o koszty sprzedaży. |
| Częstotliwość przeprowadzania testu utraty wartości dla składników aktywów niematerialnych o nieokreślonym okresie użytkowania, składników będących na etapie budowy oraz wartości firmy. | Gdy istnieją przesłanki wskazujące, że nastąpiła utrata wartości, także na dzień bilansowy | Corocznie. |
| Częstotliwość przeprowadzenia testu utraty wartości pozostałych aktywów. | Gdy istnieją przesłanki wskazujące, że nastąpiła utrata wartości, oraz na dzień bilansowy. | Jeśli występują przesłanki wskazujące na utratę wartości, przy czym ustalenia przesłanek należy dokonywać na każdy dzień bilansowy |
| Odwrócenie odpisu z tytułu trwałej utraty wartości aktywów (innych niż wartość firmy). | Wymagane w przypadku ustania przyczyny, dla której go utworzono. | Odpis z tytułu utraty wartości należy odwrócić tylko wtedy, gdy od czasu ujęcia ostatniego odpisu nastąpiła zmiana wartości szacunkowych, stosowanych do ustalenia wartości odzyski walnej. |
| Odwrócenie odpisu z tytułu trwałej utraty wartości firmy. | Brak regulacji w tym zakresie w samej Ustawie o rachunkowości | Niedozwolone. |
11. grudnia 2014r.
Ćwiczenia 8.
ZAPASY MSR 2
Zapasy są to aktywa:
Przeznaczone do sprzedaży w toku zwykłej działalności gospodarczej– wyroby gotowe i towary (np. budynki, grunty, którymi jednostka handluje);
Będące w trakcie produkcji przeznaczonej na taką sprzedaż lub (półfabrykaty i produkty w toku);
Mające postać materiałów lub dostaw surowców zużywanych w procesie produkcyjnym lub w trakcie świadczenia usług (materiały, które wykorzystujemy w procesie produkcji).
Wartość godziwa definicja
Wartość netto możliwa do uzyskania
I.Ujęcie wstępne, początkowe – wycena według ich kosztów – KOSZT ZAPASÓW - (cena nabycia dla towarów i materiałów, koszt wytworzenia – dla produktów gotowych i niezakończonych), który obejmuje (komponenty kształtujące koszt zapasów) (UoR dopuszcza jeszcze cenę zakupu jeżeli nie zniekształca rzetelnego obrazu):
Wszystkie koszty (ceny) zakupu;
Obejmują ceny zakupu, cła importowe, pozostałe nierefundowane podatki – CENA ZAKUPU, koszty transportu, załadunku i wyładunku oraz inne dające się bezpośrednio przyporządkować pozyskaniu produktów materiałów i usług, pomniejszone o skonta, rabaty itp. – KOSZTY ZAKUPU.
Koszty przetworzenia (materiałów w wyroby gotowe)oraz (dla wyrobów gotowych)
Obejmują koszy związane bezpośrednio z jednostkami produkcji (płace) oraz systematycznie (odpowiednio) przypisane stałe i zmienne koszty pośrednie produkcji poniesione przy przetwarzaniu materiałów na produkty gotowe.
Koszty zmienne produkcji – koszty, których wysokość jest uzależniona od wielkości produkcji. Typowe koszty zmienne produkcji: materiały bezpośrednie, wynagrodzenie pracowników w systemie akordowym, energia elektryczna wykorzystywana do napędu maszyn i urządzeń, amortyzacja w modelu naturalnym.
Koszty stałe produkcji – koszty, których wielkość nie jest zależna od wielkości produkcji, np. koszty za wynajem hali produkcyjnej (te kwoty mogą być różne ale nie zmieniają się przy zmianie wielkości produkcji), amortyzacja (mimo to, że kwoty się mogą zmieniać, np. przy metodzie degresywnej)
Stałe koszty pośrednie przypisywane do wyrobów w proporcji do wykorzystania normalnych zdolności produkcyjnych posiadanych zasobów.
Normalne zdolności produkcyjne – przeciętna wielkość produkcji, której oczekuje się w czasie kilku okresów w normalnych okolicznościach, z uwzględnieniem utraty zdolności produkcyjnych spowodowanych planowanymi czynnościami związanymi z utrzymaniem i serwisowaniem posiadanych zasobów.
Wszystkie inne koszty poniesione przy doprowadzeniu zapasów do ich aktualnego stanu
Obejmują inne koszty poniesione w celu doprowadzenia zapasów do ich aktualnego miejsca i stanu (np. koszty zaprojektowania produktów dla konkretnych odbiorców) (koszty okresu).
Koszt zapasów nie obejmuje:
Kosztów niewykorzystanych zdolności produkcyjnych,
Kosztów magazynowania (chyba, że jest to element procesu produkcji – np. whisky)
Ogólnych kosztów administracyjnych, które nie przyczyniają się do doprowadzenia zapasów do ich aktualnego stanu lub miejsca,
Kosztów sprzedaży.
Techniki obliczania kosztu zapasów (przybliżone/uproszczone)
Metoda kosztu standardowego:
Normalny poziom zużycia zasobów i wykorzystania zdolności produkcyjnych (koszty standardowe, planowane powinny być najbardziej zbliżone do kosztów rzeczywistych),
Konieczność systematycznej aktualizacji i weryfikacji.
Metoda ceny sprzedaży brutto, metoda cen detalicznych (jednostki handlu detalicznego):
Stosowane do wyceny dużej ilości szybko rotujących i posiadających podobne marże zapasów, jeśli zastosowanie innej metody jest niewykonalne (np. artykułu spożywcze),
Koszt zapasów – obniżone wartości zapasów wyrażonej ceną sprzedaży o odpowiedni procent marży brutto (średni procent marży dla poszczególnych jednostek).
II.Wycena rozchodu zapasów
Dla składników zapasów, które nie są wzajemnie zastępowalne (wymienialne) lub które przeznaczone do realizacji konkretnych przedsięwziąć – metoda szczegółowej identyfikacji (np. towary na specjalne zamówienie klienta, pierścionki z brylantami (jedne za 500 inne za 5000);
Dla pozostałych składników – metoda FIFO (first in first out) lub metoda średniej ważonej;
Przedsiębiorstwo może stosować równocześnie metodę szczegółowej identyfikacji i FIFO/metoda średniej ważonej.
Ta sama metoda dla zapasów o podobnym rodzaju i przeznaczeniu.
Nie można stosować w świetle międzynarodowych standardów metody LIFO – zasady wyceny bilansowej (wycena wg wartości godziwej – dla większości aktywów, nie dla zapasów). Eliminując metodę LIFO, wyeliminowano możliwość pokazywania w SF wartości tych zapasów, których ceny pochodzą z odległej przeszłości. Zapewniamy w miarę bieżące wartości rynkowe zapasów.
WARTOŚĆ ZAPASÓW PODLEGA AKTUALIZACJI (ODPISY Z TYTUŁU UTRATY WARTOŚCI ZAPASÓW)
Jeżeli WNMU jest niższa od kosztu wytworzenia lub ceny nabycia.
III.Wycena bilansowa zapasów MSR 2
W sprawozdaniu z sytuacji finansowej prezentuje się koszt zapasów lub wartość netto możliwą do uzyskania (WNMU), w zależności od tego, która z kwot jest niższa.
Odpisanie wartości zapasów do WNMU następuje gdy (odpisy z tytułu utraty wartości):
Zapasy zostały uszkodzone,
Utraciły całkowicie lub częściowo swoją przydatność (np. przy zmianie profilu działalności),
Spadły ceny ich sprzedaży.
Wartość netto możliwa do uzyskania – różnica między:
Szacowaną ceną sprzedaży dokonywanej w toku zwykłej działalności gospodarczej a
Szacowanymi kosztami dokończenia produkcji / wykonania usługi i szacunkowymi kosztami niezbędnymi do doprowadzenia sprzedaży do skutku.
Wycena bilansowa zapasów MSR 2 - wyjątek
Nie odpisuje się poniżej kosztu wartości materiałów przeznaczonych do zużycia w procesie produkcji, jeśli się oczekuje, że produkty gotowe, do wyrobu których materiały te będą zużyte, zostaną sprzedane po cenie równej lub wyższej niż koszt.
WNMU dla tych materiałów – cena sprzedaży wyrobów gotowych, które zostaną wytworzone z tych materiałów, pomniejszona o koszty przetworzenia oraz koszty sprzedaży.
Obniżenie wartości zapasów:
Na podstawie odpisów indywidualnych,
Możliwość pogrupowania podobnych lub powiązanych ze soboą pozycji zapasów (podobne przeznaczenie, region geograficzny).
W każdym kolejnym okresie sprawozdawczym:
Nowe oszacowanie WNMU,
Odwrócenie odpisanej kwoty, gdy istnieją dowody na wzrost WNMU (max. Do wysokości wcześniej ujętego odpisu),
Skutki obniżenia wartości zapasów i korekty odpisu ujmowane jako koszt sprzedanych produktów / towarów / materiałów.
Ujawnianie informacji:
Wartość bilansowa wraz ze wszystkimi zmianami,
Zasady rachunkowości (metody wyceny zapasów),
Zasady tworzenia odpisów aktualizujących.
AKTYWA NIEMATERIALNE MSR 38
Składnik aktywów niematerialnych – możliwy do zidentyfikowania niepieniężny składnik aktywów, nie mający postaci fizycznej [MSR 38, par.8.].
Składnik aktywów jest identyfikowany jeżeli [MSR 38, par. 12.]:
Jest możliwy do wyodrębnienia, tzn. można go wyodrębnić lub oddzielić od jednostki, sprzedać, przenieść, udzielić na niego licencji, wynająć lub wymienić, osobno lub zarazem z odnośną umową, innym możliwym do zidentyfikowania składnikiem aktywów lub zobowiązaniem niezależnie od tego czy jednostka zamierza tak uczynić
Lub
Powstaje na skutek praw wynikających z umowy lub z innych tytułów prawnych niezależnie od tego, czy prawa te można przenieść lub oddzielić od jednostki lub od innych praw i obowiązków.
Składnik aktywów niematerialnych ujmuje się, gdy [MSR38]: (ogólne zasady ujmowania składnika)
Jest prawdopodobieństwo, że jednostka osiągnie przyszłe korzyści ekonomiczne, które można przyporządkować danemu składnikowi aktywów,
Można wiarygodnie ustalić cenę nabycia lub koszt wytworzenia składnika aktywów,
Ocena przyszłych korzyści – rozsądne i udokumentowane założenia odzwierciedlające najwłaściwszą ocenę uwarunkowań ekonomicznych dokonaną przez kierownictwo.
BARDZO WAŻNE!
Kontrola:
Uprawnienie jednostki do uzyskania przyszłych korzyści powstających z użytkowaniem danego składnika,
Możliwość ograniczenia dostępu do tych korzyści osobom trzecim.
Źródło:
tytuł prawny, który może być wyegzekwowany na drodze sądowej,
Prawna ochrona pod postacią praw autorskich,
Ograniczenia w porozumieniach handlowych.
Zakres i wycena aktywów niematerialnych MSR 38
Prawa majątkowe,
Koszty prac rozwojowych,
Wartość firmy (nabyta).
Nabyte prawa:
Wydatki na [MSR 38, par.9.]:
Wiedzę naukową, techniczną,
Projektowanie lub wdrażanie nowych procesów, systemów, licencje,
Własność intelektualną,
Znaki towarowe,
Programy komputerowy
Patenty, prawa autorskie, filmy kinowe licencje połowowe, kontyngenty importowe.
Odnośnie aktywów niematerialnych wytworzonych we własnym zakresie: Koszty prac rozwojowych MSR 38
Prace badawcze - nowatorskie i zaplanowane poszukiwanie rozwiązań podjęte z zamiarem zdobycia i przyswojenia nowej wiedzy naukowej i technicznej,
działania zmierzające do zdobycia nowej wiedzy,
poszukiwanie, ocena i końcowa selekcja sposobu wykorzystania rezultatów prac badawczych lub innej wiedzy,
poszukiwanie alternatywnych materiałów, urządzeń, produktów, procesów, systemów, usług,
formułowanie, projektowanie, ocenę i końcową selekcję nowych lub udoskonalonych materiałów, urządzeń, produktów, procesów, systemów lub usług,
odnoszone do wyniku finansowego w momencie poniesienia [MSR 38, par.54,55,56].
Prace rozwojowe – praktyczne zastosowanie odkryć badawczych lub też osiągnięć innej wiedzy w planowaniu lub projektowaniu produkcji nowych lub znacznie udoskonalonych materiałów, urządzeń, produktów, procesów technologicznych, systemów lub usług, które ma miejsce przed rozpoczęciem produkcji seryjnej lub zastosowaniem
projektowanie, wykonanie i testowanie prototypów i modeli doświadczalnych (przed ich wdrożeniem do produkcji seryjnej lub użytkowania),
projektowanie narzędzi, przyrządów do obróbki, form i matryc z wykorzystaniem nowej technologii,
projektowanie, wykonanie i działalność linii próbnej.
efekt tych prac może być objęty ewidencją bilansową.
Koszty prac rozwojowych - możliwość aktywowania MSR 38
W efekcie prowadzonych prac rozwojowych składnik aktywów niematerialnych ujmuje się wtedy i tylko wtedy , gdy jednostka jest w stanie udowodnić: [MSR 38, par.57]:
możliwości , z technicznego punktu widzenia, ukończenia składnika aktywów niematerialnych tak, żeby nadawał się do użytkowania lub sprzedaży,
zamiaru ukończenia składnika aktywów niematerialnych oraz jego użytkowania lub sprzedaży,
zdolności do użytkowania lub sprzedaży składnika aktywów niematerialnych,
sposobu, w jaki składnik aktywów niematerialnych będzie wytwarzał prawdopodobne przyszłe korzyści ekonomiczne (istnienie rynku).
dostępności stosowanych środków technicznych, finansowych, i innych , które mają służyć ukończeniu prac rozwojowych oraz użytkowaniu lub sprzedaży składnika aktywów niematerialnych,
możliwości wiarygodnego ustalenia nakładów poniesionych w czasie prac rozwojowych, które można przyporządkować temu składnikowi aktywów niematerialnych.
Wartość firmy [MSR 38, par. 11, MSSF 3, par. 52].
Wartość firmy nabyta w transakcji połączenia jednostek gospodarczych odpowiada zapłacie dokonanej przez stronę przejmującą w zamian za oczekiwane przyszłe korzyści ekonomiczne a aktywów, które nie mogą być pojedynczo zidentyfikowane oraz odrębnie ujęte.
Czy może być ujemna wartość firmy? Tak, znajduje się w pasywach.
I.Zasady ustalania wartości początkowej MSR 38
cena nabycia lub koszt wytworzenia (wartość godziwa) (też w przypadku pozyskania AN w drodze połączenia z innym przedsiębiorstwem),
nabycie w drodze wymiany na inną pozycję aktywów niepieniężnych – jak w przypadku środków trwałych.
Co to znaczy że transakcja ma wymiar handlowy?
Amortyzacja aktywów niematerialnych MSR 38
Konieczność podziału na dwie grupy:
AN o określonym okresie użytkowania (tylko te będziemy amortyzować),
AN o nieokreślonym okresie użytkowania
Czynniki wpływające na okres użytkowania aktywów niematerialnych:
Oczekiwane wykorzystanie składnika przez jednostkę,
Typowe cykle życia dla składnika aktywów oraz dostępne informacje na temat szacunkowych okresów użytkowania aktywów o podobnym charakterze, użytkowanych w podobny sposób,
Utrata przydatności z przyczyn natury technicznej, technologicznej, handlowej lub innej,
Stabilność branży, w której dany składnik aktywów jest wykorzystywany i zmiany popytu na produkty wytwarzane z zastosowaniem tego składnika aktywów,
Przewidywane działania konkurentów i potencjalnych konkurentów,
Poziom późniejszych nakładów niezbędnych do uzyskania oczekiwanych przyszłych korzyści ekonomicznych ze składnika aktywów oraz możliwość i zamiar zapewnienia przez jednostkę takiego poziomu tych nakładów,
Okres sprawowania kontroli nad składnikiem aktywów oraz ograniczenia prawne, (okres nie dłuższy niż okres tytułu prawnego),
Ustalenie czy okres użytkowania składnika aktywów jest zależny od okresu użytkowania innych aktywów jednostki.
Amortyzowane tylko aktywa niematerialne o określonym okresie użytkowania,
Rozpoczęcie: gdy znajduje się w miejscu i stanie umożliwiającym użytkowanie w sposób zamierzony przez kierownictwo – KIEDY JEST GOTOWY DO UŻYCIA,
Zakończenie: gdy został ZAKWALIFIKOWANY DO ZBYCIA lub gdy przestaje być ujmowany (usunięty z bilansu = brak przyszłych korzyści,
Metoda amortyzacji: odzwierciedlenie konsumowania korzyści ekonomicznych (można dokonywać zmian w wybieranych metodach),
Wartość rezydualna – wartość jakiej jednostka oczekuje po zaprzestaniu jego użytkowania – wartość uzyskana, np. po zbyciu – nie uwzględnia się jej przy dokonywaniu odpisów amortyzacyjnych, WR=0. Wyjątki: MSR 38 pozwala uwzględnić wartość rezydualną tylko w przypadkach:
Strona trzecia zobowiązała się do odkupienia po upływie określonego czasu – umowa ze stroną trzecią;
Funkcjonowanie aktywnego rynku dla tych aktywów – musi być: kiedy dokonujemy zakupu środka i musimy przyjąć założenie, że ten rynek będzie funkcjonował po zakończeniu okresu użytkowania składnika (2 momenty).
Weryfikacja wartości szacunkowych co najmniej co roku (szacuje się okres użytkowania, wartość rezydualną –kiedy można).
Wg UoR nie dokonuje się weryfikacji.
Aktywa niematerialne o nieokreślonym okresie użytkowania – nie amortyzowane, jedynie testowane pod kątem utraty wartości (np. receptura coca-coli):
Na każdy dzień bilansowy (raz w roku) oraz
Wtedy gdy obserwuje się przesłanki utraty wartości (kiedy coś się dzieje niekorzystnego w obrębie jednostki).
Nie amortyzuje się wartości firmy!
Nie testuje się wartości firmy odrębnie tylko wraz z innymi aktywami. Nie odwraca się
II.Wycena bilansowa (analogicznie do rzeczowych aktywów trwałych)
Model oparty na cenie nabycia lub koszcie wytworzenia (model kosztu historycznego: Wartość Początkowa –Dotychczasowe Umorzenie (jeżeli występuje)– Straty z tytułu utraty wartości. Skutki takiej wyceny są odnoszone do wyniku.
Model oparty na wartości przeszacowanej – wartość godziwa.
Wartość godziwa może pochodzić tylko z aktywnego rynku (inaczej niż w przypadku środków trwałych – dopuszczone są inne metody)
Aktywny rynek – rynek, na którym transakcje dotyczące składnika aktywów lub zobowiązań odbywają się z wystarczającą częstotliwością i mają wystarczający wolumen, aby informacje o cenach dostarczane były w sposób ciągły (MSSF 13)
Stosowany odnośnie wszystkich pozycji należących do jednej klasy aktywów (zbiór aktywów o podobnym charakterze i sposobie użytkowania w działalności jednostki) chyba, że dla danej pozycji nie występuje aktywny rynek
Kiedy aktywny rynek zanika podczas użytkowania środka stosujemy model kosztu wytworzenia. Oznacza to że stosowanie metody wartości przeszacowanej może być przerywane.
Zasady, procedury i skutki wyceny – jak w przypadku środków trwałych.
UoR nie przewiduje modelu opartego na wartości przeszacowanej, dopuszcza tylko model kosztu historycznego (WB = WP –DU).
Zadanie 1. Jednostka X podatnik podatku VAT zakupiła środek trwały wykorzystywany w celach produkcyjnych z otrzymanej faktury wynika, że cena zakupu netto wynosiła 150 000 + VAT (23%). Otrzymano także fakturę w związku z poniesieniem dodatkowo kosztów transportu środka trwałego na 500 + VAT. Dodatkowo środek ten wymagał montażu, którego dokonała specjalistyczna spółka zewnętrzna wystawiając fakturę na 2000 + VAT. Ustalić wartość początkową środka trwałego wg MSR 16.
Początkowa wycena wg ceny nabycia: 150 000 + 500 + 2 000 = 152 500
VAT podlega odliczeniu.
Zadanie 2. Jednostka produkcyjna produkująca środki chemiczne, ze względu na wymogi ochrony środowiska, zainstalowała dodatkowe urządzenie pochłaniające pyły o wartości 30 000zł. Czy to urządzenie może zostać zakwalifikowane jako środek trwały w tej jednostce wg MSR 16.
TAK, rzeczowe aktywa trwałe nabyte ze względów bezpieczeństwa czy dla ochrony środowiska, mimo, że nie przyczyniają się bezpośrednio do zwiększenia przyszłych korzyści ekonomicznych… par 11.
Zadanie 3. Jednostka buduje środek trwały. Koszty poniesione za okres budowy środka trwałego do dnia bilansowego wyniosły 45 000zł. Ponad to koszty obsługi kredytu bankowego (odsetki) zaciągniętego w walucie obcej na budowę środka trwałego na dzień bilansowy wyniosły 6 000zł. Przychody z odsetek z tytułu ulokowania na rachunku lokaty niewykorzystanej części kredytu wyniosły 1 200zł. Dodatkowo wiadomo, że ujemne różnice kursowe na dzień bilansowy dla tego kredytu wyniosły 900zł. Ustalić wartość bilansową środka trwałego w budowie wg. MSR 16, MSR 23.
| Koszty poniesione za okres budowy | 45 000 | + |
|---|---|---|
| Odsetki od kredytu bankowego | 6 000 | + |
| Przychody z odsetek środków niewykorzystanej części kredytu lokowanych na lokacie | 1 200 | - |
| Ujemne różnice kursowe na dzień bilansowy dla tego kredytu wyniosły | 900 | + |
| Wartość bilansowa środka trwałego w budowie: 45 000 + 6 000 + = 50 700 |
18. grudnia 2014r.
Ćwiczenia 9.
Zadanie 4. Spółka wybudowała na cudzym gruncie halę produkcyjną, która będzie użytkowała przez 10 lat. Zgodnie z zawartą umową po upływie tego okresu, spółka będzie musiała dokonać rozbiórki hali i renowacji terenu (sianie trawy). W związku z budową tej hali spółka poniosła koszty:
zużytych materiałów, usług obcych i wynagrodzeń 1 200 000zł,
koszty finansowania zewnętrznego (odsetki od kredytu), które można jednoznacznie przypisać budowanej hali 150 000zł,
przewiduje się również koszty demontażu i renowacji terenu 75 000zł (wartość bieżąca zdyskontowana).
Należy ustalić wartość początkowa środka trwałego według MSR 16.
Par. 16. W związku z tym, że jest to hala produkcyjna nie zaliczamy kosztów demontażu i renowacji 1 200 000 + 150 000 = 1 350 000
Zadanie 5. Jednostka przekazała do użytkowania urządzenie, którego istotnym elementem jest silnik. Przewidywany okres ekonomicznej użyteczności urządzenia to 10 lat, a silnika 6 lat. Wartość początkowa urządzenia to 30 000zł. w tym silnika 18 000zł. Zaproponować amortyzacje i ją obliczyć w okresie rocznym i miesięcznym.
Par. 43. Dane składniki amortyzujemy osobno.
Urządzenie – okres użyteczności 10lat
Stawka amortyzacji: 100/t = 100/10 = 10%
12 000zł (3 000-18 000). Odpis amortyzacyjny (roczny): 1 200zł (10% z 12 000). Miesięczny: 100zł
Silnik – okres użyteczności 6lat
Stawka amortyzacji: 100/6 = 16,6%
Silnik – okres użyteczności 6lat, 18 000zł. Odpis amortyzacyjny (roczny): 3 000zł. Miesięczny: 250zł
Suma odpisów: 4 200zł (rocznie), 350zł (miesięcznie).
Księgujemy na kontach: amortyzacja (Dt), umorzenie (Ct).
Zadanie 6. Spółka zakupiła samochód o wartości początkowej 120 000zł. Oblicz wielkość amortyzacji miesięcznej wiedząc, że okres ekonomicznej użyteczności to 4 lata. A zakładana wartość rezydualna to 30 000zł i dokonaj obliczeń według dwóch wariantów: 1) uwzględniając wartość rezydualną dopiero przy wielkości amortyzacji (a stawka amortyzacji – normalnie); 2) uwzględniając wartość rezydualną już na etapie liczenia stawki amortyzacyjnej.
1). Stawka amortyzacji: 100/4 = 25%
Odpis amortyzacyjny:
120 000 – 30 000 = 90 000
90 000 * 25% = 22 500 (roczna)
22 500 / 12 = 1 875 (miesięczna)
2). Stawka amortyzacji: 100-p/t
p=WR/WP (%) = 25%
Sa=100-25 / 4 = 18,75%
120 000 * 18,75% = 22 500 (roczna)
22 500 / 12
Zadanie 7. Zakupiono 20 sztuk jednakowych (bardzo podobnych) środków trwałych po jednostkowej cenie nabycia 3 200 (VAT 23% jest odliczany). Zaproponuj amortyzowanie tych środków trwałych wiedząc, że stawka amortyzacyjna to 30%.
Par. 9. Agregowanie nieistotnych jednostkowo pozycji.
WP = 20 * 3 200 = 64 000
Czy mogę dokonać odpisu jednorazowego?
Zadanie 8. Spółka przyjęła do użytkowania środek trwały o wartości początkowej 60 000zł. I przyjęto liniowa metodę amortyzacji. Nie oszacowano żadnej wartości rezydualnej. Ustalono okres ekonomicznej użyteczności tego środka na 10 lat (amortyzujemy go przez 10 lat). Po trzech latach zweryfikowano ten okres do lat 7. Po 6 latach stwierdzono, ze środek trwały będzie jeszcze użytkowany przez dwa lata. Wyznaczyć wartość odpisów amortyzacyjnych w kolejnych latach. DO DOMU
Czy możemy weryfikować? Tak. Metodę też można weryfikować.
Zmienia się stawka za każdym razem
Zadanie 9. Spółka w księgach rachunkowych wykazuje środek trwały o wartości początkowej 120 000zł. I dotychczasowym umorzeniu 50 000zł. W związku ze zmianą technologii zdecydowano się zaprzestać użytkowania tego środka. Oblicz odpis z tytułu utraty wartości wiedząc, że możliwa do uzyskania cena sprzedaży netto równa jest wartości godziwej tego środka i wynosi 30 000zł. A wartość użytkowa 33 000zł.
Test na utratę wartości:
Wartość odzyskiwalna: cena sprzedaży lub wartość użytkowa w zależności od tego która jest wyższa.
120 000 – 50 000 – 33 000 = 37 000zł.
Środki trwałe
Odpisy z tytułu utraty wartości
2) 37 000 I 37 000 (1
PKO
1)37 000
PPO
I 37 000 (2
Sprawozdanie z całkowitych dochodów
Zgodnie z MSR 1 par. 81 wszystkie przychody i koszty ujęte w danym okresie prezentuje się w: … WAŻNE (aktualny MSR 1)
Wg MSR nie występują zyski i straty nadzwyczajne (są w pozostałych kosztach i przychodach operacyjnych)
Definicja przychodów
KOLOKWIUM – ZWRÓCIĆ UWAGĘ!
Notatka z prezentacji:
Zwiększa użyteczność i przejrzystość prezentowania informacji o dokonaniach jednostki.
Zgodnie z MSR 1 par. 81 wszystkie przychody i koszty ujęte w danym okresie prezentuje się w:
Pojedynczym sprawozdaniu z całkowitych dochodów
Dwóch sprawozdaniach:
Jednostkowym rachunku zysków i strat
Sprawozdaniu z całkowitych dochodów, które zaczyna się od wyniku i przedstawia składniki pozostałych całkowitych dochodów
Podstawowe kategorie wynikowe w sprawozdaniu z całkowitych dochodów.
Suma całkowitych dochodów – zmiana w kapitale własnym w ciągu okresu, która nastąpiła na skutek transakcji oraz innych zdarzeń, inna niż zmiany wynikające z transakcji dokonywanych z właścicielami występującymi w charakterze udziałowców. Dochody obejmują zarówno przychody jak i zyski. Całkowite dochody ogółem obejmują: wszystkie składniki wyniku (zysków i strat) oraz pozostałe całkowite dochody;
Pozostałe całkowite dochody – obejmują pozycje przychodów i kosztów, które nie zostały ujęte jako zyski i straty zgodnie z tym, jak tego wymagają lub na co zezwalają inne MSSF. Do ich składników zalicza się:
zmiany w nadwyżce z przeszacowania (MSR 16, 38),
zyski i straty aktuarialne (MSR 19),
zyski i straty wynikające z przeliczenia pozycji sprawozdania finansowego (MSR 21),
zyski i straty z tytułu przeszacowania składników aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży (MSR 39),
efektywna część zysków i strat związanych z instrumentem zabezpieczającym w ramach zabezpieczenia przepływów pieniężnych (MSR 39),
zmiana wartości godziwej określonych zobowiązań dla których wybrano metodę wyceny przez wynik (MSSF 9).
Minimalny zakres pozycji przedstawiany w SPRAWOZDANIU Z CAŁKOWITYCH DOCHODÓW:
Przychody - Zyski i straty wynikające z zaprzestania ujmowania aktywów finansowych wycenianych w zamortyzowanym koszcie.
Koszty finansowe.
Udział w zyskach i stratach jednostek stowarzyszonych wspólnych przedsięwzięć wycenianych zgodnie z metodą praw własności - Wszelkie zyski lub straty wynikające z różnicy miedzy poprzednią wartością bilansową a wartością godziwą składnika aktywów finansowych na dzień jego przeklasyfikowania, jeżeli składnik aktywów podlega przeklasyfikowaniu, którego skutkiem jest jego wycena w wartości godziwej.
Obciążenia z tytułu podatku dochodowego.
Jedna kwota obejmująca sumę:
Wyniku po opodatkowaniu z działalności zaniechanej,
Wyniku po opodatkowaniu ujętego w momencie przeszacowania aktywów lub grupy(grup) przeznaczonych do zbycia, stanowiących działalność zaniechaną, do wartości godziwej pomniejszonej o koszty sprzedaży lub wyniku osiągniętego wskutek zbycia takich aktywów lub grupy(grup).
Wynik - zysk lub strata netto.
Każdy składnik pozostałych całkowitych dochodów sklasyfikowanych wg rodzaju.
Udział w pozostałych całkowitych dochodach jednostek stowarzyszonych i wspólnych przedsięwzięć rozliczanych zgodnie z metodą praw własności.
Suma całkowitych dochodów.
Ujawnia się także informacje dotyczące podziału zysku lub pokrycia straty za okres sprawozdawczy w takich pozycjach jak:
Wynik za dany okres(wg MSR 1, pkt 84 można go prezentować odrębnym sprawozdaniu z dochodów), który można przyporządkować do:
Udziałów niedających kontroli,
Udziałów jednostki dominującej.
Suma całkowitych dochodów, którą można przyporządkować do:
Udziałów niedających kontroli,
Udziałów jednostki dominującej.
W sprawozdaniu z całkowitych dochodów ani w odrębnym sprawozdaniu z dochodów zgodnie z MSR 1, pkt 87 nie prezentuje się żadnych pozycji dochodów i kosztów jako pozycji nadzwyczajnych.
Wynik finansowy jednostki za okres sprawozdawczy ustala się według:
Zasady memoriałowej- ujęcie skutków zdarzenia wyników finansowych dokonuje się niezależnie nie tylko od terminu zapłaty, ale również od tego, czy transakcja została udokumentowana fakturą, czy jedynie w sposób wiarygodny oszacowana.
Zasady współmierności- zakłada jednoczesne lub łączne ujmowanie przychodów i kosztów powstałych bezpośrednio i wspólnie w wyniku tej samej transakcji lub innych zdarzeń.
Zasady niekompensowania przychodów i kosztów oraz zysków
i strat(chyba, że jest to dopuszczone przez MSSF)
Prezentacja podziału kosztów ujętych w wyniku odbywa się w:
Układzie porównawczym(rodzajowym)
Układzie kalkulacyjnym(funkcjonalnym)
Wybór danego układu przez jednostkę zależy od:
czynników historycznych,
uwarunkowań danego sektora,
rodzaju działalności jednostki.
MSR a UoR- sprawozdanie z całkowitych dochodów
| Przedmiot różnicy | MSR 1 | UoR |
|---|---|---|
| Nazwa | Sprawozdanie z całkowitych dochodów | Rachunek zysków i strat |
| Wynik ze zdarzeń nadzwyczajnych | W sprawozdaniu z całkowitych dochodów ani w odrębnym sprawozdaniu z dochodów zgodnie z MSR 1, pkt 87 nie prezentuje się żadnych pozycji dochodów i kosztów jako pozycji nadzwyczajnych | Występuje Zyski nadzwyczajne Starty nadzwyczajne |
| Zysk na akcję za okres roczny | Występuje: Normalny, rozwodniony |
Nie występuje |
| Działalność kontunuowania/ niekontynuowana | Występuje | Nie występuje |
| Składnik sprawozdania | Całkowite dochody ogółem , Wynik, Pozostałe całkowite dochody. |
Przychody, Koszty, Wynik. |
| Udziały jednostek kontrolujących | Występuje | Nie występuje |
| Udziały niedających kontroli | Występuje | Nie występuje |
MSR 18- Przychody
przychody - Wpływy korzyści ekonomicznych brutto danego okresu powstałe w wyniku zwykłej działalności jednostki, skutkujące zwiększeniem kapitału własnego, innym niż zwiększenie kapitału wynikającego z wpłat udziałowców.
Przychody powstają w wyniku następujących transakcji i zdarzeń:
Sprzedaży dóbr(które jednostka wytworzyła w celu ich sprzedaży lub zakupiła z zamiarem ich odsprzedaży),
Świadczenia usług,
Użytkowania przez inne podmioty aktywów jednostki przynoszących:
Odsetki- opłaty za użytkowanie środków pieniężnych lub ich ekwiwalentów bądź kwot należnych jednostce,
Tantiemy- opłaty za użytkowanie długoterminowych aktywów jednostki, np. patentów,
Dywidendy- podział zysków pomiędzy posiadaczy inwestycji kapitałowych proporcjonalnie do ich stanu posiadania poszczególnych rodzajów kapitału.
Według MSR 18 przychody z tytułu odsetek , dywidend i tantiem są przychodami operacyjnymi.
(wg UoR- przychody finansowe lub PPO)
Zasady uznawania przychodów.
Przychody ze sprzedaży dóbr ujmuje się, jeżeli zostaną spełnione wszystkie warunki określone w MSR 18 pkt 14:
Jednostka przekazała nabywcy znaczące ryzyko i korzyści wynikające z praw własności dóbr.
Jednostka przestaje być trwale zaangażowana w zarządzanie sprzedanymi dobrami, w stopniu, w jakim zazwyczaj funkcję taką realizuje się wobec dóbr, do których ma się prawo własności ani też nie sprawuje nad nimi efektywnej kontroli.
Kwotę przychodów można ustalić w wiarygodny sposób.
Istnieje prawdopodobieństwo, że jednostka uzyska korzyści ekonomiczne z tytułu przeprowadzonej transakcji.
Koszty poniesione oraz te, które zostaną poniesione przez jednostkę w związku z tą transakcją, można wycenić w wiarygodny sposób.
Zasady uznawania przychodów ze sprzedaży usług realizowanych jednorazowo i w krótkim czasie:
Jednostka przekazała nabywcy znaczące ryzyko i korzyści wynikające z praw własności dóbr.
Jednostka przestaje być trwale zaangażowana w zarządzanie sprzedanymi dobrami, w stopniu, w jakim zazwyczaj funkcję taką realizuje się wobec dóbr, do których ma się prawo własności ani też nie sprawuje nad nimi efektywnej kontroli.
Kwotę przychodów można ustalić w wiarygodny sposób.
Istnieje prawdopodobieństwo, że jednostka uzyska korzyści ekonomiczne z tytułu przeprowadzonej transakcji.
Koszty poniesione oraz te, które zostaną poniesione przez jednostkę w związku z tą transakcją, można wycenić w wiarygodny sposób.
Przychody z transakcji ujmuje się na podstawie stopnia zaawansowania realizacji transakcji, jeżeli wynik transakcji można oszacować w wiarygodny sposób.
Wynik transakcji można oszacować w wiarygodny sposób jeśli zostaną spełnione warunki:
Kwotę przychodów można ustalić w wiarygodny sposób,
Istnieje prawdopodobieństwo, że jednostka uzyska korzyści ekonomiczne z tytułu przeprowadzonej transakcji,
Stopień realizacji transakcji na koniec okresu sprawozdawczego może być określony w wiarygodny sposób,
Koszty poniesione w związku z transakcją oraz koszty zakończenia transakcji mogą być wycenione w wiarygodny sposób.
Ustalenie wartości przychodów.
Ustalenie wartości przychodów zależy od formy płatności:
W formie środków pieniężnych kwota środków otrzymanych lub należnych
W formie środków pieniężnych odroczonych poza normalne warunki kredytowe zdyskontowane przyszłe wpływy za pomocą kalkulacyjnej stopy procentowej.
W wypadku sprzedaży barterowej wartość godziwa otrzymanych towarów lub usług skorygowana o kwotę środków otrzymanych lub należnych.
Przychody wg „Założeń koncepcyjnych”
| Przedmiot różnicy | MSR 18 | UoR | |||
|---|---|---|---|---|---|
| Definiowanie przychodów | Przychody są wpływami korzyści ekonomicznych brutto danego okresu, powstałymi w wyniku działalności gospodarczej jednostki, skutkującymi zwiększeniem kapitału własnego, innymi niż zwiększenie kapitału z wpłat właścicieli. | Przychody i zyski rozumie się uprawdopodobnione powstanie w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych, o wiarygodnie określonej wartości, w formie zwiększenia wartości aktywów, albo zmniejszenia wartości zobowiązań, które doprowadzą do wzrostu kapitału własnego lub zmniejszenia jego niedoboru w inny sposób niż wniesienie środków przez udziałowców lub właścicieli. |
|||
| Moment rozpoznania przychodu | Określa zdarzenia, w wyniku których następuje księgowe ujęcie przychodów. Szczegółowo zdefiniowany dla różnych kategorii przychodów (sprzedaż towarów, usług, przychody z tytułu odsetek, tantiem i dywidend). | Brak regulacji. | |||
| Wycena przychodu | Wysokość przychodu ustala się wg wartości godziwej zapłaty otrzymanej lub należnej. | Nie określone są zasady ustalania wysokości przychodu. | |||
| Przedmiot różnicy | MSR 18 | UoR | |||
| Definiowanie przychodów | Przychody są wpływami korzyści ekonomicznych brutto danego okresu, powstałymi w wyniku działalności gospodarczej jednostki, skutkującymi zwiększeniem kapitału własnego, innymi niż zwiększenie kapitału z wpłat właścicieli. | Przychody i zyski rozumie się uprawdopodobnione powstanie w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych, o wiarygodnie określonej wartości, w formie zwiększenia wartości aktywów, albo zmniejszenia wartości zobowiązań, które doprowadzą do wzrostu kapitału własnego lub zmniejszenia jego niedoboru w inny sposób niż wniesienie środków przez udziałowców lub właścicieli. | |||
| Moment rozpoznania przychodu | Określa zdarzenia, w wyniku których następuje księgowe ujęcie przychodów. Szczegółowo zdefiniowany dla różnych kategorii przychodów (sprzedaż towarów, usług, przychody z tytułu odsetek, tantiem i dywidend). | Brak regulacji. | |||
| Wycena przychodu | Wysokość przychodu ustala się wg wartości godziwej zapłaty otrzymanej lub należnej. | Nie określone są zasady ustalania wysokości przychodu. | |||
| Umowy o budowę nieruchomości | Szczegółowo uregulowana kwestia uznawania przychodów z tytułu umów o budowę nieruchomości, w tym warunków, w jakich stosuje się zasady wynikające z MSR 11 lub MSR 18. | Brak szczegółowych regulacji. Działalność deweloperska jest jednak wyłączona z zakresu KSR 3 „Niezakończone usługi budowlane”. |
|||
| Transfer aktywów od klientów, które wykorzystywane są do świadczenia usług lub dostarczenia dóbr na rzecz klientów | Wymaga ustalenia, jakie dobra i usługi będą wykonane na rzecz klientów w zamian za transferowane aktywa i odpowiednie rozpoznanie przychodu w zależności od charakteru dostarczanych dóbr i usług. | Brak szczegółowych regulacji. W praktyce stosuje się podejście właściwe dla ujmowania przychodu z tytułu nieodpłatnie przyjętych środków trwałych, co skutkuje rozliczeniem przychodu w okresie ekonomicznego użytkowania danego obiektu. |