Strata ze sprzedaży udziałów w rachunku przepływów pieniężnych

W której pozycji rachunku przepływów pieniężnych sporządzanego metodą pośrednią wykazuje się stratę ze sprzedaży udziałów?

1. Prezentacja danych w rachunku przepływów pieniężnych według KSR nr 1 i ustawy o rachunkowości

W myśl postanowień Krajowego Standardu Rachunkowości nr 1 "Rachunek przepływów pieniężnych", stanowiącego załącznik do uchwały nr 3/10 Komitetu Standardów Rachunkowości z 23 lutego 2010 r. (Dz. Urz. Min. Fin. nr 6, poz. 25), wydatki poniesione na zakup inwestycji krótkoterminowych oraz wpływy uzyskane z ich sprzedaży zalicza się do przepływów działalności inwestycyjnej. Nabywanie lub zbywanie krótkoterminowych aktywów finansowych zaliczane jest do działalności inwestycyjnej również w myśl przepisów art. 48b ust. 3 pkt 2 ustawy o rachunkowości.
 

Wpływy ze sprzedaży udziałów wykazuje się w rachunku przepływów pieniężnych w pozycji B.I.3 lit. b) jako wpływy z tytułu zbycia aktywów finansowych - niezależnie od metody sporządzania tego sprawozdania. Jednak sporządzając rachunek przepływów pieniężnych metodą pośrednią pamiętać należy o skorygowaniu wyniku finansowego bieżącego okresu, wykazywanego w pozycji A.I. tego sprawozdania, o wynik uzyskany na sprzedaży udziałów. Wynik ten (ze znakiem "minus" w przypadku zysku bądź "plus" w przypadku straty) należy - naszym zdaniem - wykazać w rachunku przepływów pieniężnych w pozycji A.II.4. "Zysk (strata) z działalności inwestycyjnej".

Warto bowiem podkreślić, iż metoda pośrednia w rachunku przepływów pieniężnych działalności operacyjnej polega na tym, że wynik finansowy netto roku obrotowego koryguje się o pozycje niepowodujące zmian stanu środków pieniężnych lub ich ekwiwalentów, jak też o wyniki innych działalności niż operacyjna oraz elementy pieniężne wyniku, które zalicza się do właściwych rodzajów działalności (inwestycyjnej lub finansowej). Wynik finansowy netto zostaje wówczas doprowadzony do wyniku "kasowego", tj. do wartości przepływów pieniężnych netto z działalności operacyjnej.

Dlatego w korekcie tej należy wyeliminować z działalności operacyjnej m.in. wyniki na sprzedaży składników działalności inwestycyjnej, na które składają się przychody pomniejszone o wartość księgową sprzedawanych aktywów (a więc o koszt, który nie stanowi wydatku danego okresu) tak, by później w działalności inwestycyjnej pokazać rzeczywiste wpływy z tytułu sprzedaży.

2. Przykład sporządzenia rachunku przepływów pieniężnych metodą pośrednią

Przykład

I. Założenia:

1. Na początek roku obrotowego jednostka posiadała w ewidencji księgowej udziały o wartości: 40.000 zł. W ciągu roku sprzedano te udziały za kwotę: 35.000 zł.

3. Jednostka sporządza rachunek przepływów pieniężnych metodą pośrednią.

4. Rok obrotowy jednostka zamknęła zyskiem netto w wysokości: 56.000 zł.

5. Wynik uzyskany na sprzedaży udziałów: 35.000 zł - 40.000 zł = - 5.000 zł (strata).

II. Fragment rachunku przepływów pieniężnych sporządzanego metodą pośrednią:
 

			Treść pozycji	Dane za rok obrotowy w zł
A.			Przepływy środków pieniężnych z działalności operacyjnej
	I.		Zysk (strata) netto	56.000
	II.		Korekty razem (...)	5.000
		4.	Zysk (strata) z działalności inwestycyjnej (...)	5.000
	III.		Przepływy pieniężne netto z działalności operacyjnej (I+/-II)	61.000
B.			Przepływy środków pieniężnych z działalności inwestycyjnej
	I.		Wpływy	35.000
		1.	Zbycie wartości niematerialnych i prawnych oraz rzeczowych aktywów trwałych
		2.	Zbycie inwestycji w nieruchomości oraz wartości niematerialne i prawne
		3.	Z aktywów finansowych, w tym:	35.000
			a) w jednostkach powiązanych
			b) w pozostałych jednostkach
			- zbycie aktywów finansowych (...)	35.000
	II.		Wydatki (...)
	III.		Przepływy pieniężne netto z działalności inwestycyjnej (I-II) (...)	35.000

---