Skale te mogą być różnie budowane w zależności od zastosowanej stawki. Podstawową przyczyną stosowania różnych rodzajów stawek jest ich wpływ na odmienne kształtowanie zamierzonego przez ustawodawcę stosunku kwoty podatku do podstawy opodatkowania przy jej zmianie. Wykładnik tego stosunku (stosunku kwoty podatku do podstawy opodatkowania) nazywany jest względną wysokością podatku, w odróżnieniu od wysokości bezwzględnej, którą stanowi kwota podatku.
W zależności od kształtowania względnej wysokości podatku przy wzroście podstawy opodatkowania wyróżnia się 3 sposoby opodatkowania:
Proporcjonalne
Regresywne
Progresywne
Opodatkowanie proporcjonalne zachodzi wówczas, gdy przy wzroście podstawy opodatkowania względna wysokość podatku (stosunek kwoty podatku do podstawy opodatkowania) nie ulega zmianie tzn. kwota podatku wzrasta tą samą ilość razy, co podstawa opodatkowania.
Opodatkowanie regresywne zachodzi, gdy przy wzroście podstawy opodatkowania względna wysokość podatku ulega zmniejszeniu (maleje). Przy opodatkowaniu regresywnym charakterystyczne jest to, że przy wzroście podstawy opodatkowania kwota podatku może zachowywać się w trojaki sposób:
zmniejszać się,
pozostawać bez zmian,
wzrastać ale mniejsza ilość razy niż podstawa opodatkowania.
Opodatkowanie progresywne występuje, gdy przy wzroście podstawy opodatkowania wzrasta również względna wysokość podatku, czyli wykładnik stosunku między kwotą podatku, a podstawą opodatkowania tzn. kwota podatku wzrasta szybciej niż podstawa opodatkowania. Pewnym odwróceniem progresji jest degresja podatkowa polegająca na tym, że wysokość podatku maleje wraz z obniżaniem się podstawy opodatkowania. Jest najczęściej stosowana.
Rodzaje progresji:
przerwana i nieprzerwana
jawna i ukryta
całościowa i odcinkowa
łagodna i ostra
zwykła i zrelatywizowana
Progresja przerwana, gdy przy pewnej wysokości podstawy opodatkowania względna wysokość podatku przestaje wzrastać i w związku z tym przekształca się w proporcjonalność ale może też przejść w regresje (rzadko).
Progresja nieprzerwana, gdy przy żadnej największej nawet wielkości podstawy opodatkowania względna wysokość podatku nie przestaje wzrastać. Nie musi być jednak progresją nieograniczoną. Spowodowałaby pochłonięcie całego dochodu.
Logiczną granicą progresji jest 100% podstawy opodatkowania, ale to by oznaczało konfiskatę dochodów podatnika.
Jako górną granicę progresji przyjmuje się 40%-50% podstawy opodatkowania (rzadko stosując stawki w wysokości 70%-80% (w Polsce 70% stosuje się od nieujawnionych dochodów).
Progresja nieprzerwana może być ograniczona (przyrosty są coraz mniejsze i nigdy nie osiągają określonej granicy).
Często progresja przerwana może być uznana za degresję (zmniejsza się opodatkowanie).
Progresja jawna występuje, gdy wynika z zastosowanej skali podatkowej, co stanowi regułę.
Progresja ukryta polega na zastosowaniu szczególnej struktury stawek podatkowych stanowiących pewien rodzaj manipulacji podstawy opodatkowania (polega na odliczaniu od podstawy opodatkowania określonych kwot), przyjmuje się np. stawkę 10%, co sugeruje opodatkowanie proporcjonalne, ale od podstawy opodatkowania odejmuje się pewną kwotę wolną od podatku.
Progresja całościowa tzw. globalna (całkowita lub schodkowa), polega ona na tym, że w stosunku do całej podstawy opodatkowania objętej danym stopniem skali stosuje się jedną stawkę podatkową (może być taka sama)
Wadą jest to, że charakteryzowała się brakiem konsekwencji; przy przejściu od niższego do wyższego stopnia skali następował wzrost opodatkowania. Wadą jest także konieczność jej przerwania, wskutek tego w miejsce progresji całościowej wprowadzono progresję odcinkową.
Progresja odcinkowa polega na tym, że podstawę opodatkowania objętą danym stopniem skali poza pierwszym dzieli się na odcinki i do każdego z nich stosuje się wzrastająco.
Kwotę podatku oblicza się przez zsumowanie kwot przypadających na poszczególne odcinki opodatkowania.
DYSPOZYCJA NORMY PODATKOWEJ ZAWIERA:
termin płatności
sposób zapłaty podatku
TERMIN PŁATNOŚCI bez jego określenia realizacja świadczenia byłaby niemożliwa.
Termin płatności w znaczeniu normatywnym:
bezpośrednie określenie terminu (bezwzględny sposób określenia terminu) polega na bezpośrednim wskazaniu określonej daty lub możliwości jej ustalenia np. 15-stego każdego miesiąca.
pośrednie określenie terminu płatności zwane też względnym terminem płatności lub pośrednim określeniem terminu płatności (nawiązuje do określenia zdarzenia, którego chwili wystąpienia nie można przewidzieć).
Nie uiszczenie podatku w terminie lub przekroczenie terminu płatności podatku powoduje powstanie tzw. zaległości podatkowej. Jej powstanie stwarza negatywne skutki w postaci obowiązku uiszczenia dodatkowych świadczeń z tytułu zwłoki w zapłacie podatku, czyli odsetek za zwłokę. Wysokość odsetek za zwłokę określona jest w sposób względny stanowiąc obecnie w Polsce 200% podstawowej stopy oprocentowania kredytu lombardowego ustalonego przez NBP (często zmieniana w zw. ze zmianami w gospodarce).
Nie uiszczenie odsetek za zwłokę wraz z kwotą należytego podatku powoduje wdrożenie postępowania egzekucyjnego.
CECHY:
każdy wzrost podstawy opodatkowania powoduje wzrost podatku. Znajduje obecnie powszechne zastosowanie.
Progresja ostra zachodzi, gdy przy minimalnym wzroście podstawy opodatkowania względna wysokość podatku ulega znacznemu zwiększeniu.
Progresja zwykła zachodzi, gdy wzrost względnej wysokości podatku (stawki procentowej) zależy wyłącznie od wielkości podstawy opodatkowania oraz wysokości stawki podatkowej.
Progresja zrelatywizowana polega na tym, że wzrost względnej wysokości podatku uzależniony jest dodatkowo od stosunku, w jakim pozostaje podstawa opodatkowania do innej wielkości.
STAWKA PODATKOWA stanowi element hipotezy prawno-podatkowej określający wielkość podatku w odniesieniu do podstawy opodatkowania.
Wyróżnia się różne rodzaje stawek w zależności od zastosowanego kryterium: Ze względu na kryterium formy wyrażania stawek podatkowych, wyróżnia się stawkę:
kwotową,
procentową,
w postaci ułamka zwykłego,
Ze względu na kryterium sposobu zachowania się stawki podatkowej przy zmianie wielkości podstawy opodatkowania, wyróżnia się stawki:
stałe,
zmienne tzw. ruchome.
Ze względu na kryterium zakresu stosowania stawek podatkowych, wyróżnia się stawki:
jednolite,
zróżnicowane.
Stawka kwotowa- najprostsza, wyrażona w postaci określonej ilości jednostek pieniężnych np. 10gr od 1kg cukru, 10zł od lara sadu lub 200zł od kwoty 600zł.
Znajduje głównie zastosowanie wówczas, gdy podstawa opodatkowania nie jest wyrażona w jednostkach pieniężnych, lecz w różnego rodzaju jednostkach o charakterze niepieniężnym.
Stawka procentowa - wyrażona w odsetkach podstawy opodatkowania określonej w jednostkach pieniężnych np. 5% wartości nabytych praw majątkowych, 20% wypłaconego wynagrodzenia.
Stawki w postaci ułamka zwykłego, np. l/3 określane są jako stawki osiągniętego dochodu.
Stawki stałe - nie zmieniają wielkości w miarę zmiany podstawy opodatkowania. Najczęściej stosowane są stałe stawki procentowe i niejednokrotnie kwotowe.
Stawki ruchome - wielkość (wysokość) tych stawek ulega zmianie wraz
ze wzrostem podstawy opodatkowania. W tej sytuacji istnieje wielość stawek podatkowych, różnych dla różnych zakresów podstawy opodatkowania. W akcie normatywnym musi być określone do jakich zakresów podstawy opodatkowania następuje odniesienie stawek podatkowych. Następuje to w postaci skali podatkowej zwanej też tabelą podatkową, złożona jest z poszczególnych stopni (szczebli) skali. Z jednej strony ustala się stopnie skali i odpowiadające im zakresy podstawy opodatkowania. Z drugiej strony ustala się stawki podatkowe przypadające na dane zakresy podstawy opodatkowania np.:
stopnie
stopnie |
Podstawa opodatkowania w zł |
Stawka podatkowa |
|
|
ponad |
do |
|
1 |
100 |
1000 |
1% |
2 |
1000 |
2000 |
2% |
3 |
2000 |
3000 |
3% |
4 |
3000 |
4000 |
4% |
5 |
4000 |
- |
5% |
Kwota wolna od podatku, ponad 4000 już zawsze 5%
Tzw. minimum podatkowe
Z podstawą opodatkowania związana jest często instytucja MINIMUM PODATKOWEGO, przez które rozumie się graniczną wielkość podstawy opodatkowania, powyżej której następuje dopiero opodatkowanie lub, poniżej której podatek nie jest pobierany (występuje m. in. w podatku dochodowym). Najczęściej motywem stosowania minimum jest to, że dochody muszą uwzględniać minimum życiowe (to, co zostawia się podatnikowi żeby mógł przeżyć). Szczególnym rodzajem minimum podatkowego jest kwota wolna od podatku, która zawsze podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania. Minimum podatkowe jest budowane w ten sposób, że pobiera się podatek dopiero po przekroczeniu minimum.
PODATEK AKCYZOWY
Podmiot podatku:
Po i są importerzy i producenci wyrobów akcyzowych bez względu na ich strukturę organizacyjno- prawną. Zapłacenie podatku akcyzowego przez importerów i producentów nie zwalnia ich od płacenia podatku VAT. Płacą go oni na ogólnych zasadach. Podatek akcyzowy wliczony przez podatnika w cenę wyrobu i dopiero później staje się przedmiotem obrotu. Sprzedaż wyrobu jest opodatkowana podatkiem VAT.
Przedmiot podatku
Przedmiotem opodatkowania są:
sprzedaż
Eksport
Import
Zamiana
Darowizna
Przekazanie wyrobów akcyzowych
Powyższe czynności dotyczą tylko wyrobów akcyzowych.
Do wyrobów akcyzowych należą:
Produkty naftowe i syntetyczne paliwa płynne Broń palna myśliwska i broń gazowa specjalistyczne wyposażenie obiektów, w których prowadzi się działalność rozrywkową (np. automaty hazardowe)
samochody osobowe
Jachty pełnomorskie, łodzie żaglowe, łodzie z silnikiem, i łodzie przystosowane do silników (z wyjątkiem lodzi rybackich, roboczych i ratowniczych)
sprzęt elektroniczny wysokiej klasy i kamery wideo
sól
środki upiększające i wyroby perfumeryjne
Karty do gry (bez kart dla dzieci)
wyroby przemysłu winiarskiego, wyroby przemysłu spirytusowego i drożdżowego (z wyłączeniem drożdży)
Piwo
wyroby tytoniowe
Pozostałe wyroby alkoholowe o zawartości alkoholu powyżej 1,2% oraz napoje alkoholowe, które są mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu nie przekracza 0,5%
Gaz wykorzystywany do napędu samochodów i napełniania butli turystycznych o masie 0,5 kg.
Podstawa stawa opodatkowania
Podstawą opodatkowania jest:
u producentów - obrót wyrobami akcyzowymi
u importerów - wartość celna wyrobów akcyzowych powiększona o cło obliczone według stawki podstawowej oraz w przypadku, gdy towary zostały zwolnione od cła lub cło zostało zawieszone, albo też, gdy zastosowano preferencyjną stawkę celną
Ilość wyrobów akcyzowych, jeżeli stawki podatku zostały ustalone kwotowo.
W przypadku braku uregulowań odnośnie podstawy opodatkowania stosuje się przepisy o podatku o VAT 4.
Stawki podatku
Stawki akcyzy mogą mieć charakter:
Kwotowy (np. 107 zł/ 1000 szt. Papierosów);
Procentowy (np. sól zwykła 17,6%);
Różnicowy (między urzędową cena zbytu a cena nabycia wyrobu akcyzowego.
Stawki akcyzy w wynoszą odpowiednio u podatników i u importera:
95% i 1900% - dla wyrobów przemysłu spirytusowego i drożdżowego oraz wyrobów tytoniowych;
80% i 400% - dla paliw do silników;
70% i 230% - dla wyrobów winiarskich, piwa oraz pozostałych napojów alkoholowych;
40% i 65% - dla samochodów osobowych;
25% i 40% - dla pozostałych wyrobów;
35% i 55% - dla paliw gazowych do silników.
Ulgi i zwolnienia
Sprzedaż towarów akcyzowych na eksport nie podlega podatkowi akcyzowemu. Podatnik eksportujący wyroby akcyzowe, które nabył po cenach zawierających akcyzę, jest uprawniony do zwiększenia naliczonego podatku od towarów i uslug o kwotę akcyzy. Tak samo jest traktowana akcyza zapłacona przez podatnika w urzędzie celnym w momencie sprowadzenia wyrobu z zagranicy akcyza zwiększa naliczony podatek od towarów i usług tylko w wypadku eksportu wyrobu akcyzowego. Regułą jest, że podatku akcyzowego nie odlicza się oraz nie zwraca podatnikom. Zwolnienia maja generalnie charakter zwolnień przedmiotowych i obejmują:
Opakowania z tworzyw sztucznych dla środków farmaceutycznych i materiałów medycznych
Odzież futrzaną i inne wyroby futrzarskie wytworzone ze skór zwierząt szlachetnych wyprawionych, zakupionych po cenach zawierających podatek akcyzowy lub, od których ten podatek został pobrany przez urząd celny
Opakowania z tworzyw sztucznych produkowane przez zakłady pracy chronionej
Rozlew wódek gatunkowych i wyrobów winiarskich zakupionych po cenach zawierających podatek akcyzowy lub, od których ten podatek został pobrany przez urząd celny
Wyroby akcyzowe sprzedawane do wolnych obszarów celnych w portach lotniczych morskich, itp. 5. Tryb i warunki płatności.
Podatnicy uiszczają podatek od wyrobów akcyzowych wytwarzanych w kraju za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek zapłaty podatku, na rachunek właściwego urzędu skarbowego.
PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH
Podmiot podatku
Podmiotami podatku są osoby prawne, jednostka organizacyjne bez osobowości prawnej wyjątkiem spółek osobowych prawa handlowego, spółek cywilnych oraz grupy kapitałowe.
Grupa kapitałowa - to, co najmniej 2 spółki prawa handlowego, które mają osobowość prawną oraz pozostają w związkach kapitałowych.-Podatkowa grupa kapitałowa jest podatnikiem, jeżeli. spełnione są następujące warunki:
Mogą je tworzyć spółki z o.o. lub spółki akcyjne, które posiadają siedzibę na terytorium RP oraz ich kapitał zakładowy wynosi 1 000 000 złotych. Jedna z tych spółek jest spółką dominującą i posiada 95% udziałów w kapitale zakładowym. Spółki nie mogą mieć udziałów w kapitale innych spółek grupy kapitałowej.
Spółki nie mogą mieć zaległości we wpłatach podatków
Umowa o założeniu grupy kapitałowej musi być zawarta na, co najmniej 3 lata, w formie aktu notarialnego oraz zarejestrowana w urzędzie skarbowym
Spółki tworzące podatkową grupę kapitałową odpowiadają solidarnie
Jednostki organizacyjne bez osobowości prawnej jako podatnicy podatku od osób prawnych to gospodarstwa pomocnicze jednostek budżetowych, komitety powoływane przez mieszkańców osiedla oraz przedstawicielstwa osób zagranicznych
Podatnicy posiadający siedzibę na terytorium RP oraz przebywający w Polsce więcej niż 183 dni podlegają opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia. (tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy), a podatnicy, którzy nie mają siedziby na terytorium RP podlegają opodatkowaniu tylko od dochodów osiągniętych na terenie Polski (tzw. ograniczony obowiązek podatkowy).
Zwolnienia podmiotowe:
Nie ma ich w podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwolnione od płacenia podatku są:
Skarb Państwa
NBP
Jednostki budżetowe
Fundusze celowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw, chyba, że przepisy tych ustaw stanowią inaczej
Przedsiębiorstwa międzynarodowe i inne jednostki gospodarcze utworzone przez organ administracji państwowej wspólnie z innymi państwami na podstawie porozumienia lub umowy, chyba, że porozumienia te lub umowy stanowią inaczej
Jednostki samorządu terytorialnego w zakresie dochodów własnych
Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa
Agencję Budowy i Eksploatacji Autostrad
Agencję Rynku Rolnego
Fundusze inwestycyjne
Fundusze emerytalne utworzone
ZUS
Agencję Własności Rolnej Skarbu Państwa
Polską Organizację Turystyczną
Zwolnienia podmiotowe nie dotyczą:
gospodarstw pomocniczych jednostek budżetowych, z wyjątkiem gospodarstw pomocniczych tworzonych przy szkołach
zespołach ekonomiczno-administracyjnych szkół
ochotniczych hufcach pracy
jednostkach: wojskowych
Policji
UOP
Straży Granicznej i Państwowej Straży Pożarnej
zakładach dla nieletnich
internatach
zakładach opiekuńczo - wychowawczych
zakładach opieki zdrowotnej
zakładach pomocy społecznej i parkach narodowych
jeżeli środki z tego zwolnienia zostaną przekazane na:
Zwiększenie środków obrotowych gospodarstw pomocniczych
Finansowanie inwestycji jednostki budżetowej w zakresie inwestycji dla gospodarstwa pomocniczego tej jednostki.
Przedmiot podatku
Przedmiotem jest dochód, czyli nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Podatnik może odliczyć od przychodów wszelkie koszty ich uzyskania pod warunkiem, że maja one związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Gdy koszty uzyskania przychodów są wyższe niż suma przychodów, wtedy powstaje strata.
Przychody to przede wszystkim wszelkie otrzymane lub pozostawione do dyspozycji podatnika pieniądze, wartości pieniężne, wartość otrzymanych świadczeń w naturze oraz innych nieodpłatnych świadczeń. Wartość świadczeń niepieniężnych ustala się według stosowanych w obrocie cen rynkowych. Przychód jest przedmiotem podatku (podobnie jak dochód). Podatek obciąża przychody podatników nie mających siedziby w Polsce lub zarządu z tytułu:
Praw autorskich
Prawa do projektów wynalazczych, maków towarowych, zdobniczych
Za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego
Za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej
W powyższych przypadkach podatek obciążający przychody wynosi 20%. Osoby zagraniczne płacą podatek w formie zryczałtowanej w wysokości 10 - 20 %.
Podstawa opodatkowania
Podstawą opodatkowania jest dochód ustalony według prowadzonej przez podatnika ewidencji podatkowej. Dochód może być ustalony, w. drodze oszacowania., jeżeli nie można ustalić go na podstawie ksiąg rachunkowych. Metoda szacunkowa ustalania dochodu jest stosowana w stosunku do podatnika, który wykonuje świadczenia dla innego podatnika na warunkach rażąco korzystniejszych i odbiegających od ogólnie stosowanych w danej miejscowości. Dochód stanowiący podstawę opodatkowania może być zmniejszony przez odliczenie wydatków w formie:
Darowizna na cele określone w ustawie (np. naukowe, kulturalne, sportowe) do wysokości LO —10%, w zależności od celu darowizny
Kwot, o które została obniżona podstawowa opłata eksploatacyjna za wydobywanie kopalin
Kwoty równej funduszowi wynagrodzeń, które przysługują osobom pozbawionym wolności i zatrudnionym u podatnika innego, niż zakład karny.
PODSTAWA OPODATKOWANIA MA CHARAKTER MALEJĄCY I W 2002r. WYNOSI 20%.
Koszty uzyskania przychodu
Są to koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów. Zwykle są to wydatki lub nakłady związane z przychodami. Kosztami uzyskania przychodów nie są wydatki na nabycie lub wytworzenie środków trwałych, wydatki na spłatę kredytów i pożyczek, kary i inne opłaty związane z sankcjami. Kosztem uzyskania przychodów jest amortyzacja środków trwałych.
Zwolnienia i ulgi
Zwolnienia przedmiotowe określa art. 17 ustawy i należą do nich m.in.:
Dochody z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego
Dochody na cele statutowe (działalność naukowa, naukowo- techniczna, oświatowa, kulturowa, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska)
Dochody spółek kościelnych osób prawnych
Dochody związków zawodowych, organizacji pracodawców i partii politycznych
Dochody z tytułu prowadzenia szkół
Dochody z tytułu udziału w spółce będącej osobą prawną, mającą siedzibę na terytorium RP
Odszkodowania otrzymane na podstawie przepisów prawa administracyjnego i cywilnego
Dochody ze składek członkowskich organizacji politycznych, społecznych i zawodowych
Kwota podatku zapłaconego za granicą
Tryb i warunki - płatności
Podatek od osób prawnych jest płacony w formie miesięcznych zaliczek, których wysokość jest równa różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu od początku a sumą zaliczek zapłaconych za poprzednie miesiące. Zaliczki są płacone do 20 dnia miesiąca za miesiąc ubiegły. Ostateczne rozliczenie podatku następuje w zeznaniu rocznym, które należy złożyć do końca trzeciego miesiąca roku następującego po danym roku podatkowym i w tym też terminie należy wpłacić podatek. Zryczałtowany podatek oraz podatek obciążający przychody jest pobierany przez płatników, którzy są obowiązania do jego obliczenia, pobrania i przekazania na rachunek właściwego urzędu skarbowego w terminie do 7 dnia miesiąca po miesiącu, w którym pobrano podatek. Płatnikami podatku zryczałtowanego są osoby prawne, jednostki organizacyjne bez osobowości prawnej oraz osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą.
PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH
Podmiot podatku
Podmiotami podatku są osoby prawne, jednostki organizacyjne bez osobowości-prawnej z wyjątkiem spółek osobowych prawa handlowego, spółek cywilnych_ oraz grupy kapitałowe.
Grupa kapitałowa- to, co najmniej 2 spółki prawa handlowego, które mają osobowość prawną oraz pozostają w związkach kapitałowych. Podatkowa grupa kapitałowa jest podatnikiem, jeżeli spełnione są następujące warunki:
Mogą je tworzyć spółki z o.o. lub spółki akcyjne, które posiadają siedzibę na terytorium RP oraz ich kapitał zakładowy wynosi 1 000 000 złotych. Jedna z tych spółek jest spółką dominującą i posiada 90% udziałów w kapitale zakładowym. Spółki nie mogą mieć udziałów w kapitale innych spółek grupy kapitałowej.
Spółki nie mogą mieć zaległości we wpłatach podatków;
Umowa o założeniu grupy kapitałowej musi być zawarta na, co najmniej 3 lata, w formie aktu notarialnego oraz zarejestrowana w urzędzie skarbowym;
Spółki tworzące podatkową grupę kapitałową odpowiadają solidarnie.
Jednostki organizacyjne bez osobowości prawnej jako podatnicy podatku od osób prawnych to gospodarstwa pomocnicze jednostek budżetowych, komitety powoływane przez mieszkańców osiedla oraz przedstawicielstwa osób zagranicznych.
Podatnicy posiadający siedzibę na terytorium RP oraz przebywający w Polsce więcej niż 183 dni podlegają opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia. (tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy), a podatnicy, którzy nie mają siedziby na terytorium RP podlegają opodatkowaniu tylko od dochodów osiągniętych na terenie Polski (tzw. ograniczony obowiązek podatkowy).
Zwolnienia podmiotowe
Nie ma ich w podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwolnione od płacenia podatku są:
Skarb Państwa,
NBP,
Jednostki budżetowe,
Fundusze celowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw, chyba, że przepisy tych ustaw stanowią inaczej,
Przedsiębiorstwa międzynarodowe i inne jednostki gospodarcze utworzone przez organ administracji państwowej wspólnie z innymi państwami na podstawie porozumienia lub umowy, chyba, że porozumienia te lub umowy stanowią inaczej,
Jednostki samorządu terytorialnego w zakresie dochodów własnych
Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa,
Agencję Budowy i Eksploatacji Autostrad,
Agencję Rynku Rolnego,
Fundusze inwestycyjne,
Fundusze emerytalne utworzone,
ZUS,
Agencję Własności Rolnej Skarbu Państwa,
Polską Organizację Turystyczną.
Zwolnienia podmiotowe nie dotyczą
gospodarstw pomocniczych jednostek budżetowych, z wyjątkiem gospodarstw pomocniczych tworzonych przy szkołach,
zespołach ekonomiczno - administracyjnych szkół
ochotniczych hufcach pracy
jednostkach: wojskowych, Policji, UOP, Straży Granicznej i Państwowej Straży Pożarnej
zakładach dla nieletnich
internatach, zakładach opiekuńczo - wychowawczych
zakładach opieki zdrowotnej
zakładach pomocy społecznej i parkach narodowych
jeżeli środki z tego zwolnienia zostaną przekazane na:
Zwiększenie środków obrotowych gospodarstw pomocniczych,
Finansowanie inwestycji jednostki budżetowej w zakresie inwestycji dla gospodarstwa pomocniczego tej jednostki.
Przedmiot podatku
Przedmiotem jest dochód, czyli nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Podatnik może odliczyć od przychodów wszelkie koszty ich uzyskania pod warunkiem, że maja one związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Gdy koszty uzyskania przychodów są wyższe niż suma przychodów, wtedy powstaje strata.
Przychody to przede wszystkim wszelkie otrzymane lub pozostawione do dyspozycji podatnika pieniądze, wartości pieniężne, wartość otrzymanych świadczeń w naturze oraz innych nieodpłatnych świadczeń. Wartość świadczeń niepieniężnych ustała się według stosowanych w obrocie cen rynkowych. Przychód jest przedmiotem podatku (podobnie jak dochód). Podatek obciąża przychody podatników nie mających siedziby w Polsce lub zarządu z tytułu:
Praw autorskich;
Prawa do projektów wynalazczych, znaków towarowych, zdobniczych;
Za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego;
Za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej.
W powyższych przypadkach podatek obciążający przychody wynosi 20%. Osoby zagraniczne płacą podatek w formie zryczałtowanej w wysokości 10 - 20 %.
Podstawa opodatkowania
Podstawą opodatkowania jest dochód ustalony według prowadzonej przez podatnika ewidencji podatkowej. Dochód może być ustalony w drodze oszacowania, jeżeli nie można ustalić go na podstawie ksiąg rachunkowych. Metoda szacunkowa ustalania dochodu jest stosowana w stosunku do podatnika, który wykonuje świadczenia dla innego podatnika na warunkach rażąco korzystniejszych i odbiegających od ogólnie stosowanych w danej miejscowości. Dochód stanowiący podstawę opodatkowania może być zmniejszony przez odliczenie wydatków w formie:
Darowizna na cele określone w ustawie (np. naukowe, kulturalne, sportowe) do wysokości 10 — 10%,_w zależności od celu darowizny
Kwot, o które została obniżona podstawowa opłata eksploatacyjna za wydobywanie kopalin
Kwoty równej funduszowi wynagrodzeń, które przysługują osobom pozbawionym wolności i zatrudnionym u podatnika innego, niż zakład karny.
PODSTAWA OPODATKOWANIA MA CHARAKTER MALEJĄCY I W 2002r. WYNOSI 20%.
Koszty uzyskania przychodu
Są to koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów. Zwykle są to wydatki lub nakłady związane z przychodami. Kosztami uzyskania przychodów nie są wydatki na nabycie lub wytworzenie środków trwałych, wydatki na spłatę kredytów i pożyczek, kary i inne opłaty związane z sankcjami. Kosztem uzyskania przychodów jest amortyzacja środków trwałych.
Zwolnienia i ulgi
Zwolnienia przedmiotowe określa art. 17 ustawy i należą do nich m.in.:
Dochody z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego;
Dochody na cele statutowe (działalność naukowa, naukowo- techniczna, oświatowa, kulturowa, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska);
Dochody spółek kościelnych osób prawnych;
Dochody związków zawodowych, organizacji pracodawców i partii politycznych;
Dochody z tytułu prowadzenia szkół;
Dochody z tytułu udziału w spółce będącej osobą prawną, mającą siedzibę na terytorium RP;
Odszkodowania otrzymane na podstawie przepisów prawa administracyjnego i cywilnego;
Dochody ze składek członkowskich organizacji politycznych, społecznych i zawodowych;
Kwota podatku zapłaconego za granicą;
Tryb i warunki płatności
Podatek od osób prawnych jest płacony w formie miesięcznych zaliczek, których wysokość jest równa różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu od początku a sumą zaliczek zapłaconych za poprzednie miesiące. Zaliczki są płacone do 20 dnia miesiąca za miesiąc ubiegły. Ostateczne rozliczenie podatku następuje w zeznaniu rocznym, które należy złożyć do końca trzeciego miesiąca roku następującego po danym roku podatkowym i w tym też terminie należy wpłacić podatek Zryczałtowany podatek oraz podatek obciążający przychody jest pobierany przez płatników, którzy są zobowiązani do jego obliczenia, pobrania i przekazania na rachunek właściwego urzędu skarbowego w terminie do 7 dnia miesiąca po miesiącu, w którym pobrano podatek. Płatnikami podatku zryczałtowanego są osoby prawne, jednostki organizacyjne bez osobowości prawnej oraz osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą.
PODATEK VAT
Podmiot podatku
Podatnikami podatku VAT są osoby prawne, jednostki_ organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, które:
Mają siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytoriumRP, jeżeli wykonują we własnym imieniu i na własny rachunek czynności, o których mowa w art. 2 ustawy, w sposób częstotliwy oraz gdy czynności te polegają na jednorazowej sprzedaży rzeczy w tym celu nabytej;
Wykonują czynności maklerskie, czynności wynikających z zarządzania funduszami powierniczymi, czynności wynikające z umowy agencyjnej lub zlecenia, pośrednictwa, umowy komisu lub innych usług o podobnym charakterze;
Ciąży na nich obowiązek uiszczenia cła;
Uprawnione są do korzystania z procedury celnej;
Są usługobiorcami usług pochodzących z importu.
Za zgodą urzędu skarbowego podatnikami mogą być również zakłady (oddziały) osoby prawnej wykonujące czynności, o których mowa w art. 2 ustawy, jeżeli samodzielnie sporządzają bilans.
Ustawa o VAT wyodrębnia dwie grupy podatników:
Podatników profesjonalnych — podatnicy wykonujący czynności w sposób częstotliwy, Podatników nieprofesjonalnych — osoby, które stają się podatnikami niezależnie od okoliczności tj. wystarczające jest samo wykonywanie czynności.
Przedmiot podatku
Opodatkowaniu podlega szeroko rozumiana sprzedaż oraz eksport i import towarów i usług. Pojęcie sprzedaży jest szersze od pojęcia zawartego w KC. (Sprzedażą wg KC jest przeniesienie przez sprzedawcę własności rzeczy na kupującego, który za te rzecz płaci i zobowiązuje się do jej odebrania).
Według ustawy o VAT i podatku akcyzowym sprzedaże s,
Świadczenia usług oraz przekazania lub zużycia towarów na potrzeby reprezentacji i reklamy;
Przekazanie przez podatnika towarów oraz świadczenia usług na potrzeby osobiste podatnika, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni oraz ich domowników.
Zamiany towarów, usług oraz zamiany usługi na towar i odwrotnie.
Wydania towarów lub świadczenia usług w zamian za wierzytelności lub w miejsce świadczenia pieniężnego.
Darowizny towarów lub świadczenia usług bez pobierania należności.
Wydania towarów lub świadczenia usług w zamian za czynności nie podlegające opodatkowaniu.
Towary własnej produkcji oraz towary, które nie zostały odprzedane w
przypadku likwidacji spółki prawa handlowego nie mającej osobowości prawnej.
Towar to rzeczy ruchome, wszystkie postacie energii, budynki, budowle i ich części.
Towarem nie są grunty, niematerialne prawa majątkowe, znaki towarowe, licencje, r patenty, wzory użytkowe, pieniądze oraz akcje i udziały w spółkach.
Usługi są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce Państwowej, a także roboty budowlano- montażowe.
IEksport jest opodatkowany w sposób preferencyjny, bardziej korzystny dla podatnika niż sprzedaż w kraju. Sprzedaż na eksport podlega opodatkowaniu stawką „0" lub jest zwolniony od podatku.
Import to przywóz towarów z zagranicy, jak i zakup tego towaru w składzie celnym. Podatkowi VAT podlega również import usług (tj. usługi świadczone w Polsce, za których wykonanie należność jest przekazywana osobie lub jednostce mającej siedzibę bądź miejsce zamieszkania za granicą) oraz turystyki wyjazdowej.
Podatkowi VAT nie podlega:
Sprzedaż przedsiębiorstwa lub zakładu samodzielnie sporządzającego bilans
Wydanie towaru na podstawie umowy użyczenia,
Działalność w zakresie gier losowych i zakładów wzajemnych podlegająca opodatkowaniem podatkiem od gier,
Czynność, która nie może być przedmiotem prawnie skutecznej umowy (np. kradzież).
Podatek naliczony jest w zakupie;
Podatek należny wynika z tytułu dokonania sprzedaży przez przedsiębiorcę. Jego podstawa są faktury VAT.
Podstawa opodatkowania
Podstawą opodatkowania jest obrót netto, czyli kwota należna z tytułu sprzedaży towarów, pomniejszona o kwotę podatku. Obrót zmniejsza się o:
Kwoty udzielonych rabatów
Wartość zwróconych towarów
Wartość kwot należnych w rozumieniu przepisów o cenach
Wartość kwot wynikających z korekt faktur
Podstawą opodatkowania jest również kwota należna. Kwota otrzymana podlega opodatkowaniu tylko wtedy, gdy podatnik pobrał, co najmniej połowę ceny za towar lub usługę w formie zaliczki, przedpłaty lub raty. Płaci wówczas podatek od kwoty otrzymanej zaliczki, a nie od całej kwoty towaru.
Wyjątki:
Podstawą opodatkowania darowizn, zamian oraz przekazań jest wartość towarów lub usług obliczona według cen sprzedaży stosowanych w obrotach z głównym odbiorcą lub według przeciętnych cen stosowanych w danej miejscowości lub na danym rynku z dnia przekazania, zamiany lub darowizny. Wartość taką zmniejsza się o kwotę należnego podatku.W imporcie towarów i usług podstawą jest wartość celna powiększona o należne cło. Jeżeli dany towar podlega podatkowi akcyzowemu, kwota tego podatku powiększa podstawę opodatkowania (obejmuje ona: prowizję, opakowania, transport i koszty ubezpieczenia, które będą poniesione do pierwszego miejsca przeznaczenia w kraju).
Również w imporcie podstawą opodatkowania jest kwota, którą usługobiorca obowiązany jest zapłacić zagranicznemu podmiotowi, który ma siedzibę lub miejsce zamieszkania za granicą.
Przy sprzedaży towaru podlegającemu podatkowi akcyzowemu jest obrót netto zwiększony o kwotę podatku akcyzowego.
Podstawą opodatkowania jest zryczałtowany podatek od okazjonalnych przewozów osób autobusami zarejestrowanymi za granicą.
Stawki podatku
Podstawowe stawki podatku VAT maja charakter procentowy i liniowy. Stawka podstawowa to 22%, zaś obniżona wynosi 7%. Istnieją również stawki 3% i 0%. Przy stawce 0% podatek naliczony istnieje, ale należny wynosi 0%, zatem podatnik będzie mógł sobie odliczyć ten podatek
Stawka 7 % obciąża:
Towary związane z gospodarką leśną i rolną
Towary związane z ochroną zdrowia
Towary spożywcze
Towary dla dzieci
Usługi geologiczne
Paliwa i nośniki
Materiały budowlane
Stawka 0% jest stosowana przy opodatkowaniu eksportu. Nie jest ona równoznaczna ze zwolnieniem od podatku. Stawką 0% jest objęta:
Sprzedaż towarów stref wolonocłowych (na terenie portów lotniczych, itp.);
Sprzedaż usług nabywanych za środki finansowe z pomocy zagranicznej na podstawie wcześniej zawartej umowy;
Sprzedaż energii elektrycznej poza terytorium RP;
Import nawozów sztucznych.
Ulgi i zwolnienia
Podatkiem do zapłacenia jest różnica między podatkiem należnym (iloczyn kwoty obrotu i właściwej stawki) a podatkiem naliczonym (suma kwot podatku zawartego w fakturach, stwierdzających zakupy podatnika). Podatnik na każdym szczeblu obrotu ma prawo odliczyć sobie od podatku podatek zawarty w swych zakupach związanych z prowadzoną działalnością. Obniżenie kwoty podatku następuje najwcześniej w miesiącu, w którym podatnik otrzymał fakturę lub w miesiącu następnym. Jeżeli podatek naliczony będzie wyższy od należnego, to ta nadwyżka przechodzi na następne miesiące.
Zwolnienia podmiotowe- określa art. 14 ustawy o VAT od podatku zwalnia się:
a) Podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku 10 000 EURO;
Zwolnienia przedmiotowe- określa art. 7 ustawy i dotyczą m.in.:
Świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 2 (np. usługi związane z łowiectwem);
Eksportu usług określonych w art. 2;
Importu towarów zwolnionych od cła;
Sprzedaży produktów rolnych dokonywanych przez rolnika ryczałtowego
Tryb i warunki płatności
Podatnicy dokonujący sprzedaży w kraju- obowiązani są składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe w terminie do 20 dnia miesiąca następnego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy. W deklaracji samodzielnie obliczają kwotę podatku. W tym samym terminie podatnicy są zobowiązani do zapłacenia podatku.
Podatnicy sprowadzający towar z zagranicy- zobowiązani są do obliczenia i wykazania podatku w zgłoszeniu celnym. Urząd celny może w przypadku błędów sam obliczyć, pobrać, a następnie p[przekazać podatek na rachunek urzędu skarbowego.
W podatku od towarów i usług nie występuje instytucja zeznania rocznego. Podatek jest rozliczany w cyklu miesięcznym.
PODATEK VAT
Podmiot podatku
Podatnikami podatku VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, które:
Mają siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium-RP, jeżeli wykonują we własnym imieniu i na własny rachunek czynności, o których mowa w art. 2 ustawy, w sposób częstotliwy oraz gdy czynności te polegają na jednorazowej sprzedaży rzeczy w tym celu nabytej;
Wykonują czynności maklerskie, czynności wynikających z zarządzania funduszami powierniczymi, czynności wynikające z umowy agencyjnej lub zlecenia, pośrednictwa, umowy komisu lub innych usług o podobnym charakterze;
Ciąży na nich obowiązek uiszczenia cła;
Uprawnione są do korzystania z procedury celnej;
Są usługobiorcami usług pochodzących z importu.
Za zgodą urzędu skarbowego podatnikami mogą być również zakłady (oddziały) osoby prawnej wykonujące czynności, o których mowa w art. 2 ustawy, jeżeli samodzielnie sporządzają bilans.
Ustawa o VAT wyodrębnia dwie grupy podatników:
Podatników profesjonalnych — podatnicy wykonujący czynności w sposób częstotliwy, Podatników nieprofesjonalnych — osoby, które stają się podatnikami niezależnie od okoliczności tj. wystarczające jest samo wykonywanie czynności
Przedmiot podatku
Opodatkowaniu podlega szeroko rozumiana sprzedaż oraz eksport i import towarów i usług. Pojęcie sprzedaży jest szersze od pojęcia zawartego w KC. (Sprzedażą wg KC jest przeniesienie przez sprzedawcę własności rzeczy na kupującego, który za te rzecz płaci i zobowiązuje się do jej odebrania).
Według ustawy o VAT i podatku akcyzowym sprzedażą są:
Świadczenia usług oraz przekazania lub zużycia towarów na potrzeby reprezentacji i reklamy;
Przekazanie przez podatnika towarów oraz świadczenia usług na potrzeby osobiste podatnika, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni oraz ich domowników.
Zamiany towarów, usług oraz zamiany usługi na towar i odwrotnie.
Wydania towarów lub świadczenia usług w zamian za wierzytelności lub w miejsce świadczenia pieniężnego.
Darowizny towarów lub świadczenia usług bez pobierania należności.
Wydania towarów lub świadczenia usług w zamian za czynności nie podlegające opodatkowaniu.
Towary własnej produkcji oraz towary, które nie zostały odprzedane w przypadku likwidacji spółki prawa handlowego nie mającej osobowości prawnej.
Towar to rzeczy ruchome, wszystkie postacie energii, budynki, budowle i ich części. Towarem nie są grunty, niematerialne prawa majątkowe, znaki towarowe, licencje, patenty, wzory użytkowe, pieniądze oraz akcje i udziały w spółkach.
Usługi są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce państwowej, a także roboty budowlano- montażowe.
Eksport jest opodatkowany w sposób preferencyjny, bardziej korzystny dla podatnika niż sprzedaż w kraju. Sprzedaż na eksport podlega opodatkowaniu stawką „O" lub jest zwolniony od podatku.
Import to przywóz towarów z zagranicy, jak i zakup tego towaru w składzie celnym. Podatkowi VAT podlega również import usług (tj. usługi świadczone w Polsce, za których wykonanie należność jest przekazywana osobie lub jednostce mającej siedzibę bądź miejsce zamieszkania za granicy oraz turystyki wyjazdowej.
Podatkowi VAT nie podlega:
Sprzedaż przedsiębiorstwa lub zakładu samodzielnie sporządzającego bilans,
Wydanie towaru na podstawie umowy użyczenia,
Działalność w zakresie gier losowych i zakładów wzajemnych podlegająca opodatkowaniem podatkiem od gier,
Czynność, która nie może być przedmiotem prawnie skutecznej umowy (np. kradzież).
Podatek naliczony jest w zakupie;
Podatek należny wynika z tytułu dokonania sprzedaży przez przedsiębiorcę. Jego podstawa są faktury VAT
Podstawa opodatkowania
Podstawą opodatkowania jest obrót netto, czyli kwota należna z tytułu sprzedaży towarów, pomniejszona o kwotę podatku. Obrót zmniejsza się o:
Kwoty udzielonych rabatów:
Wartość zwróconych towarów;
Wartość kwot należnych w rozumieniu przepisów o cenach;
Wartość kwot wynikających z korekt faktur.
Podstawą opodatkowania jest również kwota należna. Kwota otrzymana podlega opodatkowaniu tylko wtedy, gdy podatnik pobrał, co najmniej połowę ceny za towar lub usługę w formie zaliczki, przedpłaty lub raty. Płaci wówczas podatek od kwoty otrzymanej zaliczki, a nie od całej kwoty towaru.
Wyjątki:
Podstawą opodatkowania darowizn, zmian oraz przekazań jest wartość towarów lub usług obliczona według cen sprzedaży stosowanych w obrotach z głównym odbiorcą lub według przeciętnych cen stosowanych w danej miejscowości lub na danym rynku z dnia przekazania, zamiany lub darowizny. Wartość taką zmniejsza się o kwotę należnego podatku.
W imporcie towarów i usług podstawą jest wartość celna powiększona o należne cło. Jeżeli dany towar podlega podatkowi akcyzowemu, kwota tego podatku powiększa podstawę opodatkowania (obejmuje ona: prowizję, opakowania, transport i koszty ubezpieczenia, które będą poniesione do pierwszego miejsca przeznaczenia w kraju).
Również w imporcie podstawą opodatkowania jest kwota, którą usługobiorca obowiązany jest zapłacić zagranicznemu podmiotowi, który ma siedzibę lub miejsce zamieszkania za granicą.
Przy sprzedaży towaru podlegającemu podatkowi akcyzowemu jest obrót netto zwiększony o kwotę podatku akcyzowego.
Podstawą opodatkowania jest zryczałtowany podatek od okazjonalnych przewozów osób autobusami zarejestrowanymi za granicą.
Stawki podatku
Podstawowe stawki podatku VAT maja charakter procentowy i liniowy. Stawka podstawowa to 22%, zaś obniżona wynosi 7%. Istnieją również stawki 3% i 0%. Przy stawce 0% podatek naliczony istnieje, ale należny wynosi 0%, zatem podatnik będzie mógł sobie odliczyć ten podatek
Stawka 7 % obciąża:
Towary związane z gospodarką leśną i rolną;
Towary związane z ochroną zdrowia;
Towary spożywcze;
Towary dla dzieci;
Usługi geologiczne;
Paliwa i nośniki;
Materiały budowlane.
Stawka 0% jest stosowana przy opodatkowaniu eksportu. Nie jest ona równoznaczna ze zwolnieniem od podatku. Stawką 0% jest objęta:
Sprzedaż towarów stref wolonocłowych (na terenie portów lotniczych, itp.);
Sprzedaż usług nabywanych za środki finansowe z pomocy zagranicznej na podstawie wcześniej zawartej umowy;
Sprzedaż energii elektrycznej poza terytorium RP;
Import nawozów sztucznych.
Ulgi i zwolnienia
Podatkiem do zapłacenia jest różnica między podatkiem należnym (iloczyn kwoty obrotu i właściwej stawki) a podatkiem naliczonym (suma kwot podatku zawartego w fakturach, stwierdzających zakupy podatnika). Podatnik na każdym szczeblu obrotu ma prawo odliczyć sobie od podatku podatek zawarty w swych zakupach związanych z prowadzoną działalnością. Obniżenie kwoty podatku następuje najwcześniej w miesiącu, w którym podatnik otrzymał fakturę lub w miesiącu następnym. Jeżeli podatek naliczony będzie wyższy od należnego, to ta nadwyżka przechodzi na następne miesiące.
Zwolnienia podmiotowe- określa art. 14 ustawy o VAT od podatku zwalnia się:
a) Podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku 10 000 EURO;
Zwolnienia przedmiotowe- określa art. 7 ustawy i dotyczą m.in.:
Świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 2 (np. usługi związane z łowiectwem);
Eksportu usług określonych w art. 2;
Importu towarów zwolnionych od cła;
Sprzedaży produktów rolnych dokonywanych przez rolnika ryczałtowego
Tryb i warunki płatności
Podatnicy dokonujący sprzedaży w kraju obowiązani są składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe w terminie do 20 dnia miesiąca następnego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy. W deklaracji samodzielnie obliczają kwotę podatku. W tym samym terminie podatnicy są zobowiązani do zapłacenia podatku.
Podatnicy sprowadzający towar z zagranicy zobowiązani są do obliczenia i wykazania podatku w zgłoszeniu celnym. Urząd celny może w przypadku błędów sam obliczyć, pobrać, a następnie p[przekazać podatek na rachunek urzędu skarbowego.
W podatku od towarów i usług nie występuje instytucja zeznania rocznego. Podatek jest rozliczany w cyklu miesięcznym.