INFORLEX.PL Księgowość http://ksiegowosc3.inforlex.pl/szukaj/wyniki/drukuj,,I78.2009.012.000...
Monitor Księgowego 12/2009 z 20.06.2009, str. 12
Najnowsze interpretacje urzędowe. Podwy\
szenie kapitału
zakładowego spółki zwolnione z pcc
W przypadku gdy wspólnicy spółki najpierw udzielili jej oprocentowanych po\
yczek, a następnie zawarli
porozumienie, które zakłada pokrycie nowych udziałów objętych przez wspólników w podwy\
szonym kapitale
zakładowym wkładem pienię\
nym równym wartości udzielonych po\
yczek, czynność ta podlega zwolnieniu z
podatku od czynności cywilnoprawnych. Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w
interpretacji, której treść przedstawiamy.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych
(j.t. Dz.U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 z póz
ń. zm.)  w brzmieniu obowiązującym do końca 2008 r.  podatkowi temu
podlegają umowy spółki (akty założycielskie) oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy
opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Przez zmianę umowy spółki kapitałowej, zgodnie z regulacją art.
1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, uważa się wniesienie lub podwyższenie wniesionego do
spółki wkładu, którego wartość powoduje podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika
(akcjonariusza) oraz dopłaty. Stosownie do postanowień art. 3 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z
chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału spółki mającej osobowość prawną. Zgodnie natomiast z art. 4 pkt 9
ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy ciąży na spółce.
W myśl art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podstawę opodatkowania przy umowie
spółki stanowi  w przypadku zmiany umowy  wartość wkładów powiększających majątek spółki albo wartość, o którą
podwyższono kapitał zakładowy. Art. 6 ust. 9 pkt 6 ww. ustawy stanowi, że od podstawy opodatkowania umowy spółki, w
tym jej zmiany, odlicza się kwoty pożyczek udzielonych spółce kapitałowej przez wspólnika lub akcjonariusza, które były
opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a następnie zostały przeznaczone na podwyższenie kapitału
zakładowego.
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że wspólnicy spółki udzielili jej oprocentowanych pożyczek. Obecnie
strony tych umów planują zawrzeć porozumienie, które zakłada pokrycie nowych udziałów objętych przez wspólników w
podwyższonym kapitale zakładowym wkładem pieniężnym równym wartości nominalnej udzielonych pożyczek. W rezultacie
spółka stanie się wierzycielem wspólników, a wierzytelność z tego tytułu zostanie potrącona z wzajemnymi wierzytelnościami
wspólników wobec spółki o zwrot pożyczek. W wyniku potrącenia wzajemne wierzytelności ulegną umorzeniu. Uznawać się
będzie, że spółka zwróciła wspólnikom pożyczki, a wspólnicy wpłacili do spółki pełną kwotę pokrycia nowych udziałów
równą wartości pożyczek.
Ustawą z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. Nr 209, poz. 1319)
dokonano nowelizacji ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy zmieniającej
przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w brzmieniu obowiązującym przed nowelizacją, stosuje się do:
czynności cywilnoprawnych dokonanych przed dniem 1 stycznia 2009 r.;
podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału zakładowego spółki kapitałowej, z tytułu którego obowiązek podatkowy
powstał do dnia 31 grudnia 2008 r., także wtedy, gdy czynność cywilnoprawna dokonana została po 1 stycznia 2009 r.
Zgodnie natomiast z przepisem art. 3 pkt 1 ustawy zmieniającej zapis art. 9 pkt 11 lit. b) ustawy o podatku od czynności
cywilnoprawnych, w brzmieniu obowiÄ…zujÄ…cym od 1 stycznia 2009 r., w zakresie uprzedniego opodatkowania tym podatkiem
stosuje się do wartości kapitału zakładowego pokrytego przez spółkę kapitałową z pożyczki udzielonej tej spółce przez
wspólników lub akcjonariuszy od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r.
W związku z powyższym zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
cywilnoprawnych  w brzmieniu obowiÄ…zujÄ…cym od 1 stycznia 2009 r. (j.t. Dz.U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 ze zm.),
podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy
opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Przez zmianę umowy spółki kapitałowej, zgodnie z regulacją art.
1 of 2 2013-05-19 16:54
INFORLEX.PL Księgowość http://ksiegowosc3.inforlex.pl/szukaj/wyniki/drukuj,,I78.2009.012.000...
1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów
lub ze środków spółki oraz dopłaty. Stosownie do postanowień art. 3 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy obowiązek podatkowy
powstaje z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału spółki mającej osobowość prawną. Zgodnie natomiast z art. 4
pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy ciąży na spółce.
W myśl art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podstawę opodatkowania przy umowie
spółki stanowi przy podwyższeniu kapitału zakładowego  wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy.
Stosownie do art. 9 pkt 11 lit. b) ww. ustawy zwalnia się od podatku umowy spółki i ich zmiany związane z podwyższeniem
kapitału zakładowego pokrytego z niezwróconych wspólnikom lub akcjonariuszom dopłat albo z niezwróconej pożyczki
udzielonej spółce kapitałowej przez wspólnika lub akcjonariusza, które były uprzednio opodatkowane podatkiem od
czynności cywilnoprawnych lub podatkiem od wkładów kapitałowych do spółek kapitałowych na terytorium państwa
członkowskiego innego niż Rzeczpospolita Polska.
Mając na uwadze ww. przepisy, stwierdzić należy, że podwyższenie kapitału zakładowego w sytuacji opisanej we wniosku
stanowi na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych  w stanie prawnym obowiązującym do końca 2008 r.,
jak i po nowelizacji, w 2009 r.  zmianę umowy spółki kapitałowej. Jednakże wskazać należy, iż do 31 grudnia 2008 r.
przedmiotowa czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, przy czym spółce
przysługiwało prawo odliczenia od podstawy opodatkowania kwoty pożyczek udzielonych jej przez wspólników, które były
opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych i zostały przeznaczone na podwyższenie kapitału zakładowego.
Natomiast od dnia 1 stycznia 2009 r. podwyższenie kapitału zakładowego przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego
korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie ww. art. 9 pkt 11 lit. b) ustawy o podatku od czynności
cywilnoprawnych.
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 16 marca 2009 r., nr ILPB2/436-152
/08-4/AJ
oprac. Katarzyna Wojciechowska
y
ródło: INFORLEX.PL Księgowość publikacja z serii INFORLEX
Copyright © 2013 INFOR PL S.A. Wszelkie prawa zastrzeżone.
2 of 2 2013-05-19 16:54