nr 107, sierpień 201412
issn 1895-2852
półka z o.o.
S
PRAWO l Z ARZ 
DZ ANI E l F I NANSE l PR l MARKE T I NG
TK: nieodpłatne świadczenia muszą
w numer z e m. i n. :
zostać realnie wręczone
OPA
ATY ZA ODPADY
KOMUNALNE
Trybunał Konstytucyjny w wyroku z 8 lipca 2014 r. wypowiedział się w kwestii
opodatkowania świadczeń, które otrzymuje pracownik w związku z pozostawa-
Już od ponad roku
niem przez niego w stosunku pracy.
przedsiębiorcy muszą płacić za
odpady komunalne na zupełnie
Problem nieodpłatnych świadczeń udzielanych pracownikom przez pracodawców był
nowych zasadach.
bowiem przedmiotem licznych sporów pomiędzy pracodawcami a organami podatko-
wymi. Działo się tak ze względu na brak określenia w przepisach ustawy o PIT, co tym
4
nieodpłatnym świadczeniem de facto jest. W tym zakresie sądy administracyjne zajmo-
wały rozbieżne stanowisko. W konsekwencji, Trybunał na wniosek Konfederacji Le-
PODSTAWA KARY
wiatan wypowiedział się w kwestii konstytucyjności przepisów ustawy o PIT. W ocenie
ZA PRAKTYKI
Trybunału,  inne nieodpłatne świadczenie oznacza wyłącznie przysporzenie majątkowe
MONOPOLISTYCZNE o indywidualnie określonej wartości, otrzymane przez pracownika.
Przychód caÅ‚ej firmy jest }ðstr. 2
podstawÄ… wymiaru kary za
działania monopolistyczne.
Także duże firmy mogą dochodzić
7
zapłaty z przetargu
KARA ZA ZMOW

16 lipca weszła w życie nowelizacja ustawy o spłacie niektórych niezaspokojo-
MONOPOLOW

nych należności przedsiębiorców wynikających z realizacji udzielonych zamówień
Uczestnicy porozumienia publicznych. Jej celem jest ograniczenie skali bankructw firm, które realizowały
zlecenia związane z budową dróg.
godzÄ…cego w przepisy
antymonopolowe powinni
Ustawa nakłada na Generalnego Dyrektora Dróg Krajowych i Autostrad obowiązek zapłaty
być karani na zróżnicowanym
niezaspokojonych roszczeń głównym przedsiębiorcom biorącym udział w budowie dróg i au-
poziomie.
tostrad. Oznacza to, że na podstawie nowych przepisów nie tylko mikro, małe i średnie, ale
też duże firmy będą mogły dochodzić zapłaty należnych im kwot pieniężnych. Jednak ustawa
8
wprowadza ograniczenia podmiotowe i przedmiotowe. Dotyczy jedynie tych podwykonawców,
usługodawców i dostawców materiałów i surowców budowlanych, którzy byli bezpośrednimi
ODLICZENIE VAT OD KOREKTY
podwykonawcami generalnego wykonawcy i z nim zawarli umowę. Jednocześnie znajduje za-
Jeżeli dostawa nie została stosowanie jedynie do tych zamówień publicznych na roboty budowlane, które były udzielone
lub co do których postępowanie o udzielenie zamówienia było wszczęte przed 3 sierpnia 2012 r.
ostatecznie wykonana,
}ðstr. 3
to podatnik musi skorygować
odliczenie VAT.
Pracownicy otrzymają zaległe pensje
9
nawet po wtórnej upadłości firmy
PODATEK OD ÅšWIADCZEC

NIEODPA
ATNYCH
26 lipca weszła w życie nowelizacja ustawy z 13 lipca 2006 r. o ochronie roszczeń pra-
Menedżer nie zawsze musi płacić
cowniczych w razie niewypłacalności pracodawcy. Nowe przepisy pozwalają pracowni-
kom wystąpić o przyznanie zaległego wynagrodzenia, nawet gdy wtórne postępowanie
podatek od świadczeń.
upadłościowe wobec zakładu pracy było prowadzone za granicą.
10
}ðstr. 6
Aktualności
OD REDAKCJI
Trybunał Konstytucyjny orzekł
o istocie nieodpłatnych świadczeń
W kwestii opodatkowania świadczeń, które mogą być nawet potencjalnie otrzy-
mane przez pracownika w zwiÄ…zku z pozostawaniem przez niego w stosunku
pracy, a które są dodatkowo ściśle związane z działalnością gospodarczą prowa-
dzoną przez pracodawcę, wypowiedział się Trybunał Konstytucyjny w wyroku z 8
lipca 2014 r. (sygn. akt 7/13).
SZANOWNI PAC
STWO,
W bieżącym numerze przedstawiamy m.in. wyrok
Mimo bardzo szerokiego ujęcia przychodów rzyść, która mogłaby być objęta podatkiem
Trybunału Konstytucyjnego z 8 lipca 2014 r., w którym
ze stosunku pracy w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, dochodowym. Taka sytuacja będzie mieć
rozstrzygnięto problem nieodpłatnych świadczeń
udzielanych pracownikom. To zagadnienie od dawna nie każde świadczenie spełnione przez pra- miejsce np. w przypadku zapewnienia przez
było przedmiotem licznych sporów pomiędzy praco- codawcę na rzecz pracownika bez ustalonej pracodawcę wstępnych, okresowych i kon-
dawcami a organami podatkowymi. W konsekwencji,
za nie zapłaty jest świadczeniem podlegają- trolnych badań lekarskich, do zapewnienia
Trybunał na wniosek Konfederacji Lewiatan wypowie- cym podatkowi dochodowemu. Pracodaw- których pracodawca jest zobowiązany na
dział się o konstytucyjności przepisów ustawy o PIT.
cy oferują pracownikom różne świadczenia, podstawie odrębnych przepisów. Te świad-
Szczególnej uwadze polecam także artykuł o opodat-
które mogą być formą gratyfikacji przyzna- czenia nie będą opodatkowane podatkiem
kowaniu świadczeń menedżera. Wiele firm oferuje
nÄ… pracownikowi jako element wynagrodze- dochodowym i sÄ… zwolnione od podatku na
bowiem swoim pracownikom pakiet narzędzi służ-
nia za pracę, a mogą być też wymaganymi podstawie art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy o PIT.
bowych. Dla większości z nich oznacza to poważne
przez odpowiednie przepisy świadczeniami
trudności z należytym rozliczeniem podatku.
ze strony pracodawcy, które służą stworzeniu
Świadczenia niepieniężne
Ponadto zachęcam do przeczytania komentarza do
odpowiednich warunków pracy. Powoduje to
wyroku Sądu Najwyższego z 15 maja 2014 r., w któ-
trudności, według jakich kryteriów wyodręb- W wyroku TK zwrócił uwagę na to, że świad-
rym skład orzekający wypowiedział się o zasadno-
nić świadczenia na rzecz pracownika, które czenia w naturze i inne nieodpłatne świad-
ści wysokości kar dla przedsiębiorców stosujących
są objęte podatkiem dochodowym od osób czenia  w przeciwieństwie do pieniędzy
praktyki naruszajÄ…ce przepisy antymonopolowe.
fizycznych. W ocenie Trybunału Konstytu- i wartości pieniężnych  są traktowane
Zapraszam do lektury
cyjnego tym kryterium musi być obiektywna jako przychód wyłącznie pod warunkiem,
Barbara Brózda
ocena, czy przedmiotowe świadczenie leża- że są  otrzymane . A zatem świadczenia te
ło w interesie pracownika. Jest tak wtedy, gdy muszą mieć bezwzględnie realny charakter,
Spółka z o.o.
stanowi ono realne przysporzenie majątkowe aby można je zaliczyć do przychodu ze sto-
Wydawca: Weronika Wota
(korzyść), którego efekt jest uchwytny w ma- sunku pracy. Natomiast, w odniesieniu do in-
Redaktor: Barbara Brózda
jątku pracownika. Świadczenia uzyskiwane nych nieodpłatnych świadczeń, musi zaistnieć
Druk: Paper&Tinta
od pracodawcy, aby podlegały opodatkowa- element realnego otrzymania korzyści przez
Nakład: 600 egz.
niu, muszą zatem prowadzić do pojawienia się pracownika, bowiem w przeciwnym razie nie
Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o.
po stronie pracownika dochodu, czyli korzy- uzyska on przychodu. Ponadto, jeśli nie zosta-
03-918 Warszawa, ul. A
otewska 9a
ści majątkowej, która może wystąpić w dwóch nie skonkretyzowane i indywidualnie przypi-
Tel. [phone], faks 22 617 60 10
postaciach: prowadzi do powiększenia akty- sane pracownikowi świadczenie, nie będzie
e-mail: [e-mail]
NIP: 526-19-92-256 wów, co jest zwykłym skutkiem wypłaty pie- możliwości określenia wysokości tego świad-
Numer KRS: 0000098264
niędzy, albo do zaoszczędzenia wydatków, co czenia, a tym samym i przychodu z tego tytułu.
 SÄ…d Rejonowy dla m.st. Warszawy,
może być następstwem świadczenia rzeczo-
Sąd Gospodarczy XIII Wydział Gospodarczy Rejestrowy.
wego lub w formie usługi. W wyniku takiego
Wysokość kapitału zakładowego: 200.000 zł
Cechy istotne
świadczenia w majątku pracownika nie poja-
Redakcja zastrzega sobie prawo dokonywania zmian i skrótów
wia się wprawdzie realny dochód (w znacze- Trybunał określił cechy istotne kategorii
w nadesłanych artykułach i ich tytułach. Artykułów ani jakich-
kolwiek innych materiałów niezamówionych Redakcja nie niu ekonomicznym), ale ponieważ znaczenie  innych nieodpłatnych świadczeń jako
zwraca. Wszelkie prawa do niniejszej publikacji, w tym do jej
dochodu na gruncie ustawy o PIT jest szersze, przychodu w rozumieniu art. 12 ust. 1
tytułu oraz do treści zawartych w zamieszczonych w niej arty-
zaoszczędzenie wydatków musi być traktowa- i art. 11 ust. 1 ustawy o PIT. Za przychód
kułach, podlegają ochronie prawnej przewidzianej w szczegól-
ne na równi z przyrostem majątku. pracownika mogą być uznane takie świad-
ności prawem autorskim. Ich przedruk oraz rozpowszechnia-
nie bez wiedzy i zgody Redakcji sÄ… zabronione. Zakaz ten nie
czenia, które:
dotyczy cytowania ww. materiałów w granicach dozwolonego
" zostały spełnione za zgodą pracownika
Inne świadczenia
użytku, z powołaniem się na z
ródło.
(skorzystał z nich w pełni dobrowolnie),
Wszelkie materiały zawarte w niniejszej publikacji mają cha-
rakter wyłącznie popularyzacyjno-informacyjny i nie mogą być Trybunał podkreślił, że  inne nieodpłatne " zostały spełnione w jego interesie (a nie
traktowane w sposób prawnie wiążący pomiędzy Czytelnikiem
świadczenia na rzecz pracownika mogą być w interesie pracodawcy) i przyniosły mu
a Wydawcą lub Redakcją. Redakcja dokłada wszelkich starań,
uznane za jego dochód w rozumieniu usta- korzyść w postaci powiększenia aktywów
aby informacje i dane zamieszczone w tych materiałach były
wy o PIT, tylko pod warunkiem, że rzeczy- lub uniknięcia wydatku, który musiałby
poprawne merytorycznie i aktualne, jednakże informacje te nie
mają charakteru porady czy opinii prawnej, jako że Wydawca
wiście spowodowały zaoszczędzenie przez ponieść,
ani Redakcja nie świadczy żadnych usług prawnych. Nie mogą
niego wydatków. A zatem pracownik musi " korzyść ta jest wymierna i przypisana in-
być one również traktowane jako oficjalne stanowisko orga-
skorzystać ze świadczenia oferowanego dywidualnemu pracownikowi (nie jest
nów i urzędów państwowych. Zastosowanie tych informacji
w konkretnym przypadku może wymagać dodatkowych, po- przez pracodawcę w pełni dobrowolnie. dostępna w sposób ogólny dla wszyst-
głębionych konsultacji lub opinii prawnej. Wobec powyższego
Jednak, gdy nieodpłatne świadczenie zo- kich podmiotów).
Wydawca, Redakcja, redaktorzy ani autorzy ww. materiałów nie
stało przyjęte jako warunek niezbędny do
ponoszą odpowiedzialności prawnej w szczególności za skutki
Iwona Czauderna
zgodnego z prawem wykonania pracy 
zastosowania lub wykorzystania w jakikolwiek sposób informa-
doradca podatkowy
cji zawartych w tych materiałach. po stronie pracownika nie pojawia się ko-
SPÓA
KA Z O.O. SIERPIEC
2014 l 2
Aktualności
Duże firmy będą dochodzić zapłaty zaległych
należności z przetargów publicznych
16 lipca weszła w życie nowelizacja ustawy o spłacie niektórych niezaspokojo- i przedmiotowych. Ustawa dotyczy jedynie
nych należności przedsiębiorców wynikających z realizacji udzielonych zamówień tych podwykonawców, usługodawców i do-
publicznych. Na podstawie nowych przepisów nie tylko mikro, małe i średnie, ale stawców materiałów i surowców budowlanych,
też duże firmy będą mogły dochodzić zapłaty zobowiązań pieniężnych. którzy byli bezpośrednimi podwykonawcami
generalnego wykonawcy i z nim zawarli umo-
Celem ustawy o spłacie niektórych nieza- darczą zgodnie z obowiązującymi w tym wę, oraz znajduje zastosowanie jedynie do tych
spokojonych należności przedsiębiorców państwie przepisami, a na terytorium RP zamówień publicznych na roboty budowla-
wynikających z realizacji udzielonych za- czasowo oferuje lub świadczy usługę, ne, które były udzielone lub co do których
mówień publicznych (dalej: ustawa) było " osobę fizyczną, osobę prawną albo jed- postępowanie o udzielenie zamówienia było
ograniczenie skutków niewypłacalności nostkę organizacyjną nieposiadającą oso- wszczęte przed 3 sierpnia 2012 r. Co więcej,
przedsiębiorców, którzy realizowali zle- bowości prawnej, która posiada siedzibę GDDKiA jest zobowiązana do spłaty wyłącz-
cenia związane z budową dróg. Chodzi- lub miejsce zamieszkania na terytorium nie należności głównych, czyli wynagrodzenia
ło o nałożenie na Generalnego Dyrektora RP, nieprowadzącą działalności gospo- za roboty lub cenę dostarczonych materiałów,
Dróg Krajowych i Autostrad (dalej: GDD- darczej, oferującą lub świadczącą usługę. z wyłączeniem odsetek za opóz
nienie, odszko-
KiA) obowiązku spłaty niezaspokojonych dowań i kar umownych. Warto też zaznaczyć,
przez GDDKiA jako wykonawców należ- że chcąc otrzymać zaległe należności, przed-
Skład masy upadłości
ności głównych przedsiębiorcom  ich siębiorca musi przedstawić GDDKiA doku-
podwykonawcom. Część przepisów usta- Zmieniony został przepis art. 12 ustawy, menty stanowiące dowód roszczenia i braku
wy wyrokiem z 18 czerwca 2013 r. Try- według którego zabezpieczenie opisane zapłaty od wykonawcy. Są nimi: umowa oraz
bunał Konstytucyjny uznał za niezgodne w art. 147 ustawy Prawo zamówień pub- jeden z następujących dokumentów:
z konstytucją. Nowelizacja jest wynikiem licznych, jeżeli wniesione zostało w pienią- " pisemne oświadczenie wykonawcy
tego wyroku. dzu, nie wchodziło w skład masy upadłości. o uznaniu należności przedsiębiorcy,
Według nowej treści nie wchodzi ono " nieprawomocne orzeczenie sądu uzyska-
w skład masy upadłości, wyłącznie gdy ne na skutek wniesienia pozwu przeciw-
Najważniejsze zmiany
upadłość wykonawcy ogłoszono po dniu ko generalnemu wykonawcy,
Dotychczas prawo ubiegania się o zaległe wejścia w życie ustawy. " spis wierzycieli w postępowaniu upad-
płatności od GDDKiA miały tylko mikro-, Przepis ten był niekorzystny dla wierzy- łościowym (jeżeli roszczenie wobec ge-
małe i średnie firmy jako podwykonawcy. cieli innych niż Skarb Państwa. W postę- neralnego wykonawcy było zgłaszane
Po nowelizacji ustawa nie różnicuje pod- powaniu upadłościowym Skarb Państwa w postępowaniu upadłościowym).
miotów uprawnionych do występowa- (w jego imieniu działa GDDKiA) posiada Na tej podstawie GDDKiA może wypłacić
nia o zapłatę według kryterium wielkości pozycję uprzywilejowaną. Przepis ten po- zaliczkę w wysokości do 50% należności.
i duże przedsiębiorstwa również będą mo- mniejszał fundusz masy upadłości dłużni- Dochodząc wypłaty pozostałej części na-
gły korzystać z tego uprawnienia. Definicję ka (wykonawcy), dostępny dla wierzycieli leżności, przedsiębiorca musi przedstawić:
przedsiębiorcy, który zawarł umowę z wy- wykonawcy, którzy mogli przez to zaspo- " prawomocne orzeczenie sądu albo ugodę
konawcą udzielonego zamówienia pub- koić swoje roszczenia w niższym stopniu zawartą przed sądem w sprawie między
licznego, oparto na ustawie o swobodzie albo na innych, mniej korzystnych wa- przedsiębiorcą a wykonawcą, opatrzoną
działalności gospodarczej, a usługodawcy runkach niż w sytuacji, gdyby ten przepis klauzulą wykonalności, albo
na ustawie o świadczeniu usług na teryto- nie obowiązywał. Trybunał Konstytucyjny " listę wierzytelności pod warunkiem
rium Rzeczypospolitej Polskiej. uznał, że jest on niezgodny z konstytucją niezłożenia w stosunku do danej wie-
Przedsiębiorcą w rozumieniu ustawy jest: w zakresie, w jakim dotyczy wykonawcy, rzytelności sprzeciwu (o którym mowa
" osoba fizyczna, osoba prawna i jednostka wobec którego ogłoszono upadłość przed w art. 256 ustawy Prawo upadłościowe
organizacyjna niebędąca osobą prawną, wejściem w życie tej ustawy. i naprawcze), albo
której odrębna ustawa przyznaje zdol- " zatwierdzoną przez sędziego-komisarza li-
ność prawną  wykonująca we własnym stę wierzytelności obejmujących należność.
Dochodzenie należności
imieniu działalność gospodarczą,
" wspólnicy spółki cywilnej w zakresie wy- Nie został zmieniony sam tryb docho- Ustawa weszła w życie 16 lipca 2014 r.
konywanej przez nich działalności go- dzenia należności. Oznacza to, że GDD-
Podstawa prawna:
spodarczej. KiA jest zobowiązana do spłaty należności
głównych na rzecz przedsiębiorcy, który  ustawa z 30 maja 2014 r. o zmianie ustawy
Przez usługodawcę w rozumieniu ustawy zawarł umowę z (generalnym) wykonaw- o spłacie niektórych niezaspokojonych należności
rozumie się: cą w związku z realizacją zamówienia pub- przedsiębiorców, wynikających z realizacji udzie-
" osobę fizyczną, osobę prawną albo jed- licznego na roboty budowlane udzielonego lonych zamówień publicznych (Dz.U. z 2014 r.
nostkÄ™ organizacyjnÄ… nieposiadajÄ…cÄ… przez GDDKiA. poz. 929).
osobowości prawnej, z innego państwa
Maciej Szupłat
członkowskiego, nieprowadzącą działal-
Warunki zapłaty
adwokat
ności gospodarczej, która czasowo oferu-
je lub świadczy usługę na terytorium RP, Ustawa określa warunki dochodzenia zapła-
" przedsiębiorcę z innego państwa członkow- ty od GDDKiA. Przede wszystkim należy
skiego, który wykonuje działalność gospo- wspomnieć o ograniczeniach podmiotowych
3 l SIERPIEC
2014 SPÓA
KA Z O.O.