2008-04-26
Wprowadzenie do
rachunkowości finansowej
rachunkowości finansowej
dr Ewa Śnieżek
Katedra Rachunkowości UA

Sprawozdanie finansowe jednostki gospodarczej
Sprawozdanie finansowe jednostki gospodarczej
Wprowadzenie do sprawozdania
finansowego
Dane o jednostce gospodarczej
Polityka rachunkowości
Sprawozdanie finansowe jednostki gospodarczej
Sprawozdanie finansowe jednostki gospodarczej
Bilans
Struktura aktywów
Struktura kapitałów i zobowiązań
1
2008-04-26
Sprawozdanie finansowe jednostki gospodarczej
Sprawozdanie finansowe jednostki gospodarczej
Rachunek zysków i strat
Dokonania jednostki gospodarczej
w podziale na obszary działalności
Sprawozdanie finansowe jednostki gospodarczej
Sprawozdanie finansowe jednostki gospodarczej
Rachunek przepływów
pieniężnych
Wpływy i wydatki danego okresu
w podziale na przepływy pieniężne z
działalności operacyjnej, inwestycyjnej i
finansowej
Sprawozdanie finansowe jednostki gospodarczej
Sprawozdanie finansowe jednostki gospodarczej
Zestawienie zmian w kapitale
własnym
Struktura zmian w kapitale własnym
jednostki z uwzględnieniem charakteru
zmian oraz wyniku finansowego
2
2008-04-26
Sprawozdanie finansowe jednostki gospodarczej
Sprawozdanie finansowe jednostki gospodarczej
Dodatkowe informacje i
objaśnienia
Dane objaśniające do każdego
elementu sprawozdania finansowego
Inne dane liczbowe i opisowe
Rachunek zysków i strat
Rachunek zysków i strat
jako sprawozdanie z dokonań
jako sprawozdanie z dokonań
jako sprawozdanie z dokonań
jako sprawozdanie z dokonań
finansowych jednostki za dany okres
finansowych jednostki za dany okres
Przychody i zyski
Przychody i zyski
uprawdopodobnione powstanie w okresie
uprawdopodobnione powstanie w okresie
sprawozdawczym korzyści ekonomicznych,
sprawozdawczym korzyści ekonomicznych,
o wiarygodnie określonej wartości, w formie
o wiarygodnie określonej wartości, w formie
zwiększenia wartości aktywów, albo
zwiększenia wartości aktywów, albo
zwiększenia wartości aktywów, albo
zwiększenia wartości aktywów, albo
zmniejszenia wartości zobowiązań, które
zmniejszenia wartości zobowiązań, które
doprowadzą do wzrostu kapitału własnego
doprowadzą do wzrostu kapitału własnego
lub zmniejszenia jego niedoboru w inny
lub zmniejszenia jego niedoboru w inny
sposób niż wniesienie środków przez
sposób niż wniesienie środków przez
udziałowców lub właścicieli
udziałowców lub właścicieli
3
2008-04-26
Koszty i straty
Koszty i straty
uprawdopodobnione zmniejszenia w okresie
uprawdopodobnione zmniejszenia w okresie
sprawozdawczym korzyści ekonomicznych,
sprawozdawczym korzyści ekonomicznych,
o wiarygodnie określonej wartości, w formie
o wiarygodnie określonej wartości, w formie
zmniejszenia wartości aktywów, albo
zmniejszenia wartości aktywów, albo
zmniejszenia wartości aktywów, albo
zmniejszenia wartości aktywów, albo
zwiększenia wartości zobowiązań i rezerw,
zwiększenia wartości zobowiązań i rezerw,
które doprowadzą do zmniejszenia kapitału
które doprowadzą do zmniejszenia kapitału
własnego lub zwiększenia jego niedoboru w
własnego lub zwiększenia jego niedoboru w
inny sposób niż wycofanie środków przez
inny sposób niż wycofanie środków przez
udziałowców lub właścicieli
udziałowców lub właścicieli
Rachunek zysków i strat
Rachunek zysków i strat
Ujawnia dokonania jednostki w danym
Ujawnia dokonania jednostki w danym
okresie
okresie
okresie
okresie
Zawiera istotną informację o rentowności
Zawiera istotną informację o rentowności
jednostki
jednostki
Istota
Istota
Przeciwstawienie przychodom
Przeciwstawienie przychodom
(i zyskom nadzwyczajnym)
(i zyskom nadzwyczajnym)
z różnych rodzajów działalności
z różnych rodzajów działalności
współmiernych do nich kosztów
współmiernych do nich kosztów
(i strat nadzwyczajnych), w celu otrzymania
(i strat nadzwyczajnych), w celu otrzymania
(i strat nadzwyczajnych), w celu otrzymania
(i strat nadzwyczajnych), w celu otrzymania
wyniku finansowego brutto, który,
wyniku finansowego brutto, który,
skorygowany o obowiązkowe zmniejszenia
skorygowany o obowiązkowe zmniejszenia
wyniku
wyniku
(np. podatek dochodowy) pozwala na
(np. podatek dochodowy) pozwala na
uzyskanie wyniku netto za dany okres
uzyskanie wyniku netto za dany okres
4
2008-04-26
Rachunek zysków i strat
Rachunek zysków i strat
można sporządzić
można sporządzić
w dwóch wariantach:
w dwóch wariantach:
Porównawczym
Porównawczym
Kalkulacyjnym
Kalkulacyjnym
Różnica między wariantami
Różnica między wariantami
stosowanymi w rachunku zysków i
stosowanymi w rachunku zysków i
strat dotyczy sposobu ujęcia
strat dotyczy sposobu ujęcia
strat dotyczy sposobu ujęcia
strat dotyczy sposobu ujęcia
kosztów wytworzenia sprzedanych
kosztów wytworzenia sprzedanych
produktów
produktów
Struktura rachunku zysków i strat
Struktura rachunku zysków i strat
Wariant porównawczy Wariant kalkulacyjny
Przychody netto ze Koszty działalności Przychody netto ze Koszty sprzedanych
sprzedaży i operacyjnej (koszty sprzedaży produktów, towarów
zrównane z nimi (w rodzajowe) produktów, towarów i materiałów
tym: zmiana stanu i materiałów Koszty sprzedaży
produktów) Koszty ogólnego
zarządu
Wynik ze sprzedaży
Pozostałe przychody operacyjne Pozostałe koszty operacyjne
Pozostałe przychody operacyjne Pozostałe koszty operacyjne
Wynik z działalności operacyjnej
Przychody finansowe Koszty finansowe
Wynik z działalności gospodarczej
Wynik zdarzeń nadzwyczajnych
Wynik brutto
Podatek dochodowy
Inne obowiązkowe zmniejszenia wyniku
Wynik netto
5
2008-04-26
W wariancie porównawczym
W wariancie porównawczym
prezentowane są koszty według
prezentowane są koszty według
rodzajów z uwzględnieniem zmiany
rodzajów z uwzględnieniem zmiany
stanu produktów (zmianę tę wykazuje
stanu produktów (zmianę tę wykazuje
się w grupie  Przychody netto ze
się w grupie  Przychody netto ze
się w grupie  Przychody netto ze
się w grupie  Przychody netto ze
sprzedaży i zrównane z nimi , wzrost ze
sprzedaży i zrównane z nimi , wzrost ze
znakiem plus, spadek ze znakiem
znakiem plus, spadek ze znakiem
minus)
minus)
W wariancie kalkulacyjnym koszty
W wariancie kalkulacyjnym koszty
wytworzenia ustala się dla sprzedanych
wytworzenia ustala się dla sprzedanych
produktów doliczając do nich koszty
produktów doliczając do nich koszty
sprzedaży i ogólnego zarządu. W tym
sprzedaży i ogólnego zarządu. W tym
wariancie przychody ze sprzedaży nie
wariancie przychody ze sprzedaży nie
wariancie przychody ze sprzedaży nie
wariancie przychody ze sprzedaży nie
podlegają już korekcie o zmianę stanu
podlegają już korekcie o zmianę stanu
produktów
produktów
Pozostałe koszty i przychody operacyjne
Pozostałe koszty i przychody operacyjne
koszty i przychody związane pośrednio z
koszty i przychody związane pośrednio z
działalnością operacyjną jednostki,
działalnością operacyjną jednostki,
a w szczególności koszty i przychody
a w szczególności koszty i przychody
a w szczególności koszty i przychody
a w szczególności koszty i przychody
związane:
związane:
z działalnością socjalną,
z działalnością socjalną,
6
2008-04-26
Pozostałe koszty i przychody operacyjne
Pozostałe koszty i przychody operacyjne
ze zbyciem środków trwałych, środków
ze zbyciem środków trwałych, środków
trwałych w budowie, wartości
trwałych w budowie, wartości
niematerialnych i prawnych,
niematerialnych i prawnych,
z odpisaniem należności i zobowiązań
z odpisaniem należności i zobowiązań
przedawnionych, umorzonych,
przedawnionych, umorzonych,
nieściągalnych, z wyjątkiem należności i
nieściągalnych, z wyjątkiem należności i
zobowiązań o charakterze
zobowiązań o charakterze
publicznoprawnym nie obciążających
publicznoprawnym nie obciążających
kosztów,
kosztów,
Pozostałe koszty i przychody operacyjne
Pozostałe koszty i przychody operacyjne
z tworzeniem i rozwiązaniem
z tworzeniem i rozwiązaniem
rezerw, z wyjątkiem rezerw
rezerw, z wyjątkiem rezerw
związanych z operacjami
związanych z operacjami
związanych z operacjami
związanych z operacjami
finansowymi,
finansowymi,
Pozostałe koszty i przychody operacyjne
Pozostałe koszty i przychody operacyjne
z odpisami aktualizującymi wartość
z odpisami aktualizującymi wartość
aktywów i ich korektami, z wyjątkiem
aktywów i ich korektami, z wyjątkiem
odpisów obciążających koszty
odpisów obciążających koszty
wytworzenia sprzedanych produktów
wytworzenia sprzedanych produktów
wytworzenia sprzedanych produktów
wytworzenia sprzedanych produktów
lub sprzedanych towarów, koszty
lub sprzedanych towarów, koszty
sprzedaży lub koszty finansowe,
sprzedaży lub koszty finansowe,
z odszkodowaniami, karami i
z odszkodowaniami, karami i
grzywnami,
grzywnami,
7
2008-04-26
Pozostałe koszty i przychody operacyjne
Pozostałe koszty i przychody operacyjne
z przekazaniem lub otrzymaniem
z przekazaniem lub otrzymaniem
nieodpłatnie, w tym w drodze
nieodpłatnie, w tym w drodze
darowizny aktywów (także środków
darowizny aktywów (także środków
darowizny aktywów (także środków
darowizny aktywów (także środków
pieniężnych), na inne cele niż nabycie
pieniężnych), na inne cele niż nabycie
lub wytworzenie środków trwałych,
lub wytworzenie środków trwałych,
środków trwałych w budowie albo
środków trwałych w budowie albo
wartości niematerialnych i prawnych
wartości niematerialnych i prawnych
Przychody i koszty finansowe
Przychody i koszty finansowe
w szczególności przychody z tytułu:
w szczególności przychody z tytułu:
dywidend (udziałów w zyskach),
dywidend (udziałów w zyskach),
dywidend (udziałów w zyskach),
dywidend (udziałów w zyskach),
odsetek,
odsetek,
zysków ze zbycia inwestycji,
zysków ze zbycia inwestycji,
aktualizacji wartości inwestycji,
aktualizacji wartości inwestycji,
nadwyżki dodatnich różnic kursowych nad ujemnymi,
nadwyżki dodatnich różnic kursowych nad ujemnymi,
Przychody i koszty finansowe
Przychody i koszty finansowe
oraz koszty z tytułu:
oraz koszty z tytułu:
odsetek,
odsetek,
strat ze zbycia inwestycji,
strat ze zbycia inwestycji,
strat ze zbycia inwestycji,
strat ze zbycia inwestycji,
aktualizacji wartości inwestycji,
aktualizacji wartości inwestycji,
nadwyżki ujemnych różnic kursowych nad dodatnimi
nadwyżki ujemnych różnic kursowych nad dodatnimi
8
2008-04-26
Straty i zyski nadzwyczajne
Straty i zyski nadzwyczajne
straty i zyski powstające:
straty i zyski powstające:
na skutek zdarzeń trudnych do przewidzenia,
na skutek zdarzeń trudnych do przewidzenia,
na skutek zdarzeń trudnych do przewidzenia,
na skutek zdarzeń trudnych do przewidzenia,
poza działalnością operacyjną jednostki
poza działalnością operacyjną jednostki
nie związane z ogólnym ryzykiem jej
nie związane z ogólnym ryzykiem jej
prowadzenia
prowadzenia
RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT
RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT
(wariant kalkulacyjny)
(wariant kalkulacyjny)
A. Przychody netto ze sprzedaży produktów,
A. Przychody netto ze sprzedaży produktów,
towarów i materiałów
towarów i materiałów
I. Przychody netto ze sprzedaży produktów
I. Przychody netto ze sprzedaży produktów
II. Przychody netto ze sprzedaży towarów i
II. Przychody netto ze sprzedaży towarów i
materiałów
materiałów
B. Koszty sprzedanych produktów, towarów i
B. Koszty sprzedanych produktów, towarów i
materiałów
materiałów
I. Koszt wytworzenia sprzedanych produktów
I. Koszt wytworzenia sprzedanych produktów
II. Wartość sprzedanych towarów i materiałów
II. Wartość sprzedanych towarów i materiałów
C. Zysk (strata) brutto ze sprzedaży (A-B)
C. Zysk (strata) brutto ze sprzedaży (A-B)
D. Koszty sprzedaży
D. Koszty sprzedaży
E. Koszty ogólnego zarządu
E. Koszty ogólnego zarządu
F. Zysk (strata) ze sprzedaży (C-D-E)
F. Zysk (strata) ze sprzedaży (C-D-E)
9
2008-04-26
Rachunek zysków i strat
Rachunek zysków i strat
(wariant porównawczy)
(wariant porównawczy)
A. Przychody netto ze sprzedaży i zrównane z nimi:
A. Przychody netto ze sprzedaży i zrównane z nimi:
I. Przychody netto ze sprzedaży produktów
I. Przychody netto ze sprzedaży produktów
II. Zmiana stanu produktów (zwiększenie - wartość
II. Zmiana stanu produktów (zwiększenie - wartość
II. Zmiana stanu produktów (zwiększenie - wartość
II. Zmiana stanu produktów (zwiększenie - wartość
dodatnia, zmniejszenie - wartość ujemna)
dodatnia, zmniejszenie - wartość ujemna)
III. Koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby
III. Koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby
jednostki
jednostki
IV. Przychody netto ze sprzedaży towarów i materiałów
IV. Przychody netto ze sprzedaży towarów i materiałów
B. Koszty działalności operacyjnej
B. Koszty działalności operacyjnej
I. Amortyzacja
I. Amortyzacja
II. Zużycie materiałów i energii
II. Zużycie materiałów i energii
III. Usługi obce
III. Usługi obce
IV. Podatki i opłaty, w tym: podatek akcyzowy
IV. Podatki i opłaty, w tym: podatek akcyzowy
V. Wynagrodzenia
V. Wynagrodzenia
VI. Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia
VI. Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia
VII. Pozostałe koszty rodzajowe
VII. Pozostałe koszty rodzajowe
VIII. Wartość sprzedanych towarów i materiałów
VIII. Wartość sprzedanych towarów i materiałów
C. Zysk (strata) ze sprzedaży (A-B)
C. Zysk (strata) ze sprzedaży (A-B)
D. Pozostałe przychody operacyjne
D. Pozostałe przychody operacyjne
I. Zysk ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych
I. Zysk ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych
II. Dotacje
II. Dotacje
III. Inne przychody operacyjne
III. Inne przychody operacyjne
E. Pozostałe koszty operacyjne
E. Pozostałe koszty operacyjne
I. Strata ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych
I. Strata ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych
II. Aktualizacja wartości aktywów niefinansowych
II. Aktualizacja wartości aktywów niefinansowych
III. Inne koszty operacyjne
III. Inne koszty operacyjne
F. Zysk (strata) z działalności operacyjnej (C+D-E)
F. Zysk (strata) z działalności operacyjnej (C+D-E)
10
2008-04-26
G. Przychody finansowe
G. Przychody finansowe
I. Dywidendy i udziały w zyskach
I. Dywidendy i udziały w zyskach
II. Odsetki
II. Odsetki
III. Zysk ze zbycia inwestycji
III. Zysk ze zbycia inwestycji
III. Zysk ze zbycia inwestycji
III. Zysk ze zbycia inwestycji
IV. Aktualizacja wartości inwestycji
IV. Aktualizacja wartości inwestycji
V. Inne
V. Inne
H. Koszty finansowe
H. Koszty finansowe
I. Odsetki
I. Odsetki
II. Strata ze zbycia inwestycji
II. Strata ze zbycia inwestycji
III. Aktualizacja wartości inwestycji
III. Aktualizacja wartości inwestycji
IV. Inne
IV. Inne
IV. Inne
IV. Inne
I. Zysk (strata) z działalności
I. Zysk (strata) z działalności
gospodarczej (F+G-H)
gospodarczej (F+G-H)
J. Wynik zdarzeń nadzwyczajnych (J.I. - J.II.)
J. Wynik zdarzeń nadzwyczajnych (J.I. - J.II.)
I. Zyski nadzwyczajne
I. Zyski nadzwyczajne
II. Straty nadzwyczajne
II. Straty nadzwyczajne
K. Zysk (strata) brutto (I+/-J)
K. Zysk (strata) brutto (I+/-J)
L. Podatek dochodowy
L. Podatek dochodowy
M. Pozostałe obowiązkowe zmniejszenia zysku
M. Pozostałe obowiązkowe zmniejszenia zysku
(zwiększenia straty)
(zwiększenia straty)
N. Zysk (strata) netto (K-L-M)
N. Zysk (strata) netto (K-L-M)
11
2008-04-26
Wprowadzenie do
sprawozdania finansowego
Bilans
Rachunek zysków i
strat
Rachunek przepływów
pieniężnych
Zestawienie zmian w
kapitale własnym
Dodatkowe informacje i
objaśnienia
12