2008-05-12
Wprowadzenie do
Wprowadzenie do
rachunkowości finansowej
dr Ewa Śnieżek
Katedra Rachunkowości UA

Sprawozdanie finansowe jednostki gospodarczej
Sprawozdanie finansowe jednostki gospodarczej
Bilans
Struktura aktywów
Struktura kapitałów i zobowiązań
Bilans jest sprawozdaniem o dużej
Bilans jest sprawozdaniem o dużej
pojemności informacyjnej. Prezentuje
pojemności informacyjnej. Prezentuje
on nie tylko składniki majątku według
on nie tylko składniki majątku według
określonej struktury, ale również z
ródła
określonej struktury, ale również z
ródła
finansowania tych składników. Ze
finansowania tych składników. Ze
finansowania tych składników. Ze
finansowania tych składników. Ze
względu na tę pojemność bilans uważa
względu na tę pojemność bilans uważa
się za podstawowe z
ródło informacji
się za podstawowe z
ródło informacji
potrzebnej do oceny sytuacji
potrzebnej do oceny sytuacji
majątkowo - finansowej jednostki.
majątkowo - finansowej jednostki.
1
2008-05-12
Aktywa jednostki czyli jej majątek, to środki
Aktywa jednostki czyli jej majątek, to środki
gospodarcze, którymi jednostka dysponuje
gospodarcze, którymi jednostka dysponuje
w danym dniu
w danym dniu
Pasywa to z
ródła pochodzenia tego
Pasywa to z
ródła pochodzenia tego
majątku, czyli inaczej z
ródła jego
majątku, czyli inaczej z
ródła jego
finansowania
finansowania
finansowania
finansowania
Zestawiając w bilansie aktywa z pasywami
Zestawiając w bilansie aktywa z pasywami
prezentuje się pozycję finansową, sytuację
prezentuje się pozycję finansową, sytuację
gospodarczą jednostki w danym dniu,
gospodarczą jednostki w danym dniu,
zwanym momentem bilansowym
zwanym momentem bilansowym
W bilansie znajduje odzwierciedlenie jedna z
W bilansie znajduje odzwierciedlenie jedna z
najważniejszych
najważniejszych
zasad rachunkowości  zasada równowagi:
zasad rachunkowości  zasada równowagi:
Aktywa = Pasywa
Aktywa = Pasywa
Aktywa = Pasywa
Aktywa = Pasywa
majątek, jakim dysponuje jednostka musi
majątek, jakim dysponuje jednostka musi
mieć pełne odzwierciedlenie w z
ródłach
mieć pełne odzwierciedlenie w z
ródłach
jego pochodzenia (finansowania)
jego pochodzenia (finansowania)
Równanie Aktywa = Pasywa można
Równanie Aktywa = Pasywa można
przekształcić otrzymując:
przekształcić otrzymując:
Aktywa = Kapitał własny + Zobowiązania
Aktywa = Kapitał własny + Zobowiązania
lub
lub
Aktywa  Zobowiązania = Kapitał własny
Aktywa  Zobowiązania = Kapitał własny
2
2008-05-12
Struktura bilansu
Struktura bilansu
Aktywa Pasywa
Aktywa trwałe Kapitał własny
Wartości niematerialne i prawne Kapitał podstawowy i zapasowy
Rzeczowe aktywa trwałe Należne wpłaty na kapitał podstawowy
Należności długoterminowe Kapitał z aktualizacji wyceny i
pozostałe kapitały rezerwowe
Inwestycje długoterminowe Zysk (strata) z lat ubiegłych
Inwestycje długoterminowe Zysk (strata) z lat ubiegłych
Długoterminowe rozliczenia Zysk (strata) netto
międzyokresowe
Aktywa obrotowe Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania
Zapasy Rezerwy na zobowiązania
Należności krótkoterminowe Zobowiązania długoterminowe
Inwestycje krótkoterminowe Zobowiązania krótkoterminowe
Krótkoterminowe rozliczenia Rozliczenia międzyokresowe
międzyokresowe
Suma bilansowa Suma bilansowa
A. Aktywa trwałe, w tym:
A. Aktywa trwałe, w tym:
I. Wartości niematerialne i prawne
I. Wartości niematerialne i prawne
1. Koszty zakończonych prac rozwojowych
1. Koszty zakończonych prac rozwojowych
2. Wartość firmy
2. Wartość firmy
3. Inne wartości niematerialne i prawne
3. Inne wartości niematerialne i prawne
4. Zaliczki na wartości niematerialne i
4. Zaliczki na wartości niematerialne i
prawne
prawne
Wartość firmy (goodwill)  zapis uproszczony
Konto umowne
Aktywa - filia
1) 100 000
Wartość firmy
1) 210 000
Środki pieniężne
Środki pieniężne
Sp. xxxxxx
310 000 (1
Wartość podlegająca
umorzeniu i amortyzowana
3
2008-05-12
Ujemna wartość firmy
Ujemna wartość firmy
(negative goodwill)  zapis uproszczony
(negative goodwill)  zapis uproszczony
Konto umowne
Aktywa - filia
Rozliczenia międzyokresowe
1) 600 000 przychodów
Ujemna wartość firmy
Środki pieniężne
Środki pieniężne
XXX 450 000 (1
XXX 450 000 (1
Sp. xxxxxx
150 000 (1
Odpis na przychody
Wynik finansowy
XXX
A. Aktywa trwałe, w tym:
A. Aktywa trwałe, w tym:
II. Rzeczowe aktywa trwałe
II. Rzeczowe aktywa trwałe
1. Środki trwałe
1. Środki trwałe
a) grunty
a) grunty
b) budynki, lokale i obiekty inżynierii lądowej i wodnej
b) budynki, lokale i obiekty inżynierii lądowej i wodnej
c) urządzenia techniczne i maszyny
c) urządzenia techniczne i maszyny
c) urządzenia techniczne i maszyny
c) urządzenia techniczne i maszyny
d) środki transportu
d) środki transportu
e) inne środki trwałe
e) inne środki trwałe
2. Środki trwałe w budowie
2. Środki trwałe w budowie
3. Zaliczki na środki trwałe w budowie
3. Zaliczki na środki trwałe w budowie
A. Aktywa trwałe, w tym:
A. Aktywa trwałe, w tym:
III. Należności długoterminowe
III. Należności długoterminowe
IV. Inwestycje długoterminowe
IV. Inwestycje długoterminowe
1. Nieruchomości
1. Nieruchomości
2. Wartości niematerialne i prawne
2. Wartości niematerialne i prawne
3. Długoterminowe aktywa finansowe
3. Długoterminowe aktywa finansowe
- udziały lub akcje
- udziały lub akcje
- inne papiery wartościowe
- inne papiery wartościowe
- udzielone pożyczki
- udzielone pożyczki
- inne długoterminowe aktywa finansowe
- inne długoterminowe aktywa finansowe
4. Inne inwestycje długoterminowe
4. Inne inwestycje długoterminowe
V. Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe
V. Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe
1. Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego
1. Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego
2. Inne rozliczenia międzyokresowe
2. Inne rozliczenia międzyokresowe
4
2008-05-12
B. Aktywa obrotowe, w tym:
B. Aktywa obrotowe, w tym:
I. Zapasy
I. Zapasy
1. Materiały
1. Materiały
2. Półprodukty i produkty w toku
2. Półprodukty i produkty w toku
3. Produkty gotowe
3. Produkty gotowe
3. Produkty gotowe
3. Produkty gotowe
4. Towary
4. Towary
5. Zaliczki na dostawy
5. Zaliczki na dostawy
B. Aktywa obrotowe, w tym:
B. Aktywa obrotowe, w tym:
II. Należności krótkoterminowe
II. Należności krótkoterminowe
a) z tytułu dostaw i usług, o okresie spłaty:
a) z tytułu dostaw i usług, o okresie spłaty:
- do 12 miesięcy
- do 12 miesięcy
- do 12 miesięcy
- do 12 miesięcy
- powyżej 12 miesięcy
- powyżej 12 miesięcy
b) z tytułu podatków, dotacji, ceł, ubezpieczeń społecznych
b) z tytułu podatków, dotacji, ceł, ubezpieczeń społecznych
i zdrowotnych oraz innych świadczeń
i zdrowotnych oraz innych świadczeń
c) inne
c) inne
d) dochodzone na drodze sądowej
d) dochodzone na drodze sądowej
B. Aktywa obrotowe, w tym:
B. Aktywa obrotowe, w tym:
III. Inwestycje krótkoterminowe
III. Inwestycje krótkoterminowe
1. Krótkoterminowe aktywa finansowe
1. Krótkoterminowe aktywa finansowe
- udziały lub akcje
- udziały lub akcje
- inne papiery wartościowe
- inne papiery wartościowe
- udzielone pożyczki
- udzielone pożyczki
- inne krótkoterminowe aktywa finansowe
- inne krótkoterminowe aktywa finansowe
- inne krótkoterminowe aktywa finansowe
- inne krótkoterminowe aktywa finansowe
c) środki pieniężne i inne aktywa pieniężne
c) środki pieniężne i inne aktywa pieniężne
- środki pieniężne w kasie i na rachunkach
- środki pieniężne w kasie i na rachunkach
- inne środki pieniężne
- inne środki pieniężne
- inne aktywa pieniężne
- inne aktywa pieniężne
2. Inne inwestycje krótkoterminowe
2. Inne inwestycje krótkoterminowe
IV. Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe
IV. Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe
5
2008-05-12
A. Kapitał (fundusz) własny
A. Kapitał (fundusz) własny
I. Kapitał (fundusz) podstawowy
I. Kapitał (fundusz) podstawowy
II. Należne wpłaty na kapitał podstawowy (wielkość
II. Należne wpłaty na kapitał podstawowy (wielkość
ujemna)
ujemna)
III. Udziały (akcje) własne (wielkość ujemna)
III. Udziały (akcje) własne (wielkość ujemna)
IV. Kapitał (fundusz) zapasowy
IV. Kapitał (fundusz) zapasowy
V. Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny
V. Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny
V. Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny
V. Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny
VI. Pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe
VI. Pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe
VII. Zysk (strata) z lat ubiegłych
VII. Zysk (strata) z lat ubiegłych
VIII. Zysk (strata) netto
VIII. Zysk (strata) netto
IX. Odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego
IX. Odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego
(wielkość ujemna)
(wielkość ujemna)
Emisja akcji
Emisja akcji
Wyemitowano 100 000 akcji zwykłych
Wyemitowano 100 000 akcji zwykłych
cena nominalna 10 zł/akcję
cena nominalna 10 zł/akcję
cena emisyjna 15 zł/akcję
cena emisyjna 15 zł/akcję
Poniesione koszty emisji (wydatek) 200.000
Poniesione koszty emisji (wydatek) 200.000
wpływy z emisji 1.300.000
wpływy z emisji 1.300.000
cena rynkowa na dzień bilansowy 21 zł/akcję
cena rynkowa na dzień bilansowy 21 zł/akcję
Należne wpłaty na
kapitał podstawowy
Kapitał podstawowy
1) 200 000
1 000 000 (1
200 000 Sk.
Sk.
Sk. 1 000 000
200 000 200 000
1 000 000 1 000 000
Środki pieniężne
Środki pieniężne
Kapitał zapasowy
1) 1 300 000
2) 200 000 500 000 (1
200 000 (2
Sk) 300 000
1 100 000 Sk.
500 000 500 000
1 300 000 1 300 000
6
2008-05-12
Ujęcie w bilansie:
Ujęcie w bilansie:
Aktywa Pasywa
Środki pieniężne 1.100.000 Kapitał podstawowy 1.000.000
Należne wpłaty -200.000
Kapitał zapasowy 300.000
Suma 1.100.000 Suma 1.100.000
B. Zobowiązania i rezerwy na
B. Zobowiązania i rezerwy na
zobowiązania, w tym:
zobowiązania, w tym:
I. Rezerwy na zobowiązania
I. Rezerwy na zobowiązania
1. Rezerwa z tytułu odroczonego podatku
1. Rezerwa z tytułu odroczonego podatku
dochodowego
dochodowego
dochodowego
dochodowego
2. Rezerwa na świadczenia emerytalne i podobne
2. Rezerwa na świadczenia emerytalne i podobne
- długoterminowa
- długoterminowa
- krótkoterminowa
- krótkoterminowa
3. Pozostałe rezerwy
3. Pozostałe rezerwy
- długoterminowe
- długoterminowe
- krótkoterminowe
- krótkoterminowe
B. Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania, w
B. Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania, w
tym:
tym:
II. Zobowiązania długoterminowe
II. Zobowiązania długoterminowe
a) kredyty i pożyczki
a) kredyty i pożyczki
b) z tytułu emisji dłużnych papierów wartościowych
b) z tytułu emisji dłużnych papierów wartościowych
b) z tytułu emisji dłużnych papierów wartościowych
b) z tytułu emisji dłużnych papierów wartościowych
c) inne zobowiązania finansowe
c) inne zobowiązania finansowe
d) inne
d) inne
7
2008-05-12
B. Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania, w
B. Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania, w
tym:
tym:
III. Zobowiązania krótkoterminowe
III. Zobowiązania krótkoterminowe
a) kredyty i pożyczki
a) kredyty i pożyczki
b) z tytułu emisji dłużnych papierów wartościowych
b) z tytułu emisji dłużnych papierów wartościowych
c) inne zobowiązania finansowe
c) inne zobowiązania finansowe
d) z tytułu dostaw i usług, o okresie wymagalności:
d) z tytułu dostaw i usług, o okresie wymagalności:
- do 12 miesięcy
- do 12 miesięcy
- do 12 miesięcy
- do 12 miesięcy
- powyżej 12 miesięcy
- powyżej 12 miesięcy
e) zaliczki otrzymane na dostawy
e) zaliczki otrzymane na dostawy
f) zobowiązania wekslowe
f) zobowiązania wekslowe
g) z tytułu podatków, ceł, ubezpieczeń i innych świadczeń
g) z tytułu podatków, ceł, ubezpieczeń i innych świadczeń
h) z tytułu wynagrodzeń
h) z tytułu wynagrodzeń
i) inne
i) inne
Fundusze specjalne
Fundusze specjalne
B. Zobowiązania i rezerwy na
B. Zobowiązania i rezerwy na
zobowiązania, w tym:
zobowiązania, w tym:
IV. Rozliczenia międzyokresowe
IV. Rozliczenia międzyokresowe
1. Ujemna wartość firmy
1. Ujemna wartość firmy
2. Inne rozliczenia międzyokresowe
2. Inne rozliczenia międzyokresowe
2. Inne rozliczenia międzyokresowe
2. Inne rozliczenia międzyokresowe
- długoterminowe
- długoterminowe
- krótkoterminowe
- krótkoterminowe
8