2008-04-15
Wprowadzenie do
rachunkowości finansowej
rachunkowości finansowej
dr Ewa Śnieżek
Katedra Rachunkowości UA

Zasada ostrożności
Zasada ostrożności
Gdy wymagana jest subiektywna
Gdy wymagana jest subiektywna
interpretacja, sprawozdania finansowe
interpretacja, sprawozdania finansowe
powinny konsekwentnie przyjmować
powinny konsekwentnie przyjmować
wersję mniej optymistyczną
wersję mniej optymistyczną
k&
k&
Określa szczególne wymagania w zakresie
Określa szczególne wymagania w zakresie
ustalania wartości aktywów i pasywów
ustalania wartości aktywów i pasywów
oraz wyniku finansowego
oraz wyniku finansowego
W wyniku finansowym ujmuje się w
W wyniku finansowym ujmuje się w
szczególności:
szczególności:
zmniejszenia wartości użytkowej lub handlowej składników
zmniejszenia wartości użytkowej lub handlowej składników
aktywów, w tym również dokonywane w postaci odpisów
aktywów, w tym również dokonywane w postaci odpisów
amortyzacyjnych lub umorzeniowych,
amortyzacyjnych lub umorzeniowych,
k&
k&
wyłącznie niewątpliwe pozostałe przychody operacyjne i
wyłącznie niewątpliwe pozostałe przychody operacyjne i
wyłącznie niewątpliwe pozostałe przychody operacyjne i
wyłącznie niewątpliwe pozostałe przychody operacyjne i
zyski nadzwyczajne,
zyski nadzwyczajne,
k&
k&
wszystkie poniesione pozostałe koszty operacyjne i straty
wszystkie poniesione pozostałe koszty operacyjne i straty
nadzwyczajne,
nadzwyczajne,
k&
k&
rezerwy na znane jednostce ryzyko, grożące straty oraz
rezerwy na znane jednostce ryzyko, grożące straty oraz
skutki innych zdarzeń
skutki innych zdarzeń
1
2008-04-15
Zasada ostrożności
Zasada ostrożności
Bilans jednostki ALFA na 1.03.2008
Bilans jednostki ALFA na 1.03.2008
Aktywa PLN Pasywa PLN
Aktywa PLN Pasywa PLN
Należności 200.000 Kapitał własny 140.000
Środki pieniężne 10.000 Zobowiązania 70.000
Ł 210.000 Ł 210.000
Zasada ostrożności
Zasada ostrożności
1) Przychód ze sprzedaży 600 000 zł
1) Przychód ze sprzedaży 600 000 zł
k&
k&
2) Realizacja przychodu 10 000 zł
2) Realizacja przychodu 10 000 zł
2) Realizacja przychodu 10 000 zł
2) Realizacja przychodu 10 000 zł
k&
k&
3) Powstanie kosztów 300 000 zł
3) Powstanie kosztów 300 000 zł
Przychody
A) 600 000 600 000 (1
A) 600 000 600 000 (1
Należności
Sp. 200 000
1) 600 000 10 000 (2
790 000 Sk.
Sk.
Koszty
900 000 900 000
3) 200 000 200 000 (B
Zobowiązania
Wynik finansowy
70 000 Sp.
70 000 Sp.
B) 200 000 600 000 (A
B) 200 000 600 000 (A
Sk) 270 000 200 000 (3
Sk) 400 000
270 000 270 000
600 000 600 000
Środki pieniężne Kapitał własny
Sp. 10 000 140 000 Sp.
2) 10 000 20 000 Sk. Sk) 140 000
20 000 20 000
2
2008-04-15
Bilans jednostki ALFA na 31.03.2008
Bilans jednostki ALFA na 31.03.2008
Aktywa PLN Pasywa PLN
Należności 790.000 Kapitał własny 140.000
Wynik finansowy 400 000
Środki pieniężne 20.000 Zobowiązania 270.000
Ł 810.000 Ł 810.000
Ł 810.000 Ł 810.000
Zasada ostrożności ???
Zasada ostrożności ???
Należności nieściągalne
Należności nieściągalne
700 000 zł
700 000 zł
Odpisy aktualizujące wartość
Wynik finansowy
należności
700 000 (4 B 200 000 600 000 (A
4)) 700 000
4)) 700 000
Sk. 700 000
Sk. 700 000
300 000 Sk.
900 000 900 000
Ostrożność
Konto korygujące
wartość należności
Bilans jednostki ALFA na 31.03.2008
Bilans jednostki ALFA na 31.03.2008
Aktywa PLN Pasywa PLN
Należności 90.000 Kapitał własny 140.000
Wynik finansowy -300 000
Środki pieniężne 20.000 Zobowiązania 270.000
Ł 110.000 Ł 110.000
Ł 110.000 Ł 110.000
Należności w bilansie  według
Należności w bilansie  według
wartości netto
wartości netto
Wartość początkowa minus odpis
Wartość początkowa minus odpis
aktualizujący
aktualizujący
3
2008-04-15
Zasada współmierności przychodów i
Zasada współmierności przychodów i
kosztów
kosztów
Stosowana do prawidłowego ustalenia wyniku finansowego
Stosowana do prawidłowego ustalenia wyniku finansowego
w okresie sprawozdawczym, czyli ujęcia tych kosztów,
w okresie sprawozdawczym, czyli ujęcia tych kosztów,
które przyczyniły się do osiągnięcia przychodów
które przyczyniły się do osiągnięcia przychodów
k&
k&
Oznacza to, że do aktywów lub pasywów danego okresu
Oznacza to, że do aktywów lub pasywów danego okresu
sprawozdawczego zaliczane będą koszty lub przychody
sprawozdawczego zaliczane będą koszty lub przychody
dotyczące przyszłych okresów
dotyczące przyszłych okresów
oraz
oraz
przypadające na ten okres sprawozdawczy koszty,
przypadające na ten okres sprawozdawczy koszty,
które jeszcze nie zostały poniesione.
które jeszcze nie zostały poniesione.
do aktywów danego okresu sprawozdawczego
zaliczane będą koszty dotyczące przyszłych
okresów
W paz
dzierniku zapłacono czynsz za
W paz
dzierniku zapłacono czynsz za
dzierżawę pomieszczeń
dzierżawę pomieszczeń
produkcyjnych z góry za cały rok
produkcyjnych z góry za cały rok
produkcyjnych z góry za cały rok
produkcyjnych z góry za cały rok
120 000 zł
120 000 zł
do aktywów danego okresu sprawozdawczego zaliczane będą koszty
do aktywów danego okresu sprawozdawczego zaliczane będą koszty
dotyczące przyszłych okresów
dotyczące przyszłych okresów
Paz
dziernik 200x
Środki pieniężne
Sp. 500 000 120 000 (1
380 000 Sk.
500 000 500 000
Wynik finansowy
Wynik finansowy
2) 10 000
Rozliczenia międzyokresowe
czynne
1) 120 000 10 000 (2
110 000 Sk.
120 000 120 000
4
2008-04-15
do aktywów danego okresu sprawozdawczego zaliczane będą koszty
do aktywów danego okresu sprawozdawczego zaliczane będą koszty
dotyczące przyszłych okresów
dotyczące przyszłych okresów
Listopad 200x
Środki pieniężne
Sp. 380 000
380 000 Sk.
380 000 380 000
Wynik finansowy
Wynik finansowy
1) 10 000
Rozliczenia międzyokresowe
czynne
Sp. 110 000 10 000 (1
100 000 Sk.
110 000 110 000
do aktywów danego okresu sprawozdawczego zaliczane będą koszty
do aktywów danego okresu sprawozdawczego zaliczane będą koszty
dotyczące przyszłych okresów
dotyczące przyszłych okresów
Grudzień 200x
Środki pieniężne
Sp. 380 000
380 000 Sk.
380 000 380 000
Wynik finansowy
Wynik finansowy
1) 10 000
Rozliczenia międzyokresowe
czynne
Sp. 100 000 10 000 (1
90 000 Sk.
100 000 100 000
do aktywów danego okresu sprawozdawczego zaliczane
do aktywów danego okresu sprawozdawczego zaliczane
będą koszty dotyczące przyszłych okresów
będą koszty dotyczące przyszłych okresów
W bilansie na koniec grudnia
W bilansie na koniec grudnia
Aktywa Pasywa
& & & &
Rozliczenia & &
międzyokresowe czynne 90 000
Razem & Razem &
5
2008-04-15
do pasywów danego okresu sprawozdawczego
zaliczane będą przychody dotyczące
przyszłych okresów
W paz
dzierniku otrzymano zaliczkę na
W paz
dzierniku otrzymano zaliczkę na
W paz
dzierniku otrzymano zaliczkę na
W paz
dzierniku otrzymano zaliczkę na
poczet przyszłych dostaw produktów
poczet przyszłych dostaw produktów
80 000 zł. Dostawa będzie dokonana,
80 000 zł. Dostawa będzie dokonana,
a transakcja  rozliczona w styczniu
a transakcja  rozliczona w styczniu
następnego roku
następnego roku
do pasywów danego okresu sprawozdawczego zaliczane będą
przychody dotyczące przyszłych okresów
Paz
dziernik 200x
Rozliczenia międzyokresowe
przychodów
Środki pieniężne
Środki pieniężne
80 000 (1
1) 80 000
Sk. 80 000
80 000 80 000
do pasywów danego okresu sprawozdawczego zaliczane będą
przychody dotyczące przyszłych okresów
Listopad 200x
Rozliczenia międzyokresowe
przychodów
Środki pieniężne
Środki pieniężne
80 000 Sp.
& &
Sk. 80 000
80 000 80 000
6
2008-04-15
do pasywów danego okresu sprawozdawczego zaliczane będą
przychody dotyczące przyszłych okresów
Grudzień 200x
Rozliczenia międzyokresowe
przychodów
Środki pieniężne
Środki pieniężne
80 000 Sp.
& &
Sk. 80 000
80 000 80 000
do pasywów danego okresu sprawozdawczego
zaliczane będą przychody dotyczące przyszłych
okresów
W bilansie na koniec grudnia
W bilansie na koniec grudnia
Aktywa Pasywa
& & & &
& Rozliczenia międzyokresowe
& przychodów 80 000
Razem & Razem &
do pasywów danego okresu sprawozdawczego zaliczane będą
przychody dotyczące przyszłych okresów
Styczeń 200x + 1
Rozliczenia międzyokresowe
przychodów
80 000 Sp. Wynik finansowy
A) 80 000
C) 60 000 100 000 (B
80 000 80 000
Koszty Przychody
B) 100 000 20 000 (2
1) 60 000 60 000 (C
80 000 (A
100 000 100 000
Środki pieniężne
Zobowiązania
2) 20 000
60 000 (1
7
2008-04-15
do pasywów danego okresu sprawozdawczego
zaliczane będą przypadające na ten okres
sprawozdawczy koszty,
które jeszcze nie zostały poniesione
W paz
dzierniku podjęto decyzję o
W paz
dzierniku podjęto decyzję o
rozpoczęciu tworzenia rezerwy na
rozpoczęciu tworzenia rezerwy na
przyszłe wydatki z tytułu remontu
przyszłe wydatki z tytułu remontu
przyszłe wydatki z tytułu remontu
przyszłe wydatki z tytułu remontu
maszyny 20 000 zł miesięcznie
maszyny 20 000 zł miesięcznie
do pasywów danego okresu sprawozdawczego zaliczane będą
przypadające na ten okres sprawozdawczy koszty,
które jeszcze nie zostały poniesione
Paz
dziernik 200x
Rozliczenia międzyokresowe
bierne
Wynik finansowy
Wynik finansowy
20 000 (1
1) 20 000
Sk. 20 000
20 000 20 000
do pasywów danego okresu sprawozdawczego zaliczane będą
przypadające na ten okres sprawozdawczy koszty,
które jeszcze nie zostały poniesione
Listopad 200x
Rozliczenia międzyokresowe
bierne
Wynik finansowy
Wynik finansowy
20 000 Sp.
20 000 (1
1) 20 000
Sk. 40 000
40 000 40 000
8
2008-04-15
do pasywów danego okresu sprawozdawczego zaliczane będą
przypadające na ten okres sprawozdawczy koszty,
które jeszcze nie zostały poniesione
Grudzień 200x
Rozliczenia międzyokresowe
bierne
Wynik finansowy
Wynik finansowy
40 000 Sp.
20 000 (1
1) 20 000
Sk. 60 000
60 000 60 000
do pasywów danego okresu sprawozdawczego zaliczane
będą przypadające na ten okres sprawozdawczy koszty,
które jeszcze nie zostały poniesione
W bilansie na koniec grudnia
W bilansie na koniec grudnia
Aktywa Pasywa
& & & &
& Rozliczenia
& międzyokresowe bierne 60 000
Razem & Razem &
do pasywów danego okresu sprawozdawczego zaliczane będą
przypadające na ten okres sprawozdawczy koszty,
które jeszcze nie zostały poniesione
Rozliczenia międzyokresowe
Luty 200x + 1
bierne
80 000 Sp.
20 000 (1
2) 100 000
100 000 100 000
Wynik finansowy
Wynik finansowy
1) 20 000
Środki pieniężne
Sp. 400 000
100 000 (2
300 000 Sk.
400 000 400 000
9