Ściąga SSF

WYKŁAD

Okresy, za które wymagana jest prezentacja śródrocznego sprawozdania finansowego:

	Koniec porównawczego okresu śródrocznego	Koniec roku bezpośrednio poprzedzającego	Koniec bieżącego okresu śródrocznego
Bilans		TAK	TAK
RZiS	1) bieżący 2) od końca roku do dnia sporządzenia raportu		1) za bieżący okres śródroczny 2) narastająco za bieżący rok obrotowy do dnia sporządzenia raportu
Spr. ze zmian w KW	narastająco za bieżący rok obrotowy do dnia sporządzenia raportu		narastająco za bieżący rok obrotowy do dnia sporządzenia raportu
Rach. przep. pie.	narastająco za bieżący rok obrotowy do dnia sporządzenia raportu		narastająco za bieżący rok obrotowy do dnia sporządzenia raportu

Przykład - Jednostka publikuje śródroczne raporty finansowe za okresy półroczne. W wypadku gdy rok obrotowy jednostki gospodarczej kończy się 31 grudnia (rok kalendarzowy), jej półroczny raport śródroczny (skrócony lub pełny) sporządzony na 30 czerwca 2015 r. powinien zawierać następujące składniki:

RAPORT	Koniec porównawczego okresu śródrocznego 30 czerwiec 2014	Koniec roku bezpośrednio poprzedzającego 31 grudnia 2014	Koniec bieżącego okresu śródrocznego 30 czerwca 2015
Bilans		x	x
Rachunek zysków i strat
Za 3 mies. zakończone
Za 6 mies. zakończonych	x		x
Za 9 mies. zakończonych
Za 12 mies. zakończonych
Sprawozdanie ze zmian w kapitale
Za 3 mies. zakończone
Za 6 mies. zakończonych	x		x
Za 9 mies. zakończonych
Za 12 mies. zakończonych
Sprawozdanie z przepływów pieniężnych
Za 3 mies. zakończone
Za 6 mies. zakończonych	x		x
Za 9 mies. zakończonych
Za 12 mies. zakończonych

Czyli: Bilans za okres bieżący na dzień 30 czerwca 2015 oraz porównawczy na dzień 31 grudnia 2014,

Rachunek zysków i strat za okres bieżący, czyli za 6 miesięcy od 1 stycznia 2015 do 30 czerwca 2015 oraz porównawczy, czyli za 6 miesięcy od 1 stycznia 2014 do 30 czerwca 2014, a także sprawozdanie ze zmian w kapitale własnym i sprawozdanie z przepływów pieniężnych za okres bieżący, czyli za 6 miesięcy od 1 stycznia 2015 do 30 czerwca 2015 oraz porównawczy, czyli za 6 miesięcy od 1 stycznia 2014 do 30 czerwca 2014.

Przykład - Jeżeli jednostka publikuje oddzielny śródroczny raport finansowy za końcowy okres śródroczny (tj. drugie półrocze roku obrotowego), to jej drugi półroczny raport finansowy (skrócony lub pełny) sporządzony na 31 grudnia 2015 r. powinien zawierać następujące składniki:  Czyli 4 kwartał  Wyłącznie narastająco

RAPORT	Koniec porównawczego okresu śródrocznego 31 grudnia 2014	(to samo co w 1 kolumnie)	Koniec bieżącego okresu śródrocznego 31 grudnia 2015
Bilans	x		x
Rachunek zysków i strat
Za 3 mies. zakończone
Za 6 mies. zakończonych	x		x
Za 9 mies. zakończonych
Za 12 mies. zakończonych	x		x
Sprawozdanie ze zmian w kapitale
Za 3 mies. zakończone
Za 6 mies. zakończonych
Za 9 mies. zakończonych
Za 12 mies. zakończonych	x		x
Sprawozdanie z przepływów pieniężnych
Za 3 mies. zakończone
Za 6 mies. zakończonych
Za 9 mies. zakończonych
Za 12 mies. zakończonych	x		x

Czyli: Bilans za okres bieżący na dzień 31 grudnia 2015 oraz porównawczy na dzień 31 grudnia 2014.

Rachunek zysków i strat za okres bieżący, czyli za 6 miesięcy od 1 lipca 2015 do 31 grudnia 2015 oraz porównawczy, czyli za 6 miesięcy od 1 lipca 2014 do 31 grudnia 2014, a także za okres bieżący, czyli za 12 miesięcy od 1 stycznia 2015 do 31 grudnia 2015 oraz porównawczy, czyli za 12 miesięcy od 1 stycznia 2014 do 31 grudnia 2014. Sprawozdanie ze zmian w kapitale własnym i sprawozdanie z przepływów pieniężnych za okres bieżący, czyli za 12 miesięcy od 1 stycznia 2015 do 31 grudnia 2015 oraz porównawczy, czyli za 12 miesięcy od 1 stycznia 2014 do 31 grudnia 2014.

Przykład - Jednostka publikuje śródroczne raporty finansowe w okresach kwartalnych. W przypadku gdy rok obrotowy jednostki gospodarczej kończy się 31 grudnia (rok kalendarzowy), to jej kwartalne raporty śródroczne (skrócone lub pełne) za rok 2015 powinny zawierać następujące składniki:

RAPORT ŚRÓDROCZNY ZA PIERWSZY KWARTAŁ
RAPORT	Koniec porównawczego okresu śródrocznego …	Koniec roku bezpośrednio poprzedzającego …	Koniec bieżącego okresu śródrocznego …
Bilans
Rachunek zysków i strat
Za 3 mies. zakończone
Za 6 mies. zakończonych
Za 9 mies. zakończonych
Za 12 mies. zakończonych
Sprawozdanie ze zmian w kapitale
Za 3 mies. zakończone
Za 6 mies. zakończonych
Za 9 mies. zakończonych
Za 12 mies. zakończonych
Sprawozdanie z przepływów pieniężnych
Za 3 mies. zakończone
Za 6 mies. zakończonych
Za 9 mies. zakończonych
Za 12 mies. zakończonych
RAPORT ŚRÓDROCZNY ZA DRUGI KWARTAŁ
RAPORT	Koniec porównawczego okresu śródrocznego …	Koniec roku bezpośrednio poprzedzającego …	Koniec bieżącego okresu śródrocznego …
Bilans
Rachunek zysków i strat
Za 3 mies. zakończone
Za 6 mies. zakończonych
Za 9 mies. zakończonych
Za 12 mies. zakończonych
Sprawozdanie ze zmian w kapitale
Za 3 mies. zakończone
Za 6 mies. zakończonych
Za 9 mies. zakończonych
Za 12 mies. zakończonych
Sprawozdanie z przepływów pieniężnych
Za 3 mies. zakończone
Za 6 mies. zakończonych
Za 9 mies. zakończonych
Za 12 mies. zakończonych
RAPORT ŚRÓDROCZNY ZA TRZECI KWARTAŁ
RAPORT	Koniec porównawczego okresu śródrocznego 30 września 2014	Koniec roku bezpośrednio poprzedzającego 31 grudnia 2014	Koniec bieżącego okresu śródrocznego 3o września 2015
Bilans		x	x
Rachunek zysków i strat
Za 3 mies. zakończone	x		x
Za 6 mies. zakończonych
Za 9 mies. zakończonych	x		x
Za 12 mies. zakończonych
Sprawozdanie ze zmian w kapitale
Za 3 mies. zakończone
Za 6 mies. zakończonych
Za 9 mies. zakończonych	x		x
Za 12 mies. zakończonych
Sprawozdanie z przepływów pieniężnych
Za 3 mies. zakończone
Za 6 mies. zakończonych
Za 9 mies. zakończonych	x		x
Za 12 mies. zakończonych

Przykład - Jeżeli jednostka publikuje oddzielny śródroczny raport finansowy za końcowy okres śródroczny (tj. czwarty kwartał roku obrotowego), to jej czwarty raport kwartalny (skrócony lub pełny) sporządzony na dzień 31 grudnia 2015 r. powinien zawierać następujące składniki:

RAPORT ŚRÓDROCZNY ZACZWARTY KWARTAŁ
RAPORT	Koniec porównawczego okresu śródrocznego 31 grudzień 2014	Koniec bieżącego okresu śródrocznego 31 grudzień 2015
Bilans	x	x
Rachunek zysków i strat
Za 3 mies. zakończone	x	x
Za 6 mies. zakończonych
Za 9 mies. zakończonych
Za 12 mies. zakończonych	x	x
Sprawozdanie ze zmian w kapitale
Za 3 mies. zakończone
Za 6 mies. zakończonych
Za 9 mies. zakończonych
Za 12 mies. zakończonych	x	x
Sprawozdanie z przepływów pieniężnych
Za 3 mies. zakończone
Za 6 mies. zakończonych
Za 9 mies. zakończonych
Za 12 mies. zakończonych	x	x

Przykład - Przekształcenie bilansu według ustawy o rachunkowości na bilans sporządzony zgodnie z MSR 1

Jednostka na dzień 31 grudnia br. wykazała następujące składniki aktywów i pasywów:

1. Maszyny i urządzenia produkcyjne wycenione według cen nabycia po pomniejszeniu o odpisy amortyzacyjne	2 000 000 zl
2. Budynki wykorzystywane na cele produkcyjne wycenione według cen nabycia po pomniejszeniu o odpisy amortyzacyjne.	8 000 000 zł
3. Środki transportu wycenione według cen nabycia po pomniejszeniu o odpisy amortyzacyjne	4 500 000 zł
4. Pozostałe środki trwałe wycenione według cen nabycia po pomniejszeniu o odpisy amortyzacyjne	1 500 000 zł
5. Licencje do produkcji wyrobów wycenione według ceny nabycia po pomniejszeniu o odpisy amortyzacyjne	500 000 zł
6. Nieruchomość inwestycyjną wycenioną według wartości godziwej	2 000 000 zł
7. Papiery wartościowe przeznaczone jako trwała lokat (dostępne do sprzedaży)	1 000 000 zł
8. Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego	500 000 zł
9. Materiały wycenione według ceny nabycia	2 200 000 zł
10. Produkty gotowe wycenione według kosztu wytworzenia	2 900 000 zł
11. Produkcja w toku wyceniona według kosztu wytworzenia	1 300 000 zł
12. Towary wycenione według ceny nabycia	600 000 zł
13. Środki pieniężne w kasie i na rachunkach bieżących	400 000 zł
14. Krótkoterminowe aktywa finansowe	800 000 zł
15. Należności z tytułu dostaw skorygowane o odpisy aktualizujące	4 500 000 zł
16. Pozostałe należności krótkoterminowe	1 500 000 zł
17. Kapitał podstawowy	4 000 000 zł
20. Kapitał zapasowy	6 000 000 zł
21 Kapitał z aktualizacji wyceny	3 000 000 zł
22. Pozostałe kapitały rezerwowe	1 200 000 zł
23. Zysk z lat ubiegłych	1 000 000 zł
24. Zysk roku bieżącego	2 000 000 zł
25. Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego	800 000 zł
26. Pozostałe rezerwy długoterminowe krótkoterminowe	1 100 000 zł 500 000 zł 600 000 zł
27. Kredyty bankowe o terminie wymagalności powyżej 12 miesięcy	1 400 000 zł
28. Wyemitowane obligacje o terminie wykupu za 2 lata	1 600 000 zł
29. Zobowiązania z tytułu dostaw i usług	4 000 000 zł
30. Kredyty bankowe o terminie wymagalności do 12 miesięcy	2 000 000 zł
31. Zobowiązania z tytułu podatku dochodowego	1 100 000 zł
32. Pozostałe zobowiązania (o terminie krótszym niż 12 m-cy)	2300 000 zł
33. Rozliczenia międzyokresowe przychodów (dotacje do środków trwałych, które będą rozliczone w ciągu 12 miesięcy powyżej 12 miesięcy	2 200 000 zł 1 000 000 zł, 1 200 000 zł
34. Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów (do 12 miesięcy)	500 000 zł

Wykorzystując przedstawione założenia dokonano następujących wyliczeń:

1. Rzeczowe aktywa trwałe powinny być pomniejszone o aktywa przeznaczone do sprzedaży (500 000 zł) a powiększone o części zapasowe (800 000 zł). Wartość ich wyniesie 16 000 – 500 + 800 = 16 300 tys. zł.

2. Wartość zapasów należy pomniejszyć o 800 000 zł, czyli wyniosą 7 000 – 800 = 6 200 tys. zł.

3. Zobowiązania z tytułu dostaw (4 000 000 zł) oraz pozostałe zobowiązania (2 300 000 zł) należy pomniejszyć o zobowiązania związane z aktywami trwałymi przeznaczonymi do zbycia, gdyż będą prezentowane oddzielnie (200 000 zł). Ponadto, należy je powiększyć o bierne rozliczenia międzyokresowe (500 tys. zł), czyli wyniosą 6 600 tys. zł.

Polecenia:

Na podstawie powyższych informacji sporządź bilans według ustawy o rachunkowości , uzupełniając brakujące pozycje zawarte w tabeli 1.

Po uwzględnieniu dodatkowych założeń sporządź bilans według MSSF, uzupełniając brakujące pozycje zawarte w tabeli 2.

Tabela 1. Bilans według ustawy o rachunkowości:

AKTYWA

Stan na 31 grudnia (w tys. zł)

PASYWA

Stan na 31 grudnia (w tys. zł)

A. AKTYWA TRWAŁE

I. Wartości niematerialne i prawne

II. Rzeczowe aktywa trwałe

III. Należności długoterminowe

IV. Inwestycje długoterminowe

V. Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe

B. AKTYWA OBROTOWE

I. Zapasy

II. Należności krótkoterminowe

III. Inwestycje krótkoterminowe

IV. Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe

20 000

500 (5)

16 000 (1+2+3+4)

3 000 (6-7)

500

14 200

7 000

6 000 (15-16)

1 200

A. KAPITAŁ (FUNDUSZ) WŁASNY

I Kapitał podstawowy

II. Kapitał zapasowy

III. Kapitał z aktualizacji wyceny

IV. Pozostałe kapitały rezerwowe

V. Zysk (strata) z lat ubiegłych

VI. Zysk (strata) netto

B. ZOBOWIĄZANIA I REZERWY NA ZOBOWIĄZANIA

I. Rezerwy na zobowiązania

II. Zobowiązania długoterm.

III. Zobowiązania krótkoterm.

IV. Rozliczenia międzyokresowe

17 200

4 000

6 000

3 000

1200

1 000

2 000 (24)

17 000

2 400

3 000 (27-28)

9 400 (29-32)

2 200

Suma bilansowa

34 200

Suma bilansowa

34 200

Tabela 2. Bilans według MSSF:

AKTYWA

Stan na 31 grudnia

(w tys. zł)

PASYWA

Stan na 31 grudnia

(w tys. zł)

A. AKTYWA TRWAŁE (DŁUGOTERMINOWE)

I. Rzeczowe aktywa trwałe

II. Nieruchomości i inwestycje

III. Aktywa niematerialne

IV. Aktywa finansowe dostępne do sprzedaży

V. Podatek odroczony

B. AKTYWA OBROTOWE (KRÓTKOTERMINOWE)

I. Zapasy

II. Należności z tytułu dostaw i usług oraz pozostałe należności

III. Krótkoterminowe aktywa finansowe

IV. Środki pieniężne i ich ekwiwalenty

V. Aktywa sklasyfikowane jako przeznaczone do sprzedaży oraz aktywa wchodzące w skład grupy do zbycia

20 300

16 300 (Ad.1)

2 000 (6)

500

1 000 (7)

500

13900

6 200 (Ad.2)

6 000

8 00 (14)

400 (13)

500

A. KAPITAŁ WŁASNY

I. Kapitał zakładowy

II. Kapitał zapasowy

III. Kapitał z aktualizacji wyceny inwestycji i inne kapitały rezerwowe

IV. Skumulowany zysk

B. ZOBOWIĄZANA DŁUGOTERMINOWE

I. Oprocentowane kredyty i dłużne p.w.

II. Rezerwy

III. Dotacje rządowe

IV. Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

C. ZOBOWIĄZANIA KRÓTKOTERMINOWE

I. Zobowiązania z tytułu dostaw i usług oraz pozostałe zob.

II. Oprocentowane kredyty

III. Dotacje rządowe

IV. Podatek dochodowy

V. Rezerwy

VI. Zobowiązania bezpośrednie związane z przeznaczonymi do sprzedaży …

17 200

4 000

6 000

4 200 (21-22)

3 000

5 500

3 000

500

1 200 (33)

800

11 500

6 600 (Ad.3)

2 000

1 000 (33)

1 100

600

200

Suma bilansowa

34 200

Suma bilansowa

34 200

Przykład - W spółce ABC główny organ odpowiedzialny za podejmowanie decyzji otrzymuje następujące informacje w zakresie przychodów zewnętrznych osiąganych przez poszczególne segmenty (w tys. zł):

A – 200.000 zł

B – 150.000 zł

C – 100.000 zł

Wszystkie pozostałe segmenty - 250.000 zł

OGÓŁEM - 700.000 zł

Segmenty A, B, C = 700 000 – 250 000 = 450 000

75% * 700 000 = 525 000

Odpowiedź: Wyodrębnione segmenty ( ~~stanowią~~ / nie stanowią ) wymaganych co najmniej 75 % przychodów zewnętrznych jednostki. Oznacza to, że jednostka powinna wyodrębnić dodatkowe segmenty dla celów sprawozdawczości zewnętrznej.

Przykład - Jednostka gospodarcza dla celów sprawozdawczości wewnętrznej dzieli swoją działalność na 9 działów w następujący sposób

	D1	D2	D3	D4	D5	D6	D7	D8	D9	Σ
Przychody:
Ze	34 000	3 000	15 000	30 000	35 000	35 000	82 000	55 500	25 000	315 500
Wew	35 000	34 000	12 500	2 200	0	1 500	2 300	2 300	0	89 800
Σ	69 000	37 000	27 500	32 200	35 000	36 500	85 300	57 800	25 000	405 300
Wynik	14 500	24 500	(- 4 500)	2 300	10 000	14 500	3 500	35 000	(-21250)	78 550
Aktywa	12 250	77 800	25 000	24 000	40 000	7 730	145 000	55 000	4 300	391 080

Przychody ≥ 10% sumy przychodów wszystkich segmentów

Wynik finansowy ≥ 10% sumy zysków lub strat wszystkich segmentów

Aktywa ≥ 10% sumy aktywów wszystkich segmentów

Przychody = 10% * 405 300 = 40 530

WF = 10% * 78 550 = 7 855

Aktywa = 10% * 391 080 = 39 108

W odniesieniu do których z powyższych segmentów istnieje obowiązek prezentacji w sprawozdaniu finansowym?  Dział 3 i 4

Przykład - Spółka Alfa posiadała pozycje zapasów wycenione w cenie nabycia na 180.000 zł. W trakcie przeprowadzonej inwentaryzacji na dzień 31.12.2013 roku stwierdzono, że wartość rynkowa zapasów wynosi 160.000 zł., w związku z czym dokonano na dzień bilansowy odpisu aktualizującego w wysokości 20.000 zł. Przed zatwierdzeniem sprawozdania do udostępnienia jednostka sprzedała te wyroby, uzyskując cenę 150.0000 zł.

Cena ta była wynikiem spadku wartości, jaki nastąpił po dniu bilansowym. Jego przyczyną były posunięcia konkurencji.
Cena ta była ceną rynkową, jaka obowiązywała na dzień 31.12.2013 roku, a wcześniej dokonany szacunek i odpis aktualizujący nie uwzględnił wszystkich okoliczności, które były jednostce znane.

Jak w powyższych sytuacjach powinna zachować się jednostka?

Ad a) W księgach rachunkowych 2013 r. spółka (nie dokona żadnych księgowań związanych z podwyższeniem odpisu aktualizującego/~~dokona podwyższenia odpisu aktualizującego~~). Wykaże w bilansie wartość zapasów w kwocie 160 000, a w rachunku zysków i strat koszty związane z odpisem w wysokości 20 000. W informacji dodatkowej ujawnia przyczynę dokonania odpisu na kwotę 20 000. Księgowania związane ze sprzedażą wyrobów gotowych zostaną przeprowadzone w roku 2014.

Ad b) W księgach rachunkowych 2013 r. spółka (powinna dokonać księgowań związanych z podwyższeniem odpisu aktualizującego/~~nie dokonuje żadnych księgowań związanych z podwyższeniem odpisu aktualizującego~~). W sprawozdaniu finansowym na dzień 31.12.2013 r. spółka wykaże wyroby w kwocie 150 000, a koszty okresu wynikające z utworzenia odpisu aktualizującego wyniosą 30 000. W informacji dodatkowej ujawnia przyczyny dokonania odpisu.

Przykład - Spółka „X” stosowała w roku n stawkę amortyzacji na poziomie 10%, a kwota amortyzacji za rok n wynosiła 5000 zł. Wartość netto majątku trwałego na dzień kończący rok n wynosiła 45 000 zł. Po dokonaniu analizy wartości netto i porównaniu jej z ceną rynkową środka trwałego okazało się, że cena rynkowa jest niższa od wartości księgowej. Spółka podjęła decyzję o przyspieszeniu amortyzacji od roku n+1. Nowa kwota amortyzacji za rok n+1 wyniosła 10 000 zł. W roku n+1 spółka dokonała zmiany szacunku amortyzacji, wskutek czego zyski w roku n i w roku n+1 są nieporównywalne.

W jaki sposób jednostka powinna uwzględnić zmianę?

Należy przyjąć podejście PERSPEKTYWNE tzn. koszty ujęte w roku n wyniosą 5 000,

a w roku n+1 10 000 (~~Należy przeliczyć~~ / Nie należy przeliczać ) dane (ych) roku n według danych za rok n+1. Jednostka powinna ujawnić zmianę w (~~bilansie/ rachunku zysków i strat~~/ informacji dodatkowej), jeżeli jest ona istotna z punktu widzenia wyniku finansowego.