plik

sierpień 2014/103

ISSN1895-5355

podatkowe

t e z y u z a s a d n i e n i a k o m e n t a r z e p o r a d y

rzecznictwo

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG

Podwykonawca nie zapłaci VAT
za szkolenia zawodowe

nr PT1/033/46/751/KCO/13/14/RD50004

PODATEK DOCHODOWY

OD OSÓB PRAWNYCH

Właściwe ustalenie różnic kursowych
ma wpływ na poprawne
wyliczenie podatku

nr ILPB4/423-68/14-2/ŁM

Uproszczenia nie są przeszkodą
do sporządzania inwentaryzacji rocznej

nr ITPB3/423-114/14/PST

PODATEK DOCHODOWY

OD OSÓB FIZYCZNYCH

Zarobki artystów mogą być objęte
podatkiem liniowym

nr DD2/033/30/KBF/RD-47426

TEMAT NUMERU

Likwidując firmę, trzeba pamiętać
o prawidłowym zakończeniu rozliczeń

5–8

PODATEK DOCHODOWY

OD OSÓB FIZYCZNYCH

Szef nie pobierze podatku od udziału
pracowników w zawodach branżowych

nr IPTPB1/415-88/14-2/KC

Tylko określone wydatki można rozliczyć
w ramach ulgi rehabilitacyjnej

sygn. akt II FSK 1723/12

Od honorarium poniżej 200 zł
pobiera się zryczałtowany PIT

nr ITPB2/415-244/14/MU

w n u m e r z e

Podwykonawca nie zapłaci VAT za szkolenia

zawodowe

Usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego świadczone

przez podwykonawcę są zwolnione z VAT. Muszą być jednak finansowane co najmniej

w 70% ze środków publicznych – wynika z interpretacji ogólnej ministra finansów.

Szef resortu wyjaśnił, że zwolnieniem z VAT są objęte usługi kształcenia zawodowe-

go lub przekwalifikowania zawodowego finansowane w całości ze środków publicz-

nych oraz świadczenie usług i dostawa towarów ściśle z tymi usługami związane.

Podwykonawca korzystający ze zwolnienia powinien posiadać stosowną doku-

mentację potwierdzającą, że źródłem finansowania tej usługi są środki publiczne.

– Komentowaną interpretację ogólną należy ocenić pozytywnie – stwierdza Tomasz

Krywan, doradca podatkowy. – Konieczność naliczania podatku należnego przez

podwykonawców podważałaby często sens zwolnienia z VAT, o którym mowa

w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT– dodaje ekspert.

Interpretacja ogólna ministra finansów, nr PT1/033/46/751/KCO/13/14/RD50004

Przeczytaj komentarz eksperta na stronie 2.

Właściwe ustalenie różnic kursowych

ma wpływ na poprawne wyliczenie podatku

Przy wycenie należności, które podatnik otrzymuje za pośrednictwem rachunku

walutowego, należy stosować średni kurs ogłaszany przez NBP z ostatniego dnia

roboczego poprzedzającego dzień zapłaty zobowiązania czy wpływu należności.

Spółka do rozliczania różnic kursowych wybrała metodę podatkową, posiada rachun-

ki walutowe w banku. Wątpliwości przedsiębiorcy dotyczyły tego, jaki kurs przyjąć

do wyceny wpływu należności na konto oraz zapłaty zobowiązań.

Organ podatkowy wyjaśnił, że jeśli nie występuje sprzedaż lub kupno waluty lub nie

dochodzi do przewalutowania otrzymywanej należności lub płaconego zobowiązania

z zastosowaniem faktycznego kursu, to zastosowanie znajdzie kurs średni ogłasza-

ny przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień danej operacji.

Maciej Soprych, członek zarządu w spółkach kapitałowych, członek ACCA, zwraca

uwagę, że kurs hipotetyczny, po którym mogłoby dojść do wymiany waluty, nie jest

kursem faktycznie zastosowanym.

Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu,

nr ILPB4/423-68/14-2/ŁM

Przeczytaj komentarz eksperta na stronie 2.

N O W E E - B O O K I D L A P R E N U M E R A T O R Ó W

Nowe zasady odliczania VAT od firmowych pojazdów oraz Wskaźniki i stawki miesiąca.
Sprawdź na www.ebooki.wip.pl w zakładce księgowość.

Podatek od towarów i usług/Podatek dochodowy od osób fizycznych

dokończenie ze str. 1

Usługa kształcenia zawodowego lub

przekwalifikowania zawodowego, nawet

wtedy gdy jest świadczona przez pod-

wykonawcę, zostanie zwolniona z VAT

– wyjaśnił minister finansów.

Pytanie do eksperta:

Czy dzięki wydanej

interpretacji ze zwolnienia z VAT sko-

rzystają również dalsi podwykonawcy

podmiotów, którzy nie są bezpośredni-

mi dysponentami środków unijnych?

dokończenie ze str. 1

Prawidłowe wyliczenie podatku zależy

m.in. od właściwego ustalenia różnic kur-

sowych, w tym od zastosowania właści-

wego kursu waluty do przeliczenia danej

transakcji czy też operacji finansowej.

Pytanie do eksperta:

Jak należy rozu-

mieć termin „faktycznie zastosowany

kurs waluty”?

Podwykonawca nie zapłaci VAT za szkolenia zawodowe

Właściwe ustalenie różnic kursowych ma wpływ na poprawne

wyliczenie podatku

nr IPPP1/443-502/12-2/JL). Jednak podat-

nicy, którzy nie wystąpili do ministra finan-

sów w swojej sprawie, nie mieli pewności.

Co więcej, z komentowanej interpretacji

wynika, że ze zwolnienia od podatku mogą

korzystać również dalsi podwykonawcy

świadczący usługi kształcenia zawodowego

lub przekwalifikowania zawodowego. Jest

to o tyle istotne, że dotychczas organy

podatkowe odmawiały prawa do zwolnie-

nia kolejnym podwykonawcom, tj. pod-

wykonawcom podmiotów, którzy nie są

bezpośrednimi dysponentami środków

unijnych (np. interpretacja indywidualna

nr IPTPP1/443-760/12-4/AK). Trzecią

grupę beneficjentów komentowanej inter-

pretacji ogólnej stanowią podwykonawcy

(w tym dalsi podwykonawcy) wykonują-

cy na rzecz zlecającego czynności, które

nie stanowią wprawdzie usług kształce-

nia zawodowego lub przekwalifikowania

zawodowego, lecz stanowią usługi (dosta-

wy towaru) ściśle związane z tymi usługami

(np. udostępnianie nauczyciela instytucji

edukacyjnej). Dotychczas organy podat-

kowe nie zgadzały się na zwolnienia z VAT

w tym zakresie, jednak z komentowanej

interpretacji ogólnej wynika, że również

czynności wykonywane przez takich podwy-

konawców mogą być zwolnione od podat-

ku (po spełnieniu określonych warunków).

Wszystkie trzy wymienione grupy podwy-

konawców są chronione mocą komento-

wanej interpretacji ogólnej.

Omawianą interpretację należy ocenić

bardzo pozytywnie. Konieczność nalicza-

nia VAT należnego przez podwykonawców

podważałaby bowiem często sens zwolnie-

nia od podatku, o którym mowa w art. 43

ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT. Podatek

ten (jako podatek z tytułu zakupów usług

wykorzystywanych do wykonywania czyn-

ności zwolnionych z VAT) nie podlegałby

bowiem odliczeniu. Poniesienie kosztu

tego podatku wiązałoby się najczęściej

z podniesieniem ceny (co

de facto prowa-

dziłoby do opodatkowania usługi zwolnio-

nej z VAT). Dzięki omawianej interpretacji

zabiegi takie nie są konieczne.

Interpretacja ogólna ministra finansów

z 30 maja 2014 r.,

nr PT1/033/46/751/KCO/13/14/RD50004

Dotychczas wątpliwości budziła kwestia, czy

ze zwolnień obejmujących usługi kształcenia

zawodowego lub przekwalifikowania zawo-

dowego finansowane (w całości lub przynaj-

mniej w 70%) ze środków unijnych mogą

korzystać podwykonawcy podmiotów, którzy

są bezpośrednimi dysponentami środków

unijnych. Organy podatkowe dopuszczały taką

możliwość (np. interpretacja indywidualna

podatkowe zobowiązują podatników do

uwzględniania kursu faktycznie zastoso-

wanego w przypadku sprzedaży lub kupna

walut obcych oraz otrzymania należności

lub zapłaty zobowiązań. Nie zawsze jest

jednak możliwe uwzględnienie takiego kur-

su. Wówczas należy zastosować kurs śred-

ni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski.

Zauważmy, że przepisy podatkowe nie defi-

niują kursu faktycznie zastosowanego. Rozu-

mienie tego pojęcia wykształciła praktyka

i opiera się na wykładni językowej. Termin

faktyczny oznacza „rzeczywisty, realny, istot-

ny”, „zastosować” zaś oznacza użyć czegoś

w jakiejś konkretnej sytuacji. Z analizy tej

wynika, że kurs faktycznie zastosowany to

taki, który był rzeczywiście zastosowany.

Może on być określony jedynie wtedy, gdy na

jego podstawie, na bazie wyrażonej w nim

ceny waluty, doszło do operacji finansowej

przewalutowania. Jeżeli nie dochodzi do

przewalutowania, możliwe jest określenie

co najwyżej potencjalnego kursu wymiany.

Jednak ustawodawca nie zezwala na stoso-

wanie kursu potencjalnego w rozliczeniach

podatkowych. Taka interpretacja znajduje

potwierdzenie w wielu interpretacjach indy-

widualnych (np. o numerze IPPB5/423-

-1174/11-2/IŚ).

Podatkowe metody rozliczania różnic kur-

sowych wciąż wywołują wątpliwości wśród

podatników, o czym świadczą liczne pyta-

nia do ministra finansów w tych sprawach.

Interpretacja indywidualna ma szczegól-

ne znaczenie, gdy opinie organów podat-

kowych w danej kwestii są podzielone lub

gdy podatnicy przewidują, że w przyszłości

właściwy dla nich organ podatkowy może

dokonać rewizji poglądów. W komentowa-

nej interpretacji dyrektor Izby Skarbowej

w Poznaniu utrwalił aktualną linię orzecz-

niczą. Uznał, że w sytuacji gdy następuje

zapłata na konto walutowe i jednocześ-

nie nie dochodzi do przewalutowania, nie

można określić kursu faktycznie zastoso-

wanego. Należy wówczas zastosować kurs

średni NBP z ostatniego dnia roboczego

poprzedzającego dzień wpłaty.

Interpretacja indywidualna z 25 kwiet-

nia 2014 r. dyrektora Izby Skarbowej

w Poznaniu, nr ILPB4/423-68/14-2/ŁM

Podatnicy podatku dochodowego od osób

prawnych są zobowiązani do rozliczania

różnic kursowych. Przepisy podatkowe

przewidują dwie metody rozliczania różnic

kursowych: podatkową i bilansową. Metoda

bilansowa opiera się na ustawie o rachun-

kowości. Z kolei przy metodzie podatkowej

uwzględnia się szczegółowe regulacje opi-

sane w ustawie podatkowej, gdzie istotny

jest kurs faktycznie zastosowany. Przepisy

Maciej Soprych

członek zarządu w spółkach

kapitałowych, członek ACCA

Tomasz Krywan

doradca podatkowy

Kup książkę

Podatek dochodowy od osób prawnych

Uproszczenia nie są przeszkodą do sporządzania inwentaryzacji rocznej

Pytanie podatnika

Spółka z o.o. prowadzi księgi rachunko-

we na podstawie ustawy o rachunkowości

(dalej: uor). Firma podjęła decyzję o uprosz-

czeniu w postaci ewidencji kosztów zgod-

nie z art. 17 ust. 2 pkt 4 uor. Ustalono,

że spis z natury będzie sporządzany nie

rzadziej niż na dzień bilansowy. Wątpli-

wości dotyczyły tego, czy w takiej sytu-

acji wystarczy sporządzić spis z natury

raz w roku i korygować koszty o wartość

niezużytych materiałów na koniec roku

podatkowego.

Przedsiębiorstwo uważało, że tak.

Odpowiedź ministra

Gdy księgi rachunkowe prowadzone są

prawidłowo i na ich podstawie będzie

można wykazać roczny dochód uzyska-

ny z prowadzonej działalności w należytej

wysokości, to z uwagi na wybraną formę

uiszczania zaliczek na podatek brak jest

przeszkód do przeprowadzania inwentary-

zacji rocznej na koniec roku podatkowego.

Pytanie do eksperta:

O jakich zasadach

przy ustalaniu dochodu do opodatko-

wania powinni pamiętać podatnicy,

do których ma zastosowanie ustawa

o rachunkowości?

Jeżeli podatnik prawidłowo prowadzi księgi rachunkowe i na ich podstawie moż-

na wykazać roczny dochód w należytej wysokości, to uproszczona forma wpła-

ty zaliczek na CIT nie jest przeszkodą do korekty kosztów na podstawie spisu

z natury na koniec roku.

materiałów, towarów lub produktów goto-

wych tylko na dzień bilansowy, wydatki

na ich nabycie/wytworzenie są w trak-

cie roku zaliczane w całości do kosztów

w dacie zakupu/wytworzenia.

Takie ujmowanie kosztów jest jednak

niezgodne z art. 15 ust. 4 ustawy o CIT

i art. 22 ust. 5 ustawy o PIT, z których

wynika, że warunkiem koniecznym dla

potrącenia kosztów bezpośrednich jest

wystąpienie przychodu.

W celu prawidłowego rozliczenia się z podat-

ku dochodowego podatnicy prowadzący

uproszczone ewidencje powinni sporzą-

dzać inwentaryzacje materiałów, towarów

i wyrobów gotowych na koniec każdego

okresu sprawozdawczego, za który nastę-

puje rozliczenie z budżetem z tytułu podat-

ku dochodowego (miesiąca bądź kwartału,

jeśli wpłaca zaliczki kwartalnie). Wyjąt-

kiem są ci, którzy wybrali wpłaty zaliczek

na podatek w formie uproszczonej, ustalo-

ne na podstawie dochodu deklarowanego

w latach ubiegłych. Taki pogląd potwier-

dzają też ostatnie interpretacje indywi-

dualne (np. nr ILPB3/423-48/14-2/EK).

Jest jednak wiele interpretacji, z których

wynika, że sporządzanie spisu z natury

raz w roku i korygowanie kosztów o war-

tość niezużytych materiałów, niesprzeda-

nych towarów na koniec roku podatkowego

(kalendarzowego) jest wystarczające do

prawidłowego ustalania miesięcznych zali-

czek na podatek. Z interpretacji tych wyni-

ka, że art. 24 ust. 1 ustawy o PIT i art. 9

ustawy o CIT ustanawiają zasadę usta-

lania dochodu podatników, do których

mają zastosowanie zasady rachunkowości

na podstawie prawidłowo prowadzonych

ksiąg rachunkowych. Zatem, dla prawid-

łowego i zgodnego z przepisami ustawy

o PIT ustalenia dochodu do opodatkowa-

nia konieczne jest również prawidłowe,

zgodne z przepisami uor sporządzanie

zapisów w księgach (np. interpretacja indy-

widualna nr ILPB1/415-832/13-2/TW).

PODSTAWA PRAWNA

art. 9 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku

dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.:

Dz.U. z 2014 r. poz. 851),
art. 24 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r.

o podatku dochodowym od osób fizycznych

(tekst jedn.: Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.).

Interpretacja indywidualna dyrektora

Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 2 czerw-

ca 2014 r., nr ITPB3/423-114/14/PST

ust. 2 pkt 4 ustawy o rachunkowości do

nabywanych towarów w sytuacji, gdy podat-

nik ustala zaliczki na podatek dochodowy

narastająco. Chociaż art. 9 ustawy o CIT

i art. 24 ust. 1 ustawy o PIT odwołują się

do zasad prowadzenia ksiąg rachunko-

wych zgodnie z uor, to kwestionowana jest

w takim wypadku prawidłowość zaliczki

na podatek dochodowy, jeśli inwentaryza-

cja spisywanych w koszty w chwili zakupu

towarów i materiałów jest sporządzana

wyłącznie na koniec roku obrotowego.

W wielu interpretacjach podatkowych pod-

kreślane jest, że zasady ustalania wyniku

finansowego na podstawie prawa bilanso-

wego znacząco różnią się od zasad usta-

lania podstawy opodatkowania w podatku

dochodowym. Ustawa o rachunkowości

i reguły ustalania wyniku finansowego nie

mogą przesądzać o wysokości podstawy

opodatkowania. W związku z tym usta-

wodawca w art. 9 ustawy o CIT, mimo że

z jednej strony przewidział konieczność

prowadzenia ewidencji rachunkowej sto-

sownie do prawa bilansowego, to z drugiej

strony wskazał, że powinna być prowadzo-

na w taki sposób, aby możliwe było okre-

ślenie wysokości należnego do zapłaty

podatku z wykorzystaniem tej ewidencji.

To, że art. 9 ustawy o CIT zawiera ode-

słanie do odrębnych przepisów (uor), nie

oznacza, że zasady tam określone moż-

na wprost przenosić na grunt podatkowy.

Zasadą podatkowego rozliczania kosztów

bezpośrednich jest więc ujęcie (potrą-

cenie) w rachunku podatkowym kosztu

bezpośrednio związanego z przychodem

w roku jego związania z odpowiadającym

mu przychodem. Inaczej będzie w sytu-

acji, gdy koszt bezpośredni został ponie-

siony po dniu sporządzenia sprawozdania

finansowego po zakończonym roku podat-

kowym – w takim przypadku jest on potrą-

calny w roku podatkowym następującym

po roku, którego dotyczy.

W przypadku prowadzenia ewidencji

uproszczonej na podstawie art. 17 ust. 2

pkt 4 uor i sporządzania inwentaryzacji

Aktualności podatkowe

www.portalfk.pl

dr Katarzyna Trzpioła

specjalista prawa podatkowego

i bilansowego

Omawiana interpretacja dotyczy sytuacji

komfortowej dla podatnika prowadzące-

go księgi rachunkowe i ustalającego stan

zapasów jedynie na koniec roku – wpła-

ca on zaliczki na podatek dochodowy na

podstawie dochodu wynikającego z zezna-

nia złożonego w poprzednim roku podat-

kowym. Na bieżąco osiągane przychody

i ponoszone koszty nie mają w takiej

sytuacji wpływu na wysokość zaliczki na

podatek dochodowy.

Problematyczne z punktu widzenia podat-

ku dochodowego jest stosowanie art. 17

Kup książkę