listopad 2014/106

12

ISSN 1895-5355

podatkowe

t e z y u z a s a d n i e n i a k o m e n t a r z e p o r a d y

rzecznictwo

O

ORDYNACJA PODATKOWA

Interpretacja podatkowa musi być
zrozumiała dla odbiorcy

1

sygn. akt I FSK 1361/13

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG

Do preferencyjnego rozliczenia eksportu
nie jest wymagany SAD z pieczęcią urzędu

1

sygn. akt I FSK 1304/13
Przekazanie paczki kurierowi wyznacza
moment dostawy towarów

3

nr ITPP1/443-635/14/KM

PODATEK DOCHODOWY

OD OSÓB FIZYCZNYCH

Przekroczenie ustawowego limitu przychodów
powoduje obowiązek prowadzenia ksiąg
rachunkowych

4

nr ITPB1/415-691/14/MP

TEMAT NUMERU

Ujawnione w trakcie inwentaryzacji różnice
wymagają uzasadnienia

5–8

ORDYNACJA PODATKOWA

Czasami kontroler przyjdzie do podatnika
bez uprzedzenia

9

sygn. akt I SA/Ke 325/14

PODATEK DOCHODOWY

OD OSÓB FIZYCZNYCH

Właściciele blogów internetowych więcej
zarobią z reklam na swoich stronach

10

nr DD2/033/55/KBF/14/RD-75000
Za nocleg pracownika nie trzeba
odprowadzać podatku dochodowego

11

sygn. akt II FSK 2280/12 i II FSK 2281/12

w n u m e r z e

Interpretacja podatkowa musi być zrozumiała

dla odbiorcy

Udzielając odpowiedzi na pytania wnioskodawców organy podatkowe powin-

ny zadbać, aby były one czytelne dla podatników i nie wzbudzały wątpliwości

– stwierdził NSA.

Sprawa dotyczyła podatnika, który wystąpił z wnioskiem o wydanie interpretacji

podatkowej. Opisał w niej szczegółowo stan faktyczny i zadał w sumie sześć pytań.

Podał też różne opcje planowanych działań i własne stanowisko w sprawie. Organ

podatkowy uznał stanowisko wnioskodawcy za niewłaściwe. Podatnik z kolei poskar-

żył się na interpretację do WSA w Szczecinie. Twierdził, że jest ona niespójna i przez

to niezrozumiała. Sąd przyznał mu rację. Innego zdania był jednak NSA, do którego

ostatecznie sprawa trafiła. Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że wydana przez

dyrektora izby skarbowej interpretacja była zrozumiała i odpowiadała prawu. Sąd przy-

znał jednak, że organy podatkowe powinny zadbać, aby interpretacje były czytelne.

– Od przyszłego roku za sprawą nowelizacji Ordynacji podatkowej zmienią się zasady

wydawania interpretacji. Mają one usprawnić komunikację z organem podatkowym

– przypomina Maciej Soprych, członek zarządu w spółkach kapitałowych, członek ACCA.

Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego, sygn. akt I FSK 1361/13

Przeczytaj komentarz eksperta na stronie 2.

Do preferencyjnego rozliczenia eksportu

nie jest wymagany SAD z pieczęcią urzędu

Przedsiębiorca może zastosować 0% stawkę VAT w eksporcie, pod warunkiem

że posiada dokumenty potwierdzające wywóz towarów poza granicę Unii Euro-

pejskiej. Nie musi być to obowiązkowo dokument SAD z poświadczeniem urzę-

du celnego – uznał Naczelny Sąd Administracyjny.

Kontrola ujawniła, że spółka niesłusznie zastosowała stawkę 0% do eksportu, ponie-

waż dokumenty SAD nie zawierały na odwrocie potwierdzenia wywozu towarów

w postaci pieczęci wskazującej datę i nazwę urzędu celnego wyprowadzenia. Organy

podatkowe uznały, że nie są to właściwe dokumenty potwierdzające wywóz poza UE.

Sprawa znalazła finał w sądzie. Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że aby

udowodnić, iż eksport w ogóle miał miejsce, wystarczy dowolny dokument. Nie

musi być to koniecznie SAD z poświadczeniem urzędu celnego.

– Z poglądem zaprezentowanym przez NSA należy się w pełni zgodzić, jest bowiem

nie tylko korzystny dla podatników, ale mocno umocowany w literalnym brzmieniu

przepisów – stwierdza Piotr Litwin, doradca podatkowy, partner w Enodo Advisors.

Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego, sygn. akt I FSK 1304/13

Zapraszamy na

o r z e c z n i c t w o p o d a t k o w e . w i p . p l

Przeczytaj komentarz eksperta na stronie 2.

2

Ordynacja podatkowa/Podatek od towarów i usług

dokończenie ze str. 1

Ordynacja podatkowa reguluje zasa-

dy komunikacji podatnika z organem

podatkowym.

Pytanie do eksperta:

Co się zmieni

w zakresie wydawania interpretacji

podatkowych?

dokończenie ze str. 1

Celem art. 41 ust. 11 ustawy o VAT

jest udowodnienie przez podatnika,

że spełnione zostały warunki eksportu

– stwierdził sąd.

Pytanie do eksperta:

Jakie obecnie

muszą być spełnione przesłanki, aby

skorzystać z preferencyjnej stawki VAT

przy eksporcie?

Interpretacja podatkowa musi być zrozumiała dla odbiorcy

Do preferencyjnego rozliczenia eksportu nie jest wymagany SAD

z pieczęcią urzędu

elektronicznie – za pomocą poczty elek-

tronicznej albo przez portal podatkowy.

Zmienią się również zasady udzielania

interpretacji indywidualnych. Wnioski

o interpretację w sprawie prawa procedu-

ralnego nie będą rozpatrywane. Zgodnie

z planami resortu finansów organ podatko-

wy nie udzieli interpretacji indywidualnej,

jeżeli w danej sprawie została wcześniej

wydana i obowiązuje interpretacja ogólna.

W takim przypadku odpowiedzią organu

na wniosek podatnika będzie potwierdze-

nie możliwości zastosowania interpretacji

ogólnej. Ta procedura może wpłynąć nieko-

rzystnie na wnioskodawcę, a czas oczeki-

wania podatnika na rozstrzygnięcie może

znacznie się wydłużyć. Kolejna zmiana

zakłada, że z pytaniem do ministra będą

mogli wystąpić wspólnicy spółki osobowej,

składając jeden wniosek. Ustawodawca

zamierza wprowadzić też przepisy mające

na celu zmniejszenie zakresu ochronne-

go interpretacji indywidualnych. Interpre-

tacja nie będzie chronić, jeżeli dotyczyła

konstrukcji, wobec których zastosowanie

będą miały klauzule o unikaniu podwój-

nego opodatkowania. Projektodawcy roz-

szerzyli ponadto katalog sytuacji, w którym

minister finansów może zmienić wydaną

interpretację indywidualną. Jedną z nich

jest niezgodność interpretacji indywidual-

nej z interpretacją ogólną.

Naczelny Sąd Administracyjny w omawia-

nym wyroku stwierdził, że organy podat-

kowe powinny zadbać, aby interpretacje

prawa podatkowego były czytelne. Pojawia

się pytanie, czy planowana nowelizacja

Ordynacji podatkowej (projekt z 5 wrześ-

nia 2014 r., obecnie w uzgodnieniach)

ułatwi komunikację z organem podatko-

wym. Wydaje się, że przynajmniej część

proponowanych zmian może to uspraw-

nić. Proponowane regulacje przewidują,

że komunikacja będzie mogła odbywać się

W praktyce jest to komunikat elektro-

niczny IE599 otrzymany bezpośrednio ze

wspomnianego systemu lub poza syste-

mem (np. od agencji celnej), jeśli jest

zapewniona jego autentyczność. Ana-

logiczną rolę może pełnić również zgło-

szenie wywozowe w formie papierowej,

w rzeczywistości powinno ono jednak już

rzadko się pojawiać, ponieważ zasadni-

czo zgłoszenia eksportowe są dokony-

wane w formie elektronicznej.

Analizowany art. 41 ust. 6a ustawy o VAT

używa sformułowania „w szczególności”,

co jednoznacznie wskazuje, że zawar-

te w nim wyliczenie rodzajów dokumen-

tów ma charakter przykładowy. Dlatego

możliwe jest udokumentowanie wywo-

zu towarów również przy pomocy innych

dokumentów. Należy się zatem w pełni

zgodzić z poglądem zaprezentowanym

przez NSA. Chociaż zatem eksport zasad-

niczo musi zostać zgłoszony do organów

celnych, a więc standardowo powinno

istnieć jego potwierdzenie przez te orga-

ny (czy to w formie elektronicznej, czy

w papierowej), to jednak w razie jego bra-

ku z jakichkolwiek przyczyn dopuszczony

powinien być każdy dokument, który jed-

noznacznie potwierdza fakt wywozu towa-

rów poza obszar celny UE.

Mogą to być dokumenty przewozowe albo

dokumenty celne przywozowe państwa,

do którego trafiły towary. Warto dodać, że

w orzecznictwie wskazuje się, iż w przy-

padkach wątpliwych organy zamiast od

razu kwestionować dokumenty posiadane

przez podatnika, powinny taki przypadek

zbadać. Natomiast w sytuacji, gdy przed-

siębiorca nie posiada w terminie dokumen-

tów potwierdzających wywóz, powinien

w ogóle wstrzymać się z deklarowaniem

danej transakcji dla potrzeb VAT i wyka-

zać ją w kolejnym okresie rozliczeniowym.

Jeśli do czasu upływu terminu złożenia

deklaracji za ten okres podatnik będzie

posiadał już dokumenty, można zastoso-

wać stawkę 0%, natomiast w przeciwnym

razie konieczne jest zastosowanie staw-

ki 23%, z prawem do skorygowania tak

zadeklarowanego podatku w razie otrzy-

mania dokumentów w przyszłości.

Wyrok NSA z 10 września 2014 r.,

sygn. akt I FSK 1304/13

Zastosowanie 0% stawki VAT do ekspor-

tu towarów zawsze było uzależnione od

posiadania przez podatnika odpowied-

nich dokumentów potwierdzających

wywóz towarów. Obecnie obowiązujące

przepisy ustawy o VAT w art. 41 ust. 6a

wskazują, że dokumentem takim jest

przede wszystkim dokument elektronicz-

ny z systemu teleinformatycznego służą-

cego do obsługi zgłoszeń wywozowych.

Piotr Litwin

doradca podatkowy,

partner w Enodo Advisors

Maciej Soprych

członek zarządu w spółkach

kapitałowych, członek ACCA

Wyrok NSA z 2 września 2014 r.,

sygn. akt I FSK 1361/13

Nowelizacja Ordynacji podatkowej

zmieni przepisy dotyczące

interpretacji podatkowych:

y

y

Kilka podmiotów będzie mogło wystą-

pić ze wspólnym wnioskiem.

y

y

Indywidualne interpretacje niezgod-

ne z interpretacją ogólną, wydane na

podstawie dotychczasowych przepi-

sów, będą wygaszane.

y

y

Podatnik, do którego zastosowano

klauzulę przeciwko unikaniu podwój-

nego opodatkowania, nie będzie chro-

niony wydaną wcześniej interpretacją

indywidualną.

y

y

Podmioty planujące utworzenie gru-

py kapitałowej będą mogły wystąpić

do ministra finansów z wnioskiem

o wydanie interpretacji w zakresie

przyszłych rozliczeń grupy.

Kup książkę

3

Podatek od towarów i usług

Przekazanie paczki kurierowi wyznacza moment dostawy towarów

Pytanie podatnika

Spółka zajmuje się sprzedażą obuwia

i odzieży. Zakupiony towar jest wysyłany

klientowi za pośrednictwem firmy spe-

dycyjnej. Kupujący składają zamówienia

telefonicznie, mailem lub przez stronę

internetową. Na podstawie zamówienia

towar jest przygotowywany w magazy-

nie do wysyłki. Faktura wystawiana jest

w dniu wydania przesyłki kurierowi. Spół-

ka wystawia dokument sprzedaży, przyj-

mując za datę dokonania dostawy datę

przekazania towaru firmie kurierskiej.

Firma spedycyjna przysyła kuriera do

siedziby firmy, który następnie pobiera

z magazynu paczkę.

Przedsiębiorstwo miało wątpliwości, kie-

dy w takiej sytuacji powstaje obowiązek

podatkowy w VAT. Spółka uważała, że

obowiązek podatkowy powstaje w chwi-

li przekazania towarów kurierowi. Zda-

niem spółki, w przypadku kiedy mamy

do czynienia z dostawą towarów, które

są wysyłane do kupującego za pośredni-

ctwem firmy spedycyjnej, moment prze-

kazania paczki kurierowi można uznać

za moment dostawy towarów.

Odpowiedź ministra

Organ podatkowy uznał stanowisko za pra-

widłowe i odstąpił od uzasadnienia decyzji.

Pytanie do eksperta:

Jakie konsekwen-

cje w praktyce wynikają z omawianej

interpretacji?

W przypadku gdy odzież dostarczana jest do klienta za pośrednictwem firmy spe-

dycyjnej, dla określenia obowiązku podatkowego w VAT istotne znaczenie ma

moment wydania przesyłki kurierowi.

jest data wydania towarów przewoźniko-

wi. Nie została jak dotąd opublikowana

interpretacja indywidualna, w przypad-

ku której organ podatkowy musiałby się

zmierzyć z odmiennym poglądem repre-

zentowanym przez podatnika.

Do stanowiska zajętego przez organ podat-

kowy w komentowanej interpretacji nale-

ży podchodzić jednak z pewną rezerwą.

Nadal wskazane jest, aby podatnicy, któ-

rym zależy na uznawaniu dnia wydania

towarów przewoźnikowi za dzień dokonania

dostawy towarów, określali to w uzgadnia-

nych z kontrahentami warunkach dostaw

(np. przez zastosowanie odpowiedniej

reguły INCOTERMS).

Jeżeli bowiem z warunków tych wynika,

że z chwilą wydania towarów przewoź-

nikowi na nabywcę przechodzą korzy-

ści i ciężary związane z towarem oraz

ryzyko przypadkowej utraty lub uszko-

dzenia towaru, nie będzie ulegać wąt-

pliwości, że to właśnie moment wydania

towarów przewoźnikowi jest datą doko-

nania dostawy towarów w rozumieniu

VAT (np. interpretacja indywidualna

dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie

z 22 sierpnia 2013 r., nr IPPP1/443-

526/13-2/AP).

PODSTAWA PRAWNA

art. 7 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r.

o podatku od towarów i usług (tekst jedn.:

Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).

Interpretacja indywidualna dyrektora

Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 5 wrześ-

nia 2014 r., nr ITPP1/443-635/14/KM

dokonania dostawy towarów dostarcza-

nego za pośrednictwem firmy kurierskiej

jest data wydania towaru firmie kurier-

skiej. Nie jest to pierwsze takie stanowi-

sko. Wcześniej ten sam organ podatkowy

uznał, że podobnie rzecz ma się w przy-

padku dostaw towarów wysyłanych za

pośrednictwem firmy spedycyjnej (inter-

pretacja indywidualna dyrektora Izby Skar-

bowej w Bydgoszczy z 29 lipca 2014 r.,

ITPP2/443-636/14/RS).

Przyjęcie takiego poglądu stanowi dla podat-

ników znaczne uproszczenie, ponieważ

wyłącza konieczność ustalania momentu

dostarczenia towarów nabywcy (co cza-

sem bywa kłopotliwe). Nie jest to jednak

stanowisko pozbawione wad. Zauważ-

my, że konsekwencją jego przyjęcia jest

konieczność rozliczania VAT z tytułu dostaw

towarów również wówczas, gdy towary

nie zostaną ostatecznie dostarczone do

klienta (np. jeżeli zaginą w trakcie prze-

syłki). Ponadto oznacza to, że obowiązek

podatkowy powstaje wcześniej niż w przy-

padku przyjęcia stanowiska, że momen-

tem dokonania dostawy towarów jest

moment dostarczenia towarów nabyw-

cy (przez podmiot pośredniczący w jego

dostarczeniu, np. przez kuriera).

Warto dodać, że o wydanie obu interpre-

tacji (komentowanej oraz interpretacji

z 29 lipca 2014 r.) wnioskowali podatnicy,

którzy twierdzili, że momentem dokonania

dostawy towarów wysyłanych do nabywcy

Tomasz Krywan

doradca podatkowy

Od 1 stycznia 2014 r. duże wątpliwości

budzi to, kiedy dochodzi do dokonania

dostawy towarów w przypadku dostaw

towarów dostarczanych nabywcom pocztą,

kurierem czy przy wykorzystaniu usług

firm transportowych i spedycyjnych. Obec-

nie bowiem to właśnie moment dokona-

nia dostawy towarów wyznacza z reguły

moment powstania obowiązku podatko-

wego z tytułu dostaw towarów.

W komentowanej interpretacji organ

podatkowy uznał za prawidłowe stanowi-

sko podatnika. Przyznał, że momentem

Teraz

„Orzecznictwo Podatkowe”

także

w wersji elektronicznej

Wejdź na

orzecznictwopodatkowe.wip.pl

Zajrzyj do zakładki Lista wydań

i czytaj numery online.

DARMOWE

ARCHIWUM

Zapraszamy na nową stronę internetową

Kup książkę