listopad 2014/106

12

ISSN 1895-5355

podatkowe

t e z y   u z a s a d n i e n i a   k o m e n t a r z e   p o r a d y 

rzecznictwo

 

O

ORDYNACJA PODATKOWA

Interpretacja podatkowa musi być  
zrozumiała dla odbiorcy 

1

sygn. akt I FSK 1361/13 

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG

Do preferencyjnego rozliczenia eksportu 
nie jest wymagany SAD z pieczęcią urzędu 

1

sygn. akt I FSK 1304/13
Przekazanie paczki kurierowi wyznacza 
moment dostawy towarów 

3

nr ITPP1/443-635/14/KM

PODATEK DOCHODOWY  

OD OSÓB FIZYCZNYCH

Przekroczenie ustawowego limitu przychodów 
powoduje obowiązek prowadzenia ksiąg 
rachunkowych 

4

nr ITPB1/415-691/14/MP

TEMAT NUMERU

Ujawnione w trakcie inwentaryzacji różnice 
wymagają uzasadnienia  

5–8

ORDYNACJA PODATKOWA

Czasami kontroler przyjdzie do podatnika 
bez uprzedzenia 

9

sygn. akt I SA/Ke 325/14

PODATEK DOCHODOWY  

OD OSÓB FIZYCZNYCH

Właściciele blogów internetowych więcej 
zarobią z reklam na swoich stronach 

10

nr DD2/033/55/KBF/14/RD-75000 
Za nocleg pracownika  nie trzeba  
odprowadzać podatku dochodowego 

11

sygn. akt II FSK 2280/12 i II FSK 2281/12

w   n u m e r z e

Interpretacja podatkowa musi być zrozumiała 

dla odbiorcy

Udzielając odpowiedzi na pytania wnioskodawców organy podatkowe powin-

ny zadbać, aby były one czytelne dla podatników i nie wzbudzały wątpliwości 

– stwierdził NSA.

Sprawa dotyczyła podatnika, który wystąpił z wnioskiem o wydanie interpretacji 

podatkowej. Opisał w niej szczegółowo stan faktyczny i zadał w sumie sześć pytań. 

Podał też różne opcje planowanych działań i własne stanowisko w sprawie. Organ 

podatkowy uznał stanowisko wnioskodawcy za niewłaściwe. Podatnik z kolei poskar-

żył się na interpretację do WSA w Szczecinie. Twierdził, że jest ona niespójna i przez 

to niezrozumiała. Sąd przyznał mu rację. Innego zdania był jednak NSA, do którego 

ostatecznie sprawa trafiła. Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że wydana przez 

dyrektora izby skarbowej interpretacja była zrozumiała i odpowiadała prawu. Sąd przy-

znał jednak, że organy podatkowe powinny zadbać, aby interpretacje były czytelne. 

– Od przyszłego roku za sprawą nowelizacji Ordynacji podatkowej zmienią się zasady 

wydawania interpretacji. Mają one usprawnić komunikację z organem podatkowym 

– przypomina Maciej Soprych, członek zarządu w spółkach kapitałowych, członek ACCA.

Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego, sygn. akt I FSK 1361/13

Przeczytaj komentarz eksperta na stronie 2.

Do preferencyjnego rozliczenia eksportu 

nie jest wymagany SAD z pieczęcią urzędu

Przedsiębiorca może zastosować 0% stawkę VAT w eksporcie, pod warunkiem 

że posiada dokumenty potwierdzające wywóz towarów poza granicę Unii Euro-

pejskiej. Nie musi być to obowiązkowo dokument SAD z poświadczeniem urzę-

du celnego – uznał Naczelny Sąd Administracyjny.

Kontrola ujawniła, że spółka niesłusznie zastosowała stawkę 0% do eksportu, ponie-

waż dokumenty SAD nie zawierały na odwrocie potwierdzenia wywozu towarów 

w postaci pieczęci wskazującej datę i nazwę urzędu celnego wyprowadzenia. Organy 

podatkowe uznały, że nie są to właściwe dokumenty potwierdzające wywóz poza UE. 

Sprawa znalazła finał w sądzie. Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że aby 

udowodnić, iż eksport w ogóle miał miejsce, wystarczy dowolny dokument. Nie 

musi być to koniecznie SAD z poświadczeniem urzędu celnego.

– Z poglądem zaprezentowanym przez NSA należy się w pełni zgodzić, jest bowiem 

nie tylko korzystny dla podatników, ale mocno umocowany w literalnym brzmieniu 

przepisów – stwierdza Piotr Litwin, doradca podatkowy, partner w Enodo Advisors.

Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego, sygn. akt I FSK 1304/13

Zapraszamy na 

o r z e c z n i c t w o p o d a t k o w e . w i p . p l

Przeczytaj komentarz eksperta na stronie 2.

2

Ordynacja podatkowa/Podatek od towarów i usług

dokończenie ze str. 1

Ordynacja podatkowa reguluje zasa-

dy komunikacji podatnika z organem 

podatkowym. 

Pytanie do eksperta: 

Co się zmieni 

w zakresie wydawania interpretacji 

podatkowych?

dokończenie ze str. 1

Celem art. 41 ust. 11 ustawy o VAT 

jest udowodnienie przez podatnika, 

że spełnione zostały warunki eksportu 

– stwierdził sąd.

Pytanie do eksperta: 

Jakie obecnie 

muszą być spełnione przesłanki, aby 

skorzystać z preferencyjnej stawki VAT 

przy eksporcie? 

Interpretacja podatkowa musi być zrozumiała dla odbiorcy

Do preferencyjnego rozliczenia eksportu nie jest wymagany SAD 

z pieczęcią urzędu

elektronicznie – za pomocą poczty elek-

tronicznej albo przez portal podatkowy. 

Zmienią się również zasady udzielania 

interpretacji indywidualnych. Wnioski 

o interpretację w sprawie prawa procedu-

ralnego nie będą rozpatrywane. Zgodnie 

z planami resortu finansów organ podatko-

wy nie udzieli interpretacji indywidualnej, 

jeżeli w danej sprawie została wcześniej 

wydana i obowiązuje interpretacja ogólna. 

W takim przypadku odpowiedzią organu 

na wniosek podatnika będzie potwierdze-

nie możliwości zastosowania interpretacji 

ogólnej. Ta procedura może wpłynąć nieko-

rzystnie na wnioskodawcę, a czas oczeki-

wania podatnika na rozstrzygnięcie może 

znacznie się wydłużyć. Kolejna zmiana 

zakłada, że z pytaniem do ministra będą 

mogli wystąpić wspólnicy spółki osobowej, 

składając jeden wniosek. Ustawodawca 

zamierza wprowadzić też przepisy mające 

na celu zmniejszenie zakresu ochronne-

go interpretacji indywidualnych. Interpre-

tacja nie będzie chronić, jeżeli dotyczyła 

konstrukcji, wobec których zastosowanie 

będą miały klauzule o unikaniu podwój-

nego opodatkowania. Projektodawcy roz-

szerzyli ponadto katalog sytuacji, w którym 

minister finansów może zmienić wydaną 

interpretację indywidualną. Jedną z nich 

jest niezgodność interpretacji indywidual-

nej z interpretacją ogólną.

Naczelny Sąd Administracyjny w omawia-

nym wyroku stwierdził, że organy podat-

kowe powinny zadbać, aby interpretacje 

prawa podatkowego były czytelne. Pojawia 

się pytanie, czy planowana nowelizacja 

Ordynacji podatkowej (projekt z 5 wrześ-

nia 2014 r., obecnie w uzgodnieniach) 

ułatwi komunikację z organem podatko-

wym. Wydaje się, że przynajmniej część 

proponowanych zmian może to uspraw-

nić. Proponowane regulacje przewidują, 

że komunikacja będzie mogła odbywać się 

W praktyce jest to komunikat elektro-

niczny IE599 otrzymany bezpośrednio ze 

wspomnianego systemu lub poza syste-

mem (np. od agencji celnej), jeśli jest 

zapewniona jego autentyczność. Ana-

logiczną rolę może pełnić również zgło-

szenie wywozowe w formie papierowej, 

w rzeczywistości powinno ono jednak już 

rzadko się pojawiać, ponieważ zasadni-

czo zgłoszenia eksportowe są dokony-

wane w formie elektronicznej. 

Analizowany art. 41 ust. 6a ustawy o VAT 

używa sformułowania „w szczególności”, 

co jednoznacznie wskazuje, że zawar-

te w nim wyliczenie rodzajów dokumen-

tów ma charakter przykładowy. Dlatego 

możliwe jest udokumentowanie wywo-

zu towarów również przy pomocy innych 

dokumentów. Należy się zatem w pełni 

zgodzić z poglądem zaprezentowanym 

przez NSA. Chociaż zatem eksport zasad-

niczo musi zostać zgłoszony do organów 

celnych, a więc standardowo powinno 

istnieć jego potwierdzenie przez te orga-

ny (czy to w formie elektronicznej, czy 

w papierowej), to jednak w razie jego bra-

ku z jakichkolwiek przyczyn dopuszczony 

powinien być każdy dokument, który jed-

noznacznie potwierdza fakt wywozu towa-

rów poza obszar celny UE. 

Mogą to być dokumenty przewozowe albo 

dokumenty celne przywozowe państwa, 

do którego trafiły towary. Warto dodać, że 

w orzecznictwie wskazuje się, iż w przy-

padkach wątpliwych organy zamiast od 

razu kwestionować dokumenty posiadane 

przez podatnika, powinny taki przypadek 

zbadać. Natomiast w sytuacji, gdy przed-

siębiorca nie posiada w terminie dokumen-

tów potwierdzających wywóz, powinien 

w ogóle wstrzymać się z deklarowaniem 

danej transakcji dla potrzeb VAT i wyka-

zać ją w kolejnym okresie rozliczeniowym. 

Jeśli do czasu upływu terminu złożenia 

deklaracji za ten okres podatnik będzie 

posiadał już dokumenty, można zastoso-

wać stawkę 0%, natomiast w przeciwnym 

razie konieczne jest zastosowanie staw-

ki 23%, z prawem do skorygowania tak 

zadeklarowanego podatku w razie otrzy-

mania dokumentów w przyszłości.

Wyrok NSA z 10 września 2014 r.,  

sygn. akt I FSK 1304/13

Zastosowanie 0% stawki VAT do ekspor-

tu towarów zawsze było uzależnione od 

posiadania przez podatnika odpowied-

nich dokumentów potwierdzających 

wywóz towarów. Obecnie obowiązujące 

przepisy ustawy o VAT w art. 41 ust. 6a 

wskazują, że dokumentem takim jest 

przede wszystkim dokument elektronicz-

ny z systemu teleinformatycznego służą-

cego do obsługi zgłoszeń wywozowych. 

Piotr Litwin

doradca podatkowy, 

partner w Enodo Advisors

Maciej Soprych 

członek zarządu w spółkach 

kapitałowych, członek ACCA 

Wyrok NSA z 2 września 2014 r.,  

sygn. akt I FSK 1361/13

Nowelizacja Ordynacji podatkowej 

zmieni przepisy dotyczące 

interpretacji podatkowych:

y

y

Kilka podmiotów będzie mogło wystą-

pić ze wspólnym wnioskiem. 

y

y

Indywidualne interpretacje niezgod-

ne z interpretacją ogólną, wydane na 

podstawie dotychczasowych przepi-

sów, będą wygaszane.

y

y

Podatnik, do którego zastosowano 

klauzulę przeciwko unikaniu podwój-

nego opodatkowania, nie będzie chro-

niony wydaną wcześniej interpretacją 

indywidualną.

y

y

Podmioty planujące utworzenie gru-

py kapitałowej będą mogły wystąpić 

do ministra finansów z wnioskiem 

o wydanie interpretacji w zakresie 

przyszłych rozliczeń grupy.

Kup książkę

3

Podatek od towarów i usług 

Przekazanie paczki kurierowi wyznacza moment dostawy towarów

Pytanie podatnika

Spółka zajmuje się sprzedażą obuwia 

i odzieży. Zakupiony towar jest wysyłany 

klientowi za pośrednictwem firmy spe-

dycyjnej. Kupujący składają zamówienia 

telefonicznie, mailem lub przez stronę 

internetową. Na podstawie zamówienia 

towar jest przygotowywany w magazy-

nie do wysyłki. Faktura wystawiana jest 

w dniu wydania przesyłki kurierowi. Spół-

ka wystawia dokument sprzedaży, przyj-

mując za datę dokonania dostawy datę 

przekazania towaru firmie kurierskiej. 

Firma spedycyjna przysyła kuriera do 

siedziby firmy, który następnie pobiera 

z magazynu paczkę. 

Przedsiębiorstwo miało wątpliwości, kie-

dy w takiej sytuacji powstaje obowiązek 

podatkowy w VAT. Spółka uważała, że 

obowiązek podatkowy powstaje w chwi-

li przekazania towarów kurierowi. Zda-

niem spółki, w przypadku kiedy mamy 

do czynienia z dostawą towarów, które 

są wysyłane do kupującego za pośredni-

ctwem firmy spedycyjnej, moment prze-

kazania paczki kurierowi można uznać 

za moment dostawy towarów. 

Odpowiedź ministra

Organ podatkowy uznał stanowisko za pra-

widłowe i odstąpił od uzasadnienia decyzji.

Pytanie do eksperta: 

Jakie konsekwen-

cje w praktyce wynikają z omawianej 

interpretacji?

W przypadku gdy odzież dostarczana jest do klienta za pośrednictwem firmy spe-

dycyjnej, dla określenia obowiązku podatkowego w VAT istotne znaczenie ma 

moment wydania przesyłki kurierowi.

jest data wydania towarów przewoźniko-

wi. Nie została jak dotąd opublikowana 

interpretacja indywidualna, w przypad-

ku której organ podatkowy musiałby się 

zmierzyć z odmiennym poglądem repre-

zentowanym przez podatnika.

Do stanowiska zajętego przez organ podat-

kowy w komentowanej interpretacji nale-

ży podchodzić jednak z pewną rezerwą. 

Nadal wskazane jest, aby podatnicy, któ-

rym zależy na uznawaniu dnia wydania 

towarów przewoźnikowi za dzień dokonania 

dostawy towarów, określali to w uzgadnia-

nych z kontrahentami warunkach dostaw 

(np. przez zastosowanie odpowiedniej 

reguły INCOTERMS). 

Jeżeli bowiem z warunków tych wynika, 

że z chwilą wydania towarów przewoź-

nikowi na nabywcę przechodzą korzy-

ści i ciężary związane z towarem oraz 

ryzyko przypadkowej utraty lub uszko-

dzenia towaru, nie będzie ulegać wąt-

pliwości, że to właśnie moment wydania 

towarów przewoźnikowi jest datą doko-

nania dostawy towarów w rozumieniu 

VAT (np. interpretacja indywidualna 

dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie 

z 22 sierpnia 2013 r., nr IPPP1/443-

526/13-2/AP).

PODSTAWA PRAWNA

art. 7 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. 

o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: 

Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).

Interpretacja indywidualna dyrektora 

Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 5 wrześ-

nia 2014 r., nr ITPP1/443-635/14/KM

dokonania dostawy towarów dostarcza-

nego za pośrednictwem firmy kurierskiej 

jest data wydania towaru firmie kurier-

skiej. Nie jest to pierwsze takie stanowi-

sko. Wcześniej ten sam organ podatkowy 

uznał, że podobnie rzecz ma się w przy-

padku dostaw towarów wysyłanych za 

pośrednictwem firmy spedycyjnej (inter-

pretacja indywidualna dyrektora Izby Skar-

bowej w Bydgoszczy z 29 lipca 2014 r., 

ITPP2/443-636/14/RS).

Przyjęcie takiego poglądu stanowi dla podat-

ników znaczne uproszczenie, ponieważ 

wyłącza konieczność ustalania momentu 

dostarczenia towarów nabywcy (co cza-

sem bywa kłopotliwe). Nie jest to jednak 

stanowisko pozbawione wad. Zauważ-

my, że konsekwencją jego przyjęcia jest 

konieczność rozliczania VAT z tytułu dostaw 

towarów również wówczas, gdy towary 

nie zostaną ostatecznie dostarczone do 

klienta (np. jeżeli zaginą w trakcie prze-

syłki). Ponadto oznacza to, że obowiązek 

podatkowy powstaje wcześniej niż w przy-

padku przyjęcia stanowiska, że momen-

tem dokonania dostawy towarów jest 

moment dostarczenia towarów nabyw-

cy (przez podmiot pośredniczący w jego 

dostarczeniu, np. przez kuriera).

Warto dodać, że o wydanie obu interpre-

tacji (komentowanej oraz interpretacji 

z 29 lipca 2014 r.) wnioskowali podatnicy, 

którzy twierdzili, że momentem dokonania 

dostawy towarów wysyłanych do nabywcy 

Tomasz Krywan 

doradca podatkowy

Od 1 stycznia 2014 r. duże wątpliwości 

budzi to, kiedy dochodzi do dokonania 

dostawy towarów w przypadku dostaw 

towarów dostarczanych nabywcom pocztą, 

kurierem czy przy wykorzystaniu usług 

firm transportowych i spedycyjnych. Obec-

nie bowiem to właśnie moment dokona-

nia dostawy towarów wyznacza z reguły 

moment powstania obowiązku podatko-

wego z tytułu dostaw towarów.

W komentowanej interpretacji organ 

podatkowy uznał za prawidłowe stanowi-

sko podatnika. Przyznał, że momentem 

Teraz

 „Orzecznictwo Podatkowe” 

także 

w wersji elektronicznej

Wejdź na 

orzecznictwopodatkowe.wip.pl

Zajrzyj do zakładki Lista wydań  

i czytaj numery online. 

DARMOWE

ARCHIWUM

Zapraszamy na nową stronę internetową

Kup książkę