Artykuł pochodzi z dodatku:

Podatkowa księga przychodów i rozchodów

Dodatek nr 6 do Biuletynu Informacyjnego dla Służb Ekonomiczno - Finansowych

nr 5 (688) z dnia 2010-02-10

www.czasopismaksiegowych.pl

wydawca: Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp.

www.gofin.pl sklep internetowy: www.sklep.gofin.pl

Korygowanie kosztów w podatkowej księdze

Sprzedawca towaru lub usługi wystawia fakturę korygującą w przypadku, gdy po wystawieniu pierwotnej faktury VAT:

udzieli rabatu (bonifikaty, opustu lub skonta),

otrzyma zwrot sprzedanych towarów (np. na skutek uznania reklamacji nabywcy),

zwróci nabywcy kwoty nienależne, zaliczki, przedpłaty, zadatki lub raty podlegające opodatkowaniu VAT,

podwyższy cenę,

zostanie stwierdzona pomyłka w cenie, stawce lub kwocie VAT, bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.

Powyższe wynika z przepisów § 13 i 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie m.in.
wystawiania faktur.

Wystawiona przez sprzedawcę faktura korygująca zazwyczaj ma wpływ na koszty uzyskania przychodów u nabywcy. W takiej
sytuacji, po otrzymaniu faktury korygującej, nabywca powinien dokonać stosownej korekty zapisów w podatkowej księdze
przychodów i rozchodów.

WAŻNE: Moment ujęcia w podatkowej księdze faktury korygującej koszty zależy jednak od okoliczności,
jakich dotyczy ta faktura.

Natomiast nie skutkuje koniecznością dokonywania zapisów w księdze podatkowej otrzymanie faktury korygującej, która
została wystawiona przez sprzedawcę w związku z dokonanym zwrotem kwoty zaliczki, przedpłaty, zadatku lub raty. Zaliczek
(przedpłat, rat, itp.) wpłaconych na poczet dostaw towarów i usług nie zalicza się bowiem do kosztów uzyskania przychodów,
a zatem również otrzymanie ich zwrotu nie podlega ewidencji w księdze podatkowej.

Kiedy faktura korygująca powoduje korektę kosztów z datą wsteczną?

Jeżeli faktura korygująca została wystawiona w związku z popełnieniem pomyłek w fakturze pierwotnej odnoszących się
do błędnej ilości, ceny albo stawki lub kwoty podatku VAT, to wówczas odbiorca faktury korygującej powinien w księdze
podatkowej dokonać stosownej korekty kosztów w tym miesiącu, w którym dany koszt został pierwotnie zaksięgowany.

Na skutek bowiem błędu popełnionego w fakturze pierwotnej, koszt poniesiony w przeszłości został ustalony
w nieprawidłowej wysokości.

Przykład

W dniu 20 stycznia 2010 r. pan Adam zakupił 50 metrów materiału dla celów prowadzonej działalności gospodarczej. W tym samym
dniu, tj. 20 stycznia 2010 r. sprzedawca wystawił fakturę VAT, w której błędnie podał cenę za 1 metr materiału w kwocie 120 zł (netto)
zamiast 112 zł (netto).

Zgodnie z dyspozycją zawartą w § 17 ust. 1 rozporządzenia w sprawie prowadzenia księgi podatkowej, z dniem 20 stycznia 2010 r. pan
Adam wpisał zakup materiałów w kolumnie 10 księgi "Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu" w kwocie 6.000 zł.

W związku z zaistniałą pomyłką w cenie, w dniu 10 lutego 2010 r. sprzedawca wystawił fakturę korygującą, która zmniejsza wartość

sprzedanych materiałów o kwotę 400 zł (netto).

W takiej sytuacji pan Adam powinien skorygować koszty stycznia 2010 r. o wynikającą z faktury korygującej kwotę 400 zł.

Kiedy fakturę korygującą ujmuje się w księdze podatkowej na bieżąco?

Odbiorca faktury korygującej powinien ująć tę fakturę w księdze podatkowej na bieżąco (tzn. w dacie jej wystawienia przez
sprzedawcę) wówczas, gdy poniesiony w przeszłości koszt został zaewidencjonowany w prawidłowej wysokości, a faktura
korygująca została wystawiona przez sprzedawcę z powodu późniejszych zdarzeń, które zaistniały dopiero po dniu
poniesienia tego kosztu.

Dotyczyć to może sytuacji, gdy faktura korygująca została wystawiona w związku z:

udzieleniem przez sprzedawcę rabatu po wystawieniu faktury pierwotnej,

zwrotem przez nabywcę zakupionych towarów (np. na skutek reklamacji),

zwrotem nabywcy kwot nienależnych,

podwyższeniem ceny przez sprzedawcę po wystawieniu faktury pierwotnej.

Jeżeli bowiem faktura pierwotna prawidłowo dokumentowała zdarzenie gospodarcze, które miało miejsce w dacie jej
wystawienia (stan faktyczny), to dokonywanie korekty kosztów z datą wsteczną nie znajduje uzasadnienia na gruncie
przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Taki pogląd prezentują również organy podatkowe (m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej
z 18 marca 2009 r., nr ITPB1/415-818/08/MR, a także Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 8
września 2008 r., nr ILPB1/415-407/08-4/AG).

Przykład

Pan Jan rozlicza podatek dochodowy na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, którą prowadzi według metody
memoriałowej.

W lutym 2010 r. pan Jan otrzymał fakturę korygującą - zwiększającą koszty energii elektrycznej za IV kwartał 2009 r. Zakład
energetyczny wystawił tę fakturę w dniu 10 lutego 2010 r.

W przedstawionej sytuacji koszty energii elektrycznej wykorzystywanej na potrzeby prowadzonej przez pana Jana działalności
gospodarczej stanowią koszty pośrednie, które co do zasady, potrąca się w dacie ich poniesienia.

W konsekwencji, wynikający z faktury korygującej wzrost kosztów energii elektrycznej za IV kwartał 2009 r. pan Jan powinien zaliczyć
do kosztów uzyskania przychodów w 2010 r. i zaksięgować w kolumnie 13 księgi "Pozostałe wydatki", w dacie wystawienia tej faktury
przez dostawcę, czyli 10 lutego 2010 r.