IMPORT TOWARÓW
Przeprowadzamy transakcje z ró\
nymi krajami, w tym niebędącymi członkami Unii Europejskiej. Jak ująć w księgach rachunkowych
cło przy zakupie towarów z kraju niebędącego w Unii Europejskiej, na przykład z USA? Prosimy o opisanie księgowań związanych z
importem towarów, a w szczególności uwzględnienie równie\
kwestii księgowania dokumentu SAD, faktury, kursów walut, podatku
VAT.
W przypadku importu towarów nale\
y je wprowadzać do ksiąg rachunkowych w cenie nabycia, uwzględniającej nie tylko cenę
zakupu (wyra\
oną w walucie obcej i następnie przeliczoną na złote polskie), ale równie\
cło (art. 28 ust. 2 uor). Cena nabycia
powiększana jest o obcią\
enia o charakterze publicznoprawnym oraz o koszty bezpośrednio związane z zakupem i przystosowaniem
składnika aktywów do stanu zdatnego do u\
ywania lub wprowadzenia do obrotu, łącznie z kosztami transportu oraz wyładunku,
składowania lub wprowadzenia do obrotu, a obni\
ona o rabaty, opusty, inne podobne zmniejszenia i odzyski.
Przy zakupie towarów z importu przeliczenia waluty obcej na złote polskie dokonuje się według kursu waluty obcej z dnia odprawy
celnej - dokumentu SAD (art. 30 ust. 2 pkt 2 uor). Natomiast przy regulowaniu zobowiązania wobec dostawcy z tytułu importu
korzysta się z kursu sprzeda\
y waluty obcej stosowanego przez bank, z którego usług jednostka korzysta (art. 30 ust. 2 pkt 1 uor).
Import a VAT
Zgodnie z art. 17 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz
osoby fizyczne, na których cią\
y obowiązek uiszczenia cła, równie\
w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany
towar jest zwolniony od cła, albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub całości, albo zastosowano preferencyjną, obni\
oną
lub zerową stawkę celną.
Podstawą opodatkowania w imporcie towarów - zgodnie z art. 29 ustawy o VAT - jest wartość celna powiększona o nale\
ne cło.
Je\
eli przedmiotem importu są towary opodatkowane podatkiem akcyzowym, podstawą opodatkowania jest wartość celna
powiększona o nale\
ne cło i podatek akcyzowy.
Szczególne przypadki podstawy opodatkowania
Je\
eli mamy do czynienia z towarami objętymi procedurą uszlachetniania biernego, podstawą opodatkowania jest ró\
nica między
wartością celną produktów kompensacyjnych lub zamiennych dopuszczonych do obrotu a wartością towarów wywiezionych
czasowo, powiększona o nale\
ne cło.
Je\
eli przedmiotem importu w ramach uszlachetniania biernego są towary opodatkowane podatkiem akcyzowym, podstawą
opodatkowania jest ró\
nica między wartością celną produktów kompensacyjnych lub zamiennych dopuszczonych do obrotu a
wartością towarów wywiezionych czasowo, powiększona o nale\
ne cło i podatek akcyzowy. Podstawą opodatkowania w imporcie
towarów objętych procedurą odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem od nale\
ności celnych przywozowych oraz procedurą
przetwarzania pod kontrolą celną jest wartość celna powiększona o cło, które byłoby nale\
ne, gdyby towary te były objęte procedurą
dopuszczenia do obrotu.
Je\
eli przedmiotem importu w ramach procedury odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem od nale\
ności celnych
przywozowych lub procedury przetwarzania pod kontrolą celną są towary opodatkowane podatkiem akcyzowym, podstawą
opodatkowania jest wartość celna powiększona o cło, które byłoby nale\
ne, gdyby towary te były objęte procedurą dopuszczenia do
obrotu, i o podatek akcyzowy.
WAśNE
Zgodnie z art. 19 ust 15 i 16 ustawy o VAT podstawa opodatkowania obejmuje takie elementy - prowizję, opakowania, transport i
koszty ubezpieczenia, które zostały ju\
poniesione albo będą poniesione do pierwszego miejsca przeznaczenia na terytorium kraju,
pod warunkiem \
e elementy te nie zostały do niej włączone. Elementy wymienione wy\
ej wlicza się do podstawy opodatkowania,
równie\
gdy powstają one w związku z transportem do innego miejsca przeznaczenia na terytorium Wspólnoty i je\
eli miejsce to
jest znane w momencie dokonania importu. Podstawa opodatkowania jest zwiększana tak\
e o określone w odrębnych przepisach
opłaty oraz inne nale\
ności, je\
eli organy celne mają obowiązek pobierać te nale\
ności z tytułu importu towarów.
Moment powstania obowiązku podatkowego w VAT
Zgodnie z art. 19 ust. 7-9 obowiązek podatkowy w imporcie towarów powstaje z chwilą powstania długu celnego, z wyjątkiem
sytuacji gdy:
" objęto towary procedurą celną: uszlachetniania czynnego w systemie ceł zwrotnych, odprawy czasowej z częściowym
zwolnieniem od nale\
ności celnych przywozowych, przetwarzania pod kontrolą celną - wtedy obowiązek podatkowy z tytułu
importu towarów powstaje z chwilą objęcia towarów tą procedurą,
" import towarów objęty jest procedurą celną: składu celnego, odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od nale\
ności
celnych przywozowych, uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń, tranzytu, a od towarów tych pobierane są opłaty
wyrównawcze lub opłaty o podobnym charakterze i nie powstaje jednocześnie dług celny - obowiązek podatkowy powstaje z
chwilą wymagalności tych opłat.
Na zakończenie omawiania problemów VAT w imporcie nale\
ałoby jeszcze nadmienić, i\
zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 2 w przypadku
importu kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego.
PRZYKA
AD
Firma zakupiła od kontrahenta z USA towary handlowe:
" wartość faktury wynosi 7000 USD
" kurs waluty z dokumentu SAD wynosi 3,50 zł
" naliczone cło wynosi 9 proc. od wartości faktury po przeliczeniu czyli 2 205,00 zł.
" podatek VAT 22 proc. 5 875,10 zł.
" kurs sprzeda\
y USD w banku z dnia zapłaty zobowiązania 3,60 zł.
" opłaty manipulacyjne 1 000,00 zł.
Operacje gospodarcze do zdarzenia przedstawiają się następująco:
" Zobowiązanie wobec kontrahenta zagranicznego wynikające z dokumentu SAD 7 000 USD x 3,50 zł wynosi 24 500,00 zł.
" Naliczone cło z dokumentu SAD 24 500 x 9 proc. wynosi 2 205,00 zł.
" Naliczony podatek VAT podlegający odliczeniu 26 705,00 zł (24 500,00 + 2 205,00) x 22 proc. wynosi 5 875,10 zł.
" Opłaty manipulacyjne za dokonane czynności celne 1 000,00 zł.
" Obcią\
enie kosztów opłatami manipulacyjnymi 1 000,00 zł.
" Przyjęcie do magazynu towarów handlowych według ceny zakupu 26 705,00 zł.
" Zapłata zobowiązania 7 000 USD x 3,60 zł. 25 200,00 zł.
" Powstanie ujemnej ró\
nicy kursowej w wysokości 700,00 zł.
" Uregulowanie zobowiązań wobec urzędu celnego w kwocie (5 875,10 + 2 205,00 + 1 000,00) 9 080,10 zł.
Import towarów w podatku dochodowym
W przypadku importu przepisy o podatku dochodowym zarówno od osób prawnych, jak i osób fizycznych wskazują jedynie, \
e
koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote polskie według kursów średnich NBP ogłaszanych w dniu poniesienia
kosztu. Brak szczegółowych uregulowań pozwala przyjąć do wyceny zakupionych z importu składników majątku niezmienny w
ciągu miesiąca kurs średni NBP, stosowany przez urzędy celne do ustalenia wartości celnej i figurujący w dokumencie odprawy
celnej SAD.
Podstawa prawna:
" art. 28 ust. 2, art. 30 ust. 2 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (j.t. Dz.U. z 2002 r. nr 76, poz. 694 ze zm.)
" art. 17 ust. 1, art. 19 ust. 7-9, ust. 15-16, art. 15, art. 29 ust. 13-16, art. 86 ust. 2 pkt 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o
podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r. nr 54, poz. 535 ze zm.)