UWAGA!
Treść omówienia poszczególnych podatków pochodzi ze stron www Ministerstwa
Finansów—www.mf.gov.pl.
Spis treści prezentacji dotyczącej podatków
Funkcje podatków .........................................................................................................................................1
Klasyfikacja podatków w Polsce wg kryteriów ............................................................................................2
Podatki dochodowe .......................................................................................................................................2
PIT .................................................................................................................................................................2
CIT ................................................................................................................................................................3
Podatki majątkowe ........................................................................................................................................4
Podatek leśny ................................................................................................................................................4
Podatek rolny ................................................................................................................................................4
Podatek od nieruchomości ............................................................................................................................5
Podatek od środków transportowych ............................................................................................................5
Podatek od spadków i darowizn ....................................................................................................................6
Podatek od czynności cywilnoprawnych ......................................................................................................7
Podatki od wydatków ....................................................................................................................................7
Podatek VAT.................................................................................................................................................7
Podatek od gier ..............................................................................................................................................8
Podatek akcyzowy .........................................................................................................................................9
Funkcje podatków:
• fiskalna
• redystrybucyjna
• stymulacyjna
• Funkcja fiskalna jest esencją i głównym powodem istnienia podatków. Ponieważ stanowią
one istotne źródło dochodów budżetowych państwa i gmin.
• Funkcja redystrybucyjna daje możliwość wtórnego podziału dochodu między podatnikami a
państwem. Dzięki temu poprzez transfery środki trafiają do osób, które nie są w stanie się
utrzymać.
• Funkcja stymulacyjna – stymulacja polega na wprowadzeniu określonego podatku, na
różnicowaniu stawek podatkowych, na stosowaniu zwolnień, ulg podatkowych, aby zachęcić
bądź zniechęcić, społeczeństwo do określonych działań np. konsumpcji.
Klasyfikacja podatków w Polsce wg kryteriów1:
I.
Kryterium przedmiotu opodatkowania (co podlega opodatkowaniu)
1.
Podatki przychodowe - podstawą opodatkowania jest przychód
2.
Podatki dochodowe - podatek dochodowy od osób fizycznych i prawnych. Ma
charakter osobisty (od nadwyżki przychodów nad poniesionymi kosztami uzyskania
tych dochodów).
3.
Podatki majątkowe (płacone od majątku). Zróżnicowane, uzupełniają podatki
dochodowe.
a.
od wielkości majątku (posiadania)
podatek od nieruchomości,
podatek od środków transportu,
dywidendy (które płacą przedsiębiorcy)
oprocentowanie kapitału w jednoosobowych spółkach skarbu państwa
b.
podatki od przyrostu majątkowego
podatek od spadków i darowizn
4.
Podatki od wydatków - naliczane w momencie płacenia za kupowane dobro lub
usługę. Ich ciężar ponosi konsument, a podatnikiem jest sprzedawca dobra
a.
od towarów i usług (VAT)
b.
akcyzowy
c.
podatek od gier
II.
Kryterium stosunku przedmiotu opodatkowania do źródła podatku (relacja: kto jest
obciążony podatkiem, a kto go uiszcza)
1.
Podatki bezpośrednie - opodatkowaniu podlegają dochody podatnika oraz posiadany
przez niego majątek np.:
a.
podatki przychodowe
b.
podatki dochodowe
c.
podatek majątkowy od posiadania majątku oraz przyrostu majątku
2.
Podatki pośrednie - są jednym ze składników cen produktów i są płacone w momencie
dokonywania zakupów.
a.
podatki od obrotu majątkiem i wydatków,
b.
pozostałe podatki
III.
Kryterium podziału dochodów podatkowych między państwo i samorząd terytorialny
Podatki dochodowe
PIT
„Podatek dochodowy jest podatkiem osobistym, co oznacza, że podatnikiem jest każda osoba
fizyczna osiągająca dochód.”
Przedmiot: dochody uzyskane przez osoby fizyczne.
„Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w
danym roku podatkowym jest suma dochodów ze wszystkich źródeł przychodów. Dochodem ze
źródła przychodów, jeżeli przepisy szczególne nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy
przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty
uzyskania przekroczą sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.”
Skala 18% i 32%
„- 19% podatek od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych
produkcji rolnej (wybór tego sposobu opodatkowania następuje poprzez pisemne oświadczenie
1 http://www.newtrader.pl/economics, ale tez www.mf.gov.pl/system podatkowy
złożone przez podatnika; dochodów opodatkowanych w ten sposób nie łączy się z dochodami z
innych źródeł)
- 19% podatek od dochodów z kapitałów pieniężnych, przykładowo z odpłatnego zbycia papierów
wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych (dochodów opodatkowanych w ten
sposób nie łączy się z dochodami z innych źródeł)
- 19% podatek od dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w
nabytych po dniu 31 grudnia 2006r. (jeżeli nabycie nieruchomości i praw majątkowych nastąpiło do
dnia 31 grudnia 2006 r. opodatkowanie następuje według „starych” zasad- 10% przychodu,
- ryczałty; dochodów (przychodów), od których pobiera się podatek w formie ryczałtu nie łączy się z
dochodami (przychodami) z innych źródeł.”
Kwota wolna 3091 zł
I próg do 85 528
CIT
Podmiot:
„- osoby prawne,
- jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających
osobowości prawnej, z tym że podatnikami są spółki kapitałowe w organizacji,
- podatkowe grupy kapitałowe (grupy składające się z co najmniej dwóch spółek prawa handlowego
mających osobowość prawną, które funkcjonują w związkach kapitałowych i spełniają określone w
ustawie warunki),
- spółki niemające osobowości prawnej mające siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie
z przepisami prawa podatkowego tego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym
państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają
obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
Podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają
obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej. W przypadku tych ostatnich podatników, jeżeli ustalenie dochodów nie jest możliwe na
podstawie ewidencji rachunkowej, dochód określa się w drodze oszacowania, przy zastosowaniu
wskaźnika dochodu w stosunku do przychodu, np. 5% - z działalności w zakresie handlu hurtowego
lub detalicznego, 10% - z działalności budowlanej lub montażowej albo w zakresie usług
transportowych.”
„Przedmiot: według zasad ogólnych przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest
dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty. Dochodem
jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli
koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą. W przypadku gdy
podatnik poniósł stratę w roku podatkowym, o wysokość tej straty może obniżyć dochód w
najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość
obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.
W przypadku przychodów z udziału w zyskach osób prawnych (np. dywidend) oraz przychodów
podmiotów zagranicznych z tytułu tzw. należności licencyjnych (np. z odsetek) - przedmiotem
opodatkowania jest przychód.
Dochody pochodzące z dywidend są zwolnione od podatku dochodowego, jeżeli łącznie spełnione
zostaną następujące warunki:
• wypłacającym dywidendę jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca
siedzibę lub zarząd w Polsce,
• odbiorcą dywidendy uzyskującym z tego tytułu dochody jest spółka (odbiorcą może być
również zagraniczny zakład tej spółki) uznawana za rezydenta państwa członkowskiego UE,
w tym Polski, lub państwa należącego do EOG, która podlega w takim państwie
opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, z tym że
aby skorzystać ze zwolnienia spółka taka musi docelowo posiadać bezpośrednio nie mniej niż
10% udziałów w spółce wypłacającej dywidendę (w przypadku odbiorcy ze Szwajcarii udział
ustala się w wys. nie mniejszej niż 25%).
Stawka: 19%”
Podatki majątkowe
Podatek leśny
„Przedmiot- opodatkowaniu podatkiem leśnym podlegają określone w ustawie lasy, z wyjątkiem
lasów zajętych na wykonywanie innej działalności gospodarczej niż działalność leśna.
Działalność leśna to działalność właścicieli, posiadaczy lub zarządców lasów w zakresie urządzania
,ochrony i zagospodarowania lasu, utrzymywania i powiększania zasobów i upraw leśnych,
gospodarowania zwierzyną, pozyskiwania - z wyjątkiem – skupu drewna, żywicy, choinek, karpiny,
kory, igliwia, zwierzyny oraz płodów runa leśnego, a także sprzedaży tych produktów w stanie
nieprzerobionym.
Lasy wykorzystywane do prowadzenia pól namiotowych, kempingów, parkingów itp. podlegają
opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości, bez względu na to kto prowadzi tego typu działalność.
Pojęcie lasu- lasem są grunty leśne sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako lasy.
Grunty leśne dzielą się na 1) lasy oznaczone symbolem- Ls oraz 2) grunty zadrzewione i
zakrzewione, oznaczone symbolem- Lz. O zakwalifikowaniu danego obszaru do kategorii „las”
decydują organy prowadzące ewidencję gruntów. Nie może tego robić organ podatkowy. Podstawą
do wymiaru podatków są dane wynikające z ewidencji gruntów. Jeżeli zatem dany grunt jest tam
określony jako „Ls” powinien być opodatkowany podatkiem leśnym, bez względu na jego obszar.
Podatnikiem podatku leśnego jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna, w
tym spółka nieposiadająca osobowości prawnej, będąca właścicielem, samoistnym posiadaczem czy
posiadaczem lasów – będących własnością Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego.
Nowością jest dodanie użytkownika wieczystego lasu jako podmiotu, na którym ciąży obowiązek
podatkowy w podatku leśnym.
Podstawa- podstawę opodatkowania podatkiem leśnym stanowi powierzchnia lasu, wyrażona w
hektarach, wynikająca z ewidencji gruntów i budynków.
Wysokość- podatek leśny od 1 ha, za rok podatkowy wynosi, z zastrzeżeniem ust.3
równowartość pieniężną 0,220 m³ drewna, obliczaną według średniej ceny sprzedaży drewna
uzyskanej przez nadleśnictwo za pierwsze trzy kwartały roku poprzedzającego rok podatkowy. Do
ceny tej nie wlicza się podatku od towarów i usług. Dla lasów ochronnych oraz lasów wchodzących
w skład rezerwatów przyrody i parków narodowych stawka podatku leśnego, o której była mowa w
zdaniu poprzednim, ulega obniżeniu o 50%.
Organ podatkowy- właściwym organem podatkowym w sprawach podatku leśnego jest wójt
(burmistrz, prezydent miasta). „
Podatek rolny
„Przedmiotem opodatkowania podatkiem rolnym są grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów
i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z
wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.
Podmiotami obowiązanymi do zapłaty podatku rolnego są:- właściciel gruntów,
- posiadacz samoistny gruntów,
- użytkownik wieczysty gruntów,
- posiadacz gruntów, stanowiących własność Skarbu Państwa lub jednostki samorządu
terytorialnego, jeżeli posiadanie:
Podstawa- dla gruntów gospodarstw rolnych podstawę opodatkowania stanowi liczba hektarów
przeliczeniowych ustalana na podstawie powierzchni, rodzajów i klas użytków rolnych wynikających
z ewidencji gruntów i budynków oraz zaliczenia do okręgu podatkowego. Dla pozostałych gruntów -
liczba hektarów wynikająca z ewidencji gruntów i budynków.
Stawka- obliczona według średniej ceny skupu żyta za pierwsze trzy kwartały roku
poprzedzającego rok podatkowy
- dla gruntów gospodarstwa rolnego: równowartość pieniężna 2,5 q żyta - od 1 ha
przeliczeniowego
- dla pozostałych gruntów rolnych podlegających podatkowi rolnemu: równowartość pieniężna 5
q żyta - od 1 ha
Rada gminy może, w drodze uchwały, obniżyć cenę skupu żyta przyjmowaną jako podstawę
obliczenia podatku rolnego na obszarze gminy.”
Podatek od nieruchomości
„Przedmiotem opodatkowania podatkiem od nieruchomości są
- grunty,
- budynki lub ich części,
- budowle lub ich części związane z prowadzeniem działalności gospodarcze.
Podmiotami obowiązanymi do zapłaty podatku od nieruchomości są:
• właściciel
• użytkownik wieczysty
• samoistny posiadacz
• w niektórych przypadkach - posiadacz zależny nieruchomości lub ich części stanowiących
własność Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego.
Podstawę opodatkowania stanowi:
- dla gruntów - powierzchnia gruntu,
- dla budynków lub ich części - powierzchnia użytkowa budynku,
- dla budowli lub ich części związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej –
wartość, o której mowa w przepisach o podatkach dochodowych, ustalona na dzień 1 stycznia
roku podatkowego, stanowiąca podstawę obliczania amortyzacji w tym roku, niepomniejszona o
odpisy amortyzacyjne, a w przypadku budowli całkowicie zamortyzowanych - ich wartość z dnia
1 stycznia roku, w którym dokonano ostatniego odpisu amortyzacyjnego.”
Podatek od środków transportowych
„Przedmiotem opodatkowania podatkiem od środków transportowych są:
• samochody ciężarowe o dopuszczalnej masie całkowitej powyżej 3,5 tony i wyższej,
• ciągniki siodłowe i balastowe przystosowane do używania łącznie z naczepą lub przyczepą o
dopuszczalnej masie całkowitej zespołu pojazdów od 3,5 tony i wyższej,
• przyczepy i naczepy, które łącznie z pojazdem silnikowym posiadają dopuszczalną masę
całkowitą od 7 ton i wyższą,
• autobusy.
Podmiotami obowiązanymi do zapłaty podatku od środków transportowych są:
• osoby fizyczne i osoby prawne będące właścicielami środków transportowych,
• jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, na którą środek transportowy został
zarejestrowany,
• posiadacze środków transportowych zarejestrowanych na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej jako powierzone przez zagraniczną osobę fizyczną lub prawną podmiotowi
polskiemu.
Stawki podatku - uchwala rada gminy w granicach zakreślonych przepisami ustawy o podatkach i
opłatach lokalnych (ustawa określa górne i dla niektórych rodzajów pojazdów, dolne granice stawek
podatku). Rada gminy może różnicować stawki, uwzględniając w szczególności: wpływ pojazdu na
środowisko naturalne, rok produkcji albo liczbę miejsc do siedzenia.”
Podatek od spadków i darowizn
„Przedmiot opodatkowania
• nabycie własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw
majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
o
dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego
o
darowizny, polecenia darczyńcy
o
zasiedzenia
o
nieodpłatnego zniesienia współwłasności
o
zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę
darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu
o
nieodpłatnej: renty użytkowania oraz służebności
• nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek
śmierci
• nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego
otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego
śmierci
• nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych
za granicą, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny nabywca był
obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej.
Podatnikami podatku od spadków i darowizn są osoby fizyczne, które nabyły własność rzeczy i
prawa majątkowe w sposób wyżej wskazany.
Płatnikami podatku od spadków i darowizn są notariusze - od darowizny dokonanej w formie aktu
notarialnego albo zawartej w tej formie umowy nieodpłatnego zniesienia współwłasności lub ugody
w tym przedmiocie.
Podstawę opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu
długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu
nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego.
Stawki są zależne od stopnia pokrewieństwa stron (albo jego braku) i wartości przedmiotu.
I grupa: małżonek, zstępni (dzieci, wnuki itd.), wstępni (rodzice, dziadkowie itd.), pasierb, zięć,
synowa, rodzeństwo, ojczym, macocha i teściowie.
II grupa: Zstępni rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępni i małżonkowie pasierbów, małżonkowie
rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonkowie rodzeństwa małżonków, małżonkowie innych
zstępnych
III grupa: Pozostałe osoby
I grupa- do 10.278 3%, nadwyżka 5% do 20.556, powyżej od nadwyżki 7% itd.
II grupa- 7%, 9%, 12%
III grupa- 12%, 16%, 20%
Aktualnie kwoty wolne wynoszą:
• dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej - 9.637 zł.
• dla drugiej grupy - 7.276 zł.
• dla trzeciej - 4.902 zł.”
Podatek od czynności cywilnoprawnych
„Przedmiot opodatkowania
• czynności cywilnoprawne
a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
b) umowy pożyczki, pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
c) umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów
albo zobowiązań darczyńcy,
d) umowy dożywocia,
e) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat
lub dopłat,
f) ustanowienie hipoteki,
g) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,
h) umowy depozytu nieprawidłowego,
i) umowy spółki (akty założycielskie);
• zmiany tych umów
• orzeczenia sądów i ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak podlegające
opodatkowaniu czynności cywilnoprawne.
Podatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych są osoby fizyczne, osoby prawne i jednostki
organizacyjne niemające osobowości prawnej, będące stronami czynności cywilnoprawnych, z tym
iż podatnikiem jest przy:
• umowie sprzedaży - kupujący
• umowie zamiany – na stronach czynności
• umowie darowizny - obdarowany
• umowie dożywocia - nabywca własności nieruchomości
• umowie o dział spadku lub o zniesienie współwłasności - podmiot nabywający rzeczy
lub prawa majątkowe ponad udział w spadku lub we współwłasności
• ustanowieniu odpłatnego użytkowania, w tym również nieprawidłowego oraz odpłatnej
służebności - użytkownik lub nabywający prawo służebności
• umowie pożyczki i umowie depozytu nieprawidłowego - biorący pożyczkę lub
przechowawca
• ustanowieniu hipoteki - składający oświadczenia woli o ustanowieniu hipoteki
• umowie spółki cywilnej - wspólnicy, a przy pozostałych umowach spółki - spółka.
Jeżeli obowiązek podatkowy ciąży na kilku podmiotach albo na stronach umowy zamiany, albo
wspólnikach spółki cywilnej, zobowiązanymi solidarnie do zapłaty podatku są odpowiednio te
podmioty, strony umowy zamiany albo wspólnicy spółki cywilnej.
Płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych są:
• notariusze - od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego
Podstawa opodatkowania i stawki podatku określone są odrębnie dla każdej czynności.
Maksymalna procentowa stawka podatku wynosi 2%, a kwotowa - 19 zł”
Podatki od wydatków
Podatek VAT
„Podatek od wartości dodanej (ang. Value Added Tax w skrócie VAT) w Polsce występuje jako
podatek od towarów i usług (PTU). Jest to podatek pośredni, a przedmiotem opodatkowania jest
wartość sprzedaży towarów i usług, natomiast podstawą opodatkowania jest przyrost ich wartości
netto. Warto podkreślić, że VAT jest podatkiem konsumpcyjnym, tzn. opodatkowuje finalną
konsumpcję. Ostatecznie ciężar ekonomiczny podatku ponoszą konsumenci produktów, a nie
przedsiębiorcy (producenci, dystrybutorzy, sprzedawcy detaliczni). VAT został wprowadzony po raz
pierwszy w roku 1954, we Francji. Funkcjonuje we wszystkich krajach Unii Europejskiej, nie jest
jednak znany w USA.
Stawki podatku VAT w Polsce: Podstawowa 23%, obniżona 8% (w niektórych przypadkach także
0%, 5%)
Podmiotem (płatnikiem) podatku VAT w świetle obowiązującego prawa mogą być:· osoby prawne,
jednostki organizacyjne, które nie mają osobowości prawnej (czyli także jednostki i zakłady
budżetowe oraz gospodarstwa pomocnicze), osoby fizyczne.
Przedmiot: opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają: sprzedaż towarów (rzeczy ruchome,
wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części, które wymienione są w klasyfikacjach
statystycznych); odpłatne świadczenie usług ( należy przez to rozumieć usługi wymienione w
klasyfikacji statystycznej, a także roboty budowlano-montażowe); czynności zrównane ze sprzedażą.
Odliczenia VAT Podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia VAT w zakresie, w jakim towary i
usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Stąd wynika brak prawa do
odliczenia VAT od zakupów nie związanych z przedsiębiorstwem oraz odliczenia częściowe
związane ze sprzedażą zwolnioną i opodatkowaną. Odliczenie VAT stanowi w zasadzie prawo do
pomniejszenia o ten VAT kwoty podatku należnego z tytułu dokonanej sprzedaży, co skutkuje w
efekcie obniżeniem podatku VAT do zapłaty albo powstaniem nadwyżki - do przeniesienia na
następny okres albo do zwrotu (decyduje podatnik).”
Podatek od gier
„Podatnikami podatku od gier są wszystkie podmioty, które prowadzą działalność w polegającą na
sprzedaży gier i zakładów. Muszą posiadać właściwe zezwolenie. Do podatników tego podatku
należą również podmioty urządzające gry i loterie stanowiące monopol Państwa i podlegające
opodatkowaniu podatkiem od gier. (art. 40 ust. 1 ustawy o grach i zakładach wzajemnych.)
Obowiązek podatkowy w podatku od gier powstaje z chwilą rozpoczęcia wykonywania działalności.
Obowiązek podatkowy kończy się z chwilą zaprzestania wykonywania działalności.
Przedmiot opodatkowania:
• gry losowe - gry o wygrane pieniężne lub rzeczowe, których wynik w szczególności zależy od
przypadku, a warunki gry określa regulamin, tj. gry liczbowe, loterie pieniężne, wideoloterie, gra
telebingo, loterie fantowe, gry cylindryczne, gry w karty (black jack, poker, baccarat), gry w kości,
gra bingo pieniężne, gra bingo fantowe;
• zakłady wzajemne - zakłady o wygrane pieniężne, polegające na odgadywaniu wyników
sportowego współzawodnictwa ludzi lub zwierząt, w których uczestnicy wpłacają stawki, a
wysokość wygranej zależy od łącznej kwoty wpłaconych stawek, np. totalizatory oraz zaistnienia
różnych zdarzeń, w których uczestnicy wpłacają stawki, a wysokość wygranych zależy od
umówionego, pomiędzy przyjmującym zakłady a wpłacającym stawkę, stosunku wpłaty do wygranej
- bukmacherstwo;
• gry na automatach - gry o wygrane pieniężne lub rzeczowe na urządzeniach mechanicznych,
elektromechanicznych i elektronicznych;
• gry na automatach o niskich wygranych - gry na urządzeniach mechanicznych,
elektromechanicznych i elektronicznych o wygrane pieniężne lub rzeczowe, w której wartość
jednorazowej wygranej nie może być wyższa niż równowartość 15 EUR, a wartość maksymalnej
stawki za udział w jednej grze nie może być wyższa niż 0,07 EUR.
Podstawa:
• w loteriach i grze telebingo - suma wpływów uzyskanych ze sprzedaży losów lub innych
dowodów udziału w grze;
• w grach liczbowych - suma wpłaconych stawek;
• w wideoloteriach - kwota stanowiąca różnicę między kwotą wpłaconą lub zakredytowaną w
pamięci terminala a sumą wygranych uzyskanych przez uczestników gier;
- w grze bingo pieniężne - wartość nominalna kartonów zakupionych przez spółkę;
- w grze bingo fantowe - wartość nominalna kartonów użytych do gry;
- w grach cylindrycznych, grach w kości i grach w karty - kwota stanowiąca różnicę pomiędzy sumą
wpłat gotówkowych z tytułu wymiany żetonów w kasie i na stole gry a sumą wypłaconych z kasy
kwot za zwrócone żetony;
- w grach na automatach - kwota stanowiąca różnicę między kwotą uzyskaną z wymiany żetonów do
gry lub wpłaconą do kasy salonu i zakredytowaną w pamięci automatu lub wpłaconą do automatu a
sumą wygranych uzyskanych przez uczestników gier;
- w pokerze, w którym uczestnicy grają pomiędzy sobą, a kasyno urządza grę - suma wpływów
kasyna z tego tytułu;
- w zakładach wzajemnych - suma wpłaconych stawek.
Stawka:
- loterii fantowych, gry bingo fantowe, gry bingo pieniężne oraz zakładów wzajemnych - 10%,
- loterii pieniężnej i gry telebingo - 15%,
- gier liczbowych - 20%,
- gier prowadzonych w kasynach gry i w salonach gier na automatach oraz dla wideoloterii - 45%.”
Podatek akcyzowy
„Przedmiotem opodatkowania podatkiem akcyzowym są czynności, których przedmiotem jest
wyrób akcyzowy (jeden z wymienionych w załączniku nr 6 do ustawy z dn. 8 stycznia 1993 r.).
Wyroby akcyzowe to:
- produkty naftowe i syntetyczne paliwa płynne,
- broń gazowa i broń palna myśliwska,
- energia elektryczna.
- wyposażenie specjalistyczne obiektów działalności rozrywkowej osobno nie wymienione,
- samochody osobowe,
- jachty pełnomorskie,
- sprzęt elektroniczny wysokiej klasy oraz kamery wideo,
- sól,
- środki upiększające i wyroby perfumeryjne,
- karty do gry, z wyłączeniem kart do gry dla dzieci,
- wyprawione skóry futrzane zwierząt szlachetnych oraz wyroby z tych skór,
- wyroby przemysłu spirytusowego i drożdżowego, z wyłączeniem drożdży,
- wyroby winiarskie,
- piwo,
- wyroby tytoniowe,
- łodzie żaglowe, łodzie z silnikiem i łodzie z dostosowaniem do silników (drewniane, z tworzyw
sztucznych i innych materiałów), z wyłączeniem łodzi rybackich, roboczych i ratowniczych,
- pozostałe napoje alkoholowe o zawartości alkoholu powyżej 1,2%,
- gaz wykorzystywany do napędu pojazdów samochodowych oraz napełniania butli turystycznych o
masie do 5 kg .
Podstawowym kryterium przy zaliczeniu towarów do wyrobów akcyzowych jest wysoka akumulacja
zysku, czyli duża nadwyżka przychodów ze sprzedaży nad kosztami produkcji. Nadwyżka ta w
znacznej części przejmowana jest drogą opodatkowania akcyzą i stanowi ważne źródło dochodów
budżetu państwa.
a. wyroby akcyzowe zharmonizowane – to takie wyroby dla których Unia Europejska określiła
minimalne stawki podatku akcyzowego; są to paliwa silnikowe, oleje opałowe i gaz, napoje
alkoholowe oraz wyroby tytoniowe.
b. wyroby akcyzowe niezharmonizowane – to wyroby akcyzowe inne niż wyroby akcyzowe
zharmonizowane. Państwa Członkowskie same mogą je określić, a także ustalić dowolną stawkę
akcyzy.
Stawka akcyzowa- jest bardzo zróżnicowana i wynosi od 25% do 95% ceny sprzedaży, a nawet
więcej w przypadku artykułów monopolowych. Przepisy systemu podatkowego Unii Europejskiej
wymagają, aby państwa członkowskie w zakresie struktury i stawek podatku akcyzowego dla
wyrobów akcyzowych, stosowały określony dla poszczególnych wyrobów poziom minimalny
wysokości podatku. Państwa członkowskie mogą jednak zawsze ustalić i stosować w oparciu o
własną politykę fiskalną wyższe stawki akcyzy. Takie rozwiązanie kwestii kształtowania poziomu
stawek podatku akcyzowego powoduje, że w Unii Europejskiej występuje duże zróżnicowanie
wysokości obciążeń fiskalnych dla poszczególnych wyrobów akcyzowych.
Stawki te są wyrażane w:
- kwocie na jednostkę wyrobu,
- procencie podstawy opodatkowania,
- procencie maksymalnej ceny detalicznej,
- kwocie na jednostkę wyrobu i procencie maksymalnej ceny detalicznej.
Zgodnie z przepisami przejściowymi do ustawy do dnia 31 grudnia 2011 r. Minister
Finansów, uwzględniając sytuację gospodarczą państwa, może w drodze rozporządzenia obniżać
stawki akcyzy na wyroby akcyzowe określone w ustawie oraz różnicować je w zależności od rodzaju
wyrobów akcyzowych, a także określać warunki ich stosowania, na okres nie dłuższy niż 3 miesiące
w odstępach co najmniej trzymiesięcznych, w odniesieniu do poszczególnych wyrobów
akcyzowych.”