2010-03-08
Uproszczone formy ewidencji
podatkowej
Zagadnienia wstępne.
Podejmowanie działalności gospodarczej
Wybór formy prawnej działalności
Wybór miejsca prowadzenia
działalności gospodarczej gospodarczej
" Czynniki ekonomiczne (np.:
" Zakres odpowiedzialności
chłonnośd rynku zbytu,
właściciela
bliskośd dostawców, rynek
pracowniczy, infrastruktura,
" Kapitał zakładowy i z
ródła
itd.)
finansowania
" Opodatkowanie podmiotu
(np.: specjalne strefy " Uprawnienia zarzÄ…dcze i
ekonomiczne, podwyższone
kontrolne
odpisy amortyzacyjne,
zwolnienia lub stawki w " Opodatkowanie działalności
podatkach lokalnych)
i odpowiedzialnośd
" Właściwośd miejscowa
podatkowa
organów ewidencyjnych
Podstawy prawne podejmowania
działalności gospodarczej
Podstawowym aktem prawnym regulujÄ…cym status prawny,
uprawnienia i obowiązki przedsiębiorców
w Polsce jest:
Ustawa z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności
gospodarczej
(t.j.: Dz.U. z 2007 r. Nr 155, poz.1095 ze zm.)
Reguluje podejmowanie, wykonywanie i zakooczenie
działalności gospodarczej oraz zadania organów administracji
publicznej w tym zakresie.
1
2010-03-08
Ustawa o swobodzie działalności gospodarczej
" Działalnością gospodarczą jest zarobkowa działalnośd
wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa oraz
poszukiwanie, rozpoznawanie i wydobywanie kopalin
ze złóż, a także działalnośd zawodowa, wykonywana w
sposób zorganizowany i ciągły. (art. 2)
" Przedsiębiorcą w rozumieniu ustawy jest osoba
fizyczna, osoba prawna i jednostka organizacyjna
niebędącą osobą prawną, której odrębna ustawa
przyznaje zdolnośd prawną - wykonująca we własnym
imieniu działalnośd gospodarczą. Za przedsiębiorców
uznaje się również wspólników spółki cywilnej w
zakresie wykonywanej przez nich działalności
gospodarczej. (art. 4)
Ustawa o swobodzie działalności gospodarczej
" Zasady podejmowania i wykonywania działalności
gospodarczej
" Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności
Gospodarczej
" Koncesje oraz regulowana działalnośd gospodarcza
" Kontrola przedsiębiorcy
" Oddziały i przedstawicielstwa przedsiębiorców
zagranicznych
" Mikroprzedsiębiorcy, mali i średni przedsiębiorcy
Ustawa o swobodzie działalności gospodarczej
üð PrzedsiÄ™biorca jest obowiÄ…zany prowadzid i
przechowywad w swojej siedzibie książkę kontroli
oraz upoważnienia i protokoły kontroli, a także
udostępniad je na żądanie organu kontroli.
üð Wpisy w książce kontroli dokonywane sÄ… przez
organ kontroli.
üð PrzedsiÄ™biorca jest obowiÄ…zany dokonywad w
książce kontroli wpisu informującego o
wykonaniu zaleceo pokontrolnych bÄ…dz
wpisu o
ich uchyleniu przez organ kontroli lub jego organ
nadrzędny albo sąd administracyjny.
2
2010-03-08
Ustawa o swobodzie działalności gospodarczej
Nie można równocześnie podejmowad i prowadzid więcej niż
jednej kontroli działalności przedsiębiorcy.
Wyłączenia (powoływane najczęściej):
" przeprowadzenie kontroli jest niezbędne dla
prowadzonego przeciwko przedsiębiorcy śledztwa lub
dochodzenia;
" odrębne przepisy przewidują możliwośd
przeprowadzenia kontroli w toku prowadzonego
postępowania dotyczącego przedsiębiorcy;
" kontrola dotyczy zasadności dokonania zwrotu podatku
od towarów i usług przed dokonaniem tego zwrotu;
" kontrola dotyczy zasadności dokonania zwrotu podatku
od towarów i usług na podstawie przepisów o zwrocie
osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z
budownictwem mieszkaniowym.
Ustawa o swobodzie działalności gospodarczej
Czas trwania wszystkich kontroli organu kontroli u przedsiębiorcy w
jednym roku kalendarzowym nie może przekraczad:
" w odniesieniu do mikroprzedsiębiorców - 12 dni roboczych;
" w odniesieniu do małych przedsiębiorców - 18 dni roboczych;
" w odniesieniu do średnich przedsiębiorców - 24 dni roboczych;
" w odniesieniu do pozostałych przedsiębiorców - 48 dni roboczych.
Najczęściej przywoływane wyjątki:
" przeprowadzenie kontroli jest niezbędne dla prowadzonego przeciwko
przedsiębiorcy śledztwa lub dochodzenia;
" kontrola dotyczy zasadności dokonania zwrotu podatku od towarów i
usług przed dokonaniem tego zwrotu;
" kontrola dotyczy zasadności dokonania zwrotu podatku od towarów i
usług na podstawie przepisów o zwrocie osobom fizycznym niektórych
wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym.
Ustawa o swobodzie działalności gospodarczej
qð PrzedÅ‚użenie czasu trwania kontroli okreÅ›lonego
w upoważnieniu wymaga uzasadnienia na piśmie.
Uzasadnienie doręcza się przedsiębiorcy i wpisuje do
książki kontroli przed podjęciem dalszych czynności
kontrolnych.
qð Jeżeli wyniki kontroli wykazaÅ‚y rażące naruszenie
przepisów prawa przez przedsiębiorcę, można
przeprowadzid powtórną kontrolę w tym samym
zakresie przedmiotowym, w danym roku
kalendarzowym, a czasu jej trwania nie wlicza siÄ™ do
czasu ustawowego.
3
2010-03-08
Ustawa o swobodzie działalności gospodarczej
zawieszenie działalności (art. 14a sdgU)
" Przedsiębiorcy niezatrudniający pracowników
mogą zawiesid wykonywanie działalności
gospodarczej na okres od 1 do 24 miesięcy.
" W przypadku wykonywania działalności
gospodarczej w formie spółki cywilnej
zawieszenie wykonywania działalności
gospodarczej jest skuteczne pod warunkiem
jej zawieszenia przez wszystkich wspólników
Ustawa o swobodzie działalności gospodarczej
zawieszenie działalności
W okresie zawieszenia wykonywania
działalności gospodarczej przedsiębiorca
nie może wykonywad działalności
gospodarczej i osiągad bieżących
przychodów z pozarolniczej działalności
gospodarczej.
Ustawa o swobodzie działalności gospodarczej
zawieszenie działalności
W okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej
przedsiębiorca:
1) ma prawo wykonywad wszelkie czynności niezbędne do zachowania
lub zabezpieczenia z
ródła przychodów;
2) ma prawo przyjmowad należności lub obowiązek regulowad
zobowiązania, powstałe przed datą zawieszenia wykonywania
działalności gospodarczej;
3) ma prawo zbywad własne środki trwałe i wyposażenie;
4) ma prawo albo obowiązek uczestniczyd w postępowaniach sądowych,
postępowaniach podatkowych i administracyjnych związanych z
działalnością gospodarczą wykonywaną przed zawieszeniem
wykonywania działalności gospodarczej;
5) wykonuje wszelkie obowiÄ…zki nakazane przepisami prawa;
6) ma prawo osiągad przychody finansowe, także z działalności
prowadzonej przed zawieszeniem wykonywania działalności
gospodarczej;
7) może zostad poddany kontroli na zasadach przewidzianych dla
przedsiębiorców wykonujących działalnośd gospodarczą.
4
2010-03-08
ObowiÄ…zki rejestracyjne
" Wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej w
urzędzie gminy właściwym dla miejsca zamieszkania przedsiębiorcy
(termin: najpóz
niej w dniu podjęcia działalności )
" Wpis do rejestru przedsiębiorców w Krajowym Rejestrze Sądowym w
sądzie rejonowym (gospodarczym) właściwym dla siedziby podmiotu
zgłaszanego (termin: w ciągu 7. dni od daty uzasadniającej zgłoszenie)
" Wpis do Krajowego Rejestru Podmiotów Gospodarki Narodowej (REGON)
w wojewódzkim oddziale Urzędu Statystycznego właściwym dla siedziby
lub miejsca zamieszkania (termin: wniosek o wpis do CEIDG albo KRS
wyjÄ…tek s.c.)
" Zgłoszenie działalności w urzędzie skarbowym właściwym dla miejsca
zamieszkania lub siedziby jednostki organizacyjnej w celu uzyskania
numeru identyfikacji podatkowej (NIP) albo uzupełnienia danych w tym
systemie (termin: wniosek o wpis do CEIDG albo KRS  wyjÄ…tek s.c.)
" Zgłoszenie w zakresie ubezpieczenia społecznego i zdrowotnego w ZUS-ie
właściwym dla siedziby lub miejsca zamieszkania (termin: wniosek o wpis
do CEIDG albo KRS  wyjÄ…tek s.c.)
" Zgłoszenie do organów kontroli: Paostwowej Inspekcji Pracy, Stacji
Sanitarno-Epidemiologicznej, Wydziału Prewencji Straży Pożarnej
właściwym dla siedziby lub miejsca wykonywania działalności
Księgi podatkowe w Ordynacji podatkowej
Przez księgi podatkowe - rozumie się:
" księgi rachunkowe,
" podatkową księgę przychodów i rozchodów,
" ewidencje oraz rejestry
- do prowadzenia których na podstawie
odrębnych przepisów, dla celów podatkowych,
obowiązani są podatnicy, płatnicy lub
inkasenci (art.3 pkt 4 Ordynacji podatkowej)
" księgi podatkowe korzystają ze szczególnej mocy
dowodowej w postępowaniu podatkowym
(kontroli podatkowej, kontroli skarbowej)
" księgi podatkowe prowadzone w sposób
prawidłowy pod względem formalnym
(niewadliwe) i materialnym (rzetelne) majÄ… taka
samÄ… moc dowodowÄ… jak dokumenty publiczne
" domniemywa się, że miały miejsce wyłącznie
zdarzenia zapisane w księgach, oraz że zdarzenia
te miały taki przebieg jaki wynika z dokonanych
zapisów
5
2010-03-08
Organy podatkowe i kontroli skarbowej sÄ…
związane domniemaniem rzetelności i
niewadliwości ksiąg podatkowych dopóki nie
zostanie ono obalone poprzez wykazanie, że
księga jest nierzetelna lub prowadzona w
sposób wadliwy.
CECHY KSIAG PODATKOWYCH
RZETELNOÅšD NIEWADLIWOÅšD
" ZAPISY DOKONANE W " KSI
GI PODATKOWE
KSI
GACH ODZWIERCIEDLAJ
PROWADZONE W ZGODNIE Z
STAN RZECZYWISTY ZASADAMI WYNIKAJ
CYMI Z
PRZEPISÓW
" rzetelnośd jak również
nierzetelnośd to kategorie " oceny w zakresie niewadliwośd
obiektywne należy dokonywad przy
uwzględnieniu przepisów
" dla oceny tej cech nie majÄ…
regulujÄ…cych zasady
znaczenia czynniki
prowadzenia danego rodzaju
subiektywne np.: zamiar, wina,
ksiąg (forma ksiąg, sposób
cel, czynniki losowe, itd.
dokonywania zapisów, itd.)
" Szczególną moc dowodową ksiąg
podatkowych, wyrażoną w art. 193 ż 1
Ordynacji podatkowej, należy interpretowad
jako zakaz określania w postępowaniu
podatkowym elementów mających wpływ na
wysokośd podatku, bez uprzedniego
stwierdzenia w sposób uregulowany prawem
prowadzenia ksiąg w sposób nierzetelny lub
wadliwy, które w danej sprawie objęte były
zakresem prawnopodatkowego stanu
faktycznego, które zgodnie z przepisami prawa
powinny byd zaewidencjonowane w księgach
zgodnie z ich rzeczywistym przebiegiem. (wyrok
WSA w Warszawie z 16.11.2004 r., sygn. akt: III SA/Wa 3525/03)
6
2010-03-08
Tryb obalenia ksiÄ…g podatkowych
(art. 193 Ordynacji podatkowej)
" Poddanie badaniu ksiÄ…g podatkowych przez organ
podatkowy prowadzący postępowanie
" Sporządzenie protokołu z badania ksiąg podatkowych
" Wskazanie w protokole na czym polegajÄ… uchybienia
formalne i materialne oraz za jaki okres i w jakiej części
odmawia się księgom szczególnej mocy dowodowej
" Doręczenie odpisu protokołu stronie postępowania lub
kontroli podatkowej
" Zbadanie zastrzeżeo i dowodów przedstawionych przez
stronę postępowania, które w jej opinii pozwalają na
prawidłowe określenie podstawy opodatkowania
Skutki prawne obalenia domniemao
związanych z księgami podatkowymi
" Księga w całości lub określonej części przestaje
byd dowodem o szczególnej mocy dowodowej
w postępowaniu podatkowym i jest
traktowana jak każdy inny dokument prywatny
" Pozostaje nadal dowodem w części, w jakiej
nie odmówiono jej szczególnej mocy
dowodowej
" Organ podatkowy uzyskuje możliwośd
oszacowania podstawy opodatkowania
Oszacowanie podstawy opodatkowania w Ordynacji podatkowej
Art. 23. ż 1. Organ podatkowy określa podstawę opodatkowania w drodze oszacowania, jeżeli:
1) brak jest ksiąg podatkowych lub innych danych niezbędnych do jej określenia lub
2) dane wynikające z ksiąg podatkowych nie pozwalają na określenie podstawy
opodatkowania, lub
3) podatnik naruszył warunki uprawniające do korzystania ze zryczałtowanej formy
opodatkowania.
ż 2. Organ podatkowy odstąpi od określenia podstawy opodatkowania w drodze oszacowania, jeżeli
dane wynikające z ksiąg podatkowych, uzupełnione dowodami uzyskanymi w toku postępowania,
pozwalają na określenie podstawy opodatkowania.
ż 3. Podstawę opodatkowania określa się w drodze oszacowania, stosując następujące metody:
1) porównawczą wewnętrzną - polegającą na porównaniu wysokości obrotów w tym samym
przedsiębiorstwie za poprzednie okresy, w których znana jest wysokośd obrotu;
2) porównawczą zewnętrzną - polegającą na porównaniu wysokości obrotów w innych
przedsiębiorstwach prowadzących działalnośd o podobnym zakresie i w podobnych warunkach;
3) remanentową - polegającą na porównaniu wartości majątku przedsiębiorstwa na początku i
na koocu okresu, z uwzględnieniem wskaz
nika szybkości obrotu;
4) produkcyjną - polegającą na ustaleniu zdolności produkcyjnej przedsiębiorstwa;
5) kosztową - polegającą na ustaleniu wysokości obrotu na podstawie wysokości kosztów
poniesionych przez przedsiębiorstwo, z uwzględnieniem wskaz
nika udziałów tych kosztów w
obrocie;
6) udziału dochodu w obrocie - polegającą na ustaleniu wysokości dochodów ze sprzedaży
określonych towarów i wykonywania określonych usług, z uwzględnieniem wysokości udziału tej
sprzedaży (wykonanych usług) w całym obrocie.
ż 4. W szczególnie uzasadnionych przypadkach, gdy nie można zastosowad metod, o których mowa w ż
3, organ podatkowy może w inny sposób oszacowad podstawę opodatkowania.
ż 5. Określenie podstawy opodatkowania w drodze oszacowania powinno zmierzad do określenia jej w
wysokości zbliżonej do rzeczywistej podstawy opodatkowania. Organ podatkowy, określając
podstawę opodatkowania w drodze oszacowania, uzasadnia wybór metody oszacowania.
7
2010-03-08
Sytuacje, w których może znalez
d zastosowanie instytucja ustalenia
podstawy opodatkowania poprzez jej oszacowanie
(najczęściej spotykane przypadki)
" Nieuznanie ksiÄ…g prowadzonych przez podatnika
za dowód w postępowaniu podatkowym
" Prowadzenie działalności gospodarczej bez
informowania o tym organów podatkowych 
brak ksiÄ…g podatkowych oraz innych danych
dotyczÄ…cych podstawy opodatkowania
" Brak danych dotyczÄ…cych podstawy
opodatkowania w przypadku wyłączenia
podatnika z prawa do korzystania z karty
podatkowej
PODATNICY PODATKÓW
PODATEK DOCHODOW OD OSÓB
FIZYCZNYCH I PODATEK PODATEK OD TOWARÓW I USA
UG
DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH
" OSOBY PRAWNE " OSOBY PRAWNE
" OSOBY FIZYCZNE " OSOBY FIZYCZNE
" JEDNOSTKI ORGANIZACYJNE
NIEMAJ
CE OSOBIOÅšCI
PRAWNEJ
Formy prawne działalności gospodarczej
Prawo handlowe Prawo cywilne
" Spółka jawna " Jednoosobowa działalnośd
gospodarcza osoby fizycznej
" Spółka partnerska
" Spółka cywilna osób
" Spółka komandytowa
fizycznych
" Spółka komandytowo
" Spółka cicha
akcyjna
" Spółka cywilna osób
" Spółka z ograniczona
fizycznych i osób prawnych
odpowiedzialnością
albo osób prawnych
" Spółka akcyjna
8
2010-03-08
Opodatkowanie podatkiem dochodowym podmiotów gospodarczych
Podatek dochodowy od osób prawnych Podatek dochodowy od osób fizycznych
" Działalnośd gospodarcza osoby
" Spółka z ograniczoną
fizycznej
odpowiedzialnością
" Spółka cywilna
" Spółka akcyjna
" Spółka cicha
" Spółka komandytowo akcyjna
" Spółka jawna
 wspólnik będący osobą
" Spółka partnerska
prawnÄ…
" Spółka komandytowa 
" Spółka komandytowa 
wspólnik będący osobą
wspólnik będący osobą
fizycznÄ…
prawnÄ…
" Spółka komandytowo akcyjna
" Spółka cywilna  wspólnik
 wspólnik będący osobą
będący osobą prawną
fizycznÄ…
Rodzaje ewidencji księgowych dla poszczególnych form prawnych działalności gospodarczej
Ewidencje podatkowe prowadzone
Księgi rachunkowe prowadzone
na podstawie przepisów ustaw
zgodnie z ustawą o rachunkowości
podatkowych
" Osoba fizyczna prowadzÄ…ca
" Spółka z ograniczoną
odpowiedzialnością działalnośd gospodarczą
" Spółka akcyjna
" Spółka cywilna osób fizycznych
" Spółka komandytowo akcyjna
" Spółka jawna osób fizycznych
" Spółka komandytowa
" Spółka cywilna, spółka jawna  jeżeli " Spółka partnerska
jeden ze wspólników jest osobą
- fakultatywnie albo do
prawnÄ…
przekroczenia progu wartości
" Osoba fizyczna prowadzÄ…ca
działalnośd gospodarczą, spółka
netto sprzedaży towarów,
cywilna, spółka jawna, spółka
produktów i operacji
partnerska  fakultatywnie albo po
przekroczeniu progu wartości finansowych za poprzedni rok
sprzedaży netto towarów, produktów
obrotowy (obecnie 1.200.000,-
i operacji finansowych za poprzedni
EUR  średni kurs ogłaszany
rok obrotowy (obecnie 1.200.000,-
EUR  średni kurs ogłaszany przez
przez NBP na 30. września
NBP na 30. września roku
roku poprzedzajÄ…cego rok
poprzedzajÄ…cego rok podatkowy)
podatkowy)
RYZYKO PODATKOWE
Każde zdarzenie, którego wystąpienie lub jego
brak może mied negatywny wpływ na
realizację celów wyznaczonych w ramach
polityki podatkowej podmiotu.
Brak pewności co do konsekwencji podatkowych:
zrealizowanych, bieżących lub przyszłych operacji
gospodarczych.
(sens ryzyka podatkowego w działalności gospodarczej)
9
2010-03-08
PRZYCZYNY RYZYKA PODATKOWEGO
ZEWN
TRZNE WEWN
TRZNE
" niestabilne prawo " niewystarczajÄ…ca wiedza
pracowników i brak procedur
podatkowe
podatkowych wewnętrznych
" zmiennośd interpretacji
" brak wymiany informacji
prawa podatkowego
między działami
" fiskalizm aparatu
merytorycznymi i finansowymi
skarbowego
" brak antycypacji podatkowej
" zmiany w otoczeniu
dla transakcji lub braki w
prawnym dokumentacji transakcji
" system informatyczny  błędy
" zmienne uwarunkowania
lub niewykorzystany potencjał
rynkowe
EFEKT BRAKU ZARZ
DZANIA
RYZYKIEM PODATKOWYM
KONSEKWENCJE PRAWNE KONSEKWENCJE GOSPODARCZE
" zaległośd podatkowa
" zmniejszenie opłacalności
" odsetki podatkowe transakcji lub działalności
" sankcje podatkowe
" obniżenie konkurencyjności
" utrata praw do ulg lub
" zwiększenie obciążeo
zwolnieo podatkowych
podatkowych (finansowych)
" odpowiedzialnośd karna
" zachwianie płynności
skarbowa
finansowej
" podwójne opodatkowanie
" pogorszenie wizerunku 
" błędna sprawozdawczośd
utrata reputacji
finansowa
METODY ZMNIEJSZANIA RYZYKA
pasywne aktywne
zmniejszenie
unikanie ryzyka prawdopodobieostwa
ryzyka
zmniejszenie skutków
transfer ryzyka
ryzyka
10
2010-03-08
ZARZ
DZANIE PODATKAMI
PRAWIDA
OWA REALIZACJA OBOWI
ZKU
PODATKOWEGO
MINIMALIZACJA
OBCI
ŻEO OPÓy
NIENIE OGRANICZENIE
PODATKOWYCH ZAPA
ATY RYZYKA
(krótki i długi PODATKU PODATKOWEGO
okres)
MINIMALIZACJA OBCI
ŻEO PODATKOWYCH
DZIAA
ANIA KRÓTKOOKRESOWE (PRZYKA
ADY)
" LINIOWA
METODA " DEGRESYWNA
" INDYWIDUALNA
AMORTYZACJI
" JEDNORAZOWA  > MAA
Y PODATNIK
" LEASING
y
RÓDA
A
" KREDYT
FINANSOWANIA
" ÅšRODKI WA
ASNE (UDZIAA
OWCÓW)
" ZASADY OGÓLNE
METODA
" METODA KASOWA
ROZLICZENIA VAT
" ROZLICZENIE KWARTALNE
MINIMALIZACJA OBCI
ŻEO PODATKOWYCH
DZIAA
ANIA DA
UGOOKRESOWE (PRZYKA
ADY)
" KODEKS SPÓLEK HANDLOWYCH
FORMA PRAWNA
" KODEKS CYWILNY
FORMA
" ZASADY OGÓLNE
OPODATKOWANIA
" RYCZAA
TY
PIT
" RAJE i STREFY PODATKOWE
SIEDZIBA
" SIEDZIBA ORGANU PODATKOWEGO
11
2010-03-08
REAKCJA NA OPODATKOWANIE
DOSTOSOWNIE SI
DO OPODATKOWANIA
UCIECZKA OD
PRZERZUCENIE PODATKU
OPODATKOWANIA
LEGALNA
MINIMALIZACJA
REZYGNACJA Z
OPODATKOWANIA
DZIAA
O
ZGODNA Z PRAWEM
OPODATKOWANYCH
Ucieczka przed opodatkowaniem.
Wzrost wydatków publicznych nieuchronnie
prowadzi do wzrostu podatków, a to z kolei
staje siÄ™ podstawÄ… indywidualnego i
zorganizowanego oporu podatników przed
rosnÄ…cymi podatkami.
Wilhelm von Gerloff  prawo narastającego oporu wobec podatków.
Przyczyny ucieczki od opodatkowania.
MORALNE
" niska świadomośd podatkowa
POLITYCZNE
" fiskalizm
GOSPODARCZE
" sytuacja ekonomiczna podatnik i koniunktura gospodarcza
TECHNICZNE
" złożonośd systemu podatkowego
12
2010-03-08
Oszustwo podatkowe
Bezpośrednie i umyślne naruszenie
prawa podatkowego.
zatajenie zatajenie zatajenie
materialne rachunkowe prawne
Wybory podatkowe w podatku od towarów i usług
Podatnicy podatku od towarów i usług
Podatnicy wykonujÄ…cy Podatnicy zwolnieni od Podatnicy nie korzystajÄ…cy ze
czynności zwolnione z podatku zwolnieo podmiotowych i
podatku przedmiotowych
PODATNICY ZWOLNIENI PODATNICY ZWOLNIENI PODATNICY CZYNNI
PRZEDMNIOTOWO PODMIOTOWO
Wybory podatkowe w podatku od towarów i usług
MOŻLIWOŚCI DOKONANIA WYBORÓW
W PODATKU OD TOWARÓW I USA
UG
" Podmioty pozbawione " Podmioty posiadajÄ…ce
prawa wyboru swobodÄ™ wyboru
ØðPodmioty wykonujÄ…cy czynnoÅ›ci ØðPodmioty rozpoczynajÄ…ce
wyłącznie zwolnione z podatku wykonywanie czynności
opodatkowanych
ØðPodmioty wykluczone ze
zwolnienia podmiotowego  ze ØðPodmioty bÄ™dÄ…ce tzw. maÅ‚ymi
względu na osiągane obroty lub podatnikami
rodzaj wykonywanej działalności
produkcyjnej, handlowej, ØðPodmioty wykonujÄ…ce okreÅ›lony
usługowej rodzaj działalności
13
2010-03-08
Wybory podatkowe w podatku od towarów i usług
vðWybór zwolnienia lub opodatkowania podatkiem od
towarów i usług
żðrezygnacja ze zwolnienia; rezygnacja z opodatkowania
vðWybór okresów rozliczeo  miesiÄ™czne albo kwartalne
oraz możliwośd rozliczania podatku metodą kasową
żðmali podatnicy  art. 2 pkt 25 Uptu
vðMożliwoÅ›d rozliczania podatku od towarów i usÅ‚ug w
sposób zryczałtowany
żðtaksówkarze, rolnicy
Najkorzystniejsza forma podatku dochodowego
- kryteria ocen i wyboru formy podatku dochodowego
vð Koszty prowadzenia ewidencji i rozliczeo
podatkowych (finansowe i psychologiczne)
vð Ryzyko podatkowe (pewnoÅ›d podatku i
ryzyko ekonomiczne podatku)
vð MożliwoÅ›d wpÅ‚ywania na obciążenie
podatkowe (ulgi, zniżki, podstawa
opodatkowania)
vð PrzewidywalnoÅ›d obciążenia podatkowego
(możliwości finansowe podatnika)
Podatek dochodowy
zasady ogólne (progresja i liniowy)
ZALETY WADY
" Pracochłonnośd rozliczenia
" Opodatkowanie dochodu
podatkowego
" Możliwośd dokonania odliczeo
" Ryzyko podatkowe wynikajÄ…ce
i wspólne opodatkowanie
z interpretacji prawa
małżonków (progresywny)
podatkowego
" Proporcjonalnośd
" Progresywny system stawek
opodatkowania (liniowy)
podatkowych
" Możliwości informacyjna o
" Wpływ dochodów z innych
przedmiocie opodatkowania z
ródeł przychodów na
wysokośd podatku
" Obojętnośd podatkowa na
(progresywny)
dochody z innych z
ródeł
" Brak możliwości dokonania
(liniowy)
odliczeo (liniowy)
14
2010-03-08
Podatek dochodowy
ryczałty (ewidencjonowany i karta podatkowa)
ZALETY WADY
" Ograniczony zakres ewidencji " Obojętnośd podatkowa
wobec rzeczywistych
" Ograniczenie ryzyka
dochodów
podatkowego
" Warunki stosowania
" Niski koszt rozliczenia
ryczałtów
podatkowego
" Ograniczona możliwośd
" Obojętnośd podatkowa na
stosowania ulg i odliczeo
dochody z innych z
ródeł
" Minimalne lub żadne
" Degresywny efekt podatkowy
możliwości informacyjne o
dla dużej rentowności
przedmiocie opodatkowania
" Ulgi i odliczenia
Porównanie obciążenia podatkowego
" Założenia:
Przychody podatkowe: 200.000,-
Koszty podatkowe: 100.000,-
Dochód: 100.000,-
_______________________________________
üðDywidenda z tytuÅ‚u udziałów w spółce kapitaÅ‚owej
(np. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością):
100.000 x 19% (CIT) = 19.000,-
81.000 x 19% (PIT) = 15.390,-
" CIT,PIT => 34.390,-
Porównanie obciążenia podatkowego
üðZasady ogólne (progresja):
a) samotnie
(100.000  85.528) x 32% + 14.839,02 = 19.470,-
b) małżonkowie (dochody uzyskuje tylko jeden z
małżonków)
(50.000 x 18% - 556,02) x 2 = 16.888,-
üðZasady ogólne (proporcja):
100.000 x 19% = 19.000,-
15
2010-03-08
Porównanie obciążenia podatkowego
üðRyczaÅ‚t ewidencjonowany:
200.000 x 8,5% = 17.000,-
200.000 x 5,5% = 11.000,-
200.000 x 3,0% = 6.000,-
üðKarta podatkowa:
1.570 x 12 m-cy = 18.840,- (u. budowlane, 5 pracowników, kol. 3)
362 x 12 m-cy = 4.344,- (u. budowlane, 0 pracowników, kol. 3)
16