Egzamin: b臋dzie termin "0" wi臋ksza cz臋艣膰 test wyboru jednokrotnego, 3-4 pytania otwarte
Literatura:
"Rachunek wynik贸w" Emerling, Kuzior, Tkocz - Wolny
Wynik finansowy - jest pieni臋偶nym wyrazkiem rezultat贸w prowadzonej dzia艂alno艣ci przez jednostk臋 gospodarcza w okre艣lonym czasie. Jest to efekt zestawienia przychod贸w i koszt贸w poniesionych w celu uzyskania tych przychod贸w w okresie sprawozdawczym. Wynik finansowy (wg UoR) to zysk brutto.
Zysk brutto- po uwzgl臋dnieniu obci膮偶e艅 podatkowych jest okre艣lany mianem zysku netto, wyniku finansowego netto b膮d藕 zysku do podzia艂u
Wynik finansowy mo偶e by膰:
dodatni (zysk bilansowy)
ujemny (strata bilansowa)
zerowy
Zasada ostro偶no艣ci wymaga uwzgl臋dnienia w wyniku finansowym:
zmniejszenia warto艣ci u偶ytkowej lub handlowej sk艂adnik贸w aktywow
wy艂膮cznie niew膮tpliwych pozosta艂ych przychod贸w operacyjnych
wszystkich poniesionych pozosta艂ych koszt贸w operacyjnych i strat nadzwyczajnych
rezerw na znane jednostce ryzyko, gro偶膮ce straty czy skutki innych zdarzen
Podstawowe elementy wyniku finansowego
przychody
koszty
ustalone zgodnie z zasada wsp贸艂mierno艣ci oraz zasada memoria艂u
Podzia艂 koszt贸w i przychod贸w ze wzgl臋du na rodzaj dzia艂alno艣ci jednostki
dzia艂alno艣膰 gospodarcza normalna
- koszty dzia艂alno艣ci gospodarczej
- przychody dzia艂alno艣ci gospodarczej
dzia艂alno艣膰 nadzwyczajna
- zyski nadzwyczajne
- straty nadzwyczajne
UoR art.47 ust. 3
W przypadku, gdy jednostka przewiduje zaprzestanie okre艣lonego zakresu dzia艂alno艣ci maj膮cego wp艂yw na przychody i koszty przysz艂ych okres贸w, przy zachowaniu zasady kontynuacji - odpowiednie przychody i koszty z tym zwi膮zane nale偶y wykaza膰 odr臋bnie od przychod贸w i koszt贸w dzia艂alno艣ci kontynuowanej
Klasyfikacja koszt贸w i przychod贸w w ramach dzia艂alno艣ci gospodarczej
przychody i koszty dzia艂alno艣ci kontynuowanej
przychody i koszty dzia艂alno艣ci niekontynuowanej (zaniechanej)
Elementy polityki rachunkowo艣ci w zakresie ustalania wyniku finansowego
jednostka powinna zdecydowa膰 o podziale koszt贸w i przychod贸w operacyjnych na dwie cz臋艣ci: podstawowe i pozosta艂e
w ramach dzia艂alno艣ci podstawowej operacyjnej konieczne jest okre艣lanie poj臋膰: "koszt wytworzenia", "koszty og贸lnego zarz膮du", "koszty sprzeda偶y"
jednostka powinna uszczeg贸艂owi膰 list臋 pozycji obci膮偶aj膮cych wynik na pozosta艂ej dzia艂alno艣ci operacyjnej
nale偶y dokona膰 klasyfikacji i okre艣li膰 zasady ustalania przychod贸w i koszt贸w finansowych oraz pozycji nadzwyczajnych
Elementy wyniku finansowego
Wynik finansowy:
Elementy zmniejszaj膮ce | Elementy zwi臋kszaj膮ce |
---|---|
Koszty zwyk艂ej dzia艂alno艣ci operacyjnej | Przychody ze zwyk艂ej dzia艂alno艣ci gospodarczej |
Zysk (strata) ze sprzeda偶y | |
Pozosta艂e koszty operacyjne | Pozosta艂e przychody operacyjne |
Zysk (strata) z dzia艂alno艣ci operacyjnej | |
Koszty finansowe | Przychody finansowe |
Zysk (strata) brutto z dzia艂alno艣ci gospodarczej | |
Straty nadzwyczajne | Zyski nadzwyczajne |
Zysk (strata) brutto | |
Podatek dochodowy i inne obowi膮zkowe obci膮偶enia | |
Zysk (strata) netto |
Zgodnie z ustawa o rachunkowo艣ci wynik finansowy mo偶na ustali膰
metoda kalkulacyjna
metoda por贸wnawcz膮
Metoda kalkulacyjna 鈥 spos贸b statystyczny
Przychody ze sprzeda偶y produkt贸w
+ przychody ze sprzeda偶y towar贸w i materia艂贸w
- koszty wytworzenia sprzedanych produkt贸w
- warto艣膰 sprzedanych towar贸w i us艂ug
= wynik brutto ze sprzeda偶y
- koszty sprzeda偶y
- koszty zarz膮du
= wynik ze sprzeda偶y
Metoda por贸wnawcza 鈥 spos贸b statystyczny
Przychody ze sprzeda偶y produkt贸w
*zmiana stanu produkt贸w
- zmniejszenie stanu produkt贸w
lub
+ zwi臋kszenie stanu produkt贸w
+ koszt wytworzenia produkt贸w na w艂asne potrzeby jednostki
Przychody ze sprzeda偶y towar贸w i materia艂贸w
- koszty rodzajowe
- warto艣膰 sprzedanych towar贸w i materia艂贸w
= wynik ze sprzeda偶y
Kategorie wyst臋puj膮ce tylko w por贸wnawczym rachunku zysk贸w i trat
zmiana stanu produkt贸w
obroty wewn臋trzne
Zmiana stanu produkt贸w
ustalana jest jako r贸偶nica stan贸w ko艅cowych i pocz膮tkowych wyrob贸w gotowych i niezako艅czonych oraz rozlicze艅 mi臋dzyokresowych koszt贸w
lub
saldo konta 490 "Rozliczenie koszt贸w"
Je偶eli Sk > Sp to wyst臋puje zwi臋kszenie stanu produkt贸w
Je偶eli Sk < Sp to wytupuje zmniejszenie stanu produkt贸w
Saldo Dt oznacza zmniejszenie stanu produkt贸w
Saldo Ct oznacza zwi臋kszenie stanu produkt贸w
Przyk艂ad 1.
Sp. Konta 鈥濿yroby gotowe鈥 5.000 z艂
Sk. Konta 鈥濿yroby gotowe鈥 8.000 z艂
Sp. Konta 鈥瀙rodukty w toku鈥 1.000 z艂
Sk. Konta 鈥瀙rodukty w toku鈥 400 z艂
Sp. Konta 鈥濺MK鈥 (Dt) 300 z艂
Sk. Konta 鈥濺MK鈥 (Dt) 500 z艂
Zmiana stanu:
Wyroby gotowe + 3.000 z艂
Produkty w toku - 600 z艂
RMK + 200z艂
Suma: 2.600 z艂 zwi臋kszenie stanu produkt贸w (metoda statystyczna)
Koszt w艂asny sprzeda偶y 鈥 wariant por贸wnawczy
Koszty rodzajowe 鈥 zwi臋kszenia stanu produkt贸w (r贸偶nica)
Zwi臋kszenie stanu produkt贸w wyst膮pi je偶eli:
Koszty rodzajowe > koszt w艂asny sprzeda偶y LUB koszty rodzajowe + zmniejszenia stanu produkt贸w
Zmniejszenie stanu wyrob贸w wyst膮pi je偶eli:
Koszty rodzajowe < koszt w艂asny sprzeda偶y
Przyk艂ad 2.
Ustalenie zmiany stanu produkt贸w:
W przedsi臋biorstwie wybrane operacje przedstawia艂y si臋 nast臋puj膮co:
Koszty rodzajowe 22.200 z艂
Planowany koszt wytworzenia sprzedanych produkt贸w 18.500 z艂
OCE produkt贸w (Ct) 300 z艂
Koszty zarz膮du i sprzeda偶y 500 z艂
Planowany koszt wytworzenia sprzedanych produkt贸w 18.500 z艂
( - ) OCE - 300
( + ) koszty sprzeda偶y i zarz膮du + 500
( = ) koszt w艂asny sprzeda偶y 18. 700 z艂
Zwi臋kszenie stanu produkt贸w: 22.800 鈥 18.700 = 3.500 KR > KWS
Obroty wewn臋trzne- zwi膮zane s膮 z zak艂贸ceniem r贸wnowagi kr臋gu kosztowego
R贸wnowaga kr臋gu kosztowego to: zgodno艣膰 salda Ct konta 490- "Rozliczenie koszt贸w" z: suma sald Dt kont zespo艂u "5" i "6" oraz konta kosztu w艂asnego sprzedanych produkt贸w"
Operacje wymagaj膮ce uj臋cia na kontach obrot贸w wewn臋trznych:
przeznaczenie produkt贸w na potrzeby w艂asnej dzia艂alno艣ci socjalnej
na rzecz ST w budowie czy prac badawczo rozwojowych
Dla pracownik贸w
przekazane darowizny
przekazanie produkt贸w do w艂asnych sklep贸w
Konta s艂u偶膮ce do uj臋cia obrot贸w wewn臋trznych
Koszt w艂asny obrot贸w wewn臋trznych
Obroty wewn臋trzne
Ewidencja obrot贸w wewn臋trznych
Koszt w艂asny
Wyroby gotowe obrot贸w wewn臋trznych Obroty wewn臋trzne Towary
1,2,3,4,5 1
Koszty dzia艂alno艣ci 2 艢T w budowie
pomocniczej
6,7
3,4,6,7 PKO
Rozliczenie
niedobor贸w
5
Obja艣nienia do schematu:
Przekazanie wybor贸w gotowych do w艂asnych punkt贸w handlowych
Przekazanie wybor贸w gotowych na rzecz 艣rodk贸w trwa艂ych w budowie
Przekazanie wybor贸w jako darowizn臋
Odpisy aktualizuj膮ce wycen臋 wybor贸w
Niedobory wyrob贸w gotowych
艢wiadczenie us艂ug w艂asnych na rzecz 艣rodk贸w trwa艂ych w budowie
艢wiadczenie us艂ug w艂asnych na rzecz dzia艂alno艣ci socjalnej
Rozliczenie salda konta 鈥瀘broty wewn臋trzne鈥 na dzie艅 bilansowy
Obroty Wynik Koszty obrot贸w Rozliczenie
Wewn臋trzne finansowy wewn臋trznych koszt贸w
X X
31.12 31.12
Uzgodnienie kr臋gu kosztowego dla potrzeb por贸wnawczego rachunku zysk贸w i strat
Rozliczenie Koszty produkcji Wyroby Koszt w艂asny sprzedanych
Koszt贸w podstawowej gotowe wyrob贸w gotowych
1 4 5
Pozosta艂e koszty
Wg miejsc powstawania PKO
2 6
RMK
3
Obja艣nienia
Koszty rodzajowe poniesione w danym okresie 100.000
Koszty dotycz膮ce produkcji podstawowej 60.000
Pozosta艂e koszty wg miejsc powstania 30.000
Koszty do rozliczenia w czasie 10.000
Wybory gotowe przyj臋te do magazynu 50.000
Koszt w艂asny wyrob贸w sprzedanych 45.000
Stwierdzony niedob贸r inwentaryzacyjny wyrob贸w gotowych 2.000
Uzgodnienie zgodno艣ci kr臋gu kosztowego:
Saldo Ct 鈥濺ozliczenie koszt贸w鈥 100.000
Saldo Dt 鈥瀔oszty produkcji postawowej鈥 10.000
Saldo Dt 鈥濸ozosta艂e koszty wg miejsc powstania: 30.000
Saldo Dt 鈥濺MK鈥 10.000
Saldo Dt 鈥瀢yroby gotowe鈥 5.000
Saldo Dt 鈥瀔oszy w艂asny sprzedanych wyrob贸w gotowych鈥 45.000
Operacja 6 spowodowa艂a zak艂贸cenie r贸wnowagi w obr臋bie kr臋gu kosztowego, gdy偶 warto艣膰 niedoboru b臋dzie zaprezentowana w ramach pozosta艂ej dzia艂alno艣ci operacyjnej
Saldo Ct Rozliczenie koszt贸w
Saldo Dt koszty produkcji podstawowej
Saldo Dt pozosta艂e koszty wg miejsc powstania
Saldo Dt RMK
Saldo Dt wyroby gotowe 3.000z艂
Saldo Dt koszt w艂asny
W celu uszczelnienia kr臋gu kosztowego nale偶y wprowadzi膰 dwa dodatkowe konta:
Koszt w艂asny obrot贸w wewn臋trznych
Obroty wewn臋trzne
Zadanie 1
W jednostce gospodarczej produkuj膮cej telewizory zapas wyrob贸w gotowych wynosi艂 na pocz膮tku roku 30.000 z艂. W ci膮gu roku poniesiono koszty rodzajowe w wysoko艣ci 25.000 z艂, z czego 20.000 z艂 przypada na koszty wytworzonych wyrob贸w (przyj臋to je do magazynu), 3.000 z艂 stanowi膮 koszty zarz膮du a 2.000 z艂 przypada na koszty sprzeda偶y. W tym przekazano do u偶ytkowania wyroby o warto艣ci 1.000 z艂. Wiedz膮c, 偶e koszy wytworzenia sprzedanych wyrob贸w wynosi 40.000 z艂 nale偶y ustali膰 wynik ze sprzeda偶y wyrob贸w. Przych贸d ze sprzeda偶y wyrob贸w wyni贸s艂 55.000 z艂 a VAT 22%
Rozwi膮zanie 鈥 rachunek zysk贸w i strat wariant kalkulacyjny
+ przychody ze sprzeda偶y 55.000
- koszt wytworzenia wyrob贸w gotowych 40.000
- koszty zarz膮du 3.000
- koszty sprzeda偶y 2.000
= zysk ze sprzeda偶y 10.000
Rachunek zysk贸w i strat wariant por贸wnawczy
+ przychody ze sprzeda偶y 55.000
- zmniejszenie stanu produkt贸w (21.000)
- koszty rodzajowe (25.000)
+ koszt wytworzenia produkt贸w na w艂asne potrzeby jednostki 1.000
= zysk ze sprzeda偶y 10.000
PODATEK DOCHODOWY
Ustalanie bie偶膮cego zobowi膮zania podatkowego
Wynik brutto
+/-
R贸偶nice kursowe
+/-
R贸偶nice przej艣ciowe
=
Podstawa opodatkowania
Podstaw膮 obliczania podatku odroczonego s膮 r贸偶nice przej艣ciowe
R贸偶nice trwa艂e 鈥 nieodwracalne definitywne r贸偶nice pomi臋dzy przychodami i kosztami wed艂ug prawa bilansowego i podatkowego
R贸偶nice trwa艂e dodatnie w zakresie przychod贸w
Z dzia艂alno艣ci rolniczej (z wyj膮tkiem przychod贸w z dzia艂贸w socjalnych, produkcji rolnej i gospodarki le艣nej )
Zwr贸cone podatki, op艂aty i wydatki nie zaliczone wcze艣niej do KUP
Odsetki otrzymane w zwi膮zku ze zwrotem nadp艂aconych zobowi膮za艅 podatkowych i innych nale偶no艣ci bud偶etowych
Umorzone zobowi膮zania, je偶eli umorzenie zwi膮zane jest z bankowym post臋powaniem ugodowym lub upad艂o艣ciowym
Ujemne 鈥 stanowi膮ce wy艂膮cznie przych贸d podatkowy
Warto艣膰 艣wiadcze艅 otrzymanych nieodp艂atnie lub cz臋艣ciowo odp艂atnie
Przychody ustalane w drodze decyzji urz臋du skarbowego, dotycz膮ce sprzeda偶y nieruchomo艣ci, praw maj膮tkowych, je偶eli cena sprzeda偶y bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od warto艣ci rynkowej tych rzeczy lub praw
W zakresie koszt贸w 鈥 ujemne 鈥 koszty kt贸re nie s膮 KUP
Kary, grzywny orzeczone w post臋powaniu karnym, skarbowym, administracyjnym oraz odsetki od nich
Kary, op艂aty, odszkodowania i odsetki od nich z tytu艂u nieprzestrzegania przepis贸w w zakresie ochrony 艣rodowiska
Koszty egzekucji zwi膮zane z niewykonaniem zobowi膮za艅
Wierzytelno艣ci odpisane jako przedawnione
Odsetki za zw艂ok臋 z tytu艂u nieterminowych wp艂at nale偶no艣ci bud偶etowych
Kary umowne i odszkodowania z tytu艂u wad dostarczonych towar贸w, wykonanych rob贸t i us艂ug
Sk艂adki na rzecz organizacji, do kt贸rych przynale偶no艣膰 nie jest obowi膮zkowa
Podatek dochodowy wp艂ywaj膮cy na wynik finansowy sk艂ada si臋 z:
Cz臋艣ci bie偶膮cej 鈥 wymagaj膮cy zap艂aty, ustalany w deklaracji podatkowej
Cz臋艣ci odroczonej
Podatek dochodowy odroczony 鈥 to kwota podatku ustalona na dany okres sprawozdawczy na podstawie regulacji prawa podatkowego, kt贸ra b臋dzie nale偶na fiskusowi lub b臋dzie podlega艂a zwrotowi w przysz艂ych okresach sprawozdawczych
Istota ustalania podatku odroczonego opiera si臋 na r贸偶nicach przej艣ciowych miedzy warto艣ci膮 ksi臋gow膮 i podatkow膮 sk艂adnik贸w aktyw贸w i pasyw贸w
Warto艣膰 ksi臋gowa 鈥 warto艣膰 podatkowa = r贸偶nica przej艣ciowa
Znak r贸偶nicy przej艣ciowej:
WKA > WPA r贸偶nica dodatnia
WKA < WPA r贸偶nica ujemna
WKP > WPP r贸偶nica ujemna
WKP < WPP r贸偶nica dodatnia
WKA 鈥 warto艣膰 ksi臋gowa aktyw贸w
WPA 鈥 warto艣膰 podatkowa aktyw贸w
WKP 鈥 warto艣膰 ksi臋gowa pasyw贸w
WPP 鈥 warto艣膰 podatkowa pasyw贸w
Aktywa z tytu艂u odroczonego podatku dochodowego (art. 34.4 UoR)
Aktywa z tytu艂u odroczonego podatku dochodowego ustala si臋 w wysoko艣ci kwoty przewidzianej w przysz艂o艣ci do odliczenia od podatku dochodowego w zwi膮zku z ujemnymi r贸偶nicami przej艣ciowymi, kt贸re spowoduj膮 w przysz艂o艣ci zmniejszenie podstawy odliczania podatku dochodowego oraz straty podatkowej mo偶liwej do odliczenia zgodnie z zasad膮 ostro偶no艣ci
Rezerwa z tytu艂u odroczonego podatku (art. 37.5 UoR)
Rezerw臋 z tytu艂u odroczonego podatku dochodowego tworzy si臋 w wysoko艣ci kwoty podatku dochodowego, wymagaj膮cej w przysz艂o艣ci zap艂aty, w zwi膮zku z wyst臋powaniem dodatnich r贸偶nic przej艣ciowych powoduj膮cych zwi臋kszenie podstawy obliczenia podatku
Przyk艂ad 1.
Warto艣膰 pocz膮tkowa inwestycji w kwocie 40.000 z艂 zosta艂a skorygowana na dzie艅 bilansowy do wysoko艣ci 38.000 z艂. Do wyceny inwestycji kr贸tkoterminowych jednostka stosuje ceny rynkowe. Ustali膰 r贸偶nic臋 przej艣ciow膮 oraz zaksi臋gowa膰 podatek odroczony
Warto艣膰 ksi臋gowa: 40.000 z艂
Warto艣膰 podatkowa: 38.000 z艂
R贸偶nica przej艣ciowa: 40.000 鈥 38.000 = 2.000 (ujemna)
Aktywa z tytu艂u odroczonego podatku: 2.000 x 19% = 380 z艂
Uj臋cie w bilansie
aktywa trwa艂e rozliczenia mi臋dzyokresowe d艂ugoterminowe aktywa z tytu艂u odroczonego podatku
Rachunek zysk贸w i strat:
Wynik brutto 鈥 podatek dochodowy bie偶膮cy + aktywa z tytu艂u odroczonego podatku
Ewidencja na kontach:
Podatek dochodowy wykazywany w rachunku zysk贸w i strat stanowi zmian臋 stanu rezerw i aktyw贸w z tego tytu艂u. Dlatego te偶 w ewidencji nale偶y wyr贸偶ni膰 podatek odroczony
Od transakcji uj臋tych w wyniku finansowym
Dotyczy transakcji uj臋tych w kapitale w艂asnym
Podatek dochodowy odroczony odnosi si臋 na kapita艂 w艂asny gdy dotyczy:
Korekty koszt贸w lub przychod贸w stanowi膮cych skutek tzw. b艂臋du odnoszonego na kapita艂 w艂asny
Skutk贸w zmian zasad rachunkowo艣ci wp艂ywaj膮cych na kapita艂 w艂asny
Skutk贸w wyceny niekt贸rych inwestycji d艂ugoterminowych w aktywa finansowe po cenach rynkowych lub w warto艣ci godziwej
Uj臋cie w sprawozdaniu finansowym:
Zmiana stanu aktyw贸w i rezerw od transakcji uj臋tych w wyniku finansowym 鈥 rachunek zysk贸w i strat
Zmiana stanu aktyw贸w i rezerw od transakcji uj臋tych w kapitale w艂asnym 鈥 zestawienie zmian w kapitale w艂asnym
W my艣l podej艣cia bilansowego do odroczonego podatku dochodowego nale偶y ustali膰 czy:
Realizacja (rozch贸d) aktyw贸w
Rozliczenie (sp艂ata) zobowi膮za艅 (pasyw贸w)
Wywo艂uje skutki podatkowe (wp艂ywa na podstaw臋 obliczenia podatku dochodowego)
Nie wywo艂uje takich skutk贸w (nie wp艂ywa na podstaw臋 opodatkowania)
Przyk艂ad 2
Jednostka naby艂a kr贸tkoterminowe akcje za 10.000 z艂. Na dzie艅 bilansowy cena rynkowa akcji wzros艂a do 12.000 z艂. Dokonano przeszacowania akcji do tej ceny.
R贸偶nica przej艣ciowa dodatnia: 12.000 鈥 10.000 = 2.000
Rezerwa z tytu艂u odroczonego podatku: 2.000 x 19% = 380 z艂
Przyk艂ad 3
W 20X5 r. sp贸艂ka X osi膮gn臋艂a przychody ksi臋gowe w wysoko艣ci 35.000 z艂 oraz ponios艂a koszty w wysoko艣ci 23.000 z艂. R贸偶nice warto艣ci ksi臋gowej i podatkowej aktyw贸w i zobowi膮za艅 s膮 skutkiem:
Naliczonych odsetek za zw艂ok臋 od nale偶no艣ci z tytu艂u dostaw i us艂ug, kt贸rych wp艂ywu jednostka spodziewa si臋 w 20X6r, WK = 4.000 z艂, WP = 0z艂, r贸偶nica przej艣ciowa dodatnia 4.000 z艂
Utworzonych rezerw na 艣wiadczenia emerytalne, kt贸rych realizacja nast膮pi w 20X7r. WK = 5.000 z艂, r贸偶nica przej艣ciowa ujemna 5.000 z艂
Naliczonych odsetek od zobowi膮za艅, kt贸re maj膮 by膰 zap艂acone w 20X6 r, WK = 3.000 z艂, WP = 0z艂, r贸偶nica przej艣ciowa ujemna 3.000 z艂
Ustalenie bie偶膮cego zobowi膮zania podatkowego:
Wynik finansowy brutto 12.000 z艂
Przychody nie uznane podatkowo (4.000z艂)
Koszty nie uznane podatkowo 8.000 z艂
Podstawa opodatkowania 16.000 z艂
Podatek dochodowy bie偶膮cy: 16.000 x 19% = 3.040z艂
r贸偶nice przej艣ciowe ujemne: 8.000 z艂
r贸偶nice przej艣ciowe dodatnie: 4.000 z艂
Rezerwa z tytu艂u podatku odroczonego : 4.000 z艂 x 19% = 760z艂
Aktywa z tytu艂u podatku odroczonego: 8.000 z艂 x 19% = 1.520 z艂
Podatek dochodowy odroczony na rok 20X5 wynosi 1.520 z艂 鈥 760 z艂 = 760 z艂
Rachunek zysk贸w i strat:
Pozycja | Warto艣膰 |
---|---|
Przychody ksi臋gowe | 35.000 |
Koszty ksi臋gowe | 23.000 |
Wynik finansowy brutto | 12.000 |
(-) podatek dochodowy bie偶膮cy | (3.040) |
(+) podatek dochodowy odroczony | 760 |
Wynik finansowy netto | 9.720 |
Przyk艂ad 4
W jednostce gospodarczej na pocz膮tek roku wykazane by艂y nast臋puj膮ce wielko艣ci:
rezerwa z tytu艂u odroczonego podatku 450 z艂
aktywa z tytu艂u odroczonego podatku 1.700 z艂
Warto艣膰 obliczonego zobowi膮zania podatkowego za rok obrotowy wynosi 4.000. W ci膮gu roku nast膮pi艂y operacje ksi臋gowe zmieniaj膮ce warto艣膰 ksi臋gow膮 i podatkow膮 aktyw贸w i pasyw贸w
Pozycja aktyw贸w i pasyw贸w | WK | WP | R贸偶nice dodatnie | R贸偶nice ujemne | Stawka podatku w % | Rezerwa z tyt. podatku | Aktywa z tyt. podatku |
---|---|---|---|---|---|---|---|
艢rodek trwa艂y AK<AP | 10.000 | 13.000 | 3.000 | 19 | 570 | ||
艢rodek trwa艂y AK>AP | 9.000 | 7.000 | 2.000 | 19 | 380 | ||
Inwestycje d艂ugoterminowe (utrata warto艣ci) | 15.000 | 20.000 | 5.000 | 19 | 950 | ||
Nale偶no艣ci (r贸偶nice kursowe dodatnie) | 2.000 | 0 | 2.000 | 19 | 380 | ||
760 | 1.520 |
Ewidencja na kontach
Obja艣nienia:
Ewidencja zobowi膮zania podatkowego
Ewidencja zmniejszenia stanu aktyw贸w z tytu艂u odroczonego podatku
Ewidencja zwi臋kszenia stanu rezerw z tytu艂u odroczonego podatku
Przeksi臋gowanie podatku dochodowego na konto 鈥濿ynik finansowy鈥
Na kontach rezerw i aktyw贸w z tytu艂u odroczonego podatku zosta艂y doksi臋gowane kwoty stanowi膮ce zmian臋 stanu w stosunku do odpowiednich wielko艣ci wykazanych na pocz膮tek roku:
Rezerwa: 760 鈥 450 = 310 (zwi臋kszenie stanu)
Aktywa: 1.700 鈥 1.520 = 180 (zmniejszenie stan
Podzia艂 wyniku finansowego:
podzia艂 zysku
podzia艂 straty
Zysk netto mo偶na przeznaczy膰 na:
zwi臋kszenie kapita艂u zapasowego
zwi臋kszenie kapita艂贸w rezerwowych
wyp艂at臋 dywidend lub udzia艂贸w w zyskach dla w艂a艣cicieli
wyp艂at臋 tantiem dla zarz膮du i rady nadzorczej
zwi臋kszenie funduszy specjalnych
inne cele
Podzia艂 zysku w sp贸艂ce akcyjnej
zysk brutto
(-) podatek dochodowy od os贸b prawnych
(=) zysk netto
(-) obowi膮zkowy odpis na kapita艂 zapasowy 8% zysku netto do osi膮gni臋cia 1/3 kapita艂u akcyjnego
(-) odpisy z zysku na kapita艂y rezerwowe (statut)
(-) dywidendy dla akcjonariuszy
(=) zysk zatrzymany
Podzia艂 zysku w sp贸艂ce z o.o.
nie ma obowi膮zku zasilania kapita艂u zapasowego przy podziale zysku (umowa sp贸艂ki)?
mo偶liwo艣膰 tworzenia kapita艂贸w rezerwowych (celowych) - uchwala wsp贸lnik贸w
pokrycie straty nast臋puje najcz臋艣ciej z kapita艂u zapasowego lub dop艂at w艂a艣cicieli
istnieje mo偶liwo艣膰 wyp艂aty zaliczek na dywidendy
W kapita艂ach w艂asnych z minusem= wynik finansowy z tego roku i z lat ubieg艂ych, nale偶ne wp艂aty na kapita艂 zapasowy
Ewidencja wyniku finansowego zysku do podzia艂u
Rozliczenie wyniku finansowego Wynik finansowy
Rozliczenie wyniku finansowego (straty) do podzia艂u
Wynik finansowy Rozliczenie wyniku finansowego
Ewidencja podzia艂u zysku netto
Kapita艂 zapasowy 1 Rozlicznie wyniku finansowego
Rozrachunki z w艂a艣cicielami 2
Rozrachunki z tytu艂u wynagrodze艅 3
Fundusze specjalne 4
Kapita艂y rezerwowe 5
Pozosta艂e rozrachunki 6
Ewidencja pokrycia straty netto
Rozliczenie wyniku finansowego Kapita艂 zapasowy
Kapita艂 rezerwowy
Kapita艂 podstawowy
Rozliczenia mi臋dzyokresowe koszt贸w - konsekwencja obowi膮zuj膮cych zasad:
wsp贸艂mierno艣ci koszt贸w i przychod贸w
memoria艂u
Realizacja tych zasad s膮:
rozliczenia mi臋dzyokresowe czynne
rozliczenia mi臋dzyokresowe bierne
Rozliczenia koszt贸w w czasie polega na:
gromadzeniu na odr臋bnym koncie kwot koszt贸w dotycz膮cych wi臋cej ni偶 jednego okresu sprawozdawczego, a nast臋pnie rozliczaniu ich na w艂a艣ciwe okresy sprawozdawcze, kt贸rych koszty te dotycz膮 - rozliczenia mi臋dzyokresowe czynne
wliczaniu do koszt贸w bie偶膮cego okresu sprawozdawczego us艂ug i 艣wiadcze艅 wykonanych na rzecz jednostki (jeszcze niestanowi膮cych zobowi膮za艅), a tak偶e koszt贸w prawdopodobnych, przewidzianych do poniesienia zgodnie z zasada wsp贸艂mierno艣ci - rozliczenia mi臋dzyokresowe bierne
Saldo DT aktywa
Saldo CT albo, jako pozosta艂e rezerwy albo, jako zobowi膮zania
Rozliczenia mi臋dzyokresowe przychod贸w - obejmuj膮 rozliczenia w czasie przychod贸w osi膮gni臋tych w bie偶膮cym okresie. Zalicza sie do nich tak偶e otrzymane wp艂ywy na poczet przychod贸w, kt贸re w przysz艂ych okresach b臋d膮 zrealizowane przez jednostk臋 np. zaliczka na dostawa
Ujecie rozlicze艅 mi臋dzyokresowych w bilansie
Aktywa | Pasywa |
---|---|
Rozliczenia mi臋dzyokresowe czynne | Rozliczenia mi臋dzyokresowe bierne Rozliczenia mi臋dzyokresowe przychod贸w |
Rozliczenia mi臋dzyokresowe koszt贸w
Szczeg贸lne cechy | Rozliczenia mi臋dzyokresowe |
---|---|
czynne | |
Moment poniesienia koszt贸w | z g贸ry |
Wielko艣膰 podlegaj膮ca rozliczenia | Koszty rzeczywiste (poniesione) |
Rodzaj salda | Debetowe |
Interpretacja salda | Kaszty przysz艂ych okres贸w |
Prezentacja w bilansie | Aktywa |
Czynne rozliczenia mi臋dzyokresowe - przyk艂ady
op艂acony z g贸ry czynsz za kwarta艂 czy rok
prenumerata czasopism na nast臋pny rok obrotowy
zap艂acone ubezpieczenie maj膮tkowe z g贸ry za okres roczny
Klasyfikacja bilansowa rozlicze艅 mi臋dzyokresowych czynnych
d艂ugoterminowe rozliczenia mi臋dzyokresowe
kr贸tkoterminowe rozliczenia mi臋dzyokresowe
Zasady wyceny rozlicze艅 mi臋dzyokresowych czynnych
pozycji pieni臋偶nych powsta艂ych z tytu艂u:
us艂ug d艂ugotrwa艂ych rozliczanych metoda zaawansowania
bie偶膮cej dzia艂alno艣ci jednostki
Wycenia sie w warto艣ci nominalnej nale偶nych w przysz艂o艣ci 艣rodk贸w pieni臋偶nych. Co do tre艣ci ekonomicznej maja one charakter nale偶no艣ci
pozycji niepieni臋偶nych powsta艂ych z tytu艂u:
realizacji us艂ug d艂ugotrwa艂ych rozliczanych metoda zaawansowania
pozosta艂ej dzia艂alno艣ci bie偶膮cej
wycenia sie wed艂ug kosztu wytworzenia niezako艅czonej us艂ugi, nak艂ad贸w lub wydatk贸w z tytu艂u zdarze艅 maj膮cych miejsce w danym okresie sprawozdawczym, zwi膮zanych z dzia艂alno艣ci膮 jednostki
Rozliczenia mi臋dzyokresowe czynne (gdy ewidencja koszt贸w prowadzona jest tylko w uk艂adzie rodzajowym) wariant 1
R贸偶ne Konta koszt贸w Wynik Rozliczenie
konta rodzajowych finansowy koszt贸w RMK
1 4 5 2
3
Operacje:
1. Poniesione koszty wg rodzaju w bo
2. Przeniesienie koszt贸w podlegaj膮cych mi臋dzyokresowemu rozliczenia w czasie
3. Stawka koszt贸w podlegaj膮cych mi臋dzyokresowemu rozliczeniu w czasie dotycz膮ca bie偶膮cego okresu
4. Przeniesienie koszt贸w wg rodzaju na wynik finansowy na koniec roku obrotowego
5. przeniesienie salda konta "Rozliczenie koszt贸w" na konto "wynik finansowy鈥
Wariant 2
R贸偶ne konta Koszty rodzajowe Wynik finansowy
1 4
RMK
2 3
Operacje:
1. Poniesione koszty wg rodzaju dotycz膮ce bie偶膮cego okresu
2. Poniesione koszty w bie偶膮cym okresie podlegaj膮ce mi臋dzyokresowemu rozliczenia w czasie dotycz膮ce bo
3. Stawka koszt贸w podlegaj膮cych mi臋dzyokresowemu rozliczeniu w czasie dotycz膮ca bie偶膮cego okresu
4. Przeniesienie koszt贸w wed艂ug rodzaju bie偶膮cego okresu na "Wynik finansowy"
Rozliczenia mi臋dzyokresowe koszt贸w w uk艂adzie funkcjonalnym
Rozrachunki z dostawcami RMK Koszty uk艂adu funkcjonalnego
1 2a 2b 2c
Operacje
1. Faktura otrzymana w danym okresie, dokumentacja koszt贸w przysz艂ych okres贸w
2a 2b 2c kolejne raty obci膮偶aj膮ce koszty w艂a艣ciwych okres贸w sprawozdawczych
Rozliczenia mi臋dzyokresowe czynne w uk艂adzie rodzajowo 鈥 funkcjonalnym
Rozrachunki z dostawcami 1 Konta koszt贸w rodzajowych
Rozliczenie koszt贸w RMK Koszty uk艂adu funkcjonalnego
1 2a 2b 2c
Operacje:
1. Faktura otrzymana w danym okresie, dokumentuj膮ca koszty przysz艂ych okres贸w
2. Przeniesienie kosztu do rozliczenia w czasie
3a3b.. kolejne raty obci膮偶aj膮ce koszty w艂a艣ciwych okres贸w sprawozdawczych
Rozliczenia mi臋dzyokresowe bierne
dostawy niefakturowane - wykonane na rzecz jednostki 艣wiadczenia przez kontrahent贸w, na kt贸re jednostka nie otrzyma艂a faktury, lecz wysoko艣膰 zobowi膮zania z tego tytu艂u jest mo偶liwa do oszacowania w spos贸b wiarygodny
rezerwy na przysz艂e zobowi膮zania - w zwi膮zku z bie偶膮c膮 dzia艂alno艣ci膮 (uzyskaniem przychod贸w) wyst膮pi膮 prawdopodobnie w przysz艂o艣ci zobowi膮zania wobec bli偶ej nie znanych os贸b i kt贸rych wysoko艣膰 nie jest dok艂adnie znana, lecz mo偶na ja oszacowa膰 (np. koszty napraw gwarancyjnych)
Ujecie rozlicze艅 mi臋dzyokresowych biernych w bilansie
jako pozycji zobowi膮za艅 niefakturowanych- w grupie Zobowi膮za艅 kr贸tkoterminowych
jako pozycji szeroko poj臋tych rezerw - w grupie Pozosta艂e rezerwy kr贸tkoterminowe
jako pozycji rozlicze艅 mi臋dzyokresowych - w grupie - kr贸tkoterminowe pozosta艂e rozliczenia mi臋dzyokresowe
ustawa o rachunkowo艣ci precyzuje zasady prezentacji RMB na 艣wiadczenia pracownicze Rezerwy na zobowi膮zania
RMK bierne s膮 skutkiem uznania kosztu dzia艂alno艣ci jednostki w danym okresie sprawozdawczym. Ich specyfikacja polega na tym, ze mog膮 by膰 udokumentowane innym dokumentem ni偶 faktura czy rachunek. Dlatego ich warto艣膰 oraz termin p艂atno艣ci musza by膰 przez jednostk臋 oszacowane i uj臋te w dokumencie zast臋pczym do czasu otrzymania faktury.
Rozliczenie mi臋dzyokresowe bierne w uk艂adzie rodzajowym
Rozrachunki z dostawcami 2 Konta koszt贸w rodzajowych
Rozliczenie koszt贸w RMK
3
1a 1b 1c
Operacje:
1a,1b planowane raty przysz艂ych zobowi膮za艅, obci膮偶aj膮ce koszty bie偶膮cych okres贸w sprawozdawczych
2. Faktura otrzymana w danym okresie dokumentuj膮ca koszty przesz艂ych okres贸w sprawozdawczych (na kt贸re by艂a tworzona rezerwa)
3. Przeniesienie kosztu do rozliczenia z wcze艣niej utworzona rezerwa
Rozliczenia mi臋dzyokresowe bierne w uk艂adzie funkcjonalnym
Rozrachunki z dostawcami RMK Koszty uk艂adu funkcjonalnego
2 1a 1b
Operacje:
1a,1b planowane raty przysz艂ych zobowi膮za艅, obci膮偶aj膮ce koszty bie偶膮cych okres贸w sprawozdawczych
2. Faktura otrzymana w danym okresie, dokumentuj膮ca koszty przesz艂ych okres贸w sprawozdawczych
Rozliczenia mi臋dzyokresowe bierne w uk艂adzie rodzajowo - funkcjonalnym
Rozrachunki z dostawcami 2 Konta koszt贸w rodzajowych
Rozliczenie koszt贸w RMK Koszty uk艂adu funkcjonalnego
3 1a 1b
Operacje:
1a,1b planowane raty przysz艂ych zobowi膮za艅 obci膮偶aj膮ce koszty bie偶膮cych okres贸w sprawozdawczych
2. Faktura trzymana w danym okresie, dokumentuj膮ca koszty przesz艂ych okres贸w sprawozdawczych (na kt贸re by艂a tworzona rezerwa)
3.
Zasada uznawania przychod贸w
Wszelkie przychody ujmuje sie w贸wczas, gdy jest prawdopodobne, ze w przysz艂o艣ci jednostka uzyska korzy艣ci ekonomiczne, kt贸re mo偶na wyceni膰 w spos贸b wiarygodny
Klasyfikacja i charakterystyka przychod贸w wg MSR 18
Przychody | Charakterystyka |
---|---|
Ze sprzeda偶y d贸br | Do d贸br zalicza sie sk艂adniki maj膮tku, kt贸re jednostka wytworzy艂a w celu ich sprzeda偶y oraz sk艂adniki zakupione uprzednio z zamiarem ich odprzeda偶y (towary, grunty, inne nieruchomo艣ci przeznaczone do sprzeda偶y) |
Ze 艣wiadczenia us艂ug | 艢wiadczenie us艂ug polega na wykonywaniu przez jednostk臋 ustalonych w oparciu o umow臋 zada艅, przez ustalony okres czasu. 艢wiadczenie us艂ug mo偶e odbywa膰 sie na przestrzeni jednego lub kilka okres贸w |
Z u偶ytkowania przez inne podmioty aktyw贸w jednostki gospodarczej, przynosz膮cych odsetki, tantiemy i dywidendy | Odsetki to op艂aty za u偶ytkowanie 艣r贸dk贸w pieni臋偶nych b膮d藕 ekwiwalent贸w 艣r贸dk贸w pieni臋偶nych lub kwot nale偶nych jednostce gospodarczej. Tantiemy to op艂aty za u偶ytkowanie d艂ugoterminowych aktyw贸w jednostki np. patent贸w, znak贸w handlowych, praw autorskich, program贸w komputerowych. Dywidendy stanowi膮 rozdzielenia zysk贸w pomi臋dzy posiadaczy inwestycji kapita艂owych proporcjonalnie do ich stanu posiadania poszczeg贸lnych rodzaj贸w kapita艂u |
Przychody ze sprzeda偶y d贸br uznaje sie w rachunku zysk贸w i strat, je偶eli spe艂nione s膮 nast臋puj膮ce warunki:
przedsi臋biorstwo przekaza艂o nabywcy znaczne ryzyko i korzy艣ci z tytu艂u w艂asno艣ci produkt贸w (zwykle przekazanie nabywcy ryzyka i korzy艣ci zbiega sie z przekazaniem mu tytu艂u prawnego lub fizycznym przekazaniem d贸br. Taka sytuacja wyst臋puje w wi臋kszo艣ci przypadk贸w sprzeda偶y detalicznej)
przedsi臋biorstwo nie kontynuuje zarz膮dzania produktami i towarami w stopniu wynikaj膮cym z posiadania tytu艂u w艂asno艣ci i nie sprawuje nad nim efektywnej kontroli
kwot臋 przychod贸w mo偶na wyceni膰 w spos贸b wiarygodny
jest bardzo prawdopodobne, ze przedsi臋biorstwo odniesie dalsze korzy艣ci zwi膮zane z transakcja
mo偶na obliczy膰 w wiarygodny spos贸b koszty juz poniesione lub te, kt贸re trzeba b臋dzie jeszcze ponie艣膰 w zwi膮zku z transakcja sprzeda偶y
Przychody ze 艣wiadczenia us艂ug uznawane s膮 wed艂ug nast臋puj膮cych zasad:
dla us艂ug realizowanych w momencie ich 艣wiadczenia stosuje sie takie zasady, jak dla sprzeda偶y d贸br
w przypadku us艂ug realizowanych w spos贸b ci膮g艂y, je偶eli rezultat 艣wiadczenia tych us艂ug mo偶na oszacowa膰 w spos贸b wiarygodny, to przychody zwi膮zane z ta transakcja nale偶y uzna膰, por贸wnuj膮c je z przychodami na etapie realizacji transakcji na dzie艅 bilansowy
Rezultat transakcji mo偶na oszacowa膰 w spos贸b wiarygodny, gdy s膮 spe艂nione nast臋puj膮ce warunki:
kwot臋 przychod贸w mo偶na obliczy膰 w spos贸b wiarygodny
istnieje prawdopodobie艅stwo ze przedsi臋biorstwo osi膮gnie korzy艣ci ekonomiczne zwiazane z transakcja
stan realizacji transakcji na dzien bilansowy mo偶na ustali膰 w spos贸b wiarygodny
koszty poniesione z tytu艂u transakcji oraz koszty zako艅czenia transakcji mo偶na obliczy膰 w spos贸b wiarygodny
Je偶eli wyniku transakcji dotycz膮cej 艣wiadczenia us艂ug nie mo偶na szacowa膰 w wiarygodny spos贸b, przychody z transakcji ujmuje sie tyko do wysoko艣ci poniesionych koszt贸w, kt贸re jednostka spodziewa sie odzyska膰
Przychody powstaj膮ce w wyniku u偶ytkowania przez inne podmioty aktyw贸w jednostki przynosz膮cych odsetki, tantiemy, dywidendy s膮 ujmowane je偶eli:
istnieje prawdopodobie艅stwo, ze jednostka uzyska korzy艣ci ekonomiczne zwi膮zane z transakcja
kwota przychod贸w mo偶e by膰 wiarygodnie ustalona
Przychody te s膮 ujmowane nast臋puj膮ce:
Odsetki ujmuje sie z uwzgl臋dnieniem efektywnej stopy procentowej
tantiemy ujmuje sie w oparciu o zasad臋 memoria艂ow膮, zgodnie z istot膮 umowy
dywidendy ujmuje sie w momencie ustalania praw udzia艂owc贸w do ich otrzymania
Zadanie 4.12
SK | SP | SK - SP | |
---|---|---|---|
Produkty gotowe | 3000 | 3900 | -900 |
Produkcja w toku | 1400 | 1250 | 150 |
P贸艂fabrykaty | 1200 | 1230 | -30 |
RMK czynne | 1800 | 1600 | 200 |
RMK bierne | 1200 | 1000 | -200 |
przychody ze sprzeda偶y produkt贸w | 15000 | ||
Koszty rodzajowe | 11 000 |
Zmiana stanu produkt贸w: -780
koszt wytworzenia wyrob贸w
Wynik ze sprzeda偶y: 15000-11000-780= 3220
KWS = KR -/+zmiana stanu produkt贸w
KWS = 11000 + 780 = 11 780