Egzamin: będzie termin "0" większa część test wyboru jednokrotnego, 3-4 pytania otwarte

Literatura:

"Rachunek wyników" Emerling, Kuzior, Tkocz - Wolny

Wynik finansowy - jest pieniężnym wyrazkiem rezultatów prowadzonej działalności przez jednostkę gospodarcza w określonym czasie. Jest to efekt zestawienia przychodów i kosztów poniesionych w celu uzyskania tych przychodów w okresie sprawozdawczym. Wynik finansowy (wg UoR) to zysk brutto.

Zysk brutto- po uwzględnieniu obciążeń podatkowych jest określany mianem zysku netto, wyniku finansowego netto bądź zysku do podziału

Wynik finansowy może być:

• dodatni (zysk bilansowy)

• ujemny (strata bilansowa)

• zerowy

Zasada ostrożności wymaga uwzględnienia w wyniku finansowym:

• zmniejszenia wartości użytkowej lub handlowej składników aktywow

• wyłącznie niewątpliwych pozostałych przychodów operacyjnych

• wszystkich poniesionych pozostałych kosztów operacyjnych i strat nadzwyczajnych

• rezerw na znane jednostce ryzyko, grożące straty czy skutki innych zdarzen

Podstawowe elementy wyniku finansowego

• przychody

• koszty

ustalone zgodnie z zasada współmierności oraz zasada memoriału

Podział kosztów i przychodów ze względu na rodzaj działalności jednostki

• działalność gospodarcza normalna

- koszty działalności gospodarczej

- przychody działalności gospodarczej

• działalność nadzwyczajna

- zyski nadzwyczajne

- straty nadzwyczajne

UoR art.47 ust. 3

W przypadku, gdy jednostka przewiduje zaprzestanie określonego zakresu działalności mającego wpływ na przychody i koszty przyszłych okresów, przy zachowaniu zasady kontynuacji - odpowiednie przychody i koszty z tym związane należy wykazać odrębnie od przychodów i kosztów działalności kontynuowanej

Klasyfikacja kosztów i przychodów w ramach działalności gospodarczej

• przychody i koszty działalności kontynuowanej

• przychody i koszty działalności niekontynuowanej (zaniechanej)

Elementy polityki rachunkowości w zakresie ustalania wyniku finansowego

• jednostka powinna zdecydować o podziale kosztów i przychodów operacyjnych na dwie części: podstawowe i pozostałe

• w ramach działalności podstawowej operacyjnej konieczne jest określanie pojęć: "koszt wytworzenia", "koszty ogólnego zarządu", "koszty sprzedaży"

• jednostka powinna uszczegółowić listę pozycji obciążających wynik na pozostałej działalności operacyjnej

• należy dokonać klasyfikacji i określić zasady ustalania przychodów i kosztów finansowych oraz pozycji nadzwyczajnych

Elementy wyniku finansowego

Wynik finansowy:

Elementy zmniejszające	Elementy zwiększające
Koszty zwykłej działalności operacyjnej	Przychody ze zwykłej działalności gospodarczej
Zysk (strata) ze sprzedaży
Pozostałe koszty operacyjne	Pozostałe przychody operacyjne
Zysk (strata) z działalności operacyjnej
Koszty finansowe	Przychody finansowe
Zysk (strata) brutto z działalności gospodarczej
Straty nadzwyczajne	Zyski nadzwyczajne
Zysk (strata) brutto
Podatek dochodowy i inne obowiązkowe obciążenia
Zysk (strata) netto

Zgodnie z ustawa o rachunkowości wynik finansowy można ustalić

• metoda kalkulacyjna

• metoda porównawczą

Metoda kalkulacyjna – sposób statystyczny

Przychody ze sprzedaży produktów

+ przychody ze sprzedaży towarów i materiałów

- koszty wytworzenia sprzedanych produktów

- wartość sprzedanych towarów i usług

= wynik brutto ze sprzedaży

- koszty sprzedaży

- koszty zarządu

= wynik ze sprzedaży

Metoda porównawcza – sposób statystyczny

Przychody ze sprzedaży produktów

*zmiana stanu produktów

- zmniejszenie stanu produktów

lub

+ zwiększenie stanu produktów

+ koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby jednostki

Przychody ze sprzedaży towarów i materiałów

- koszty rodzajowe

- wartość sprzedanych towarów i materiałów

= wynik ze sprzedaży

Kategorie występujące tylko w porównawczym rachunku zysków i trat

• zmiana stanu produktów

• obroty wewnętrzne

Zmiana stanu produktów

• ustalana jest jako różnica stanów końcowych i początkowych wyrobów gotowych i niezakończonych oraz rozliczeń międzyokresowych kosztów

lub

• saldo konta 490 "Rozliczenie kosztów"

• Jeżeli Sk > Sp to występuje zwiększenie stanu produktów

• Jeżeli Sk < Sp to wytupuje zmniejszenie stanu produktów

• Saldo Dt oznacza zmniejszenie stanu produktów

• Saldo Ct oznacza zwiększenie stanu produktów

Przykład 1.

Sp. Konta „Wyroby gotowe” 5.000 zł

Sk. Konta „Wyroby gotowe” 8.000 zł

Sp. Konta „produkty w toku” 1.000 zł

Sk. Konta „produkty w toku” 400 zł

Sp. Konta „RMK” (Dt) 300 zł

Sk. Konta „RMK” (Dt) 500 zł

Zmiana stanu:

• Wyroby gotowe + 3.000 zł

• Produkty w toku - 600 zł

• RMK + 200zł

Suma: 2.600 zł zwiększenie stanu produktów (metoda statystyczna)

Koszt własny sprzedaży – wariant porównawczy

Koszty rodzajowe – zwiększenia stanu produktów (różnica)

Zwiększenie stanu produktów wystąpi jeżeli:

Koszty rodzajowe > koszt własny sprzedaży LUB koszty rodzajowe + zmniejszenia stanu produktów

Zmniejszenie stanu wyrobów wystąpi jeżeli:

Koszty rodzajowe < koszt własny sprzedaży

Przykład 2.

Ustalenie zmiany stanu produktów:

W przedsiębiorstwie wybrane operacje przedstawiały się następująco:

1. Koszty rodzajowe 22.200 zł

2. Planowany koszt wytworzenia sprzedanych produktów 18.500 zł

3. OCE produktów (Ct) 300 zł

4. Koszty zarządu i sprzedaży 500 zł

Planowany koszt wytworzenia sprzedanych produktów 18.500 zł

( - ) OCE - 300

( + ) koszty sprzedaży i zarządu + 500

( = ) koszt własny sprzedaży 18. 700 zł

Zwiększenie stanu produktów: 22.800 – 18.700 = 3.500 KR > KWS

Obroty wewnętrzne- związane są z zakłóceniem równowagi kręgu kosztowego

Równowaga kręgu kosztowego to: zgodność salda Ct konta 490- "Rozliczenie kosztów" z: suma sald Dt kont zespołu "5" i "6" oraz konta kosztu własnego sprzedanych produktów"

Operacje wymagające ujęcia na kontach obrotów wewnętrznych:

• przeznaczenie produktów na potrzeby własnej działalności socjalnej

• na rzecz ST w budowie czy prac badawczo rozwojowych

• Dla pracowników

• przekazane darowizny

• przekazanie produktów do własnych sklepów

Konta służące do ujęcia obrotów wewnętrznych

• Koszt własny obrotów wewnętrznych

• Obroty wewnętrzne

Ewidencja obrotów wewnętrznych

Koszt własny

Wyroby gotowe obrotów wewnętrznych Obroty wewnętrzne Towary

1,2,3,4,5 1

Koszty działalności 2 ŚT w budowie

pomocniczej

6,7

3,4,6,7 PKO

Rozliczenie

niedoborów

5

Objaśnienia do schematu:

1. Przekazanie wyborów gotowych do własnych punktów handlowych

2. Przekazanie wyborów gotowych na rzecz środków trwałych w budowie

3. Przekazanie wyborów jako darowiznę

4. Odpisy aktualizujące wycenę wyborów

5. Niedobory wyrobów gotowych

6. Świadczenie usług własnych na rzecz środków trwałych w budowie

7. Świadczenie usług własnych na rzecz działalności socjalnej

Rozliczenie salda konta „obroty wewnętrzne” na dzień bilansowy

Obroty Wynik Koszty obrotów Rozliczenie

Wewnętrzne finansowy wewnętrznych kosztów

X X

31.12 31.12

Uzgodnienie kręgu kosztowego dla potrzeb porównawczego rachunku zysków i strat

Rozliczenie Koszty produkcji Wyroby Koszt własny sprzedanych

Kosztów podstawowej gotowe wyrobów gotowych

1 4 5

Pozostałe koszty

Wg miejsc powstawania PKO

2 6

RMK

3

Objaśnienia

Koszty rodzajowe poniesione w danym okresie 100.000

1. Koszty dotyczące produkcji podstawowej 60.000

2. Pozostałe koszty wg miejsc powstania 30.000

3. Koszty do rozliczenia w czasie 10.000

4. Wybory gotowe przyjęte do magazynu 50.000

5. Koszt własny wyrobów sprzedanych 45.000

6. Stwierdzony niedobór inwentaryzacyjny wyrobów gotowych 2.000

Uzgodnienie zgodności kręgu kosztowego:

• Saldo Ct „Rozliczenie kosztów” 100.000

• Saldo Dt „koszty produkcji postawowej” 10.000

• Saldo Dt „Pozostałe koszty wg miejsc powstania: 30.000

• Saldo Dt „RMK” 10.000

• Saldo Dt „wyroby gotowe” 5.000

• Saldo Dt „koszy własny sprzedanych wyrobów gotowych” 45.000

Operacja 6 spowodowała zakłócenie równowagi w obrębie kręgu kosztowego, gdyż wartość niedoboru będzie zaprezentowana w ramach pozostałej działalności operacyjnej

• Saldo Ct Rozliczenie kosztów

• Saldo Dt koszty produkcji podstawowej

• Saldo Dt pozostałe koszty wg miejsc powstania

• Saldo Dt RMK

• Saldo Dt wyroby gotowe 3.000zł

• Saldo Dt koszt własny

W celu uszczelnienia kręgu kosztowego należy wprowadzić dwa dodatkowe konta:

• Koszt własny obrotów wewnętrznych

• Obroty wewnętrzne

Zadanie 1

W jednostce gospodarczej produkującej telewizory zapas wyrobów gotowych wynosił na początku roku 30.000 zł. W ciągu roku poniesiono koszty rodzajowe w wysokości 25.000 zł, z czego 20.000 zł przypada na koszty wytworzonych wyrobów (przyjęto je do magazynu), 3.000 zł stanowią koszty zarządu a 2.000 zł przypada na koszty sprzedaży. W tym przekazano do użytkowania wyroby o wartości 1.000 zł. Wiedząc, że koszy wytworzenia sprzedanych wyrobów wynosi 40.000 zł należy ustalić wynik ze sprzedaży wyrobów. Przychód ze sprzedaży wyrobów wyniósł 55.000 zł a VAT 22%

Rozwiązanie – rachunek zysków i strat wariant kalkulacyjny

+ przychody ze sprzedaży 55.000

- koszt wytworzenia wyrobów gotowych 40.000

- koszty zarządu 3.000

- koszty sprzedaży 2.000

= zysk ze sprzedaży 10.000

Rachunek zysków i strat wariant porównawczy

+ przychody ze sprzedaży 55.000

- zmniejszenie stanu produktów (21.000)

- koszty rodzajowe (25.000)

+ koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby jednostki 1.000

= zysk ze sprzedaży 10.000

PODATEK DOCHODOWY

Ustalanie bieżącego zobowiązania podatkowego

Wynik brutto

+/-

Różnice kursowe

+/-

Różnice przejściowe

=

Podstawa opodatkowania

Podstawą obliczania podatku odroczonego są różnice przejściowe

Różnice trwałe – nieodwracalne definitywne różnice pomiędzy przychodami i kosztami według prawa bilansowego i podatkowego

Różnice trwałe dodatnie w zakresie przychodów

• Z działalności rolniczej (z wyjątkiem przychodów z działów socjalnych, produkcji rolnej i gospodarki leśnej )

• Zwrócone podatki, opłaty i wydatki nie zaliczone wcześniej do KUP

• Odsetki otrzymane w związku ze zwrotem nadpłaconych zobowiązań podatkowych i innych należności budżetowych

• Umorzone zobowiązania, jeżeli umorzenie związane jest z bankowym postępowaniem ugodowym lub upadłościowym

Ujemne – stanowiące wyłącznie przychód podatkowy

• Wartość świadczeń otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie

• Przychody ustalane w drodze decyzji urzędu skarbowego, dotyczące sprzedaży nieruchomości, praw majątkowych, jeżeli cena sprzedaży bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw

W zakresie kosztów – ujemne – koszty które nie są KUP

• Kary, grzywny orzeczone w postępowaniu karnym, skarbowym, administracyjnym oraz odsetki od nich

• Kary, opłaty, odszkodowania i odsetki od nich z tytułu nieprzestrzegania przepisów w zakresie ochrony środowiska

• Koszty egzekucji związane z niewykonaniem zobowiązań

• Wierzytelności odpisane jako przedawnione

• Odsetki za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat należności budżetowych

• Kary umowne i odszkodowania z tytułu wad dostarczonych towarów, wykonanych robót i usług

• Składki na rzecz organizacji, do których przynależność nie jest obowiązkowa

Podatek dochodowy wpływający na wynik finansowy składa się z:

• Części bieżącej – wymagający zapłaty, ustalany w deklaracji podatkowej

• Części odroczonej

Podatek dochodowy odroczony – to kwota podatku ustalona na dany okres sprawozdawczy na podstawie regulacji prawa podatkowego, która będzie należna fiskusowi lub będzie podlegała zwrotowi w przyszłych okresach sprawozdawczych

Istota ustalania podatku odroczonego opiera się na różnicach przejściowych miedzy wartością księgową i podatkową składników aktywów i pasywów

Wartość księgowa – wartość podatkowa = różnica przejściowa

Znak różnicy przejściowej:

• WKA > WPA różnica dodatnia

• WKA < WPA różnica ujemna

• WKP > WPP różnica ujemna

• WKP < WPP różnica dodatnia

WKA – wartość księgowa aktywów

WPA – wartość podatkowa aktywów

WKP – wartość księgowa pasywów

WPP – wartość podatkowa pasywów

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego (art. 34.4 UoR)

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego ustala się w wysokości kwoty przewidzianej w przyszłości do odliczenia od podatku dochodowego w związku z ujemnymi różnicami przejściowymi, które spowodują w przyszłości zmniejszenie podstawy odliczania podatku dochodowego oraz straty podatkowej możliwej do odliczenia zgodnie z zasadą ostrożności

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku (art. 37.5 UoR)

Rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego tworzy się w wysokości kwoty podatku dochodowego, wymagającej w przyszłości zapłaty, w związku z występowaniem dodatnich różnic przejściowych powodujących zwiększenie podstawy obliczenia podatku

Przykład 1.

Wartość początkowa inwestycji w kwocie 40.000 zł została skorygowana na dzień bilansowy do wysokości 38.000 zł. Do wyceny inwestycji krótkoterminowych jednostka stosuje ceny rynkowe. Ustalić różnicę przejściową oraz zaksięgować podatek odroczony
Wartość księgowa: 40.000 zł

Wartość podatkowa: 38.000 zł

Różnica przejściowa: 40.000 – 38.000 = 2.000 (ujemna)

Aktywa z tytułu odroczonego podatku: 2.000 x 19% = 380 zł

Ujęcie w bilansie

aktywa trwałe rozliczenia międzyokresowe długoterminowe aktywa z tytułu odroczonego podatku

Rachunek zysków i strat:

Wynik brutto – podatek dochodowy bieżący + aktywa z tytułu odroczonego podatku

Ewidencja na kontach:

Podatek dochodowy wykazywany w rachunku zysków i strat stanowi zmianę stanu rezerw i aktywów z tego tytułu. Dlatego też w ewidencji należy wyróżnić podatek odroczony

• Od transakcji ujętych w wyniku finansowym

• Dotyczy transakcji ujętych w kapitale własnym

Podatek dochodowy odroczony odnosi się na kapitał własny gdy dotyczy:

• Korekty kosztów lub przychodów stanowiących skutek tzw. błędu odnoszonego na kapitał własny

• Skutków zmian zasad rachunkowości wpływających na kapitał własny

• Skutków wyceny niektórych inwestycji długoterminowych w aktywa finansowe po cenach rynkowych lub w wartości godziwej

Ujęcie w sprawozdaniu finansowym:

• Zmiana stanu aktywów i rezerw od transakcji ujętych w wyniku finansowym – rachunek zysków i strat

• Zmiana stanu aktywów i rezerw od transakcji ujętych w kapitale własnym – zestawienie zmian w kapitale własnym

W myśl podejścia bilansowego do odroczonego podatku dochodowego należy ustalić czy:

• Realizacja (rozchód) aktywów

• Rozliczenie (spłata) zobowiązań (pasywów)

  • Wywołuje skutki podatkowe (wpływa na podstawę obliczenia podatku dochodowego)

  • Nie wywołuje takich skutków (nie wpływa na podstawę opodatkowania)

Przykład 2

Jednostka nabyła krótkoterminowe akcje za 10.000 zł. Na dzień bilansowy cena rynkowa akcji wzrosła do 12.000 zł. Dokonano przeszacowania akcji do tej ceny.

Różnica przejściowa dodatnia: 12.000 – 10.000 = 2.000

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku: 2.000 x 19% = 380 zł

Przykład 3

W 20X5 r. spółka X osiągnęła przychody księgowe w wysokości 35.000 zł oraz poniosła koszty w wysokości 23.000 zł. Różnice wartości księgowej i podatkowej aktywów i zobowiązań są skutkiem:

1. Naliczonych odsetek za zwłokę od należności z tytułu dostaw i usług, których wpływu jednostka spodziewa się w 20X6r, WK = 4.000 zł, WP = 0zł, różnica przejściowa dodatnia 4.000 zł

2. Utworzonych rezerw na świadczenia emerytalne, których realizacja nastąpi w 20X7r. WK = 5.000 zł, różnica przejściowa ujemna 5.000 zł

3. Naliczonych odsetek od zobowiązań, które mają być zapłacone w 20X6 r, WK = 3.000 zł, WP = 0zł, różnica przejściowa ujemna 3.000 zł

Ustalenie bieżącego zobowiązania podatkowego:

• Wynik finansowy brutto 12.000 zł

• Przychody nie uznane podatkowo (4.000zł)

• Koszty nie uznane podatkowo 8.000 zł

• Podstawa opodatkowania 16.000 zł

Podatek dochodowy bieżący: 16.000 x 19% = 3.040zł

• różnice przejściowe ujemne: 8.000 zł

• różnice przejściowe dodatnie: 4.000 zł

Rezerwa z tytułu podatku odroczonego : 4.000 zł x 19% = 760zł

Aktywa z tytułu podatku odroczonego: 8.000 zł x 19% = 1.520 zł

Podatek dochodowy odroczony na rok 20X5 wynosi 1.520 zł – 760 zł = 760 zł

Rachunek zysków i strat:

Pozycja	Wartość
Przychody księgowe	35.000
Koszty księgowe	23.000
Wynik finansowy brutto	12.000
(-) podatek dochodowy bieżący	(3.040)
(+) podatek dochodowy odroczony	760
Wynik finansowy netto	9.720

Przykład 4

W jednostce gospodarczej na początek roku wykazane były następujące wielkości:

• rezerwa z tytułu odroczonego podatku 450 zł

• aktywa z tytułu odroczonego podatku 1.700 zł

Wartość obliczonego zobowiązania podatkowego za rok obrotowy wynosi 4.000. W ciągu roku nastąpiły operacje księgowe zmieniające wartość księgową i podatkową aktywów i pasywów

Pozycja aktywów i pasywów	WK	WP	Różnice dodatnie	Różnice ujemne	Stawka podatku w %	Rezerwa z tyt. podatku	Aktywa z tyt. podatku
Środek trwały AK<AP	10.000	13.000		3.000	19		570
Środek trwały AK>AP	9.000	7.000	2.000		19	380
Inwestycje długoterminowe (utrata wartości)	15.000	20.000		5.000	19		950
Należności (różnice kursowe dodatnie)	2.000	0	2.000		19	380
						760	1.520

Ewidencja na kontach

Objaśnienia:

1. Ewidencja zobowiązania podatkowego

2. Ewidencja zmniejszenia stanu aktywów z tytułu odroczonego podatku

3. Ewidencja zwiększenia stanu rezerw z tytułu odroczonego podatku

4. Przeksięgowanie podatku dochodowego na konto „Wynik finansowy”

Na kontach rezerw i aktywów z tytułu odroczonego podatku zostały doksięgowane kwoty stanowiące zmianę stanu w stosunku do odpowiednich wielkości wykazanych na początek roku:

• Rezerwa: 760 – 450 = 310 (zwiększenie stanu)

Aktywa: 1.700 – 1.520 = 180 (zmniejszenie stan

Podział wyniku finansowego:

• podział zysku

• podział straty

Zysk netto można przeznaczyć na:

• zwiększenie kapitału zapasowego

• zwiększenie kapitałów rezerwowych

• wypłatę dywidend lub udziałów w zyskach dla właścicieli

• wypłatę tantiem dla zarządu i rady nadzorczej

• zwiększenie funduszy specjalnych

• inne cele

Podział zysku w spółce akcyjnej

• zysk brutto

• (-) podatek dochodowy od osób prawnych

• (=) zysk netto

• (-) obowiązkowy odpis na kapitał zapasowy 8% zysku netto do osiągnięcia 1/3 kapitału akcyjnego

• (-) odpisy z zysku na kapitały rezerwowe (statut)

• (-) dywidendy dla akcjonariuszy

• (=) zysk zatrzymany

Podział zysku w spółce z o.o.

• nie ma obowiązku zasilania kapitału zapasowego przy podziale zysku (umowa spółki)?

• możliwość tworzenia kapitałów rezerwowych (celowych) - uchwala wspólników

• pokrycie straty następuje najczęściej z kapitału zapasowego lub dopłat właścicieli

• istnieje możliwość wypłaty zaliczek na dywidendy

W kapitałach własnych z minusem= wynik finansowy z tego roku i z lat ubiegłych, należne wpłaty na kapitał zapasowy

Ewidencja wyniku finansowego zysku do podziału

Rozliczenie wyniku finansowego Wynik finansowy

Rozliczenie wyniku finansowego (straty) do podziału

Wynik finansowy Rozliczenie wyniku finansowego

Ewidencja podziału zysku netto

Kapitał zapasowy 1 Rozlicznie wyniku finansowego

Rozrachunki z właścicielami 2

Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń 3

Fundusze specjalne 4

Kapitały rezerwowe 5

Pozostałe rozrachunki 6

Ewidencja pokrycia straty netto

Rozliczenie wyniku finansowego Kapitał zapasowy

Kapitał rezerwowy

Kapitał podstawowy

Rozliczenia międzyokresowe kosztów - konsekwencja obowiązujących zasad:

• współmierności kosztów i przychodów

• memoriału

Realizacja tych zasad są:

• rozliczenia międzyokresowe czynne

• rozliczenia międzyokresowe bierne

Rozliczenia kosztów w czasie polega na:

• gromadzeniu na odrębnym koncie kwot kosztów dotyczących więcej niż jednego okresu sprawozdawczego, a następnie rozliczaniu ich na właściwe okresy sprawozdawcze, których koszty te dotyczą - rozliczenia międzyokresowe czynne

• wliczaniu do kosztów bieżącego okresu sprawozdawczego usług i świadczeń wykonanych na rzecz jednostki (jeszcze niestanowiących zobowiązań), a także kosztów prawdopodobnych, przewidzianych do poniesienia zgodnie z zasada współmierności - rozliczenia międzyokresowe bierne

Saldo DT aktywa

Saldo CT albo, jako pozostałe rezerwy albo, jako zobowiązania

Rozliczenia międzyokresowe przychodów - obejmują rozliczenia w czasie przychodów osiągniętych w bieżącym okresie. Zalicza sie do nich także otrzymane wpływy na poczet przychodów, które w przyszłych okresach będą zrealizowane przez jednostkę np. zaliczka na dostawa

Ujecie rozliczeń międzyokresowych w bilansie

Aktywa	Pasywa
Rozliczenia międzyokresowe czynne	Rozliczenia międzyokresowe bierne Rozliczenia międzyokresowe przychodów

Rozliczenia międzyokresowe kosztów

Szczególne cechy	Rozliczenia międzyokresowe
	czynne
Moment poniesienia kosztów	z góry
Wielkość podlegająca rozliczenia	Koszty rzeczywiste (poniesione)
Rodzaj salda	Debetowe
Interpretacja salda	Kaszty przyszłych okresów
Prezentacja w bilansie	Aktywa

Czynne rozliczenia międzyokresowe - przykłady

• opłacony z góry czynsz za kwartał czy rok

• prenumerata czasopism na następny rok obrotowy

• zapłacone ubezpieczenie majątkowe z góry za okres roczny

Klasyfikacja bilansowa rozliczeń międzyokresowych czynnych

• długoterminowe rozliczenia międzyokresowe

• krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe

Zasady wyceny rozliczeń międzyokresowych czynnych

• pozycji pieniężnych powstałych z tytułu:

• usług długotrwałych rozliczanych metoda zaawansowania

• bieżącej działalności jednostki

Wycenia sie w wartości nominalnej należnych w przyszłości środków pieniężnych. Co do treści ekonomicznej maja one charakter należności

• pozycji niepieniężnych powstałych z tytułu:

• realizacji usług długotrwałych rozliczanych metoda zaawansowania

• pozostałej działalności bieżącej

wycenia sie według kosztu wytworzenia niezakończonej usługi, nakładów lub wydatków z tytułu zdarzeń mających miejsce w danym okresie sprawozdawczym, związanych z działalnością jednostki

Rozliczenia międzyokresowe czynne (gdy ewidencja kosztów prowadzona jest tylko w układzie rodzajowym) wariant 1

Różne Konta kosztów Wynik Rozliczenie

konta rodzajowych finansowy kosztów RMK

1 4 5 2

3

Operacje:

1. Poniesione koszty wg rodzaju w bo

2. Przeniesienie kosztów podlegających międzyokresowemu rozliczenia w czasie

3. Stawka kosztów podlegających międzyokresowemu rozliczeniu w czasie dotycząca bieżącego okresu

4. Przeniesienie kosztów wg rodzaju na wynik finansowy na koniec roku obrotowego

5. przeniesienie salda konta "Rozliczenie kosztów" na konto "wynik finansowy”

Wariant 2

Różne konta Koszty rodzajowe Wynik finansowy

1 4

RMK

2 3

Operacje:

1. Poniesione koszty wg rodzaju dotyczące bieżącego okresu

2. Poniesione koszty w bieżącym okresie podlegające międzyokresowemu rozliczenia w czasie dotyczące bo

3. Stawka kosztów podlegających międzyokresowemu rozliczeniu w czasie dotycząca bieżącego okresu

4. Przeniesienie kosztów według rodzaju bieżącego okresu na "Wynik finansowy"

Rozliczenia międzyokresowe kosztów w układzie funkcjonalnym

Rozrachunki z dostawcami RMK Koszty układu funkcjonalnego

1 2a 2b 2c

Operacje

1. Faktura otrzymana w danym okresie, dokumentacja kosztów przyszłych okresów

2a 2b 2c kolejne raty obciążające koszty właściwych okresów sprawozdawczych

Rozliczenia międzyokresowe czynne w układzie rodzajowo – funkcjonalnym

Rozrachunki z dostawcami 1 Konta kosztów rodzajowych

Rozliczenie kosztów RMK Koszty układu funkcjonalnego

1 2a 2b 2c

Operacje:

1. Faktura otrzymana w danym okresie, dokumentująca koszty przyszłych okresów

2. Przeniesienie kosztu do rozliczenia w czasie

3a3b.. kolejne raty obciążające koszty właściwych okresów sprawozdawczych

Rozliczenia międzyokresowe bierne

• dostawy niefakturowane - wykonane na rzecz jednostki świadczenia przez kontrahentów, na które jednostka nie otrzymała faktury, lecz wysokość zobowiązania z tego tytułu jest możliwa do oszacowania w sposób wiarygodny

• rezerwy na przyszłe zobowiązania - w związku z bieżącą działalnością (uzyskaniem przychodów) wystąpią prawdopodobnie w przyszłości zobowiązania wobec bliżej nie znanych osób i których wysokość nie jest dokładnie znana, lecz można ja oszacować (np. koszty napraw gwarancyjnych)

Ujecie rozliczeń międzyokresowych biernych w bilansie

• jako pozycji zobowiązań niefakturowanych- w grupie Zobowiązań krótkoterminowych

• jako pozycji szeroko pojętych rezerw - w grupie Pozostałe rezerwy krótkoterminowe

• jako pozycji rozliczeń międzyokresowych - w grupie - krótkoterminowe pozostałe rozliczenia międzyokresowe

• ustawa o rachunkowości precyzuje zasady prezentacji RMB na świadczenia pracownicze Rezerwy na zobowiązania

RMK bierne są skutkiem uznania kosztu działalności jednostki w danym okresie sprawozdawczym. Ich specyfikacja polega na tym, ze mogą być udokumentowane innym dokumentem niż faktura czy rachunek. Dlatego ich wartość oraz termin płatności musza być przez jednostkę oszacowane i ujęte w dokumencie zastępczym do czasu otrzymania faktury.

Rozliczenie międzyokresowe bierne w układzie rodzajowym

Rozrachunki z dostawcami 2 Konta kosztów rodzajowych

Rozliczenie kosztów RMK

3

1a 1b 1c

Operacje:

1a,1b planowane raty przyszłych zobowiązań, obciążające koszty bieżących okresów sprawozdawczych

2. Faktura otrzymana w danym okresie dokumentująca koszty przeszłych okresów sprawozdawczych (na które była tworzona rezerwa)

3. Przeniesienie kosztu do rozliczenia z wcześniej utworzona rezerwa

Rozliczenia międzyokresowe bierne w układzie funkcjonalnym

Rozrachunki z dostawcami RMK Koszty układu funkcjonalnego

2 1a 1b

Operacje:

1a,1b planowane raty przyszłych zobowiązań, obciążające koszty bieżących okresów sprawozdawczych

2. Faktura otrzymana w danym okresie, dokumentująca koszty przeszłych okresów sprawozdawczych

Rozliczenia międzyokresowe bierne w układzie rodzajowo - funkcjonalnym

Rozrachunki z dostawcami 2 Konta kosztów rodzajowych

Rozliczenie kosztów RMK Koszty układu funkcjonalnego

3 1a 1b

Operacje:

1a,1b planowane raty przyszłych zobowiązań obciążające koszty bieżących okresów sprawozdawczych

2. Faktura trzymana w danym okresie, dokumentująca koszty przeszłych okresów sprawozdawczych (na które była tworzona rezerwa)

3.

Zasada uznawania przychodów

Wszelkie przychody ujmuje sie wówczas, gdy jest prawdopodobne, ze w przyszłości jednostka uzyska korzyści ekonomiczne, które można wycenić w sposób wiarygodny

Klasyfikacja i charakterystyka przychodów wg MSR 18

Przychody	Charakterystyka
Ze sprzedaży dóbr	Do dóbr zalicza sie składniki majątku, które jednostka wytworzyła w celu ich sprzedaży oraz składniki zakupione uprzednio z zamiarem ich odprzedaży (towary, grunty, inne nieruchomości przeznaczone do sprzedaży)
Ze świadczenia usług	Świadczenie usług polega na wykonywaniu przez jednostkę ustalonych w oparciu o umowę zadań, przez ustalony okres czasu. Świadczenie usług może odbywać sie na przestrzeni jednego lub kilka okresów
Z użytkowania przez inne podmioty aktywów jednostki gospodarczej, przynoszących odsetki, tantiemy i dywidendy	Odsetki to opłaty za użytkowanie śródków pieniężnych bądź ekwiwalentów śródków pieniężnych lub kwot należnych jednostce gospodarczej. Tantiemy to opłaty za użytkowanie długoterminowych aktywów jednostki np. patentów, znaków handlowych, praw autorskich, programów komputerowych. Dywidendy stanowią rozdzielenia zysków pomiędzy posiadaczy inwestycji kapitałowych proporcjonalnie do ich stanu posiadania poszczególnych rodzajów kapitału

Przychody ze sprzedaży dóbr uznaje sie w rachunku zysków i strat, jeżeli spełnione są następujące warunki:

• przedsiębiorstwo przekazało nabywcy znaczne ryzyko i korzyści z tytułu własności produktów (zwykle przekazanie nabywcy ryzyka i korzyści zbiega sie z przekazaniem mu tytułu prawnego lub fizycznym przekazaniem dóbr. Taka sytuacja występuje w większości przypadków sprzedaży detalicznej)

• przedsiębiorstwo nie kontynuuje zarządzania produktami i towarami w stopniu wynikającym z posiadania tytułu własności i nie sprawuje nad nim efektywnej kontroli

• kwotę przychodów można wycenić w sposób wiarygodny

• jest bardzo prawdopodobne, ze przedsiębiorstwo odniesie dalsze korzyści związane z transakcja

• można obliczyć w wiarygodny sposób koszty juz poniesione lub te, które trzeba będzie jeszcze ponieść w związku z transakcja sprzedaży

Przychody ze świadczenia usług uznawane są według następujących zasad:

• dla usług realizowanych w momencie ich świadczenia stosuje sie takie zasady, jak dla sprzedaży dóbr

• w przypadku usług realizowanych w sposób ciągły, jeżeli rezultat świadczenia tych usług można oszacować w sposób wiarygodny, to przychody związane z ta transakcja należy uznać, porównując je z przychodami na etapie realizacji transakcji na dzień bilansowy

Rezultat transakcji można oszacować w sposób wiarygodny, gdy są spełnione następujące warunki:

• kwotę przychodów można obliczyć w sposób wiarygodny

• istnieje prawdopodobieństwo ze przedsiębiorstwo osiągnie korzyści ekonomiczne zwiazane z transakcja

• stan realizacji transakcji na dzien bilansowy można ustalić w sposób wiarygodny

• koszty poniesione z tytułu transakcji oraz koszty zakończenia transakcji można obliczyć w sposób wiarygodny

Jeżeli wyniku transakcji dotyczącej świadczenia usług nie można szacować w wiarygodny sposób, przychody z transakcji ujmuje sie tyko do wysokości poniesionych kosztów, które jednostka spodziewa sie odzyskać

Przychody powstające w wyniku użytkowania przez inne podmioty aktywów jednostki przynoszących odsetki, tantiemy, dywidendy są ujmowane jeżeli:

• istnieje prawdopodobieństwo, ze jednostka uzyska korzyści ekonomiczne związane z transakcja

• kwota przychodów może być wiarygodnie ustalona

Przychody te są ujmowane następujące:

• Odsetki ujmuje sie z uwzględnieniem efektywnej stopy procentowej

• tantiemy ujmuje sie w oparciu o zasadę memoriałową, zgodnie z istotą umowy

• dywidendy ujmuje sie w momencie ustalania praw udziałowców do ich otrzymania

Zadanie 4.12

	SK	SP	SK - SP
Produkty gotowe	3000	3900	-900
Produkcja w toku	1400	1250	150
Półfabrykaty	1200	1230	-30
RMK czynne	1800	1600	200
RMK bierne	1200	1000	-200
przychody ze sprzedaży produktów	15000
Koszty rodzajowe	11 000

Zmiana stanu produktów: -780

koszt wytworzenia wyrobów

Wynik ze sprzedaży: 15000-11000-780= 3220

KWS = KR -/+zmiana stanu produktów

KWS = 11000 + 780 = 11 780