Podatek od towarów i usług VAT
(podatek od wartości dodanej)

„Poza granicami codzienności (…) rozciąga się VAT, niczym podatkowy lunapark, w którym rzeczywistość i zasady prawa są zawieszone lub odwrócone”

Lord Justice Sedley w sprawie Royal & Sun Alliance UK

Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług (VAT) reguluje:

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.)

Podstawowe pojęcia

Towar - jest to rzecz ruchoma oraz wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności określonych w art. 2 ustawy, które wymienione są w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Podstawowe pojęcia

Import towarów – jest to przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju.

Eksport towarów – jest to potwierdzony przez urząd celny wyjścia wywóz towaru z terytorium kraju poza terytorium UE.

Podstawowe pojęcia

• Usługi to:

• usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej,

• roboty budowlano – montażowe,

• sprzedaż praw lub udzielanie licencji i sublicencji w rozumieniu przepisów prawa własności przemysłowej,

• oddanie do użytku wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego w rozumieniu przepisów prawa własności przemysłowej,

• udzielanie licencji lub upoważnianie do korzystania z licencji oraz przeniesienie autorskiego prawa majątkowego w rozumieniu przepisów prawa autorskiego – w odniesieniu do programu komputerowego.

Podstawowe pojęcia

Import usług - są to usługi świadczone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, za których wykonanie należność jest przekazywana osobie lub jednostce mającej siedzibę bądź miejsce zamieszkania za granicą, a także usługi turystyki wyjazdowej.

Eksport usług - są to usługi wykonywane przez podatnika poza.

Podstawowe pojęcia

Terytorium kraju – terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

Terytorium Wspólnoty – terytoria państw członkowskich UE,

Państwie członkowskim – państwo członkowskie UE,

Terytorium państwa trzeciego – terytorium państwa nie wchodzącego w skład UE

Przedmiot opodatkowania

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega:

• Odpłatna dostawa towarów i świadczenie usług na terytorium kraju,

• Eksport towarów,

• Import towarów,

• Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,

• Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Podmioty opodatkowania

Podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Podmioty opodatkowania

Podatnikami są również osoby prawne, jednostki niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne:

• na których ciąży obowiązek uiszczenia cła,

• uprawnione do korzystania z procedury celnej obejmującej uszlachetnianie czynne, odprawę czasową, przetwarzanie pod kontrolą celną,

Podmioty opodatkowania

• dokonujące wewnatrzwspólnotowego nabycia towarów,

• będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę poza terytorium kraju,

• nabywające towary, jeśli dokonujący ich dostawy jest nierezydent,

• obowiązane do zapłaty podatku, jako nabywcy nowych środków transportu.

Obowiązek podatkowy

Obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi.

Wyjątki

• jeśli podatnik wysyła towar, z chwilą wydania towaru nabywcy lub wskazanej osobie;

• jeżeli podatnik wydaje towar prowadzącemu przedsiębiorstwo maklerskie itp., z chwila otrzymania zapłaty, nie później jak w terminie 30 dni od daty wykonania usługi;

• jeżeli dostawa towaru lub usługi powinna być potwierdzona fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później niż w 7 dniu od wydania towaru;

• w eksporcie towarów, z chwila potwierdzenia przez urząd celny wyjścia wywozu towaru,

• w imporcie towarów, z chwilą powstania długu celnego

(szczegółowo art. 19 ust. 2 – 21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1)

Miejsce świadczenia

• w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego dostawy, nabywcę lub osobę trzecią – miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy;

• w przypadku towarów, które są instalowane lub montowane – miejsce, w którym towary są instalowane lub montowane;

• w przypadku towarów niewysyłanych ani transportowanych – miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy;

• w przypadku dostawy na pokładach statków, samolotów lub pociągów w trakcie części transportu pasażerów – miejsce rozpoczęcia transportu pasażerów.

Podstawa opodatkowania

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług stanowi - co do zasady - obrót. Obrotem w rozumieniu ustawy jest natomiast kwota należna z tytułu sprzedaży towarów lub usług, pomniejszona o kwotę należnego podatku.

Podstawa opodatkowania

Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

Stawki podatku

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy podstawowa stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%.

Stawka ta stosowana jest do opodatkowania każdej czynności, podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, chyba że w świetle szczególnych uregulowań podlegają one opodatkowaniu wg stawki 7%, 3% lub 0%.

Zwolnienia przedmiotowe –
art. 43 - 82 ustawy

Zwolnienia w podatku od towarów i usług obejmują zarówno dostawę towarów i usług, jak i import towarów.

Odliczenie i zwrot podatku

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy, wskazany do zwrotów.

Odliczenie i zwrot podatku

Podatek należny – jest to podatek wynikający z faktur sprzedaży, który powinien być odprowadzony do urzędu skarbowego po uprzednim pomniejszeniu go o podatek naliczony.

Odliczenie i zwrot podatku

Podatek naliczony – wynika z oryginałów faktur zakupu, które podatnik otrzymuje od sprzedającego w momencie dokonywania transakcji zakupu towaru lub usługi.

Podział obciążenia podatkiem

Istota rozliczeń VAT

Istota rozliczeń VAT
Wpływ opodatkowania na cenę finalną

Deklaracja

Podatnicy podatku od towarów i usług obowiązani są składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu.

Zapłata podatku

Podatnicy są zobowiązani, bez wezwania organu podatkowego, do obliczenia i wpłacania podatku za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Kasy rejestrujące

Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy sprzedający towary i świadczący usługi, w tym również w zakresie handlu i gastronomii, na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych, są obowiązani do prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Zwrot VAT podróżnym

Osoby fizyczne niemające stałego miejsca zamieszkania na terytorium Wspólnoty, mają prawo do otrzymania zwrotu podatku zapłaconego przy nabyciu towarów na terytorium kraju, które w stanie nienaruszonym zostały wywiezione poza terytorium Wspólnoty w bagażu osobistym podróżnego.

Transakcje trójstronne

Wewnątrzwspólnotowa transakcja trójstronna to transakcja, spełniająca łącznie warunki:

• trzech podatników VAT w trzech różnych państwach członkowskich uczestniczy w dostawie towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności, przy czym dostawa tego towaru jest dokonywana między pierwszym i drugim oraz drugim i ostatnim w kolejności;

Transakcje trójstronne

• przedmiot dostawy jest wysyłany lub transportowany przez pierwszego lub też transportowany przez drugiego w kolejności podatnika VAT lub na ich rzecz z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego.

Dziękuję za uwagę

Jan Cwynar

 (17) 860 30 85

 607 603 370

[e-mail],gov.pl

5