Wezwanie do urzędu skarbowego w związku z ulgą na złe długi
Wierzyciel wystąpił o korektę VAT i mam wezwanie do urzędu skarbowego. Czy w sytuacji, gdy teraz zapłacę należność wystarczy, że dostarczę do urzędu dowód zapłaty, czy też muszę dostarczyć wszystkie dokumenty, które określone są na wezwaniu? [pytanie 384422]
Komentarz 1
Weź wszystko. Będą chcieli sprawdzić, czy skorygowałeś VAT naliczony i to z odsetkami.
Cd. pytania
A jeśli wezmę tylko dowód wpłaty i wierzyciel cofnie wniosek lub złoży ponownie korektę to sprawa będzie zamknięta?
Komentarz 2
Przecież przed zrobieniem korekty powinniście dostać od wierzyciela pismo, że chce skorzystać z tej ulgi i macie 14 dni na ewentualną zapłatę.
Komentarz redakcji |
Wierzyciel, który nie ma możliwości wyegzekwowania od dłużnika należności za towar czy usługę ma prawo - w świetle art. 89a ustawy o VAT - do pomniejszenia podatku należnego. Korekta taka nazywana jest ulgą na złe długi.
Z ulgi na złe długi podatnik (wierzyciel) skorzystać może przy łącznym spełnieniu następujących warunków:
1) dostawa towaru lub świadczenie usług jest dokonana na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji,
2) wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny,
3) wierzyciel i dłużnik na dzień dokonania korekty, o której mowa są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni,
4) wierzytelności nie zostały zbyte,
5) od daty wystawienia faktury, będącej podstawą do odpisania wierzytelności, nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona faktura,
6) wierzyciel zawiadomił dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego ze względu na wystąpienie okoliczności, o których mowa, a dłużnik w ciągu 14 dni od dnia otrzymania zawiadomienia nie uregulował należności w jakiejkolwiek formie.
Termin dokonania korekty VAT należnego od niezapłaconych wierzytelności został uregulowany w art. 89a ust. 3 ustawy o VAT. Z powołanego przepisu wynika, że korekta podatku należnego może nastąpić w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym upłynął 14-dniowy termin na zapłatę wierzytelności przez dłużnika po otrzymaniu zawiadomienia o zamiarze skorzystania przez wierzyciela z ulgi na złe długi, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym wierzyciel uzyskał potwierdzenie odbioru ww. dokumentu przez dłużnika.
Z powołanych przepisów wynika jasno, że dłużnik, który otrzymał od wierzyciela zawiadomienie o zamiarze skorzystania przez niego z ulgi na złe długi ma 14 dni od odebrania takiego zawiadomienia, na ewentualne uregulowanie należności. Dopiero po bezskutecznym upływie tego terminu wierzyciel stosuje ulgę na złe długi.
Korzystając z ulgi na złe długi, wierzyciel obowiązany jest wraz z deklaracją podatkową, w której dokonuje korekty podatku należnego, zawiadomić o dokonanej korekcie właściwy dla podatnika urząd skarbowy wraz z podaniem kwot korekty podatku należnego.
Wierzyciel obowiązany jest również zawiadomić dłużnika w ciągu 7 dni od dnia dokonania korekty, a kopię tego zawiadomienia przesłać do właściwego urzędu skarbowego.
W sytuacji, o której mowa w pytaniu dłużnik otrzymał wezwanie do urzędu skarbowego w związku z zastosowaną przez wierzyciela ulgą na złe długi. Oznacza to, że dłużnik w terminie 14-dniowym od otrzymania zawiadomienia o zamiarze skorzystania przez wierzyciela z ulgi na złe długi nie uregulował należności.
Skoro wierzyciel skorzystał z ulgi na złe długi i zawiadomił o tym fakcie organ podatkowy, urząd wzywając dłużnika prawdopodobnie ma zamiar sprawdzić, czy dokonał on odpowiedniej korekty podatku naliczonego. Do dokonania takiej korekty zobowiązuje go przepis art. 89b ust. 1 ustawy o VAT. Na mocy tego przepisu dłużnik ma obowiązek odpowiedniego pomniejszenia podatku naliczonego podlegającego odliczeniu lub - w przypadku jego braku - do odpowiedniego powiększenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku wynikającą z nieuregulowanych faktur, poprzez korektę deklaracji za okres, w którym dokonał odliczenia.
Dlatego też w wezwaniu organ podatkowy słusznie zażądał przedstawienia dokumentów dotyczących rozliczania podatku VAT. Nie wystarczy zatem, by dłużnik przedstawił jedynie dowód zapłaty, bowiem - jak wynika z treści pytania - zapłata ta miała miejsce już po skorzystaniu przez wierzyciela z ulgi na złe długi. Dłużnik i tak miał więc obowiązek skorygowania (wraz z odsetkami) podatku naliczonego za okres, w którym dokonał odliczenia podatku.
Dowód zapłaty należności - jeżeli zapłata ta została dokonana po upływie 14 dni od dnia otrzymania zawiadomienia o zamiarze skorzystania z ulgi na złe długi - stanowić będzie dla dłużnika podstawę do zwiększenia kwoty podatku naliczonego na podstawie art. 89b ust. 4 ustawy o VAT. Z przepisu tego wprost wynika, że korekty tej podatnik będzie mógł dokonać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana.
Przykład Spółka Gamma w dniu 22 grudnia 2009 r. otrzymała od kontrahenta zawiadomienie, iż ma on zamiar skorzystać z ulgi na złe długi w związku z nieuiszczeniem należności wynikającej z faktury wystawionej w dniu 10 lutego 2008 r. na kwotę 20.000 zł plus VAT w kwocie 4.400 zł. Spółka potwierdziła odbiór tego zawiadomienia w dniu 28 grudnia 2009 r., a potwierdzenie odbioru wpłynęło do wierzyciela w dniu 4 stycznia 2010 r. W dniu 25 stycznia 2010 r. spółka Gamma uiściła należność, o której mowa. Ponieważ jednak zapłata została dokonana już po upływie 14 dni od dnia otrzymania zawiadomienia - spółka powinna skorygować podatek naliczony z przedmiotowej faktury poprzez korektę deklaracji za luty 2008 r. (art. 89b ust. 1 ustawy o VAT) oraz uiścić kwotę zaległości podatkowej w wysokości 4.400 zł plus odsetki za zwłokę, które wyniosą 993 zł. Stosownie do art. 89b ust. 4 ustawy o VAT uiszczenie należności po dokonaniu korekty powoduje jednak, że spółka Gamma ma ponownie prawo do odliczenia VAT wynikającego z przedmiotowej faktury. Odliczenie to może być dokonane w deklaracji za miesiąc, w którym dokonano zapłaty (tu: w styczniu 2010 r.). W sumie, w opisanej sytuacji, skutkiem uregulowania należności po terminie 14 dni od dnia otrzymania zawiadomienia o zamiarze skorzystania z ulgi na złe długi, będzie poniesienie przez spółkę Gamma dodatkowego wydatku w postaci odsetek za zwłokę. |