ROZDZIAŁ 15, Prawo i Postępowanie karne-skarbowe książka, notatki


ROZDZIAŁ 15

Przestępstwa i wykroczenia skarbowe przeciwko obowiązkom podatkowym i rozliczeniom z tytułu dotacji lub subwencji

1. Podział przestępstw i wykroczeń podatkowych:

-grupa czynów skierowana przeciwko obowiązkom podatkowym, polegających z zasady na całkowitym lub częściowym uniknięciu obowiązku zapłaty każdego rodzaju podatku np. art. 54 k.k.s - niezgłoszenie przedmiotu opodatkowania, art. 55 - firmanctwo, art. 56 k.k.s- oszustwo podatkowe. Do tej grupy należy zaliczyć również czyny z art. 76 i 76a k.k.s polegające na bezpodstawnym narażaniu organów podatkowych na zwrot podatku lub zwrot wydatków na cele mieszkaniowe

-grupa czynów związanych z podatkiem akcyzowym obejmująca szeroką liczbę przestępstw i wykroczeń akcyzowych np. paserstwo akcyzowe, umyślne i nieumyślne, fałszerstwo znaków akcyzy, nielegalny obrót tymi znakami

-grupa czynów skierowanych przeciwko obowiązkom rzetelnego prowadzenia dokumentacji podatkowej ( art. 60 k.k.s - nierzetelne lub wadliwe prowadzenie księgi, art. 61 k.k.s- nieprowadzenie lub nieprzechowywanie księgi, czy tez art. 62- niewystawienie wbrew obowiązkowi faktury lub rachunku

-grupa czynów skierowanych przeciwko obowiązkowi składania do organów skarbowych wymaganych przez prawo dokumentów np. deklaracji, zgłoszeń, informacji podatkowych i grupa czynów polegających na udaremnianiu lub utrudnianiu prowadzenia kontroli podatkowej lub skarbowej

-grupa tzw przestępstw służbowych polegających na niewykonaniu lub niewłaściwym wykonaniu obowiązków podatkowych przez płatnika lub inkasenta dotyczących obliczenia, poboru i wpłaty podatku

W rozdziale przestępstw i wykroczeń skarbowych umieszczono również 2 przepisy, z których pierwszy chroni finanse publiczne przed nienależnym pobraniem lub niezgodnym z celem wydatkowaniem dotacji lub subwencji - art. 82 k.k.s oraz drugi który polega na nieumyślnym braku nadzoru- art. 84 k.k.s

2.Czyny skierowane przeciwko obowiązkowi podatkowemu( zapłacie podatku)

W art. 54  § 1-3 k.k.s penalizowane jest niezgłoszenie przedmiotu opodatkowania. Ujęto tu tryb podstawowy i uprzywilejowany. PRZESŁANKĄ wyodrębnienia trzech różnych czynów karalnych jest WARTOŚĆ USZCZUPLENIA PODATKU.

Podmiot przestępstwa z art. 54 § 1-2 k.k.s i wykroczenia z § 3

Przepis art. 54 jest przepisem blankietowym, gdzie istota naruszonego obowiązku podatkowego ujęta jest w przepisach prawa podatkowego. W Polsce zobowiązania podatkowe powstają z chwilą wystąpienia zdarzenia, z którym ustawa wiąże powstanie zobowiązania podatkowego lub z chwilą doręczenia decyzji ustalającej wysokość zobowiązania.

Istota czynów z art. 54 k.k.s polega na uchylaniu się od opodatkowania przez nieujawnienie przedmiotu lub podstawy opodatkowania lub przez niezłożenie odpowiedniej deklaracji podatkowej właściwym organom.

---- Przestępstwa i wykroczenie z art. 54 k.k.s mają charakter skutkowy, ich dokonanie uzależnione jest od wystąpienia skutku w postanie narażenia podatku na uszczuplenie. Czyny ujęte w art. 54 k.k.s polegają w stronie przedmiotowej na zatajeniu przed właściwymi organami podatkowymi tych okoliczności, z którymi wiąże się powstanie zobowiązania podatkowego lub które są istotne dla ustalenia jego wysokości w drodze decyzji.

WINA - czyny z art. 54 k.k.s popełnione mogą być z winy umyślnej, ale wyłącznie w zamiarze bezpośrednim

3. Firmanctwo

----- jest odrębną formą uchylania się od opodatkowania, przy czym czyny ujęte w art. 55 § 1-3 k.k.s dotyczą jednego źródła przychodów, jakim są przychody z działalności gospodarczej.

Specyfika firmanctwa polega na zgłoszeniu przedmiotu opodatkowania przez inny podmiot. W obecnym ustawodawstwie istota tych czynów powinna wiązać się z zamiarem zmniejszenia obciążeń podatkowych, Sprawca dąży w tym wypadku do uniknięcia negatywnych skutków kumulowania różnych źródeł przychodu i związanej z tym konieczności płacenia wyższych podatków.

Firmanctwo jest czynem pośrednim pomiędzy uchylaniem się od obowiązku podatkowego z art. 54 , a oszustwem podatkowym z art. 56 k.k.s

Przestępstwa i wykroczenie z art. 55 k.k.s mają charakter indywidualny i mogą być popełnione wyłącznie przez podatnika i to nie każdego ale tylko tego, który PROWADZI DZIAŁALNOŚĆ GOSPODARCZĄ.

---- firmanctwo polega na posługiwaniu się przez podatnika innym nazwiskiem i imieniem lub też nazwą lub firmą innego podmiotu. Ujęcie czynności wykonawczych jako posługiwanie się cudzymi danymi osobowymi lub cudzym oznaczenie podmiotu wskazuje że czyny z art. 55 mogą być popełnione wyłącznie PRZEZ DZIAŁANIE.

4. Oszustwo podatkowe

Przepisy art. 56 k.k.s zawierają dwa typy przestępstw skarbowych oraz dwa wykroczenia skarbowe. Przesłanką wyodrębnienia przestępstw typu podstawowego, uprzywilejowanego oraz wykroczenia jest WARTOŚĆ PODATKU NARAŻONEGO NA USZCZUPLENIE.

Istota czynów ujętych w art. 56 paragraf 1-3 k.k.s- polega na złożeniu organowi podatkowemu lub płatnikowi nieprawdziwych deklaracji lub oświadczeń lub na niedopełnieniu obowiązku zawiadomienia o zmianie objętych nimi danych. Natomiast art. 56 § 4 k.k.s- tutaj jest ujęte wykroczenie polegające na niezłożeniu w terminie deklaracji lub oświadczenia, mimo ujawnienia podstawy lub przedmiotu opodatkowania. Istota tych czynów polega na umyślnym zniekształceniu STANU RZECZYWISTEGO PRZEZ SPRAWCĘ , czego skutkiem jest realna mozliwość uszczuplenia należności publicznoprawnej.

Podmiotem tych przestępstw z art. 56 k.k.s może być wyłącznie podatnik- mają one charakter indywidualny. Czyny te dotyczą wyłącznie tych podatków, z którymi przepisy prawa podatkowego wiążą obowiązek składania deklaracji lub oświadczeń- nie będą te przepisy obejmować podatków od psów, opłat lokalnych, opłaty skarbowej.

----- Czyny zabronione ujęte w art. 56 § 1-3 k.k.s mogą być popełnione przez działanie lub zaniechanie ( np. świadome ukrycie różnego rodzaju danych).

Z dniem 1 września 2005 wszedl w życie art. 16a k.k.s - wprowadza on klauzule czynnego żalu do czynów oszustwa podatkowego polegającą na korekcie deklaracji podatkowej- podatnik musi również podać uzasadnienie dokonania korekty oraz powinien uiścić uszczuploną należność podatkową

5. Uporczywe uchylanie się od zapłacenia podatku

Poprzez termin ,,uporczywość” należy rozumieć zachowanie długotrwałe, nacechowane złą wolą i nieustępliwością- prof. Andrzej Marek

Uporczywe niewpłacenie podatku zachodzi z pewnością w sytuacji, gdy podatnik obiektywnie posiada możliwość wpłacenia podatku ale umyślnie tego nie czyni. Uporczywość to stan ,,utrzymujący się długo”, co nie musi się wiązać z powtarzalnościątego rodzaju zachowań

3. Czyny skierowane przeciwko obowiązkowi rzetelnego prowadzenia dokumentacji podatkowej

3.1. Nieprowadzenie ksiąg: art. 60 § 1 kks

Nowela k.k.s. z 17 grudnia 2005r wprowadziła modyfikacje przepisów:

- wszystkie te czyny mają charakter indywidualny

- mogą być popełnione wyłącznie przez zaniechanie z winy umyślnej w obu formach zamiaru (ewentualnym, bezpośrednim-wys. częściej)

- przestępstwa z art. 60 § 1-2 mogą być popełnione wyłącznie przez podmiot zobowiązany do prowadzenia ksiąg podatkowych lub podmiot uprawniony do usługowego prowadzenia tych ksiąg w przypadku powierzenia mu tych czynności przez podatnika lub płatnika podatku

Pojęcie ksiąg - przez księgi należy rozumieć księgi rachunkowe, podatkową księgę przychodów i rozchodów, a także ewidencje, rejestry oraz wykazy, do prowadzenia których na mocy innych przepisów zobowiązani są podatnicy, płatnicy lub inkasenci.

  1. Księgi rachunkowe- wynika z ustawy o rachunkowości, obejmują dziennik, księgę główną, księgi pomocnicze, wykaz składników aktywów i pasywów oraz zestawienie obrotów i sald kont księgi głównej oraz zestawienia sald ksiąg pomocniczych

  2. Księga przychodów i rozchodów- obowiązek prowadzenia jej wynika z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i dot. osób fizycznych, spółek cywilnych i jawnych osób fizycznych, spółek partnerskich prowadzących działalność gospodarczą.

Nieprowadzenie księgi:

Naruszenie obowiązku przechowywania ksiąg:

Naruszenie obowiązku informacyjnego:

3.2 Nierzetelne i wadliwe prowadzenie księgi : art. 61 kks

A. Nierzetelne prowadzenie księgi:

  1. znaczenie rzetelności wynika z pozycji i funkcji ksiąg w prawie podatkowym (rejestracja zdarzeń podatkowych)

  2. jest to czyn przepołowiny: w art 61 § 1 kks ujęto go jako przestępstwo, a w § 2 jako wykroczenie, w tzw. wypadku mniejszej wagi

  3. księga nierzetelna to księga niezgodna ze stanem rzeczywistym

  4. jest to pojęcie obiektywne, co oznacza że każda niezgodność ma być traktowana jako nierzetelność

  5. czyn ten może być popełniony przez działanie lub zaniechanie

  6. nie jest uzależnione od wystąpienia skutku w postaci narażenie Skarbu Państwa na uszczuplenie podatku

  7. charakter formalny

  8. czyn może być popełniony wyłącznie z winy umyślnej w obu formach zamiaru

  9. liczba popełnionych błędów w księgach nie świadczy jednoznacznie o umyślnym zachowaniu się sprawcy

B. Wadliwe prowadzenie ksiąg

- prowadzenie ich niezgodnie z przepisami

- ocenia się księgi pod kątem zgodności z zasadami ich prowadzenia

- istota tego czynu bedzie polegać na niedopełnieniu obowiązków pod względem formalnym

- może być popełnione porzez działanie lub zaniechanie

3.3 Niewystawienie rachunków: art. 62 kks

4 typy przestępstw + odpowiadające im znamionami 4 typy wykroczeń, dot. wypadków mniejszej wagi + przestępstwa te mają charakter indywidualny, może je popełni podatnik lub osoby upoważnione do wystawienia tego rodzaju dok. w imieniu podatnika

1. Niewystawienie faktury lub rachunku za wykonanie świadczenia, odmowie ich wydania lub wystawienie tych dokumentów w sposób wadliwy

Obowiązek wydania rachunku, faktury lub rejestracji obrotu w kasie fiskalnej

- podatnik będący przedsiębiorcą lub wykonujący wolny zawód na żądanie kupującego ma obowiązek wystawić rachunek w termnie 7 dni od daty wykonania usługi lub wydania towaru lub w tym samym terminie od daty zgłoszenia tego żądania w okresie późniejszym

- obowiązek wygasa, gdy w terminie 3 msc żądanie nie zostanie zgłoszone

- odmowa wydania: przestępstwo to można popełnić wyłącznie z winy umyślnej w zamiarze bezpośrednim

- wystawienie w sposób wadliwy: można popełnić wyłącznie przez działanie; wina umyślna w obu zamiarach

2. Wystawienie jednego z tych dokumentów w sposób nierzetelny lub posługiwanie się jednym z nich

Faktura nierzetelna

- należy przez to rozumieć dokument, którego treść jest niezgodna ze stanem rzeczywistym - nie ujęto wszystkich istotnych elementów dokonanej czynności

- czyn ten może być popełniony wyłącznie przez działanie z winy umyślnej w obu formach zamiaru

- znamion występku nie będzie wyczerpywać wystawienie "pustej faktury" lub faktury fikcyjne (wystawione przez fikcyjne firmy)

3. Nieprzechowywanie kopii wystawionej faktury lub rachunku

Niezachowanie faktury lub rachunku

- sankcjonowane jest niewykonanie ogólnego obowiązku przechowywania tych dokumentów aż do końca okresu przedawnienia zobowiązań podatkowych

- penalizacja nieprzechowywania oryginałów wystawionych rachunków i faktur, otrzymanych od ich wystawcy oraz penalizacja nieprzechowywania wystawionych lub otrzymanych innych dowodów zakupu

- poza odpowiedzialnością karną pozostawać będą przypadki utraty kopii rachunków lub faktur z przyczyn niezależnych od ich wystawcy

4. Dokonanie sprzedaży z pominięciem kasy rejestrującej obrót oraz odmowa wydania dokumentu z kasy

- oba czyny mogą być popełnione wyłącznie przez podatników zobowiązanych do rejestrowania transakcji za pomocą kas fiskalych, dokonywanych z osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej lub dokonywanych z rolnikami ryczałtowymi

Sprzedaż z pominięciem kasy fiskalnej + Niewydanie wydruku z kasy fiskalnej

- zapisy na kasie są traktowane jako księgi

- sprzedaz z pominięciem kasy ma miejsce gdy podatnik posiadając kase niektórych czynności na niej nie zapisuje

- czyn ten można popełnić z winy umyślnej w zamiarze bezpośrednim

Niewydanie wydruku z kasy fiskalnej

- wyłącznie przez zaniechanie

- polega na zaniechaniu wydania przed podatnika oryginału paragonu potwierdzającego dokonanie transkacji, bez względu na to, czy z żadaniem jego udostępnienia czy nie

- podatnik ma obowiązek wydania, nabywca nie ma obowiązku odbioru

- wyłącznie z winy umyślnej w zamiarze bezpośrednim

4. Bezpodstawne żądanie zwrotu podatku lub zwrotu wydatków mieszkaniowych

4.1. Narażenie organów podatkowych na bezpodstawny zwrot podatku: art.76 § 1

Nienależny podatek

- pojęcie nieprecyzjne, gdyż skoro nie wpłacono kwoty, nie mamy do czynienia z podatkiem, podmiot nie jest więc w tym zakresie podatnikiem

- przez nadpłatę rozumie się kwotę nadpłaconego lub nienależnie wpłaconego podatku

- nienależny zwrot podatku VAT może też obejmować żądnie zwrotu kwot, które w rzeczywistości nie są w ogole naliczonym podatkiem od towarów i usług

Czas popełnienia czynu: dokonane z chwilą dostarczenia do właściwego organu podatkowego żądania zwrotu, opartego na nieprawdziwych danych, które wywołuje stan konkretnego niebezpieczeństwa nienależnego zwrotu podatku VAT.

4.2. Nienależny zwrot wydatków na cele mieszkaniowe: art. 76a kks

5. Czyny skierowane przeciwko obowiązkom płatnika lub inkasenta: art. 77-79 kks

PŁATNIK -> os. fizyczna, os. prawna lub jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów pr. podatkowegodo obliczenia i pobrania od podatnika podatku i płacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu

INKASENT -> jeden w ww. podmiotów, który zobowiązany jest do pobrania od podatnika podatku i wpacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu

Problematyka podmiotów zbiorowych: w tym przypadku ustalenie podmiotu odpowiedzialnego za czyn będzie wymagać przeprowadzenia postępowania dowodowego. SN: przy braku osoby wyznaczonej do wykonywania obowiązków płatnika, odpowiedzialność karną za czyny 77,78 będzie ponosił wyłącznie prezes wieloosobowego zarządu spółki z o.o.

5.1 Niewpłacenie podatku przez platnika lub inkasenta art. 77 § 1-3 kks

NIEWYPŁACENIE PODATKU W TERMINIE -> oznacza pobrane kwoty podatku od podatnika i zatrzymanie jej przez płatnika także po terminie, w którym był on zobowiązany wpłacić daną kwotę na rachunek właściwego org podatkowego.

Pobranie podatku ze środków własnych płatnika:

Podatnik wpłaca płatnikowi kwotę odpowiadającą wartości należnego podatku, z chwilą jej wpłaty do kasy płatnika lub jego rachunek następuje "pobranie podatku".

W niektórych syt. płatnik z włąsnych środków zobowiązany jest wpłacić określone świadczenie pieniężne swojemu wierzycielowi i jednocześnie ma on obowiązek z jego świadczenia obliczyć i potrącić podatek (zaliczkę) należny od tego wierzyciela - tzw. podatek pobierany u źródła.

Naruszenie obowiązku pobrania podatku gdy płatnik wypłaci pełną kwotę określonego świadczenia pieniężnego, bez potrącenia z niego należnego podatku (wys. np. na gruncie podatku dochodowego od os fiz, prawnych)

5.2. Niepobranie podatku art. 78 § 1-3 kks

5.3. Niewyznaczenie osoby odpowiedzialnej za wykonywanie obowiązków płatnika lub inkasenta art. 79 kks

Trudności w stosowaniu przepisu art 79 kks:

  1. w takim przypadku wykroczenie będzie dokonane z chwilą upływu terminu do zgłoszenia osób, od tej daty zaczynać się będzie bieg przedawnienia jego karalności

  2. z zasady do ujawnienia braku dokonania właściwego zgłoszenia dochodzi w syt. niewykonania obowiązków płatnika lub inkasenta. Oznacza to że cel przepisu jakim jest sankcjonowanie niewykonania jednego z obowiązków wynikających z przepisów pr. podatkowego nie będzie mógł być zreazlizowany

6. Czyny skierowane przeciwko zasadom informacji podatkowej i kontroli

6.1. Niezłożenie w terminie deklaracji lub oświadczenia: art. 56 § 4 kks

DEKLARACJA -> należy przez to rozumieć nie tylko deklaracje podatkowe w szerokim znaczeniu, ale także zeznania podatkowe, wykazy i informacje składane przez podatnika

6.2. Niezłożenie informacji: art. 80 kks

3 typy przestępst + odpowiadające im znamionami 3 typy wykroczeń, dot. wypadków mniejszej wagi

a) 2 piersze: polegają na niezłożeniu w terminie właściwemu org. podatkowemu informacji podatkowej wymaganej przez prawo, przy czym to drugie może być popełnione wyłącznie przez podatnika i dot. także nieprzekazania info. podatnikowi, a pierwsze przez każdy inny niż płatnik podmiot, zobowiązany do składania tych info.

- czyny te mogą być popełnione wyłącznie przez zaniechanie

- nie ma znaczenia czy podmiot w ogole nie przekaże wymaganych infor. podatkowych, czy też przekaże je po terminie

b) 3: podanie nieprawdziwej info. przez każdy z podmiotów zobowiązanych do jej złożenia

- można popełnić przez działanie; należy przez to rozumieć także pominięcie części informacji znanych podmiotowi zobowiązanemu

INFORMACJA PODATKOWA -> wszelkie wymagane przez prawo info. o zdarzeniach mających znaczenie dla ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego. Nie są to oświadczenia wiedzy dot. zdarzeń mających znaczenie dla powstania i wysokości zobowiąznia podatkowego.

- obowiązek ich złożenia wynika z ordynacji lub przepisów wykonawczych do tej ustawy

- informacje powinny być przekazywane przez:

a) bez wezwania ogr. podatkowego w przypadku umów zawartych przez podatnika z nierezydentami

b) na pisemne żądanie org. podatkowego w przypadku zdarzeń mogących mieć wpływ na powstanie obowiązku podatkowego lub wysokość zobowiązania podatkowego innego podmiotu, z którym zawarto umowę cywilnoprawną lub umowę o pracę

- jeśli infor. wykracza poza zakres danego przepisu to podmiot nie jest zobowiązany do jej udzielenia

6.3. Czyny skierowane przeciwko informacjom podsumowującym: art. 80a § 1 i 2

1 typ przestępstwa skarbowego + jeden typ wykroczenia

- nowość w polskim prawie karnoskarbowym

- w myśl przepisów: infor. podsumowujące składane są w okresach kwartalnych, jeśli w tym czasie podatnik dokonał wewnątrzwspólnotowej transakcji

- obiązek spoczywa na podatnikach o statusie podatnika VAT unijnego

6.4. Naruszenie przepisów o ewidencji podatkowej: art. 81 § 1 i 2 kks

  1. nie dokonają w terminie zgłoszenia identyfikacyjnego albo akualizaji objętych w nim danych; dokonają zgłoszenia danych nieprawdziwych lub niepełnych

  2. dokonają zgłoszenia więcej niż jeden raz

  3. nie podają numeru identyfikacji podatkowej lub podają nr nieprawdziwy

Obowiązek jednokrotnego dokonania zgłoszenia indentyfikacyjnego przez ten sam podmiot: bez względu na późniejszą zminę liczby rodzajów płaconych podatków. Podatnik ma obowiązek posługiwania się przyznanym mu nr identyfikacji podatkowej w dokumentach

6.5. Udaremnienie lub utrudnianie kontroli: art. 83 kks

DOKUMENTY -> zasadniczo te, które są zw. z działalnością gospodarczą podmiotu kontrolowanego, mają zw. z zakresem tej kontroli, są w posiadaniu podmiotu kontrolowanego

Czynności sprawdzające: dokonywane są przez org. podatkowe pierwszej instancji i mają na celu:

  1. sprawdzenie terminowości składania deklaracji podatkowych oraz oświadczeń majątkowych

  2. spr. terminowości wpłacania zadeklarowanych podatków, a w tym również pobieranych przez płatników i inkasentów

  3. spr. formalnej poprawności deklaracji podatkowych i oświadczeń majątkowych

  4. ustalanie stanu faktycznego w zakresie niezbędny do stwierdzenia zgodności z przedstawionymi dokumentami

- org mogą też podejmować czynności mające na celu weryfikację deklaracji pod. pod kątem ich formalnej poprawności, zgodności ze stanem faktycznym oraz spr. wpłatę zadeklarowanych przez podatnika kwot

Czynności kontrolne:

1) KONTROLA PODATKOWA -> może być prowadzona przez org. podatkowe pierwszej instancji (uprawnieni są pracownicy organu lub właściwej jednostki s. terytorialnego); cel: spr. wywiązywania się podatników, płatników, inkasentów z obowiązków wynikających z przepisów pr. podatkowego, w szczególności z obow. zapłaty podatku.

2) KONTROLA SKARBOWA -> prowadzona przez org. kontroli skarbowej; zakres kontroli bardzo szeroki; poza zakresem analogicznym do k. podatkowej, obejmować może:

  1. ujawnianie i kontrolę nieujawnionej działalności gospodarczej lub innych dochodów nieznajdująch pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów

  2. kontrolę źródeł pochodzenia majątku

  3. kontrolę celowości i zgodności z prawem wydatkowania środków publiczych (tez tych z UE)

  4. kontrolę prawidłowości przekazywania środków własnych do budżetu UE

  5. badanie celowności zarządzania mieniem państwowym

  6. kontrolę zgodności z pr. celnym lub pr. dewizowym

3) W RAMACH SZCZEGÓLNEGO NADZORU PODATKOWEGO -> czynności funkcjonariuszy Służby Celnej:

  1. zw. z przestrzeganiem przepisów pr. podatkowego w zakresie produkcji, przemieszczenia i zużycia wyrobów akcyzowych

  2. zw. z przestrzeganiem przepisów regulujących urządzanie i prowadzenie gier i zakładów wzajemnych

  3. zw. z prawidłowością i terminowością wpłat podatku akcyzowego i podatku od gier

  1. doręczenia kontrolowanemu zwiadomienia o zamiarze prowadzenia kontroli

  2. okazanie upoważnienia do jej przeprowadzenia (w przypadkach niecierpiących zwłoki powinno być dostarczone w terminie 3 dni)

  3. okazanie legitymacji służbowej lub dowodu osobistego

UDAREMNIENIE -> całkowite uniemożliwienie przeprowadzenia czynności sprawdzających lub kontrolnych

UTRUDNIANIE -> zakłócenie ich prowadzenia, przez co należy rozumieć zachowanie zmierzające do ograniczenia zakresu czynności dokonywanych przez właściwe organy

7. Przestępstwa i wykroczenia akcyzowe

7.1. Wprowadzenie do problematyki przestępstw i wykroczeń akcyzowych

Delikty akcyzowe- szczególny typ czynów zabronionych w części szczególnej kks

WYROBY AKCYZOWE ->

"Techniczny" sposób ujęcia znamion deliktów akcyzowych: szereg szczególnych obowiązków podatkowych dotyczą wyłącznie podmiotów finkcjonujacych w legalnej sferze, a więc tych które uzyskały stosowne zezwolenia włacz podatkowych

7.2. Bezprawne wydanie lub przywóz wyrobów akcyzowych

Wydanie wyrobów akcyzowych bez znaków akcyzy: art. 63 § 1 i 2

- penalizowane czyny mogą być popełnione przez pomioty prowadzące skład podatkowy, importera wyrobów akcyzowych, podmioty dokonujące wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów i przedstawicieli podatkowych

Wprowadzenie do obrotu wyrobów akcyzowych bez znaków akcyzy przez nowy krąg podmiotów: art. 63 § 3 i 4

Poza podmiotami prowadzącymi skłąd podatkowy (tj. podmiotami uprawnionymi do stosowania procedury zawieszania poboru akcyzy), podmiotami dokonującymi nabycia wewnątrzwspólnotowego lub importującymi wyroby akcyzowe w celach handlowych na teren RP poza procedurą zawieszania poboru akcyzy, wyroby akcyzowe mogą być też produkowane przez:

  1. podmioty, o których mowa w art.116 ust. 1 pkt 5 nowej ustawy o podatku akcyzowym

  2. oraz mogą być wprowadzone do obrotu przez podmiot który w cudzym składzie podatkowym przetrzymywał wyroby akcyzowe bez uiszczonej akcyzy i uzyskał stosowne zezwolenie na wprowadzenie towarów poza procedurą zawieszania poboru akcyzy.

*To rozszerzenie spowodowało 2 różne skutki w sferze podatkowej i karnoskarbowej. Nowa gr. podmiotów stała się bowiem adresatem obowiązków oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, jednak w tej gr. nie stosuje się procedury zawieszania poboru akcyzy, co formalnie wyklucza możliwość zastosowania art. 63 § 1 kks

  1. w przypadku podmiotów o których mowa w podpunkcie a. - istota czynu polega na sprzedaży lub przekazaniu wyrobów akcyzowych do magazynu wyrobów gotowych

  2. natomiast w przypadku podmiotów z podpunktu b. - istota czynu polega na wprowadzeniu z obcego składu podatkowego wyrobów akcyzowych bez znaków akcyzy

-> wszystkie powyższe przestępstwa mają charakter indywidualny

Podatkowe i legalizacyjne znaki akcyzy

a) PODATKOWE -> mają charakter podatkowy, gdyż zaliczka uiszczona za równowartość wnioskowanych przez podatnika banderol stanowi część podatku opłacanego od wyrobów akcyzowych

b) LEGALIZACYJNE -> wyroby akcyzowe będące w obrocie bez oznaczenia, oznaczone nieprawidłowo, czy też oznaczone nieodpowiednimi lub uszkodzonymi znakami akcyzowymi. Obowiązek naniesienia tych znaków spoczywa na posiadaczu lub nabywcy opisanych wyżej wyrobów akcyzowych

Wydanie: to przeniesienie posiadania na inny podmiot, o ile oczywiście z tą czynnością będzie się wiązać obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym. Podstawą wydania będą czynności prawne o charakterze odpłatnym, np. sprzedaż

Przestępstwa polegające na wydaniu, sprowadzaniu, wyprowadzaniu, sprzedaży wyrobów bez znaków akcyzy mogą być popełnione wyłącznie przez działanie z winy umyślnej w zamiarze bezpośrednim.

Wyroby akcyzowe oznaczone nieprawidłowo

--> przez nieprawidłowe oznaczenie wyrobu znakiem akcyzowym należy rozumieć:

  1. naruszenie obowiązku, który mówi, że znak akcyzwy musi być umieszczony na opakowaniu jednostkowym lub bezpośrednio na wyrobie akcyzowym w taki sposób, aby każde użycie lub otwarcie wyrobu powodowało trwałe i widoczne uszkodzenie znaku, uniemożliwiające jego powtórne wykorzystanie

  2. takie umieszczenie znaku na wyrobie, które nie będzie trwałe, a więc, gdy nieuszkodzony znak akcyzy może sie od wyrobu odłączyć

--> przez oznaczenie wyrobu nieodpowiednimi znakami należy rozumieć:

  1. posłużenie się przez sprawcę imitacjami znaków akcyzy lub znaków, które z innych przyczyn nie mogą być uznane za ważne

*znaki nieważne- to znaki niezgodne z obowiązującymi wzorami znaków akcyzowych

*znaki nieodpowiednie- znaki legalne ale zastosowane do niewłaściwego wyrobu akcyzowego

*znaki uszkodzone- oryginalne znaki akcyzy o trwałym naruszeniu struktury

*znaki zniszczone- znaki oryginalne, gdzie naruszenie ich struktury uniemożliwia zidentyfikowanie rodzaju danego znaku

7.3. Wywóz wyrobów akcyzowych bez zawiadomienia: art 64 § 1-7 kks

Sankcjonowane są następujące obowiązki:

  1. prowadzący skład podatkowy lub inny podmiot przechowujący wyroby akcyzowe w składzie podatkowym, mają obowiązek złożyć pisemnie zawiadomienie o zamiarze wyprowadzenia ze składu podatkowego wyrobów akcyzowych, przeznaczonych do wewnątrzwspólnotowej dostawy lub przeznaczonych na eksport. Zawiadomienie właściwego naczelnika urzędu celnego musi być dokonane na co najmniej jeden dzień przed datą wyprowadzenia towaru ze składu podatkowego

  2. producent wyrobów akcyzowych z wyrobów, od których zapłacono akcyzę, producent wina do 1000 hektolitrów rocznie z własnych upraw, producent alkoholu etylowego do 10 hektolitrów rocznie w niezależnej gorzelni oraz producent wyrobów akcyzowych od których uiszczono przedpłatę akcyzy są zobowiązani do zawiadomienia na piśmie właściwego organu podatkowego o zamiarze wywozu za granicę RP wyprodukowanych przez siebie wyrobów akcyzowych. Zawiadomienie musi być złożone przed dniem wydania gotowych wyrobów

  3. podmiot prowadzący skład celny, skład wolnocłowy lub wolny obszar celny lub inny podmiot wprowadzający ayroby akcyzowe przeznaczone do sprzedaży wolnocłowej, muszą złożyć pisemnie zawiadomienie o planowanej czynności na co najmniej 1 dzień przed planowaną datą umieszczenia wyrobów akcyzowych w składzie wolnocłowym lub wolnym obszarze celnym

7.4. Paserstwo akcyzowe: art. 65 kks

* za karalne uznaje się posiadanie, nabywanie, przewożenie, przechowywanie, przesyłanie, przenoszenie wyrobów akcyzowych pochodzących z określonych czynów zabronionych oraz pomoc w ich zbyciu lub ukryciu

* poza ilością takich wyrobów ma też znaczenie ich rodzaj lub wartość i to czy mają być wprowadzone do obrotu

Zamknięty katalog czynności wykonawczych paserstwa akcyzowego

NABYCIE -> dokonanie transakcji na mocy której paser uzyska faktyczne władztwo nad wyrobami akcyzowymi w zamiarze dysponowania nimi jak właściciel

PRZECHOWYWANIE -> dzierżenie wyrobów akcyzowych w celu zachowania ich w stanie niepogorszonym

PRZEWÓZ -> oznacza przemieszczenie wyrobów akcyzowych dobrowolnym środkiem przewozowym, bez znaczenia jest czy sprawca dysponuje własnym czy cudzym śr. transportowym

PRZESYŁANIE -> oznacza przemieszczenie wyrobów za pośrednictwem podmiotów świadczących usługi pocztowe lub usługi kurierskie

PRZENOSZENIE -> przemieszczenie wyrobów akcyzowych pieszo przez człowieka

PRZYJĘCIE -> inne dzierżenie wyrobów akcyzowych

Inne formy wykonawcze paserstwa akcyzowego -> pomoc w zbyciu lub w ukryciu, działania mogą polegać na udzieleniu informacji o potencjalnym nabywcy, pośredniczeniu w zbyciu, wskazaniu miejsca, w którym można przechować/ukryć wyroby akcyzowe, czy też dostarczaniu i zamontowaniu skrytki

Nowela z 2008r.

Formy zamiaru przestepstwa z art. 65 § 1 i 3 kks

Nieumyślny typ przestępstwa paserstwa akcyzowego: art. 65 § 2 kks

-> w doktrynie pogląd, że chodzi tu jedynie o nieświadomą nieumyślność (niedbalstwo)

Do okoliczności wskazujących na możliwość przestępczego nabycia wyrobów akcyzowych zaliczyć można:

- cenę niższą od ceny rynkowej danego wyrobu akcyzowego

- dokonywanie transakcji w nietypowych okolicznościach i miejscach

- brak polskich znaków akcyzy

7.5



Wyszukiwarka

Podobne podstrony:
ROZDZIAŁ 11, Prawo i Postępowanie karne-skarbowe książka, notatki
ROZDZIAŁ 1, Prawo i Postępowanie karne-skarbowe książka, notatki
Prawo i postępowanie karne skarbowe
Prawo i postępowanie karne, UMK Administracja, Wykłady, Prawo i postępowanie karne skarbowe
PRAWO KARNE SKARBOWE, KKS, PRAWO I POSTĘPOWANIE KARNO - SKARBOWE
ROZDZIAŁ I zagadnienia wstępne, Prawo, postępowanie karne
prawo i postep. karne skarb, Studia magisterskie- administracja, Prawo karne skarbowe
PRAWO KARNE SKARBOWE, sakowicz prawo i postep. karne skarb
kazusy post przyg II studenci 26.11, Prawo, postępowanie karne
Postępowanie karne skarbowe 2010 11
CESARE BECCARIA o przestepstwach i karach, Prawo, Prawo i postępowanie karne
POSTĘPOWANIE KARNE, Prawo, POSTĘPOWANIE KARNE
Prawo karne wykonawcze (KKW) - skrypt, Prawo, Prawo i postępowanie karne
DOWODY, Prawo, Prawo i postępowanie karne
Tryb przyspieszony, PRAWO, POSTĘPOWANIE KARNE
Kazusy - postępowanie przygotowawcze i pierwszoinstancyjne, PRAWO, POSTĘPOWANIE KARNE

więcej podobnych podstron