Optymalizacja podatkowa, ● STUDIA EKONOMICZNO-MENEDŻERSKIE (SGH i UW), optymalizacja podatkowa

Zajęcia 1-2.

Zadanie 1. (z kartki)

Firma działa od II połowy 2004 roku. Udzieliła pożyczek, do końca roku żadna pożyczka nie została spłacona.

31.12.2004- naliczono odsetki od udzielonych pożyczek 10.000 zł. (nie były zapłacone- ale będą w 2005)

Stawka podatku w 2005 roku= 18%

Polecenie:

Podaj jakie dane liczbowe zostaną umieszczone w deklaracji podatku dochodowego za 2004 rok

Przychody= 10.000 zł - są to jedyne przychody rachunkowe, niezapłacone więc nie są brane do podatku

Należności			Przychody
10.000				10.000 (1

Przedstaw zapisy związane z Przychodami, kosztami i podatkiem dochodowym oraz sporządź rachunek zysków i strat za 2004 r:

Podstawa = 0 Podatek = 0

Bez uwzględnienia podatku odroczonego

RZiS 2004 r.

Przychody	10.000
Koszty	- 0
Wynik Finansowy	10.000
Podatek	- 0
WF netto	10.000

Z uwzględnieniem podatku odroczonego (+ efektywna stawka podatkowa 2004 r.)

Podatek bieżący = 0 (z deklaracji) Podatek odroczony = 10.000 * 0,18 (zawsze z roku t+1)= 1.800 zł

Podatek dochodowy			Rezerwy z tyt. Zobowiązań odroczonych
1.800				1.800 (2

Przychody	10.000
Koszty	- 0
Wynik Finansowy	10.000
podatek	- 1.800
WF netto	8.200

Podaj, w których pozycjach sprawozdania finansowego zostaną zaprezentowane salda kont- powstałe na skutek ewidencji podatku dochodowego.

W sprawozdaniu finansowym ZOB↗ WF↘

Zadanie 2.

Firma w 2004 roku uzyskała przychody rachunkowe= 10.000 zł (zapłacone= przychody są też przychodami podatkowymi).

Stopa podatkowa 2004= 19% a w 2005= 18%

W 2004 r. w związku z zaciągniętą pożyczką w księgach rachunkowych zarachowano odsetki od zaciągniętej pożyczki- 8.000 zł. (ale płatność tych odsetek nastąpi dopiero w 2005 r._

Polecenie:

Podaj jakie dane liczbowe zostaną umieszczone na deklaracji podatku dochodowego za 2004 r.

Odsetki staną się kosztem podatku w momencie ich zapłaty

Przedstaw zapisy w księgach rachunkowych 2004 r. związane z przychodami, kosztami i podatkiem dochodowym oraz sporządź RZiS za 2004 r.:

Przychody			Środki pieniężne			Należności
	10.000 /1		2/ 10.000			1/ 10.000	10.000 (2

Zobowiązania wobec udziałowców			Koszty
	8.000 /3		3/ 8.000

Podstaw opodatkowania = 10.000 (kwota przychodu)

Podatek bieżący = 10.000 * 19% = 1.900

Zobowiązania US z tyt. Pod. Dochodowego			Podatek dochodowy
	1.900		1.900

Bez uwzględnienia podatku odroczonego

Przychody	10.000
Koszty	- 8.000
Wynik Finansowy	2.000
podatek	- 1.900
WF netto	100

Z uwzględnieniem podatku odroczonego (+efektywna stopa podatkowa za 2004 r.)

Pod bieżący= 1.900 zł

Pod odroczony= 8.000 * 0,18 = 1.440

(kwota podatku, którego nie zapłacimy jeżeli uwzględnimy koszt odsetek)

ZOB z tyt. POD		Podatek		Aktywa
	1.900	1.900	1.440	1.440
		Suma 460

Podatek dochodowy = 460

Przychody	10.000
Koszty	- 8.000
Wynik Finansowy	2.000
podatek	- 460
WF netto	1.540

Efektywna stopa POD za 2004 r.= 460/2000 = 23%

Kiedy w jednostce nie będziemy tworzyli Aktywa z tyt. Podatku dochodowego mimo zaistnienia sytuacji jak w zadaniu?

W sytuacji kiedy w przyszłości odliczenie kosztów od podstawy opodatkowania nie spowoduje obniżenia kwoty podatku z deklaracji, bo np.: będą straty podatkowe.

W sprawozdaniu finansowym ujmujemy Aktyw z tyt. Pod odroczonego do wysokości, do której jest prawdopodobieństwo, iż zostanie osiągnięty dochód do opodatkowania (generujący podatek). Należy zwrócić uwagę na zasadę ostrożności.

Zadanie 3.

Dodatkowo jednostka poniosła KOZ w kwocie 2.000 zł. (są to koszty podatkowe i rachunkowe za 2004 r. - strata podatkowa z 2004 r. zostanie odliczona podatkowo w 2006r., w którym obowiązywać będzie stawka podatkowa 18%)

Polecenie:

-dane liczbowe

-zapisy na księgach

Przychody rach.			Należności			Inne konta			Koszty rach.
	10.000		10.000				2.000		2.000

1) RZiS bez odroczonego

Przychodów podatkowych nie ma

Koszt podatkowy 2.000

Podstawa = 0

Strata pod= -2.000

Przychody	10.000
Koszty	- 2.000
Wynik Finansowy	8.000
podatek	- 0
WF netto	8.000

2) RZiS z odroczonym (+efektywna)

Pod bieżący = 0

Pod odroczony: 1) 2.000 *0,18 = 360 (strata w kwocie 2000 będzie odliczona w roku 2006 -18%)

10.000 *0,18 = 1.800

ZOB wobec US		Podatek doch		Aktywa
	0	1.800	360	360
rezerwa
	1.800	Suma 1.440

Efektywna= 1.440/8.000 = 18%

Przychody	10.000
Koszty	- 2.000
Wynik Finansowy	8.000
podatek	- 1.440
WF netto	6.560

Zadanie 4.

Przychody rach w 2004= 10.000 zł (rachunkowe i podatkowe)

Koszty rach i podatkowe= 2.000 zł

Dodatkowo w 2004r. jednostka pomniejszyła podstawę opodatkowania o 3.000 zł kosztów, które w księgach rachunkowych zostały ujęte w 2003 r.

Stawka podatku dla 2004= 19%

Polecenia:

-dane liczbowe

-zapisy

Przychody			Koszty
	10.000		2.000

Podstawa= 10.000 - 2.000 - 3.000 = 5.000

Podatek= 5.000 * 0,19 = 950

bez odroczonego

Przychody	10.000
Koszty	- 2.000
Wynik Finansowy	8.000
podatek	- 950
WF netto	7.050

Rezerwa z tyt. podatku			Zob i podatek dochodowy
	1.800		1.800

z odroczonym (+efektywna)

Podatek odroczony = 3.000 * 0,19 = 570 (zlikwidowanie aktywa z tyt. Pod odroczonego

A z tyt. POD Odr			Zob z US		Pod dochodowy
BO) 570	570			950	950
					570
					1520
Przychody		10.000
Koszty		- 2.000
Wynik Finansowy		8.000
podatek		- 1.520
WF netto		6.480

Aktywa ↘ 570 POD ↗ 950 WF ↘ 1.520

Zadanie 5.

Dane jak w zad.1 Dodatkowo odsetki zostały zapłacone w 2005 r. Poza wymienionymi odsetkami nie było innych kosztów i przychodów zarówno rachunkowych jak i podatkowych w 2005 r.

Podstawa = 10.000

Pod.= 1.800

2004

Przychody	0
Koszty	- 0
Wynik Finansowy	0
podatek	- 1.800
WF netto	- 1.800

Rezerwa z tyt. Pod. Odroczonego- 10.000 * 0,18 = 1.800

Obliczanie podatku za 2005 rok- likwiduje się rezerwę

Pod dochodowy			Zob z US			rezerwa
1/ 1.800	1.800 /2			1.800 /1		2/ 1.800	1.800 /BO

P=0 k=o pod=o wf=0

pod ↗1.800 rezerwa ↘ ZOB krótkoterminowe ↗ WF ↘Zajęcia 3.

Podatek będący obciążeniem Wyniku Finansowego za dany rok składa się z części bieżącej i odroczonej.

Część odroczoną czyli PODATEK odroczony ustalić można (za pomocą metody bilansowej) ustalając różnicę pomiędzy:

-Aktywem z tyt. Podatku odroczonego na początek i koniec okresu

-Rezerwa z tyt. Podatku odroczonego na początek i koniec okresu

Przykład.

Aktywa z tyt. POD odroczonego = 0 (1.01)

= 2 (31.12)

Rezerwy z tyt. POD odroczonego = 2 (1.01)

= 0 (31.12)

Aktywa ↗ o 2 WF ↗ o 2 Podatek ↘ o 2

Rezerwa ↘ o 2 WF ↗ o 2 Podatek ↘ o 2

Podatek odroczony wynosi 4. Zmniejsza on podatek bieżący w deklaracji.

Wartość Aktywów z tyt. POD odroczonego oraz wartość rezerw z tyt. POD odroczonego ustala się poprzez porównanie wartości bilansowej i podatkowej A i P oraz pomnożenie tej różnicy przez stawkę roku, w którym ta różnica się rozliczy. W przypadku Aktywa w przyszłości nastąpi zmniejszenie podstawy opodatkowania, a w przypadku pasywa nastąpi zwiększenie podstawy opodatkowania.

Wartość podatkowa pasywów to wartość księgowa pasywów pomniejszona o kwoty, które w przyszłości pomniejszą podstawę podatku dochodowego.

Wartość podatkowa aktywów to kwota wpływająca na pomniejszenie podstawy obliczenia podatku dochodowego, w przypadku uzyskania z nich, w sposób bezpośredni lub pośredni, korzyści ekonomicznych.

Przykład.

Środek Trwały zakupiono w styczniu 2004 wartość początkowa 3.000 zł

Środek Trwały został zamortyzowany jednorazowo.

Bilansowo amortyzacja 50% rozpoczęła się w styczniu 2004.

Środek ten jest jedynym składnikiem z różnicą pomiędzy wartością podatkową i bilansową.

Nie ma pasywów o różnej wartości bilansowej i podatkowej (1.01 i 31.12) oraz takich aktywów na 1.01

Stawka podatkowa dla 2005 roku=19%

Polecenie: ustal wartość podatkową i bilansową na 31.12.2004 środka trwałego oraz podatek odroczony za 2004 rok.

Wartość bilansowa = 1.500 (50% * 3.000) Wartość podatkowa = 0

(teraz jest koszt podatku bieżącego, ale nie ma go w księgach- więc będzie odroczony)

Kwota rezerwy 1500*0,19=285 zł

Mega zadanie z kartki

Ustal kwotę łącznego obciążenia wyniku finansowego roku 2004 podatkiem dochodowy, uwzględniając podatek odroczony:

Przychody	Koszty
ze sprzedaży - 2.125.000	Sprzedaży - 290.000
	Koszty ogólnego zarządu - 100.000
	Koszty finansowe - 87.000
	Pozostałe koszty operacyjne - 93.000
	Wartość sprzedanych towarów - 1.497.000

Wynik finansowy = 58.000 zł.

Dla celów kalkulacji należy uwzględnić, że:

Koszty sprzedaży zawierają kwotę 18.000 zł z tyt. Kosztów badania rynku w zakresie możliwości wprowadzenia na rynek nowego towaru oraz kwotę 26.000 zł zapłaconą do hipermarketu S.A. z tyt. Eksponowania towaru Beta S.A. w sieci hipermarket S.A.

Bez różnic

Saldo konta „rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów/rezerw” na 31.12.2004 r. stanowią:

Rezerwa na badania sprawozdania finansowego za rok 2004 w kwocie 15.000 zł
Rezerwa na niewykorzystane urlopy pracowników wg stanu na 31.12.2004 r. w kwocie 35.000 zł.
Rezerwa na premie dla pracowników działu sprzedaży (uzależnione od wyników sprzedaży za rok 2003) - 25.000 zł.

Łącznie saldo wynosi 75.000 zł w 2004 roku, a w 2003 było 58.000 zł.

Różnica = 17.000 zł i jest to koszt podatkowy.

Salda konta „rozliczenia…” na 31.12.2003 r. wynosiło 58.000 zł, na co składały się:

Na badanie SF - 12.000 zł
Na urlopy - 32.000 zł
Na premie - 14.000 zł

Koszty ogólnego zarządu zawierają koszt 2.000 zł z tyt. Doradztwa podatkowego świadczonego podczas prowadzonej Beta S.A. kontroli Urzędu Kontroli Skarbowej.

Bez różnic

Koszty finansowe w kwocie 87.000 zł stanowią:

Odsetki od zadłużenia na rachunku bieżącym płatne w ostatnim dniu każdego miesiąca w łącznej kwocie 17.000 zł

Bez różnic

Odsetki za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat należności budżetowych (do Urzędu Skarbowego) - 2.000 zł

Traktowane jako kara - nie uznaje się jako kosztu różnica trwała

Różnice kursowe zrealizowane ujemne w kwocie- 26.000 zł

Bez różnic

Różnice kursowe niezrealizowane ujemne z wyceny bilansowej zobowiązań wyrażonych w walutach obcych na 31.12.2004 r. - 52.000 zł. Wartość wycenianego zobowiązania na 31.12.2004 przed wyceną bilansową wynosiła 100.000 zł

Zobowiązania

Koszty finansowe

2) 10.000 zł

110.000 zł (BO

52.000 zł (3

152.000 zł (BZ

3) 52.000 zł

BZ) 42.000 zł

(to już jest kosztem rachunkowym)

10.000 zł (2

31.12.2003 r. - 10.000 zł , a 100.000 z pkt.5d jest wartością po dokonaniu storna.

Zobowiązania

Koszty finansowe

100.000 zł (BO

10.000 zł (1

110.000 zł (BZ

10.000 zł

(są niezrealizowane - niezapłacone)

Pozostałe koszty operacyjne w kwocie 93.000 zł stanowią.

Niedobory inwentaryzacyjne stwierdzone podczas inwentaryzacji przeprowadzonej w dniu 31.12.2004 w kwocie 36.000 zł. Kwota niedoborów wynika z rozliczenia różnic inwentaryzacyjnych i protokołu podpisanego przez Prezesa

Jak prezes podpisał to uzasadniony ubytek bez różnic

Kara za nieprzestrzeganie przepisów o ochronie środowiska - 11.000 zł

Kara nie jest uznawana przez prawo podatkowe różnica trwała

Utworzony odpis aktualizujący w kwocie 46.000 zł dotyczący należności od odbiorców w kwocie 46.000 zł. (opodatkowane 0%)

Odpis aktualizujący dla rzeczy, które nie są pewne (np. NAL)

Odpis			Należności			PKO
	46.000		46.000			46.000

Odpis i NAL razem tylko w księgach rachunkowych, ale nie jesteśmy pewni i nie chcemy pomniejszać majątku (Pasywa ↘)

Prawo podatkowe nie uznaje odpisów (nieściągalność Należności trzeba uprawdopodobnić- nie można zastosować przedawnienia) różnica przejściowa

Koszty sprzedaży obejmują kwotę 1187,5 z tyt. Wydatków reprezentacyjnych pracowników działu sprzedaży oraz kwotę 5.312,50 dotyczącą wizytówek formowych wręczanych kontrahentowi i kosztów organizacji spotkania dla kontrahentów oraz z prezentacji oferty (wydatki na wynajęcie Sali, sprzętu, wynagrodzenie wykładowców nie mającego charakteru reprezentacyjnego)

Wydatki reprezentacyjne to koszt rachunkowy. Podatek go nie uznaje

Jak jest duży udział kosztów konkretnie związanych z prezentacją oferty to też koszt podatkowy ( może być i w całości)

Koszt podatkowy - musi mieć związek z dochodem

- kara nie jest kosztem podatkowym

- ale odszkodowanie za to już jest!

Różnice trwałe (od razu wiadomo, że w bilansie jest koszt, a w podatku go nie ma)		Różnice przejściowe		Bez różnic
5b	2.000 zł	2 i 3	17.000 zł	1.	44.000 zł
6b	11.000 zł	5d i 5e	42.000 zł	4.	2.000 zł
7a	1187,5 zł	6c	46.000 zł	5a	17.000 zł
				5c	26.000 zł
				6a	36.000 zł
				7b	5.312,5 zł
	14.187,5 zł		105.000 zł		130.312,5

Podstawa opodatkowania =

Przychód	2.125.000
-Koszty	2.067.000
WF	48.000
+ różnice przejściowe	105.000
=	163.000
+ różnice trwałe	14.187,5
=	177.187,5
	~177.188

Różnice dodajemy bo nie możemy ich odjąć od przychodów, by obliczyć WF

Podatek bieżący = (0,19 * 177.188 = 33.666 zł)

Podatek naliczony od osób prawnych wynosił 22.000 zł należy wpłacić 33.666-22.000=11.666 zł

(w trakcie roku naliczono już zaliczki 22.000 ZOB =0, więc nawet już je opłacono)

II sposób- Podatek odroczony

01.01.2004	Wartość podatkowa	Wartość Bilansowa	Różnica	A z tyt.POD.odr	R z tyt.POD.odr
Rozliczenia (3)	0	58.000	58.000	*0,19= 11.020	-
ZOB handlowe (5e)	100.000	110.000	10.000	*0,19= 1.900	-
				Suma=12.920

31.12.2004	Wartość podatkowa	Wartość Bilansowa	Różnica	A z tyt.POD.odr	R z tyt.POD.odr
Rozliczenia (2)	0	75.000	75.000	*0,19=14.250	-
ZOB handlowe (5d)	100.000	152.000	52.000	*0,19= 9.880
NAL z tyt,odpisu (6c)	46.000	0	46.000	*0,19= 8.740
				Suma=32.870

Pod.odroczony= 32.870-12.920=19.950

Pod z RZiS= 33.666 odjąć odroczony = 13.716 (bo gdy A↗ WF↘pod↘)

Zajęcia 4.

Optymalizacja podatkowa= rok podatkowy

Art. 8. 1. Rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym właściwy urząd skarbowy; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.

Co wpływa na wybór roku podatkowego?

-sezonowość

-korzyść z uzyskania lepszego wyniku (np. szybszego lub pełnego rozliczenia straty podatkowej)

-niedopuszczenie do straty podatkowej

O zmianie należy zawiadomić naczelnika US w określonym terminie (30 dni na zmianę tego terminu, termin ten jest nieprzywracany)

Zmiana roku podatkowego, a efektywne rozliczenie strat

Art.8. 3. W razie zmiany roku podatkowego, za pierwszy po zmianie rok podatkowy uważa się okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego. Okres ten nie może być krótszy niż dwanaście i dłuższy niż dwadzieścia trzy kolejne miesiące kalendarzowe.

Przykład.

W XII 2009 podatnik postanowił zmienić rok podatkowy tożsamy z kalendarzowym na okres od 1.XI do 30.X

Jaki będzie okres rozliczeniowy?

Odp: 22 miesiące (1.I.2010' [12 m-cy] - 30.X.2011' [10 m-cy])

Art. 7. Ust. 5. O wysokość straty, o której mowa w ust. 2, poniesionej w roku podatkowym można obniżyć dochód w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.

Przykład.

Podatnik rozpoczął działalność w 2005 roku. Wówczas poniósł stratę 1.700.000 zł.

W latach 2006-2009 rozliczył 900.000 od straty.

Dochody umożliwiające całkowite wykorzystanie straty z roku 2005, pojawią się dopiero w II połowie 2011 roku. Podatnik postanowił maksymalnie wydłużyć ostatni rok podatkowy.

Rok podatkowy (1.I.2010' - 30.XI.2011') [23 m-cy]

Zmiana roku podatkowego ze względu na rok (w momencie, gdy mamy duże nakłady, a profity występują dużo później)

W XII 2009 r. podatnik zmienił rok podatkowy (tożsamy z rokiem kalendarzowym) na rok podatkowy trwający od 1.VII do 30.VI

Rok podatkowy (1.I.2010' - 30.VI.2011') [18 m-cy]

Podatnik wybrał rok kalendarzowy od XII do XI

Rok podatkowy (1.VII.2011' - 30.XII.2012') [17 m-cy]

Podatnik powraca do roku kalendarzowego

Rok podatkowy (1.VI.2011' - 31.XII.2012') [18 m-cy]

Art. 8. 2. W przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności, pierwszy rok podatkowy trwa od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego albo do ostatniego dnia wybranego roku podatkowego, nie dłużej jednak niż dwanaście kolejnych miesięcy kalendarzowych.

Przykład.

Jednostka rozpoczęła prowadzenie działalności 1.IX.2010' i wybrała rok podatkowy, pokrywający się z rokiem kalendarzowym

(wyjątkowo może być do 31.XII.2011')

Przykład.

Gdyby zaczęto 1.VI.2010' to do 31.XII.2010'

Rozliczanie straty

(istnieje możliwość rozliczania straty dla zaliczek)

Art. 8 ust. 6. Jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego.

Przykład.

Spółka w 2010' poniosła stratę - 10.000 zł

1.IV.2011' - otworzy likwidację (nastąpi zamknięcie ksiąg)

- do 31.XII.2011' nie zostaje zakończona, więc stratę obliczać będziemy za kolejne lata podatkowe

1 rok: 1.I.2011' - 31.III.2011'

2 rok: 1.IV.2011' - 31.XII.2011'

3 rok:1.I.2012' - 31.XII.2012' (lub do likwidacji)

ROK podatkowy = ROK kalendarzowy

Za 2009 rok dochód = 45.000 zł

Straty = 70.000 (za 2007)

+30.000 (za 2008)

W zeznaniu 2009 spółka odlicza 45.000 zł straty

2009	2010	2011	Rozliczać można max 5 lat
50%* 70K=35K	(70K-35K)= 35K		Do 2012 (08'-12')
(Możliwe 45K-35K)=10K	10K	10K	Do 2013 (09'-13')

Kapitalizacja odsetek od pożyczki w ujęciu podatkowym i bilansowym

Przykład.

Spółka zaciągnęła pożyczkę w maju (V). W umowie zawarto, że odsetki są naliczane i kapitalizowane co kwartał.

Kiedy odsetki zaliczyć do kosztów podatkowych?

Kapitalizacja= to już nie odsetki, a koszt kredytu (należy pamiętać, że następne raty są już od kwoty powiększonej)

Art. 16. 1. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:

10) wydatków:

a) na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów),

b) na spłatę innych zobowiązań, w tym z tytułu udzielonych gwarancji i poręczeń,

c) na umorzenie kapitałów pozostających w związku z utworzeniem (nabyciem), powiększeniem lub ulepszeniem źródła przychodów,

Art. 15. 1. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (związek z działalnością gospodarczą/ z przychodem/ lub zabezpieczeniu źródeł tych przychodów)

Art. 16. 1. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:

1) wydatków na:

a) nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,

b) nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,

c) ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych

- wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 8a, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.

Art.26. ust.7 Wypłata oznacza wykonanie zapłaty

Przykład.

Spółka zaciągnęła kredyt na 12.000 zł (dla ułatwienia skrócone o tysiąc). Środki wpłynęły 1.VII.2010 roku.

Odsetki kapitalizowane są co pół roku (10% w skali roku)

Kredyt na 2 lata - termin spłaty 1.VII.2012 r.

Zaewidencjonuj zapisy w księgach rachunkowych w poszczególnych latach. Podaj kwotę kosztów bilansowych i podatkowych.

2010 rok

Rachunek bankowy

Zobowiązania z tyt. kredytów