Ewa Komajda, Rozliczenie wyniku, w: Rachunkowość finansowa.
DOCHÓD
to nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku obrotowym,
czyli kategoria podatkowa ustalana przez korektę zysku brutto zgodnie z ustawą podatkową.
Dochód, czyli zweryfikowany zysk brutto, tj. zysk brutto z pozaksięgowymi pozycjami
zwiększeń i zmniejszeń, stanowi podstawę opodatkowania.
+ zysk brutto
zweryfikowany
+ koszty nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów
zysk brutto
=
(tzw. trwałe i przejściowe różnice po stronie kosztów)
(dochód)
- przychody nie podlegające opodatkowaniu
(tzw. trwałe i przejściowe różnice po stronie przychodów)
PODZIAA
PRZYCHODÓW WEDA
UG KRYTERIUM PODATKOWEGO
1. przychody do opodatkowania
2. przychody wyłączone z opodatkowania w każdym okresie tzw.
trwałe różnice po stronie przychodów,
np. umorzone podatki
3. przychody wyłączone z opodatkowania w danym okresie tzw.
dodatnie różnice przejściowe po stronie przychodów,
np. naliczone, a nie otrzymane odsetki od należności, pożyczek
Dodatnie różnice przejściowe po stronie przychodów powodują zwiększenie podstawy
obliczenia podatku dochodowego w przyszłości dlatego tworzy się rezerwę na odroczony
podatek.
PODZIAA
KOSZTÓW WEDA
UG KRYTERIUM PODATKOWEGO
1. koszty uzyskania przychodu
2. koszty nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów w
każdym okresie, tzw. trwałe różnice po stronie kosztów,
np. przedawnione należności, karne odsetki, grzywny i in.
3. koszty nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów w
danym okresie, tzw. ujemne różnice przejściowe po
stronie kosztów,
np. naliczone, a nie zapłacone odsetki od kredytów,
pożyczek, zobowiązań
Ujemne różnice przejściowe po stronie kosztów powodują w przyszłości zmniejszenie podstawy
opodatkowania dlatego ustala się tzw. aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego.
Dodatnie różnice przejściowe
po stronie przychodów (3)
Wynik finansowy brutto
(przychody 1, 2, 3 (przychody 1, 2
- koszty 1, 2, 3) - koszty 1, 2)
Podstawa opodatkowania
Ujemne różnice przejściowe (zweryfikowany zysk brutto)
po stronie kosztów (3)
1
Ewa Komajda, Rozliczenie wyniku, w: Rachunkowość finansowa.
EWIDENCJA PODATKU DOCHODOWEGO
Aktywa z tyt. odroczonego
podatku
131 220 Zobowiązania 870 Podatek 640 Rozliczenia międzyokr.
Rachunek bankowy publ.-pr. dochodowy kosztów
X
(1a) (1) (3)
przelew podatku naliczenie podatku aktywa z tytułu odroczonego
dochodowego do urzędu dochodowego (kwota podatku dochodowego
skarbowego bieżącego podatku (aktywa podatkowe
wynikająca z deklaracji wyrażające dokonaną z góry
podatkowej) płatność przyszłych podatków)
840 Rezerwy na
odroczony podatek 860 Wynik finansowy
(2) (4)
kwota rezerwy na kwota podatku obciążająca
odroczony podatek wynik finansowy zgodnie z
zasadą współmierności i
ostrożności
(1 + 2 - 3)
ROZLICZENIE ZYSKU NETTO
806 Kapitał zapasowy 822 Rozliczenie wyniku finansowego 860 Wynik finansowy
Sp zysk netto
ubiegłego roku
zwiększenie kapitału samofinansowania (1) przeksięgowanie zysku
netto za ubiegły rok obrotowy
840 Kapitał rezerwowy
utworzenie celowych rezerw
234 Inne rozr. z prac.
nagrody, premie dla pracowników
240 Inne rozrachunki
dywidendy dla współudziałowców
850 Fundusze specjalne
odpisy na ZFSS, Fundusz Załogi
ROZLICZENIE STRATY NETTO
801 Kapitał zapasowy
805 F-sz przedsiębiorstwa
822 Rozliczenie wyniku 806 F-sz zasobowy
860 Wynik finansowy finansowego 808 Kapitał rezerwowy
Sp (1) (2)
X
strata netto
ubiegłego
przeksięgowanie straty netto pokrycie straty z kapitałów
roku
za ubiegły rok samofinansowania
Strata netto jest pokrywana z kapitałów samofinansowania.
2
Ewa Komajda, Rozliczenie wyniku, w: Rachunkowość finansowa.
Przykład na ustalanie podatku dochodowego
Firma uzyskała w danym roku następujące przychody:
- przychody ogółem 70 000,-,
w tym:
- trwałe różnice po stronie przychodów 5 000,-
- dodatnie różnice przejściowe po stronie przychodów 2 000,-
Firma poniosła w danym roku następujące koszty:
- koszty ogółem 50 000,-
w tym
- trwałe różnice po stronie kosztów 8 000,-
- ujemne różnice przejściowe po stronie kosztów 3 000,-.
Oblicz i zaksięguj naliczenie podatku dochodowego (25%) dla urzędu skarbowego, utworzenie
rezerwy na odroczony podatek, aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego oraz
podatek dochodowy obciążający wynik finansowy zgodnie z zasadą współmierności i
ostrożności.
Ewidencja podatku dochodowego
220 Zobowiązania .publicznoprawne 870 Podatek dochodowy 640 Aktywa podatkowe
840 Rezerwy na odroczony podatek 860 Wynik finansowy
3