Decyzje cenowe

wewnętrzne

Ceny transferowe

Aleksandra Ciskowska

Karolina Jończyk

cena

transferowa

?

Czym są ceny transferowe

• Ceny transferowe, inaczej wewnętrzne, występują w

podmiotach powiązanych bądź w podmiotach
zdecentralizowanych, zawierających wewnętrzne jednostki
organizacyjne generujące zysk.

• Istotą tego procesu jest sprzedaż wewnętrzna, czyli

nabywanie po określonych cenach przez jedne podmioty
wewnętrzne produktów innych podmiotów wewnętrznych.

• Produkt - produkt przekazywany albo produkt pośredni
• Cena – cena transferowa
• Cena maksymalna i cena minimalna

Do czego służą ceny

transferowe?

• Długookresowa stabilizacja zbytu dla

jednej jednostki, a zaopatrzenie dla
innych

• Zapewnienie dostaw czynników

wytwórczych w wymaganej jakości

• Optymalizacja zysku netto układu

uzależnionych podmiotów jako
całości

• Kształtowanie poziomu kosztów i

zysków dla potrzeb podatkowych.

Typy transakcji w przedsiębiorstwie

wielooddziałowym

1.

Transfer półproduktów między oddziałami będącymi jednostkami

wytwórczymi, odpowiedzialnymi za realizację następujących po sobie faz
procesu produkcyjnego

(np. transfer elementów komputerowych do hali zajmującej się składaniem
całych jednostek);

2.

Transfer produktów gotowych z jednostki produkcyjnej do oddziału

zajmującego się marketingiem i sprzedażą wyrobów

(np. samochód do salonu samochodowego);

3.

Transfer materiałów i surowców z jednostek zaopatrzeniowych do

jednostek produkcyjnych

(np. dostarczenie marchwi przez plantację i wody przez studnię głębinową

do zakładu przetwórstwa soku marchwiowego)
4.

Transfer dóbr i usług z jednostek działalności pomocniczej do pozostałych

wyodrębnionych jednostek

(np. firma produkcyjna posiada flotę samochodów do przewozy swoich

towarów

do klientów);

5.

Transfer dóbr i usług zarządczych i administracyjnych do pozostałych

jednostek.

( np. jeden dział księgowy obsługuje kilka wydziałów )

Kształtowanie cen

transferowych

W praktyce ceny transferowe są kształtowane wg
trzech następujących algorytmów:
1. Ceny transferowe w wysokości cen rynkowych

na produkty przekazywane bądź produkty o
zbliżonym charakterze;

2. Ceny transferowe bazujące na kosztach,

ustalone wg formuły z narzutem na koszt
bazowy

3. Ceny transferowe negocjowane, których

konkretna wielkość jest ustalana w drodze
negocjacji pomiędzy stronami transakcji
wewnętrznej

Ceny transferowe rynkowe

1. Istnienie zewnętrznego konkurencyjnego rynku dóbr i usług,

będących przedmiotem transferu wewnętrznego;

2. Wyodrębnione w przedsiębiorstwie oddziały muszą mieć

swobodę wyboru źródeł zaopatrzenia i kierunków sprzedaży.

3. Celem jest eliminowanie dostawców mniej wydajnych, jeżeli w

przedsiębiorstwie istnieje kilku dostawców wewnętrznych

4. Ustalenie ceny transferowej na podstawie ceny rynkowej

wymusza efektywność ekonomiczną wewnętrznych dostawców i
odbiorców. Dostawcy muszą ustalić maksymalną wysokość
kosztów wyrobu, cechującego się wysoką jakością i
nieodbiegającą od standardów zewnętrznych.

5. Ceny rynkowe są powszechnie uważane za najlepszą podstawę

do ustalania cen transferowych, ale nie jest to jedyna metoda.
Należy traktować je jednak jako ważny punkt odniesienia.

Przykład z wykorzystaniem cen

rynkowych

W skład przedsiębiorstwa branży odzieżowej wchodzą m.in. zakład produkcji dzianiny
i zakład produkcji odzieży. Cena rynkowa kilograma dzianiny to 25zł. Zakład
wytwarza rocznie ok. 90.000 kg dzianiny dla zakładu produkcyjnego. Koszt zmienny
wytworzenia kilograma dzianiny wynosi 19zł, koszty stałe zakładu 270.000 zł rocznie.
Sprzedaż dzianiny na rynku zewnętrznym wiązałaby się z ponoszeniem dodatkowych
kosztów, ok. 4% przychodów. Należy zanalizować skutki sprzedaży i zakupu dzianiny
na rynku zewnętrznym.
Pełny jednostkowy koszt zakładu produkcji dzianiny to:
19 + (270.000/90.000) = 22zł/kg.
Jest to cena o 3 zł niższa niż cena rynkowa. Wytworzenie dzianiny jest opłacalne.
Należy określić cenę transferową, która zapewni opłacalność zawarcia transakcji
miedzy zakładami.
Koszt sprzedaży dzianiny na rynku zewnętrznym:
0,04 * 25zł = 1 zł
Przy tych założeniach, można stwierdzić, że optymalna cena będzie 24,50zł. W
przypadku sprzedaży wewnętrznej będzie ona o 50 (groszy/kg dzianiny) bardziej
opłacalna niż sprzedaż na rynku zewnętrznym.

Ceny transferowe kosztowe

1.

Oparte na kosztach całkowitych lub zmiennych

•

2. CTK = koszt całkowity + narzut zysku

•

Koszty stałe! Sztywne formuły cenowe! Efekt kuli
śnieżnej!

•

3. CTK = koszt zmienny + marża (tylko przy
krótkookresowych dodatkowych zamówieniach)

•

Wysokość marży!

•

4. Zawsze należy się skupiać na kosztach standardowych,
a nie rzeczywistych

Ceny transferowe negocjowane

• Jest to cena ustalona w drodze rokowań pomiędzy

oddziałem – dostawcą i oddziałem – nabywcą.

• Ma to sens, gdy:
• - występuje swoboda wyboru kierunków sprzedaży i źródeł

zaopatrzenia;

• - istnieje jakaś forma rynku zewnętrznego dóbr i usług

będących przedmiotem transferu – pozbawienie monopolu;

• - strony mają pełny dostęp do informacji o warunkach

panujących na rynku zewnętrznym;

• - występuje ograniczenie integracji ze strony kierownictwa

naczelnego.

Podatkowe regulacje cen

transferowych

• Przerzucanie dochodów (lub przesuwanie

dochodów);

• Najlepiej zobrazuje to przykład spółek 1 i 2.

• Sposoby manipulacji cenami transferowymi:

- zaniżanie luz zawyżanie wartości surowców, półproduktów, wyrobów

gotowych lub towarów transferowanych pomiędzy podmiotami

powiązanymi;

- Ustalanie nadmiernych cen transferowych dla usług i wartości

niematerialnych ( np. know-how, licencje, usługi menedżerskie) –brak

możliwości obiektywnego ocenienia ich wartości);

-

Narzucanie stóp procentowych znacznie odbiegających od rynkowych, w

przypadku pożyczek zaciąganych wewnątrz korporacji;

-

Rozliczenie kosztów ponoszonych przez centralę na poszczególne filie -

trudno wykryć ze względu na subiektywny klucz podziału.

Regulacje OECD, w Polsce rozporządzenie Ministra Finansów.

Zasada: ceny w transakcjach pomiędzy podmiotami powiązanymi powinny

odpowiadać cenom, jakie w analogicznych warunkach i okolicznościach

ustaliłyby podmioty niepowiązane. Punktem wyjścia są zatem warunki

wolnorynkowe.

W Polsce należy dokumentować transakcje z podmiotami powiązanymi. Gdy

Fiskus stwierdzi, że dochód podatnika jest wyższy niż ten przez niego

wykazany, to wtedy nakłada na różnice między tymi dochodami 50 %

stawkę oprocentowania.

KRZYŻÓWKA

• 1. NEGOCJO

W

ANIE

• 2

. E

• 3. TRAN

S

FER

• 4.

O

• 5. PÓ

Ł

PRODUKT

• 6.

Y

• 7.

C

ENA

• 8. KOSZTAC

H

• 9.

Ś

NIEŻNEJ

• 10.

W

• 11. F

I

SKUS

• 12.

Ą

• 13. POPY

T

WESOŁYCH

ŚWIĄT

DZIĘKUJEMY 