1

sprawozdawczości

Nowe

standardy

Rzetelne księgi rachunkowe i bezbłędne sprawozdania zgodne z UoR oraz MSR/MSSF

16–30 sierpnia 2014

issn 1895-2844

AKTUALNOŚCI

Prowadzenie księgowości
bez certyfikatu

1

Rachunkowość w działalności
sezonowej

2

SPRAWOZDANIA FINANSOWE

Aktywa i zobowiązania
dotyczące ZFŚS

3

RACHUNKOWOŚĆ W BRANŻY

Rezerwy na naprawy gwarancyjne

4

MSR DLA PRAKTYKÓW

Wartość bilansowa środka trwałego

8

ŚWIADCZENIA PRACOWNICZE

Dofinansowanie do wypoczynku
pracownika

10

PRZYCHODY I KOSZTY

Straty w środkach obrotowych

11

Zakup napojów dla pracowników

11

POŁĄCZENIA JEDNOSTEK

Metoda konsolidacji proporcjonalnej
i praw własności

12

EKSPERT ODPOWIADA

Przychody i koszty z umów barteru

15

Biuro rachunkowe bez certyfikatu

15

PORÓWNANIE REGULACJI
UOR I MSR/MSSF

Ustawa o rachunkowości i MSSF 10

16

w   n u m e r z e

ciąg dalszy na stronie 4

ciąg dalszy na stronie 2

T y l k o d l a s t a ł y c h C z y t e l n i k ó w

BEZPŁATNY E-BOOK zawierający porównanie regulacji UoR i MSR/MSSF do pobrania w zakładce
“Twój e-book” na www.emsr.pl
E-LETTER „E-doradca podatki i rachunkowość”
BEZPŁATNE ELEKTRONICZNE ARCHIWUM czasopisma na stronie www.emsr.pl
MOŻLIWOŚĆ ZADAWANIA PYTAŃ EKSPERTOM za pośrednictwem redakcji [e-mail]
TELEFONICZNY DYŻUR EKSPERTA z zakresu podatków i rachunkowości w każdą środę

Księgowa bez certyfikatu musi mieć polisę

Minimalna suma gwarancyjna ubezpieczenia OC, w odniesieniu do jednego

zdarzenia, którego skutki są objęte umową, wyniesie 10.000 euro – wynika

z projektu rozporządzenia ministra finansów w sprawie obowiązkowego ubez-

pieczenia odpowiedzialności cywilnej przedsiębiorców wykonujących działalność

z zakresu usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Wkrótce, aby prowadzić księgi rachunkowe, nie będzie konieczne posiadania, szczegól-

nych uprawnień. Certyfikaty wydawane przez ministra finansów znikną. Takie zmiany

wynikają z ustawy z 9 maja 2014 r. o ułatwieniu dostępu do wykonywania niektórych

zawodów regulowanych (Dz.U. z 10 czerwca 2014 r. poz. 768).

W konsekwencji księgowość będzie mogła prowadzić osoba, pod warunkiem że

posiada pełną zdolność do czynności prawnych i nie była karana za ściśle określony

katalog przestępstw, czyli za przestępstwo przeciwko wiarygodności dokumentów,

mieniu, obrotowi gospodarczemu, obrotowi pieniędzmi i papierami wartościowymi,

za przestępstwo skarbowe oraz za czyn określony w rozdziale 9 ustawy o rachunko-

wości, a także posiada ubezpieczenie od odpowiedzialności cywilnej.

Firmy produkcyjne powinny tworzyć rezerwy

na naprawy gwarancyjne

W związku z obowiązkiem naprawy towaru w trakcie gwarancji lub rękojmi pro-

ducenci powinni tworzyć rezerwy na wynikające z tego tytułu wydatki. Rezerwy

na naprawy gwarancyjne będą rozliczeniami międzyokresowymi biernymi,

związanymi w głównej mierze z zasadą współmierności przychodów i kosztów.

Zasady związane z obowiązkami gwarancyjnymi wynikają z przepisów ustawy Kodeks cywil-

ny (dalej: kc) dotyczących odpowiedzialności sprzedawcy wobec nabywcy w razie wystąpie-

nia wad fizycznych rzeczy. W myśl art. 556 § 1 kc sprzedawca jest odpowiedzialny względem

kupującego, gdy rzecz sprzedana ma wadę zmniejszającą jej wartość lub użyteczność ze

względu na cel oznaczony w umowie albo wynikający z okoliczności bądź z przeznaczenia

rzeczy, jeżeli rzecz nie ma właściwości, o których istnieniu zapewnił kupującego, albo jeżeli

rzecz została kupującemu wydana w stanie niezupełnym (rękojmia za wady fizyczne).

2

Aktualności

Szanowny Czytelniku

W odpowiedzi na liczne sugestie
naszych Czytelników przygotowaliśmy
bezpłatny e-book zawierający kom-
pleksowe porównanie poszczególnych

MSR/MSSF do ustawy o rachunkowości. W opracowaniu
znjadą Państwo opis każdego z międzynarodowych standardów
z odniesieniem do analogicznych regulacji w polskiej ustawie
i krajowych standardach rachunkowości.

Warto zwrócić szczególną uwagę na różnice między MSR/
MSSF i UoR, gdyż brak niektórych regulacji w polskich
przepisach bilansowych zezwala na stosowanie międzyna-
rodowych standardów. Jest szczególnie istotne dla jed-
nostek, które nie są zobligowane do stosowania MSSF.
Zachęcamy do bezpłatnego pobrania e-booka ze strony
archiwum www.emsr.pl z zakładki „Twój e-book”.
Mamy również nadzieję, że z Państwa uznaniem spo-
tkają się dwa nowe działy, które na stałe dodajemy do
naszej publikacji. Pierwszy z nich – „Rachunkowość
w branży” zawiera opracowania uwzględniające spe-

cyfikę rozliczeń w poszczególnych branżach. Drugi
– „MSSF dla praktyków” skupia się na zagadnieniach
przeznaczonych specjalnie dla jednostek zobligowanych
do stosowania międzynarodowych standardów rachun-
kowości.
Czekamy na kolejne Państwa sugestie i opinie na temat
„Nowych Standardów Sprawozdawczości”.

Lidia Pogodzińska

redaktor prowadząca

Księgowa bez certyfikatu musi mieć polisę

mieli obowiązek ubezpieczenia nie póź-

niej niż w dniu poprzedzającym dzień

rozpoczęcia wykonywania działalności.

Minimalna suma gwarancyjna wyniesie

równowartość w złotych 10.000 euro.

Kwota będzie przeliczana przy zastoso-

waniu kursu średniego euro ogłoszonego

przez NBP po raz pierwszy w roku, w któ-

rym umowa ubezpieczenia została zawar-

ta. Rozporządzenie ma wejść w życie po

upływie 14 dni od ogłoszenia w Dzienniku

Ustaw.

Etap legislacyjny:

Projekt rozporządzenia ministra finansów

z 2 lipca 2014 r. w sprawie obowiązkowego

ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej

przedsiębiorców wykonujących działalność

z zakresu usługowego prowadzenia ksiąg

rachunkowych przekazany do uzgodnień

i konsultacji.

„

„

Sylwia Maliszewska

specjalista ds. rachunkowości

ciąg dalszy ze strony 1

Osoby zajmujące się usługowym pro-

wadzeniem ksiąg rachunkowych będą

musiały zawrzeć umowę OC za szkody

wyrządzone w związku z prowadzoną

działalnością.

Działalność ta polega na:

y

prowadzeniu, na podstawie dowodów

księgowych, ksiąg rachunkowych, ujmu-

jących zapisy zdarzeń w porządku chro-

nologicznym i systematycznym,

y

okresowym ustalaniu lub sprawdzaniu

drogą inwentaryzacji rzeczywistego

stanu aktywów i pasywów,

y

wycenie aktywów i pasywów oraz usta-

laniu wyniku finansowego,

y

sporządzaniu sprawozdań finansowych,

y

gromadzeniu i przechowywaniu dowo-

dów księgowych oraz pozostałej doku-

mentacji przewidzianej ustawą.

Opublikowany projekt zakłada, że przed-

siębiorcy zajmujący się księgowością będą

W skrócie

W działalności sezonowej

amortyzacja przez cały rok

Dla celów bilansowych – od środków

trwałych używanych sezonowo – odpi-

sów amortyzacyjnych dokonuje się

przez cały rok obrotowy, czyli także

w miesiącach, kiedy środki trwałe nie

są używane.

Zgodnie z art. 32 ustawy z 29 września

1994 r. o rachunkowości, odpisów amorty-

zacyjnych lub umorzeniowych od środka

trwałego dokonuje się drogą systema-

tycznego, planowego rozłożenia jego

wartości początkowej na ustalony okres

amortyzacji. Rozpoczęcie amortyzacji

następuje nie wcześniej niż po przyjęciu

środka trwałego do używania.

Odpisów amortyzacyjnych środków trwa-

łych używanych sezonowo dokonuje się

według ogólnych zasad poprzez zaracho-

wanie w koszty działalności operacyj-

nej zapisem: Wn konto „Koszty według

rodzajów” (w analityce: Amortyzacja)/Ma

konto „Odpisy amortyzacyjne środków

trwałych”.

„

„

Lidia Pogodzińska

specjalista ds. rachunkowości

Ważne dla przedsiębiorcy

ƒ

Ustawa z 9 maja 2014 r. o ułatwieniu dostępu do wykonywania niektórych zawodów

regulowanych pozwala na świadczenie usług księgowych i części usług zastrzeżonych

do tej pory dla doradców podatkowych bez posiadania certyfikatów Ministerstwa

Finansów.

WYJĄTKOWE KORZYŚCI DLA PRENUMERATORÓW

Zamówienia na prenumeratę proszę kierować

e-mailowo: [e-mail] lub telefonicznie: 22 518 29 29

NASI EKSPERCI SĄ DO PAŃSTWA DYSPOZYCJI

Telefoniczny Dyżur Eksperta – rachunkowość i sprawozdawczość (co środę)
Elektroniczna wersja publikacji na www.emsr.pl
Odpowiedzi na indywidualne pytania (email)
Darmowe ebooki w PDF www.emsr.pl/twoj-ebook

ND korzysci 185x60.indd 1

2014-07-31 12:09:05

Telefoniczny Dyżur Eksperta – rachunkowość i sprawozdawczość (w każdą środę)
Elektroniczna wersja publikacji dostępna pod adresem www.emsr.pl
Odpowiedzi na indywidualne pytania (zadaj pytanie ekspertowi pisząc na: [e-mail])
Darmowe ebooki w PDF dostępne do pobrania na www.emsr.pl

w zakladce „Twój e-book”

Kup książkę

3

Sprawozdania finansowe

W sprawozdaniu należy prezentować aktywa i zobowiązania dotyczące ZFŚS

Większość podmiotów – zgodnie z obo-

wiązkiem nałożonym na nie przez art. 3

ust. 1 ustawy o zakładowym funduszu

świadczeń socjalnych (dalej: ustawa

o ZFŚS) – tworzy fundusz socjalny, admini-

struje nim i dokonuje stosownych odpisów.

Fundusz służy prowadzeniu działalności

socjalnej na rzecz pracowników (w tym

byłych pracowników – emerytów i ren-

cistów) i ich rodzin.

Fundusz socjalny

w pasywach bilansu

W art. 46 ust. 4 ustawy o rachunkowości

(dalej: UoR) mówi się wprost, że ZFŚS i inne

fundusze tworzone na podstawie odręb-

nych przepisów, niezaliczone do kapitałów

(funduszy) własnych, wykazuje się w pasy-

wach bilansu w grupie zobowiązań jako

fundusze specjalne. Środki zgromadzone

na rachunkach bankowych prezentuje się

w grupie inwestycji krótkoterminowych.

Podobnie jest z udzielonymi ze środków

funduszu pożyczkami (można je również

prezentować jako należności inne).

Sprawozdanie sporządzane

według MSSF

Jednostki stosujące MSSF muszą samodziel-

nie rozstrzygnąć, czy i w jaki sposób ujawnić

informację o funduszu w bilansie. W prak-

tyce dominuje podejście, zgodnie z którym

aktywa i zobowiązania funduszu należy

wyłączyć ze sprawozdania finansowego.

Aktywa funduszu nie spełniają defini-

cji aktywów zawartej w „Założeniach

koncepcyjnych MSSF”, ponieważ nie są

kontrolowane, a jedynie administrowa-

ne przez jednostkę, natomiast decyzje

w sprawie sposobu ich wykorzystywania

podejmuje zakładowa komisja socjalna

(a więc pracownicy, a nie kierownictwo

spółki). Spółka ma ograniczoną możliwość

dysponowania środkami pieniężnymi ZFŚS

oraz jego innymi zasobami i nie może

z nich korzystać w celu osiągania przy-

chodów. Zobowiązania pracodawcy to

przede wszystkim dokonywanie odpisów

– podstawowego i dodatkowych – zgodnie

z ustawą o ZFŚS i regulaminem zakłado-

wym. Są to więc zobowiązania krótkoter-

minowe – zgodnie z MSR 19 „Świadczenia

pracownicze”.

Ważne

Z punktu widzenia rzetelności sprawozdania

finansowego właściwe jest skompensowanie

aktywów i zobowiązań funduszu oraz pokazanie

w sprawozdaniu z sytuacji finansowej nad-

wyżki – najczęściej jako elementu zobowiązań

pracowniczych. Warto jednak zadbać o to,

aby w informacji dodatkowej zawrzeć szerszą

informację na temat ZFŚS, zwłaszcza że jego

kwoty często są znaczące.

Pełne wyłączenie funduszu jest jednak

właściwe tylko wtedy, gdy wartość jego

aktywów jest identyczna jak wartość odpi-

sów i zwiększeń, co w praktyce zdarza się

raczej rzadko.

Niekiedy wartość odpisów dokonywanych

przez jednostkę jest na tyle istotna, że

warto wskazać kwotę tego obciążenia

– nawet w sprawozdaniu śródrocznym

sporządzanym według MSR 34.

PREZENTACJA ODPISU NA ZFŚS

W SPRAWOZDANIU FINANSOWYM

Wysokość odpisu na ZFŚS w okresie

obrotowym wyniosła 93.577.000 zł. Te

odpisy zostały ujęte jako koszty okresu

w wyniku finansowym. W dodatkowych

notach i objaśnieniach warto też ujaw-

nić inne okoliczności, takie jak np.:

y

dodatkowe odpisy na podstawie

porozumień ze związkami zawodo-

wymi;

y

bardzo istotne zmiany w regulaminie

ZFŚS;

y

przeznaczenie zysku na ZFŚS;

y

znaczące umorzenia pożyczek

i udzielenie zapomóg w związku ze

zdarzeniami losowymi, które dotknę-

ły znaczącą część załogi (np. w wyni-

ku powodzi);

y

przekazanie części środków funduszu

do innego podmiotu, jeśli następu-

je przejęcie zorganizowanej części

przedsiębiorstwa;

y

inne okoliczności, które – zdaniem

kierownictwa jednostki – są istot-

ne dla obrazu jednostki i jej sytuacji

ekonomicznej.

Podstawa prawna:

Art. 46 ust. 4 ustawy z 29 września 1994 r.

o rachunkowości (tekst jedn.: Dz.U. z 2013 r.

poz. 330 ze zm.).

„

„

dr Katarzyna Trzpioła

wykładowca na Wydziale Zarządzania

Uniwersytetu Warszawskiego

ZFŚS nie powinien być całkowicie wyłączony ze sprawozdania finansowego spo-

rządzanego według MSSF. Kwoty aktywów i zobowiązań, a także wartość kosztów

i dokonywanych odpisów są niekiedy bardzo znaczące, dlatego należy je ujawnić

w sprawozdaniu finansowym, mimo że taki nakaz nie wynika wprost z MSSF.

PRZYKŁ

AD

Sprawdź już dziś

Wszystkie wydania publikacji

w jednym miejscu:

www.emsr.pl

zakładka „archiwum numerów”

DARMOWE

ARCHIWUM

Kup książkę