1
sprawozdawczości
Nowe
standardy
Jak sprawnie i bezpiecznie przejść z UOR na MSR/MSSF i dalej je stosować
1–15 lipca 2014
issn 1895-2844
AKTUALNOŚCI
Uproszczenia w sprawozdaniach
finansowych
1–2
Doprecyzowanie umów
z klientami
3
Księgi rachunkowe
bez praktyki zawodowej
3
Ewidencja leasingu operacyjnego
po zmianach w VAT
4
SPRAWOZDANIA FINANSOWE
Zwolnienie z konsolidacji
sprawozdań
1–6
INWESTYCJE
Aktualizacja wartości inwestycji
5
PRZYCHODY I KOSZTY
Wydatki na usługi podwykonawców
8
Koszty odwołania
pracownika z urlopu
9
Usługi realizowane poza krajem
11
Opodatkowanie działalności
sezonowej
12
EKSPERT ODPOWIADA
Ewidencja sprzedaży gruntu
13
Obiad z kontrahentem jako koszt
13
Rozliczenia w ramach
umowy barterowej
13
Zwrot wydatków
za nocleg pracownika
14
Zbycie zorganizowanej części
przedsiębiorstwa
15
PORÓWNANIE PRZEPISÓW
UOR i MSR 14, MSR 16, MSR 27
16
w n u m e r z e
ciąg dalszy na stronie 6
ciąg dalszy na stronie 2
T y l k o d l a s t a ł y c h C z y t e l n i k ó w
CODZIENNY E-LETTER „E-doradca podatki i rachunkowość”
BEZPŁATNE ELEKTRONICZNE ARCHIWUM czasopisma na stronie www.emsr.pl
MOŻLIWOŚĆ ZADAWANIA PYTAŃ EKSPERTOM za pośrednictwem redakcji nd@wip.pl
TELEFONICZNY DYŻUR EKSPERTA z zakresu podatków i rachunkowości w każdą środę
Nowelizacja ustawy o rachunkowości pozwoli
na uproszczenia dla 34.000 podmiotów
Najmniejsze jednostki będą sporządzały jedynie bilans i rachunek zysków
i strat. Nie będzie już obowiązku przygotowania informacji dodatkowej oraz
sprawozdania z działalności. Jednak, aby było to możliwe, niektóre dane będą
wymagały ujawnienia w informacjach dołączonych do bilansu. Takie zmiany
w ustawie o rachunkowości przyjęli posłowie.
Nowelizacja ustawy o rachunkowości wdraża przepisy dyrektywy Parlamentu Europej-
skiego i Rady 2013/34/UE z 26 czerwca 2013 r. (dalej: dyrektywa). Głównym celem nowych
przepisów jest możliwość sporządzania skróconego sprawozdania finansowego przez
mikroprzedsiębiorców. Dla takich jednostek oznacza to mniej obowiązków i niższe koszty
związane ze sprawozdaniami. Decyzję o uproszczeniach podejmie organ zatwierdzający.
Uproszczenia polegają na możliwości przygotowania skróconego sprawozdania
finansowego. Najmniejsze jednostki sporządzą tylko bilans i rachunek zysków i strat,
w którym podadzą podstawowe informacje.
Małe grupy kapitałowe mogą skorzystać z prawa
do zwolnienia z konsolidacji
Łączne średnioroczne zatrudnienie do 250 osób, suma bilansowa nieprzekracza-
jąca 7.500.000 euro oraz przychody netto ze sprzedaży wynoszące nie więcej niż
15.000.000 euro to warunki, które zwalniają z obowiązku konsolidacji sprawozdań.
Połączenie jednostek gospodarczych oraz sporządzenie skonsolidowanego spra-
wozdania finansowego stanowi obszerny zakres regulacji zarówno według polskich
przepisów, jak i Międzynarodowych Standardów Rachunkowości.
Konsolidacja sprawozdań finansowych polega na połączeniu sprawozdań finanso-
wych dwóch lub więcej podmiotów gospodarczych funkcjonujących odrębnie na
rynku, ale powiązanych kapitałowo, i takim ich przedstawieniu, jak gdyby działały one
jako jeden podmiot gospodarczy. Chodzi głównie o prezentację sytuacji finansowej
i majątkowej oraz wyników działalności wyodrębnionych prawnie, lecz powiązanych
gospodarczo jednostek, jak gdyby stanowiły jedną jednostkę.
Aktualności
Szanowny Czytelniku
Posłowie opowiedzieli się za
uproszczeniem rachunkowo-
ści dla mikrofirm. Autorzy
zmian uważają, że ponad
30 tys. najmniejszych firm będzie mogło zaosz-
czędzić na uproszczeniu sprawozdań finanso-
wych. Projekt wdraża uproszczenia w zakresie
sprawozdawczości finansowej dla jednostek
mikro, wynikające z dyrektywy Parlamentu
Europejskiego i Rady 2013/34/UE.
Zgodnie z nowymi przepisami możliwe będzie
sporządzanie znacznie skróconego sprawozda-
nia finansowego przez mikroprzedsiębiorstwa.
Podmioty te będą uwzględniały w sprawozdaniu
jedynie podstawowe informacje w bilansie oraz
rachunku zysków i strat. Zniesiono również
obowiązek sporządzania informacji dodatkowych
oraz sprawozdania z działalności, ale pod warun-
kiem że niektóre dane będą ujawnione w infor-
macjach dołączonych do bilansu. Do informacji,
które będą musiały być ujawnione, należą: kwoty
wszelkich zobowiązań finansowych, w tym
gwarancji i poręczeń, a także kwoty zobowiązań
warunkowych nieuwzględnionych w bilansie.
Lidia Pogodzińska
redaktor prowadząca
Nowelizacja ustawy o rachunkowości pozwoli na uproszczenia sprawozdawcze
dla 34.000 podmiotów gospodarczych
ciąg dalszy ze strony 1
Nie będzie trzeba przygotowywać infor-
macji dodatkowej, sprawozdania z dzia-
łalności, zestawienia zmian w kapitale
oraz rachunku przepływów pieniężnych.
Jednak aby było to możliwe, niektóre dane
będą wymagały ujawnienia w informa-
cjach uzupełniających dołączonych do
bilansu. Dotyczy to m.in. kwoty wszel-
kich zobowiązań finansowych, w tym
z tytułu dłużnych instrumentów finan-
sowych, gwarancji i poręczeń lub zobo-
wiązań warunkowych nieuwzględnionych
w bilansie (zakres tych danych został okre-
ślony w załączniku nr 4 do ustawy).
W przypadku gdy jednostka mikro sko-
rzysta z jakiegokolwiek uproszczenia
w zakresie sprawozdania, nie będzie
mogła stosować wartości godziwej oraz
skorygowanej ceny nabycia do wyceny
aktywów i pasywów.
Jednostki mikro
Dyrektywa za jednostki mikro uzna-
je spółki akcyjne, spółki z ograniczoną
odpowiedzialnością oraz spółki koman-
dytowo-akcyjne (w tym również spółki
przez nie tworzone), które na dzień bilan-
sowy nie przekroczyły co najmniej dwóch
z następujących pułapów:
y
1.500.000 zł – w przypadku sumy akty-
wów bilansu na koniec roku obrotowego,
y
3.000.000 zł – przychody netto ze sprzeda-
ży towarów i produktów za rok obrotowy,
y
10 osób – średnioroczne zatrudnienie
w przeliczeniu na etaty.
Nowelizacja ustawy o rachunkowości idzie
jeszcze dalej i do tego katalogu zalicza
również:
y
stowarzyszenia, związki zawodowe, organi-
zacje pracodawców, izby gospodarcze, spo-
łeczno-zawodowe organizacje rolników,
organizacje samorządu zawodowego, jeże-
li nie prowadzą działalności gospodarczej,
y
osoby fizyczne, spółki cywilne osób
fizycznych, spółki jawne osób fizycznych,
Podczas prac nad ustawą wszystkie kluby
poselskie poparły projekt zmian w usta-
wie o rachunkowości. Posłowie zwracali
uwagę, że nowelizacja przyczyni się do
zniesienia formalnych barier rozwoju
przedsiębiorczości oraz pozwoli na zmniej-
szenie kosztów związanych z bieżącym
prowadzeniem rachunkowości.
Z kolei podsekretarz stanu w Ministerstwie
Finansów Dorota Podedworna-Tarnowskaza
zapowiedziała, że resort finansów kończy
prace analityczne dotyczące kolejnych
uproszczeń dla małych podmiotów, a wkrót-
ce kolejny projekt ma trafić do uzgodnień.
Komentarz eksperta
spółki partnerskie – jeżeli ich przy-
chody netto ze sprzedaży towarów,
produktów i operacji finansowych za
poprzedni rok obrotowy wyniosły nie
mniej niż równowartość w walucie
polskiej 1.200.000 euro i nie więcej niż
2.000.000 euro.
y
osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycz-
nych, spółki jawne osób fizycznych, spółki
partnerskie, które mogą stosować zasady
rachunkowości od początku następnego
roku obrotowego, jeżeli ich przychody
netto ze sprzedaży towarów, produktów
i operacji finansowych za poprzedni rok
obrotowy są niższe niż równowartość
w walucie polskiej 1.200.000 euro.
Do projektu Komisja Finansów Publicznych
wprowadziła dwie poprawki, jedna roz-
szerza katalog jednostek mikro o Polskie
Biuro Ubezpieczycieli Komunikacyjnych,
druga – wydłuża okres przejściowy.
Jednostki mikro będą mogły zastosować
uproszczenia do sprawozdań finansowych
za rok obrotowy kończący się po dniu
wejścia w życie ustawy. Z kolei najmniejsze
podmioty, które rozpoczęły działalność,
mają prawo do podawania mniej danych
w sprawozdaniach już w tym roku obro-
towym, w którym wystartowały z prowa-
dzeniem firmy.
Uproszczenia nie dla SKOK
Nowe przepisy zastrzegają jednak, że
niektóre podmioty nie mogą skorzystać
z uproszczeń. Przykładowo pełne spra-
wozdanie finansowe będą obowiązkowo
sporządzały: spółdzielcze kasy oszczęd-
nościowo-kredytowe czy też jednostki
organizacyjne działające na podstawie
Prawa bankowego.
Jak mówił w Sejmie poseł Jacek Brzezinka
– korzystanie przez jednostki mikro z któ-
regokolwiek z uproszczeń wprowadzanych
w projekcie ustawy nie jest obowiązkowe,
a decyzję w tej sprawie podejmuje organ
zatwierdzający sprawozdanie finansowe.
Zmiany mają przynieść oszczędności zwią-
zane z prowadzeniem rachunkowości
w najmniejszych podmiotach. Jednak nio-
są ze sobą pewne ryzyko. Otóż okrojenie
liczby pozycji wymaganych w bilansie czy
rachunku zysków i strat może prowadzić
do nadmiernych uproszczeń w ewidencji,
a w konsekwencji utraty ważnych informa-
cji. Jeśli kierownictwo jednostki zdecyduje
się na takie uproszczenia, może mieć póź-
niej kłopoty np. z pozyskaniem danych do
wypełnienia wniosku o dotację. Sam spo-
sób prezentacji danych (wartość ogólna,
w tym wybrane dane wskazane kwotowo)
znacząco utrudni analizę kondycji takich
podmiotów i ocenę ich działalności. Brak
takich informacji wręcz uniemożliwi ocenę
płynności czy wypłacalności podmiotu.
Źródło:
Projekt ustawy o zmianie ustawy o rachunko-
wości przyjęty przez Sejm 10 czerwca 2014 r.
Sylwia Maliszewska
specjalista w zakresie rachunkowości
dr Katarzyna Trzpioła
specjalista prawa podatkowego
i bilansowego
Katedra Finansów i Rachunkowości
Wydział Zarządzania UW
Aktualności
Publikacja to wyjątkowy
przewodnik wraz
z komentarzem, który
zawiera wzorcowe rozwiązania
w zakresie polityki
rachunkowości, dostosowane
do specyfiki firm według
znowelizowanej ustawy
o rachunkowości i innych
aktualnych przepisów
Polityka rachunkowości w firmie
z komentarzem do planu kont
Zamów swój egzemplarz
tel. 22 518 29 29
W SKRÓCIE
Księgi można prowadzić
bez
praktyki zawodowej
Przepisy, które znoszą certyfikaty księ-
gowe wejdą w życie 10 sierpnia. Nowe
regulacje eliminują obowiązek praktyki
i stosownego wykształcenia, które teraz
są niezbędne do usługowego prowa-
dzenia ksiąg rachunkowych.
Od 10 sierpnia 2014 r. czynności z zakre-
su usługowego prowadzenia ksiąg
rachunkowych będzie mogła wykony-
wać każda osoba, pod warunkiem że
posiada pełną zdolność do czynności
prawnych i nie była karana za ściśle okre-
ślony katalog przestępstw. Do katalogu
tego zaliczamy:
y
przestępstwo przeciwko wiarygod-
ności dokumentów, mieniu, obrotowi
gospodarczemu, obrotowi pieniędzmi
i papierami wartościowymi,
y
przestępstwo skarbowe oraz
y
czyn określony w rozdziale 9 ustawy
o rachunkowości. Osoba ta musi także
posiadać ubezpieczenie od odpowie-
dzialności cywilnej.
Nowe przepisy przewidują rezygnację
z wymogu posiadania wykształcenia
wyższego kierunkowego bądź wyższe-
go uzupełnionego studiami podyplo-
mowymi z zakresu rachunkowości, na
rzecz samoregulacji rynku usługowego
prowadzenia ksiąg rachunkowych.
Zniesiono również egzamin państwowy,
na rzecz samoregulacji rynku usługowego
prowadzenia ksiąg rachunkowych.
Podstawa prawna:
Ustawa z 9 maja 2014 r. o ułatwieniu dostępu
do wykonywania niektórych zawodów regulo-
wanych (Dz.U. z 2014 r. poz. 768).
Sylwia Maliszewska
specjalista w zakresie rachunkowości
MSSF 15 doprecyzuje umowy z klientami
Nowy standard przede wszystkim zmienia sposób, w jaki przedsiębiorstwa
rozliczają umowy z klientami, głównie w sytuacji gdy jedna umowa dotyczy
świadczenia usług i dostarczania towarów (np. w branży telekomunikacyjnej)
– twierdzą eksperci z firmy doradczej EY.
Przedsiębiorcy muszą być gotowi na kolej-
ne ważne zmiany w rozliczeniach. Wyni-
ka to z opublikowanego 28 maja 2014 r.
nowego standardu rachunkowości – MSSF
15 „Umowy z klientami”.
Eksperci podkreślają, że prace nad nowym
modelem rozpoznawania przychodów
były prowadzone przez blisko 10 lat. Nowe
zasady zastąpią dotychczas stosowane
standardy w ramach Międzynarodowych
Standardów Sprawozdawczości Finanso-
wej (MSSF) i amerykańskich standardów
rachunkowości (US GAAP). Zdaniem Anny
Sirockiej – eksperta z EY – celem wprowa-
dzenia wspólnego standardu jest promo-
wanie jednolitej rachunkowości w celu
rozpoznawania przychodu i zwiększenie
porównywalności i przejrzystości infor-
macji finansowych.
Zasady przewidziane w MSSF 15 dotyczyć
będą wszystkich umów skutkujących przy-
chodami. Nowy standard zawiera jednolity
model rozpoznawania oraz pomiaru sprzeda-
ży aktywów niefinansowych (m.in. majątku
trwałego). Zgodnie z nim umowa z klientem
powinna być analizowana w pięciu krokach
– od identyfikacji umowy, przez wskazanie
pojedynczych zobowiązań, ustalenie cen,
przyporządkowanie ich do poszczególnych
zobowiązań i rozpoznanie przychodu. Zgod-
nie z MSSF 15 przychód powstaje w momen-
cie, gdy kontrola nad towarem lub usługą
przechodzi w ręce klienta.
Eksperci ostrzegają, że nowy standard
może zmienić moment, kiedy spółki
będą wykazywać przychody ze sprzeda-
ży, a nawet jeśli ten nie ulegnie zmianie,
to i tak pozostałe zapisy standardu będą
miały wpływ na wszystkie gałęzie przemy-
słu. Przykładowo nowy standard wymaga
od spółek ujawniania znacznie większej
ilości informacji o sprzedaży i przychodach
w sprawozdaniach finansowych w nadziei,
że inwestorzy i inni użytkownicy otrzymają
bardziej użyteczne dane. Standard MSSF
15 wejdzie w życie w 2017 r.
Rafał Kuciński
prawnik,
specjalista z zakresu VAT
Więcej na ten temat znajdą Państwo na
stronie
archiwum „Nowych Standar-
dów Sprawozdawczości” dostępnej
pod adresem
www.emsr.pl w zakładce
Aktualności, w artykule „Do prowadze-
nia rachunkowości w firmie nie będzie
wymagana praktyka”.
Bezpłatny dostęp do strony posia-
dają wszyscy Czytelnicy „Nowych
Standardów Sprawozdawczości”.