Serwis podatkowy VAT wydanie luty 2014 r

Serwis

podatkowy

VAT

NOWOŚCI I ZMIANY W PRZEPISACH • ORZECZNICTWO

luty 2014/nr 63

issn 1899-9905

V A T w b r a n ż y

Przy sprzedaży
mieszanej VAT odliczamy
z zastosowaniem
proporcji 18

Fakturę korygującą
błędnie zastosowane
zwolnienie rozliczamy
wstecznie 19

Zapłata za usługi
prawnicze przelewem
oznacza brak obowiązku
ewidencjonowania
w kasie fiskalnej

Umowa o dzieło w ramach
działalności gospodarczej
jest opodatkowana

W TRAKCIE ROKU WEJDĄ W ŻYCIE NOWE ZASADY ODLICZANIA VAT

OD AUT

Przedsiębiorcy uzyskają pełne prawo do odliczenia podatku

naliczonego przy zakupie (leasingu) pojazdu, wykorzystywane wyłącznie
do działalności opodatkowanej. Dla tego typu pojazdów bez znaczenia
pozostanie ich masa całkowita. Nowe reguły odliczania VAT od aut
przewiduje projekt nowelizacji ustawy o VAT z 9 stycznia 2014 roku.

str. 3

DO ZASTOSOWANIA 0% STAWKI VAT PRZY WDT KONIECZNE JEST

POSIADANIE WSZYSTKICH DOKUMENTÓW

Jeśli podatnik nie posiada

wszystkich dowodów potwierdzających dostarczenie towarów do
nabywcy – ma obowiązek wykazania WDT ze stawką krajową.

str. 6

ZMIANA PRZEZNACZENIA SAMOCHODU NIE ZAWSZE SKUTKUJE

KONIECZNOŚCIĄ KOREKTY PODATKU

Przeróbka auta ciężarowego na

osobowe po upływie kilku lat nie wymaga od przedsiębiorcy konieczności
skorygowania odliczonego w pełnej wysokości podatku. To wnioski
z wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi (sygn. akt I SA/
Łd 1009/13).

str. 8

BŁĘDNIE WDROŻONE ZWOLNIENIE Z VAT NIE DAJE PRAWA

DO ODLICZENIA PODATKU

Zwolnienie z VAT usług edukacyjnych

wykonywanych przez podmioty niepubliczne jest sprzeczne z prawem
unijnym. Nie uprawnia to jednak takich przedsiębiorców
do odliczania VAT.

str. 9

E k s p e r t r a d z i

W każdą środę w godz. 11.00–13.00 eksperci magazynu odpowiadają na pytania Czytelników.

Szczegóły na odwrocie.

O d p o w i e d z i e k s p e r t ó w

Zakupy przygotowawcze do sprzedaży

działek dają prawo do odliczenia VAT

3 1

Przyznanej premii nie trzeba

dokumentować fakturą

3 2

Ewidencja sprzedaży może mieć

dowolną formę

3 6

Usługi zimowego utrzymania dróg

jednostka budżetowa dokumentuje fakturą

3 7

K o m e n t a r z m i e s i ą c a

W STYCZNIOWEJ DEKLARACJI PODATNICY SKORYGUJĄ

VAT ROZLICZANY STRUKTURĄ

Przedsiębiorcy mający

sprzedaż mieszaną odliczają VAT od niektórych wydatków

przy zastosowaniu proporcji wstępnej. W deklaracji VAT

składanej za pierwszy okres rozliczeniowy następnego roku

muszą skorygować rozliczenia, stosując rzeczywisty wskaźnik

sprzedaży.

4 7

KONKRETNE PRZYKŁADY • PYTANIA I ODPOWIEDZI • WZORY DOKUMENTÓW

Drogi Czytelniku!

Chociaż z początkiem roku weszła w życie najważniejsza od

kilku lat nowelizacja ustawy o VAT, to jednak przedsiębiorcy

już dziś muszą przygotować się na kolejne ważne zmiany

w tym podatku. W trakcie roku wejdą bowiem w życie nowe

zasady odliczania VAT od aut. Niestety dla wielu podatników

będą one bardzo niekorzystne. Przedsiębiorcy uzyskają, co prawda, pełne prawo

do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie (leasingu) pojazdu, ale będzie

ono dotyczyło wyłącznie aut wykorzystywanych w 100% do działalności opo-

datkowanej. Udowodnienie takiego sposobu używania firmowego samochodu

ma spoczywać na podatniku. Natomiast 50% odliczenie podatku od nabycia

samochodu oraz wszelkich wydatków związanych z jego eksploatacją (pali-

wo, naprawy) będzie dotyczyło pojazdów wykorzystywanych do działalności

„mieszanej”, tj. używanych zarówno do celów związanych z opodatkowaną

działalnością gospodarczą, jak i na potrzeby prywatne (np. dojazd do pracy,

używanie w weekendy itp.).

Rafał Kuciński

redaktor prowadzący magazynu

„Serwis Podatkowy VAT”

PS Zapraszam także do korzystania z Telefonicznego Pogotowia Księgowego.

Dyżury odbywają się w godz. 11.00–13.00. Najbliższe dyżury ekspertów z zakresu

VAT odbędą się 5, 12, 19 i 26 lutego 2014 r. pod numerem 22 318 07 36.

CIT 2014 z omówieniem ekspertów Rödl & Partner

W 2014 roku zaszły poważne zmiany w zakresie po-

datku dochodowego od osób prawnych. Nowe za-

sady rozliczeń dotyczą m.in. spółek komandytowo-

-akcyjnych. Konsekwencją nadania tym spółkom

podmiotowości w zakresie CIT jest wprowadze-

nie dwóch poziomów opodatkowania dochodu

wypracowanego przez takie spółki. Opis wszyst-

kich zmienionych przepisów znajdziecie Państwo

w książce CIT 2014. Aby zamówić tę publikację, wy-

starczy wejść na www.fabrykawiedzy.com.

Kup książkę

Luty 2014

Spis treści

Aktualności

W trakcie roku wejdą w życie nowe zasady odliczania VAT od aut

Do zastosowania 0% stawki VAT przy WDT konieczne jest posiadanie wszystkich dokumentów

Zmiana przeznaczenia samochodu nie zawsze skutkuje koniecznością korekty podatku

Błędnie wdrożone zwolnienie z VAT nie daje prawa do odliczenia podatku

Obowiązkowe szkolenia biegłych rewidentów bez VAT

Oddział zagranicznej firmy ma prawo do pełnego odliczania VAT

Deputaty dla pracowników są opodatkowane

Nowe zasady rozliczania sprzedaży internetowej są kłopotliwe

VAT w branżach

Wydawnictwa

Warunkiem stosowania 5% stawki VAT na książki jest posiadanie numeru ISBN

Infrastruktura

Sprzedaż wodociągu podlega 23% stawce VAT

Administrowanie lasem i obrót drewnem

Przy sprzedaży mieszanej VAT odliczamy z zastosowaniem proporcji

Szkolenia zawodowe

Fakturę korygującą błędnie zastosowane zwolnienie trzeba rozliczyć wstecznie

Biura podróży

Miejscem świadczenia usługi turystycznej jest siedziba prowadzenia działalności

Transport

Usługi transportowe dla firmy ze Wspólnoty trzeba wykazać w deklaracji

Opieka społeczna

Dom pomocy rejestruje za pomocą kasy fiskalnej tylko wpłaty gotówkowe

Usługi prawnicze

Zapłata za poradę przelewem oznacza brak obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy fiskalnej

Usługi elektroniczne

Umowa o dzieło w ramach działalności gospodarczej jest opodatkowana

Usługi serwisowe

Od zaliczki na naprawę samochodu trzeba zapłacić VAT

Wymiana części zamiennej zwiększa podstawę opodatkowania naprawy

Usługi kwaterunkowe

Wynajem mieszkania do podnajmu jest opodatkowany stawką podstawową

Kup książkę

Spis treści

Serwis podatkowy VAT

Odpowiedzi ekspertów

Obowiązek podatkowy

O rozliczaniu VAT od usług księgowych decyduje faktura

Odliczenie VAT

Zakupy przygotowawcze do sprzedaży działek dają prawo do odliczenia VAT

Obrót wewnątrzwspólnotowy i transgraniczny

Przyznanej premii nie trzeba dokumentować fakturą

Remont niemieckiego mieszkania jest opodatkowany w tym kraju

Zakup certyfikatu od firmy spoza UE to import usług

Rozliczenie VAT

Sprzedając maszynę kupioną od osoby fizycznej, można zastosować opodatkowanie marży

Ewidencja sprzedaży może mieć dowolną formę

Faktura VAT

Usługi zimowego utrzymania dróg jednostka budżetowa dokumentuje fakturą

Fakturę za usługi reklamowe można wystawić z góry

Wykonywanie usług

Miejsce świadczenia decyduje o kraju opodatkowania usługi transgranicznej

Usługa budowlana jest rozliczana w kraju położenia nieruchomości

Komentarze miesiąca

4 ważne zmiany w rozliczaniu VAT od 1 stycznia 2014 r.

1. Wystawienie faktury zaliczkowej może skutkować powstaniem obowiązku podatkowego

2. Faktura wystawiona do końca roku wyznacza obowiązek podatkowy na starych zasadach

3. Data zakończenia dostawy na fakturze dotyczy sprzedaży ciągłej

4. Stawka 0% w eksporcie dotyczy również otrzymanej zaliczki

W styczniowej deklaracji podatnicy skorygują VAT rozliczany strukturą

Poprawna ewidencja ułatwia korektę roczną

Proporcję można ustalić szacunkowo

VAT w wysokości 500 zł oznacza konieczność stosowania struktury

Po zakończeniu roku konieczna jest korekta ostateczna

Proporcja ostateczna określa rzeczywistą strukturę sprzedaży

Jednorazowa korekta roczna tylko do niektórych towarów

Korygowanie podatku od nieruchomości trwa 10 lat

Podatnik skoryguje VAT przy sprzedaży towaru

Po zakończeniu działalności mieszanej korygujemy podatek

Zmiana przeznaczenia towarów do 15.000 zł wymaga korekty

Sposób wykorzystywania nieruchomości wpływa na odliczenie VAT

Kup książkę

Luty 2014

Aktualności

Unia Europejska dala Polsce zielone światło na

wprowadzenie dalszych ograniczeń w odlicza-

niu VAT od samochodów, paliwa do ich napędu

oraz innych wydatków eksploatacyjnych. Projek-

towana ustawa wprowadza ograniczenia w odli-

czaniu podatku w odniesieniu do wszystkich

wydatków dotyczących pojazdów samochodo-

wych o dopuszczalnej masie całkowitej (DMC)

nieprzekraczającej 3,5 tony. Dotyczy to jednak

tylko samochodów przeznaczonych do użyt-

ku mieszanego, tj. wykorzystywanych zarówno

do celów związanych z opodatkowaną działal-

nością gospodarczą, jak i na potrzeby prywatne

(np. dojazd do pracy, używanie w weekendy itp.).

Co ważne – zdaniem ustawodawcy – wyko-

rzystywanie mieszane ma charakter chociażby

potencjalnej (a nie tylko faktycznej) możliwości

używania pojazdu do celów prywatnych. Wystar-

czy bowiem jednorazowe użycie pojazdu do

celów prywatnych (np. załatwienie spraw pry-

watnych samochodem służbowym), aby nastą-

piło wykorzystanie mieszane. W konsekwencji

w projekcie ustawy przyjęto założenie, że każdy

pojazd samochodowy o DMC do 3,5 tony służy

użytkowi mieszanemu i wszystkie wydatki z nim

związane podlegają odliczeniu w 50% (z pewny-

mi wyjątkami).

Ograniczonym prawem do odliczenia zosta-

ną objęte wydatki związane z pojazdami samo-

chodowymi o DMC nieprzekraczającej 3,5 tony.

Jednocześnie ustawodawca zdecydował się na

wprowadzenie do art. 2 ustawy o VAT legal-

nej definicji pojazdu samochodowego (pkt 34).

Zgodnie z tym przepisem będzie nim pojazd

samochodowy klasyfikowany zgodnie przepisa-

mi ustawy prawo o ruchu drogowym. Powoduje

to, że ograniczeniem tym zostaną objęte wydatki

związane z pojazdami silnikowymi, których kon-

strukcja umożliwia jazdę z prędkością przekra-

czającą 25 km/h. W konsekwencji ograniczenie

będzie dotyczyć wydatków związanych z motocy-

klami, samochodami osobowymi i pozostałymi

pojazdami o DMC do 3,5 tony. Ograniczenie to

nie będzie natomiast dotyczyło wydatków zwią-

zanych z motorowerami i ciągnikami rolniczymi.

Pełne 100% odliczenie VAT będzie przysługiwa-

ło natomiast tylko w odniesieniu do wydatków

związanych z pojazdami wykorzystywany-

mi przez podatnika wyłącznie do działalności

gospodarczej. Fakt ten musi być natomiast – zda-

niem ustawodawcy – rozpatrywany w katego-

riach obiektywnych, tj. nie może istnieć nawet

potencjalna możliwość użytku danego pojazdu

do celów prywatnych. Taka sytuacja może wystą-

pić przykładowo, gdy:

■

przedmiotem działalności podatnika jest

odsprzedaż tych pojazdów i zostanie wyeli-

minowana możliwość ich użytku prywatnego

(samochody nie są zarejestrowane i nie mogą

poruszać się po drogach);

■

konstrukcja pojazdu obiektywnie wskazuje

na wyłączny użytek do działalności gospodar-

czej, a ewentualne wykorzystanie pojazdu na

potrzeby niezwiązane z działalnością gospo-

darczą jest incydentalne, np. jest to koparka;

■

z posiadanej przez podatnika dokumenta-

cji (regulaminy, umowy, zarządzenia, itp.)

W trakcie roku wejdą w życie nowe zasady odliczania

VAT od aut

Przedsiębiorcy uzyskają pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie (lea-

singu) pojazdu, wykorzystywane wyłącznie do działalności opodatkowanej. Dla tego typu

pojazdów bez znaczenia pozostanie ich masa całkowita. Nowe reguły odliczania VAT od aut

przewiduje projekt nowelizacji ustawy o VAT z 9 stycznia 2014 r.

Kup książkę

Luty 2014

Komentarze miesiąca

Do końca 2013 roku obowiązywała zasada, że

faktury zaliczkowe nie powinny być wystawiane

przed otrzymaniem należności. Wynikało to

z § 10 rozporządzenia ministra finansów w spra-

wie zwrotu podatku niektórym podatnikom,

wystawiania faktur, sposobu ich przechowywa-

nia oraz listy towarów i usług, do których nie

mają zastosowania zwolnienia od podatku od

towarów i usług. Dopiero otrzymanie części lub

całości należności przed wydaniem towaru lub

wykonaniem usługi upoważniało do wystawie-

nia faktury zaliczkowej (nie później niż 7. dnia

od dnia, w którym ją otrzymano – § 10 ust. 1

ww. rozporządzenia).

W praktyce jednak dość często podatnicy wysta-

wiali faktury zaliczkowe przed otrzymaniem

należności. Takie postępowanie było nieprawid-

łowe, chociaż tolerowane przez organy podatkowe

oraz sądy administracyjne. Sytuacja ta zmienia

się od 1 stycznia 2014 r. Od tego dnia obowiązuje

przepis stanowiący, że faktury nie mogą być wysta-

wione wcześniej niż 30. dnia przed otrzymaniem

(przed dostawą towaru lub wykonaniem usługi)

całości lub części zapłaty (art. 106i ust. 7 pkt 2

ustawy o VAT). Z przepisu tego pośrednio wyni-

ka możliwość wystawiania faktur zaliczkowych

przed otrzymaniem całości lub części zapłaty (nie

wcześniej jednak niż 30 dni wcześniej).

Z możliwości takiej podatnicy powinni jednak

korzystać bardzo ostrożnie (zdecydowanie bez-

pieczniejsze jest wystawianie w takich przypad-

kach faktur pro forma; odnośnie do możliwości

wystawiania faktur zaliczkowych pro forma).

Jeżeli bowiem do otrzymania zaliczki nie dojdzie,

wystawiona faktura stanie się pustą fakturą. Na

podstawie art. 108 ust. 1 ustawy o VAT podatni-

cy są zaś zobowiązani do zapłaty kwot podatku

wykazanych na fakturach niedokumentujących

rzeczywistej sprzedaży.

Co gorsza, można się spotkać z – nieprawidło-

wym według mnie – stanowiskiem, że faktur

niedokumentujących rzeczywistej sprzedaży nie

można korygować, a w konsekwencji podatek

na nich wykazany nie może zostać skorygowany.

Z tego powodu na wystawianie faktur zalicz-

kowych przed otrzymaniem zapłaty (podobnie

jak „zwykłych” faktur przed dostawą towarów

lub wykonaniem usługi) podatnicy powinni się

decydować co najwyżej w przypadkach, gdy są

całkowicie pewni, że dojdzie do zapłaty. Wysta-

wianie faktur zaliczkowych przed otrzymaniem

zapłaty generalnie nie wyznaczy momentu

powstania obowiązku podatkowego. Będzie

on w takich sytuacjach powstawać najczęściej

dopiero z chwilą otrzymania zapłaty (zgodnie

z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT).

1. OTRZYMANIE ZALICZKI

W dniu 28 stycznia 2014 r. podatnik wystawi

fakturę zaliczkową przed otrzymaniem zaliczki.

Płatność wpłynie na konto 2 lutego 2014 r.

W tej sytuacji obowiązek podatkowy powstanie

dopiero w tej dacie. Fakturę zaliczkową podatnik

zobowiązany będzie uwzględnić w deklaracji VAT-7 za

luty 2014 roku, mimo że wystawił ją w styczniu.

Wyjątek dotyczy faktur zaliczkowych dokumen-

tujących:

■

Świadczenia usług budowlanych lub budow-

lano-montażowych.

4 ważne zmiany w rozliczaniu VAT od 1 stycznia

2014 r.

Nowe przepisy ustawy o VAT obowiązujące od początku roku dotyczą w zasadzie najważniej-

szych – z punktu widzenia rozliczania tego podatku – obszarów. Przez to sprawiają podatnikom

spore kłopoty.

1. Wystawienie faktury zaliczkowej może skutkować powstaniem obowiązku podatkowego

PRZYKŁ

Kup książkę

Komentarze miesiąca

Serwis podatkowy VAT

VAT 2014 z omówieniem ekspertów EY

Rok 2014 przynosi rewolucję w rozliczeniach

VAT. Przykładowo o 180 stopni zmienił się

sposób ustalania momentu powstania obowiązku

podatkowego. Zmiany zaszły też m.in. w podstawie

opodatkowania, dokumentowaniu transakcji,

odliczeniach VAT czy fakturowaniu. Ta publikacja

jest doskonałym przewodnikiem po wszystkich

nowościach, z którym musisz się zmierzyć od

1 stycznia 2014 r.

Zamów swój egzemplarz „VAT 2014 z omówieniem ekspertów EY”

już DZIŚ. Aby to zrobić, wystarczy wejść na

www.fabrykawiedzy.com.

Redaktor Naczelny Grupy Czasopism:

Ewa Matyszewska

Redaktor: Rafał Kuciński

Wydawca: Norbert Pawlikowski

Koordynator produkcji: Mariusz Jezierski

Skład i łamanie: Raster studio, Norbert Bogajczyk,

05-071 Sulejówek, ul. Konopnickiej 46

Projekt graficzny: Monika Gajewska

Drukarnia: Miller Druk sp. z o.o.

ISSN 1899-9905

Nakład: 3000 egz.

Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o.

ul. Łotewska 9a, 03-918 Warszawa

tel.: 22 518 29 29, faks: 22 617 60 10

e-mail: serwispodatkowyvat@wip.pl

NIP: 526-19-92-256

Numer KRS: 0000098264 – Sąd Rejonowy dla m.st.

Warszawy, Sąd Gospodarczy XIII Wydział Gospo-

darczy Rejestrowy. Wysokość kapitału zakładowego:

200.000 zł

Warszawa 2014

„Serwis Podatkowy VAT” wraz z przysługującymi Czytelnikom

innymi elementami dostępnymi w subskrypcji (e-letter, stro-

na WWW i inne) chronione są prawem autorskim. Przedruk

materiałów opublikowanych w magazynie „Serwis Podatkowy

VAT” oraz w innych dostępnych elementach subskrypcji – bez

zgody wydawcy – jest zabroniony. Zakaz nie dotyczy cytowania

publikacji z powołaniem się na źródło.

Publikacja „Serwis Podatkowy VAT” została przygotowana

z zachowaniem najwyższej staranności i wykorzystaniem wyso-

kich kwalifikacji, wiedzy i doświadczenia autorów oraz konsul-

tantów. Zaproponowane w publikacji „Serwis Podatkowy VAT”

oraz w innych dostępnych elementach subskrypcji wskazówki,

porady i interpretacje nie mają charakteru porady prawnej. Ich

zastosowanie w konkretnym przypadku może wymagać dodat-

kowych, pogłębionych konsultacji. Publikowane rozwiązania

nie mogą być traktowane jako oficjalne stanowisko organów

i urzędów państwowych. W związku z powyższym redakcja

nie może ponosić odpowiedzialności prawnej za zastosowanie

zawartych w publikacji „Serwis Podatkowy VAT” lub w innych

dostępnych elementach subskrypcji wskazówek, przykładów,

informacji itp. do konkretnych przykładów.

Wydawca nie odpowiada za treść zamieszczonej reklamy; ma

prawo odmówić zamieszczenia reklamy, jeżeli jej treść lub for-

ma są sprzeczne z linią programową bądź charakterem publi-

kacji oraz interesem Wydawnictwa Wiedza i Praktyka.

Informacje o prenumeracie:



tel.: 22 518 29 29



e-mail: cok@wip.pl

Kup książkę

PRENUMERATA

2014

OPŁAĆ PRENUMERATĘ

MIESIĘCZNIKA

LUTEGO

2014

I ODBIERZ SWOJĄ

BRANSOLETKĘ.

Zamów prenumeratę

roczną miesięcznika

SERWIS PODATKOWY VAT

I ODBIERZ PREZENT

GWARANTOWANY.

Tylko jedna faktura w roku – to gwarancja

niezmiennej ceny i oszczędność czasu

Co miesiąc nowe wydanie papierowe

czasopisma wprost na Twoje biurko

Bezpłatny dostęp do archiwum online miesięcznika

Trzy razy w tygodniu wprost na Twoją skrzynkę

newsletter o zmianach w przepisach

Dostęp do indywidualnych konsultacji e-mail

z ekspertami publikacji

Cotygodniowy dyżur telefoniczny eksperta

Co jeszcze zyskasz?

SPECJALNIE NA

2014

ROK

PRZYGOTOWALIŚMY WYJĄTKOWE

PREZENTY W POSTACI

EKSKLUZYWNYCH BRANSOLETEK

Z KAMIENI NATURALNYCH

O WARTOŚCI

150

ZŁ.

Informacje o wybranej kolorystyce

bransoletki należy podać w e-mailu

przesłanym na adres marketing@wip.pl

ZAMÓWIENIA / INFORMACJE

cok@wip.pl, tel. 22 518 29 29, faks 22 617 60 10 (

przy kontakcie podaj hasło „prenumerata z bransoletką”)

A 63

Kup książkę