Serwis
podatkowy
VAT
NOWOŚCI I ZMIANY W PRZEPISACH • ORZECZNICTWO
kwiecień 2014/nr 65
issn 1899-9905
E k s p e r t r a d z i
W każdą środę w godz. 11.00–13.00 eksperci magazynu odpowiadają na pytania Czytelników.
Szczegóły na odwrocie.
KONKRETNE PRZYKŁADY • PYTANIA I ODPOWIEDZI • WZORY DOKUMENTÓW
V A T w b r a n ż a c h
Usługę transportową
trzeba rozliczyć
w okresie
jej wykonania
19
Obowiązek podatkowy przy
sprzedaży
za pobraniem
wyznacza dokonanie
dostawy
20
Podmioty zwolnione
z VAT dokumentują
sprzedaż fakturami
23
Paragon można podpiąć
do kopii faktury
dla nabywcy
24
OD 1 KWIETNIA 2014 R. SPRZEDAŻ FIRMOWEGO AUTA JEST
OPODATKOWANA
Resort finansów znowelizował rozporządzenie w sprawie
zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania
tych zwolnień. Nowe przepisy likwidują zwolnienie z VAT dla sprzedaży
samochodów osobowych kupionych z częściowym odliczeniem. Nowela
weszła w życie 1 kwietnia 2014 r..
str. 3
STATUS ODBIORCY DECYDUJE O DACIE POWSTANIA OBOWIĄZKU
PODATKOWEGO W USŁUGACH BUDOWLANYCH
Przedsiębiorcy działający
w branży budowlanej mają kłopoty z rozliczaniem VAT od wykonywanych
przez siebie czynności. Wszystko dlatego, że o momencie powstania
obowiązku podatkowego decyduje to, kto jest usługobiorcą.
str. 4
UMOWA MIĘDZY STRONAMI MOŻE WSKAZYWAĆ MOMENT
WYKONANIA USŁUGI
Z opublikowanych przez resort finansów wyjaśnień
do zmian w ustawie o VAT, które nastąpiły 1 stycznia 2014 r., wynika,
że postanowienia umów cywilnoprawnych określające, kiedy nastąpiła
dostawa towaru lub wykonanie usługi, nie wpływają na moment powstania
obowiązku podatkowego. Z tą tezą nie zgadzają się eksperci.
str. 5
UWAGA NA NOWE ZASADY ODLICZANIA VAT PRZY WNT
Począwszy
od 1 stycznia 2014 r., prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu
wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (WNT) powstaje na zasadach
ogólnych. Podatnik może zrobić to w rozliczeniu za ten okres, w którym
(w odniesieniu do kupionych przez podatnika towarów), powstał
obowiązek podatkowy.
str. 8
O d p o w i e d z i e k s p e r t ó w
Termin płatności na fakturze
można ustalać w dowolny sposób
2 9
Moment odliczenia VAT
przy WNT zależy od daty
otrzymania faktury
3 0
Podatnik odliczy VAT z biletu
za przejazd autostradą
3 1
K o m e n t a r z m i e s i ą c a
ROZLICZANIE VAT OD FIRMOWYCH SAMOCHODÓW
OD 1 KWIETNIA 2014 R.
Nowelizacja ustawy o VAT, która
weszła w życie 1 kwietnia 2014 r., wprowadziła ograniczenia
w odliczaniu podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków
dotyczących pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie
całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Dotyczy to jednak tylko
aut przeznaczonych do użytku „mieszanego”.
3 9
Drogi Czytelniku!
W dniu 1 kwietnia 2014 r. weszły w życie kolejne bardzo ważne
zmiany w podatku od towarów i usług. Dotyczą one przede
wszystkim nowych zasad odliczania/rozliczania VAT od firmo-
wych samochodów. Zmiany w tym zakresie wynikają przede
wszystkim ze znowelizowanego art. 86a ustawy. Należy jednak
pamiętać, że konsekwencją zmian ustawowych jest modyfikacja niektórych prze-
pisów wykonawczych. Chodzi tu przede wszystkim o likwidację zwolnienia przed-
miotowego dla dostawy samochodu kupionego z częściowym odliczeniem VAT.
Na uwagę zasługuje także wprowadzenie nowej deklaracji VAT-26. Jest to druk
informacji o firmowych pojazdach z pełnym odliczeniem podatku naliczonego.
Przedsiębiorcy nie powinni zapominać także o tym, że zmiana przepisów może
oznaczać wygaśniecie uzyskanych indywidualnych interpretacji podatkowych.
Rafał Kuciński
redaktor prowadzący magazynu
„Serwis Podatkowy VAT”
Zapraszamy do korzystania
z Telefonicznego Pogotowia Księgowego
Najbliższe dyżury ekspertów z zakresu podatków i rachunkowości odbędą się:
2, 9, 16, 23 i 30 kwietnia 2014 r. pod numerem 22 318 07 36.
Specjalnie dla naszych Czytelników przygotowaliśmy
3 praktyczne poradniki:
1. Interpretacje i orzeczenia podatkowe – IV kwartał 2013 roku.
2. Wskaźniki i stawki obowiązujące w I kwartale 2014 roku.
3. Ebook pt. Rezerwy na niewykorzystane urlopy.
Te przydatne publikacje można pobrać zupełnie bezpłatnie ze strony
www.ebooki.wip.pl/księgowosc
1
Spis treści
Spis treści
Aktualności
Od 1 kwietnia 2014 r. sprzedaż firmowego auta jest opodatkowana
Status odbiorcy decyduje o dacie powstania obowiązku podatkowego w usługach budowlanych
Umowa między stronami może wskazywać moment wykonania usługi
Metoda kasowa jest coraz bardziej popularna
Uwaga na nowe zasady odliczania VAT przy WNT
Fiskus dokładnie kontroluje firmy wpłacające kaucje w VAT
Informacje o firmowych autach składamy na nowym formularzu VAT-26
Opłaty za media nie wchodzą do podstawy opodatkowania najmu
Obsługa programu lojalnościowego jest czynnością kompleksową
Można odliczyć VAT z faktur wystawionych na firmę wniesioną aportem
Tolerowanie określonych zachowań może stanowić usługę objętą VAT
Oddział brytyjskiej firmy ma prawo do odliczenia VAT w kraju
VAT w branżach
Obowiązek podatkowy od opłat cmentarnych powstaje na zasadach ogólnych
Usługę transportową trzeba rozliczyć w okresie jej wykonania
Obowiązek podatkowy przy sprzedaży za pobraniem wyznacza dokonanie dostawy
Dostawa siana podlega opodatkowaniu stawką 8%
Sprzedaż używanego samochodu nie skutkuje utratą zwolnienia
Podmioty zwolnione z VAT dokumentują sprzedaż fakturami
Paragon można podpiąć do kopii faktury dla nabywcy
Jedna faktura może dokumentować zwykłą sprzedaż oraz dostawę z odwrotnym obciążeniem
Odpowiedzi ekspertów
Upływ terminu płatności wskazuje moment powstania obowiązku podatkowego od najmu i dzierżawy
Spis treści
2
Serwis podatkowy VAT
Moment odliczenia VAT przy WNT zależy od daty otrzymania faktury
Podatnik odliczy VAT z biletu za przejazd autostradą
Podatnik nie odliczy VAT od paliwa do samochodu osobowego
Zakup motoroweru na firmę z pełnym prawem do odliczenia VAT
Podatnik nie odliczy VAT od bonów podarunkowych dla pracowników
Ulga na złe długi dotyczy wyłącznie nieściągalnych wierzytelności krajowych
Obowiązek podatkowy wskazuje kurs waluty do przeliczenia przedpłaty za eksport
Można skorygować sprzedaż mimo nieaktywnego numeru VATUE kontrahenta
Nieodliczanie VAT od zakupów sfinansowanych dotacją wyłącza konieczność jej zwrotu
Komentarze miesiąca
Rozliczanie VAT od firmowych samochodów od 1 kwietnia 2014 r.
O pełnym odliczeniu VAT decydują DMC i parametry techniczne
Odliczanie VAT przy zakupie samochodu po 31 marca 2014 r.
Wydatki eksploatacyjne ponoszone do końca marca 2014 roku
Serwis i eksploatacja samochodu od 1 kwietnia 2014 r.
Przeróbka w pojeździe do końca marca 2014 roku
Zmiany w pojeździe od 1 kwietnia 2014 r.
Sprzedaż samochodu w okresie korekty przed 1 kwietnia 2014 r.
Sprzedaż samochodu w okresie korekty po 1 kwietnia 2014 r.
Wyłączenie prywatnego używania pojazdu z zakresu VAT
Od 1 kwietnia 2014 r. sprzedaż firmowego auta jest opodatkowana
Używanie firmowego auta do prywatnych potrzeb bez VAT
Odliczenie VAT od paliwa do aut „mieszanych” zawieszone do lipca 2015 roku
Leasing zawarty przed wejściem w życie noweli rozliczamy na starych zasadach
Rozliczenie naprawy samochodu poza krajem bez zmian
Podatnicy mają problemy z korzystaniem ze zwolnień przedmiotowych
Rozliczanie dostaw terenów budowlanych
Nowe zasady rozliczania dostaw towarów używanych
Zwolnienie dla usług pocztowych zostało zmodyfikowane
Zwolnienie przewidziane dla usług niezależnej grupy osób
Błędnie wdrożone zwolnienie dla usług edukacyjnych
3
Aktualności
Nowe rozporządzenie związane jest z koniecz-
nością dostosowania przepisów ustawy o VAT
(w zakresie zwolnień od podatku) do wyroku Try-
bunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE)
z 19 lipca 2012 r. w sprawie o sygn. akt C-160/11
Bawaria Motors. W wyroku tym TSUE uznał, że
zwolnienie przewidziane w § 13 ust. 1 pkt 5 rozpo-
rządzenia ministra finansów z 4 kwietnia 2011 r.
w sprawie wykonania niektórych przepisów usta-
wy o podatku od towarów i usług (przed omawia-
ną zmianą rozporządzenia był to § 3 ust. 1 pkt 20
rozporządzenia ministra finansów z 20 grudnia
2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towa-
rów i usług oraz warunków stosowania tych zwol-
nień) jest niezgodne z prawem unijnym. Przepis
ten odnosił się do dostaw pojazdów samochodo-
wych, przy nabyciu których podatnikowi przysłu-
giwało częściowe odliczenie podatku naliczonego.
Komisja Europejska zwróciła się do władz pol-
skich o zmianę tych regulacji w celu zapewnie-
nia jego zgodności z prawem UE.
Polska zobowiązała się do wprowadzenia (w miej-
sce tego zwolnienia) rozwiązań, które pełniej rea-
lizowałyby zasadę neutralności i powszechności
opodatkowania przy sprzedaży pojazdów, przy któ-
rych nabyciu podatnikowi przysługiwało częściowe
prawo do odliczenia podatku naliczonego. Takie
regulacje zostały zawarte w uchwalonej przez Sejm
7 lutego 2014 r. ustawie o zmianie ustawy o podatku
od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw
(dodany art. 90b ustawy o VAT).
Przepis ten wprowadza system korekt podat-
ku naliczonego, który stosowany jest m.in.
w sytuacji, gdy podatnik kupił pojazd samo-
chodowy z ograniczonym prawem do odlicze-
nia, a następnie w okresie 60 miesięcy od tego
nabycia sprzedaje go z naliczonym podatkiem
należnym. Pojazdy samochodowe o wartości
początkowej (wartość tę ustala się zgodnie z prze-
pisami o podatku dochodowym) do 15.000 zł
podlegają korekcie 12-miesięcznej. Wprowa-
dzenie tego systemu korekt wymaga likwidacji
stosowanego dotychczas zwolnienia od VAT
przewidzianego dla dostawy takich pojazdów.
Wymaga to również objęcia tej czynności opo-
datkowaniem na zasadach ogólnych. W konse-
kwencji przy sprzedaży takiego pojazdu podatnik
jest uprawniony do korekty nieodliczonej przy
nabyciu tego pojazdu kwoty podatku naliczone-
go, w wysokości proporcjonalnej do pozostałego
okresu korekty.
W związku z bezpośrednim powiązaniem likwi-
dowanego zwolnienia z wprowadzonym do
ustawy o VAT systemem korekt (art. 90b) roz-
porządzenie zmieniające weszło w życie w tym
samym terminie, co nowelizacja ustawy o VAT
– czyli 1 kwietnia 2014 r.
PODSTAWA PRAWNA:
Rozporządzenie ministra finansów z 12 lutego 2014 r.
zmieniające rozporządzenie w sprawie zwolnień od
podatku od towarów i usług oraz warunków stoso-
wania tych zwolnień (w momencie oddawania tego
numeru do druku rozporządzenie nie zostało jeszcze
opublikowane).
Autor: Rafał Kuciński
prawnik, specjalista z zakresu VAT
Od 1 kwietnia 2014 r. sprzedaż firmowego auta jest
opodatkowana
Resort finansów znowelizował rozporządzenie w sprawie zwolnień od podatku od towarów
i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień. Nowe przepisy likwidują zwolnienie z VAT
dla sprzedaży samochodów osobowych kupionych z częściowym odliczeniem. Nowela weszła
w życie 1 kwietnia 2014 r.
Aktualności
4
Serwis podatkowy VAT
W odniesieniu do usług budowlanych i budowla-
no-montażowych niezwykle istotną kwestią staje
się to, kim jest nabywca usługi. Jego podatkowy
status decyduje o sposobie rozliczania VAT od
tego typu usług. Decydujące jest to, czy jest on:
1. Podatnikiem VAT (względnie podatku od war-
tości dodanej lub podatku o podobnym charak-
terze) lub osobą prawną niebędącą podatnikiem
VAT. Sprzedaż dla tych podmiotów trzeba bez-
względnie dokumentować fakturą.
2. Innym odbiorcą usług budowlanych niebędą-
cym czynnym podatnikiem VAT (np. osobą
fizyczną nieprowadzącą działalności gospo-
darczej). Tu faktura jest wystawiana fakulta-
tywnie – na żądanie usługobiorcy.
Należy pamiętać, że w odniesieniu do drugiej grupy
nabywców (np. osób fizycznych) obowiązek podat-
kowy w VAT powstaje na zasadach ogólnych – czyli
z chwilą faktycznego wykonania usługi (podpisa-
nie protokołu odbioru jest obecnie bez znaczenia).
Dzieje się tak dlatego, że sprzedaż dla tego typu
odbiorców jest fakturowana na ich żądanie. Jeśli
jednak przed tym momentem otrzymano całość
lub część zapłaty, to obowiązek podatkowy powstaje
z chwilą otrzymania tej płatności (w odniesieniu do
otrzymanej części należności). W takim przypadku
wystawienie faktury na żądanie tych podmiotów
także pozostaje bez wpływu na moment powstania
obowiązku podatkowego. Jeśli przykładowo fak-
tyczne zakończenie prac budowlanych nastąpiło
13 lutego 2014 r. (i nie otrzymano wcześniej zapła-
ty), to podatek należny trzeba rozliczyć w dekla-
racji za luty, składanej do 25 marca 2014 r. (przy
rozliczaniu VAT miesięcznie).
Z kolei jeśli usługobiorcą jest podmiot wymienio-
ny w pierwszej grupie, to obowiązek podatkowy
powstaje na zasadach szczególnych. W przypadku
świadczenia usług budowlanych dla podatników
VAT i osób prawnych niebędących takimi podat-
nikami obowiązek podatkowy powstaje z chwi-
lą wystawienia faktury. Dokument ten powinien
być wystawiony najpóźniej 30. dnia od faktycz-
nego wykonania usługi. Jeśli jednak faktura nie
zostanie w tym czasie wystawiona, to obowią-
zek podatkowy powstaje z chwilą upływu termi-
nu przewidzianego na jej wystawienie. Jest nim
30. dzień liczony od wykonania usługi.
Trzeba pamiętać, że także w odniesieniu do
usług budowlanych wykonywanych dla tej grupy
odbiorców obowiązek podatkowy determinuje
otrzymanie (przed wykonaniem usługi) całości
lub części zapłaty (w odniesieniu do otrzyma-
nej kwoty). W konsekwencji zapłata otrzymana
już po wykonaniu usługi pozostaje bez wpływu
na moment powstania obowiązku podatkowego.
Dlatego też jeśli usługa budowlana dla podat-
nika została wykonana przykładowo 13 lutego
2014 r., to fakturę należy wystawić do 15 marca
2014 r. (termin 30 dni). W konsekwencji najpóź-
niej 15 marca powstanie obowiązek podatkowy
od tej transakcji. Podatek należny podlega uję-
ciu w rejestrze sprzedaży za marzec i rozlicze-
niu w deklaracji za ten miesiąc (składanej do
25 kwietnia 2014 r.).
PODSTAWA PRAWNA:
Art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a, ust. 7 i 8 oraz art. 106b
ust. 1 i art. 106i ust. 3 pkt 1 ustawy z 11 marca
2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.:
Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).
Autor: Rafał Kuciński
prawnik, specjalista z zakresu VAT
Status odbiorcy decyduje o dacie powstania
obowiązku podatkowego w usługach budowlanych
Przedsiębiorcy działający w branży budowlanej mają kłopoty z rozliczaniem VAT od wyko-
nywanych przez siebie czynności. Wszystko dlatego, że o momencie powstania obowiązku
podatkowego decyduje to, kto jest usługobiorcą.
PRENUMERATA
2014
OPŁAĆ PRENUMERATĘ
MIESIĘCZNIKA
I ODBIERZ SWOJĄ
BRANSOLETKĘ.
Zamów prenumeratę
roczną miesięcznika
SERWIS PODATKOWY VAT
I ODBIERZ PREZENT
GWARANTOWANY.
.
Tylko jedna faktura w roku – to gwarancja
niezmiennej ceny i oszczędność czasu
.
Co miesiąc nowe wydanie papierowe
czasopisma wprost na Twoje biurko
.
Bezpłatny dostęp do archiwum online miesięcznika
.
Trzy razy w tygodniu wprost na Twoją skrzynkę
newsletter o zmianach w przepisach
.
Dostęp do indywidualnych konsultacji e-mail
z ekspertami publikacji
.
Cotygodniowy dyżur telefoniczny eksperta
Co jeszcze zyskasz?
SPECJALNIE NA
2014
ROK
PRZYGOTOWALIŚMY WYJĄTKOWE
PREZENTY W POSTACI
EKSKLUZYWNYCH BRANSOLETEK
Z KAMIENI NATURALNYCH
O WARTOŚCI
150
ZŁ.
Informacje o wybranej kolorystyce
bransoletki należy podać w e-mailu
przesłanym na adres marketing@wip.pl
ZAMÓWIENIA / INFORMACJE
cok@wip.pl, tel. 22 518 29 29, faks 22 617 60 10 (
przy kontakcie podaj hasło „prenumerata z bransoletką”)
AV
A 65