dr Wojciech Więcław
KATEDRA RACHUNKOWOŚCI
MENEDśERSKIEJ SGH
ZAPASY
ZAPASY
Produkty
Produkty
Towary
Towary
Produkty Półprodukty i
Produkty Półprodukty i
gotowe produkty w toku
gotowe produkty w toku
1
WYCENA ZAPASÓW
WYCENA ZAPASÓW
MSR 2, par. 9:
MSR 2, par. 9:
 Zapasy wycenia się w cenie nabycia lub
 Zapasy wycenia się w cenie nabycia lub
koszcie wytworzenia lub te\
wg wartości
koszcie wytworzenia lub te\
wg wartości
netto mo\
liwej do uzyskania, w zale\
ności
netto mo\
liwej do uzyskania, w zale\
ności
od tego, która z kwot jest ni\
sza .
od tego, która z kwot jest ni\
sza .
CO WLICZA SI
DO CENY
CO WLICZA SI
DO CENY
NABYCIA ?
NABYCIA ?
MSR 2, par. 10:
MSR 2, par. 10:
 Na cenę nabycia lub koszt wytworzenia
 Na cenę nabycia lub koszt wytworzenia
zapasów składają się wszystkie koszty
zapasów składają się wszystkie koszty
zakupu, koszty przetworzenia oraz inne
zakupu, koszty przetworzenia oraz inne
koszty poniesione w trakcie
koszty poniesione w trakcie
doprowadzenia zapasów do ich
doprowadzenia zapasów do ich
aktualnego miejsca i stanu .
aktualnego miejsca i stanu .
2
CO WLICZA SI
DO CENY
CO WLICZA SI
DO CENY
NABYCIA ?
NABYCIA ?
Przykład:
Przykład:
Spółka ALFA SA nabyła 15.01.2007 r. 1000 szt. towarów
Spółka ALFA SA nabyła 15.01.2007 r. 1000 szt. towarów
po cenie 500 zł. W związku z powy\
szym:
po cenie 500 zł. W związku z powy\
szym:
- Otrzymano fakturę na 610.000 (500.000+22%VAT) zł,
- Otrzymano fakturę na 610.000 (500.000+22%VAT) zł,
- Ustalono pierwotnie termin zapłaty na 15.03.2007r.; ze
- Ustalono pierwotnie termin zapłaty na 15.03.2007r.; ze
względu na fakt, \
e ALFA SA zapłaciła w ciągu 2
względu na fakt, \
e ALFA SA zapłaciła w ciągu 2
tygodni uzyskała skonto w wysokości 2% - 12.200;
tygodni uzyskała skonto w wysokości 2% - 12.200;
otrzymano fakturę korygującą,
otrzymano fakturę korygującą,
- Poniesiono koszty transportu w kwocie 2.000zł+VAT do
- Poniesiono koszty transportu w kwocie 2.000zł+VAT do
magazynu jednostki,
magazynu jednostki,
- W trakcie przenoszenia towarów z TIR-ów do magazynu
- W trakcie przenoszenia towarów z TIR-ów do magazynu
pracownik doznał urazu nogi; zapłacono mu
pracownik doznał urazu nogi; zapłacono mu
odszkodowanie w kwocie 10.000zł.
odszkodowanie w kwocie 10.000zł.
PRZEDSI
BIORSTWO
PRZEDSI
BIORSTWO
HANDLOWE
HANDLOWE
NABYCIE ROZCHÓD
TOWARÓW TOWARÓW
KOSZTY PONIESIONE RACHUNEK
BILANS
W DANYM OKRESIE ZYSKÓW I STRAT
Wartość
Zapas towarów
Koszt towarów nabytych
sprzedanych towarów
i materiałów
6
6
3
EWIDENCJA KOSZTÓW W UKA
ADZIE
EWIDENCJA KOSZTÓW W UKA
ADZIE
KALKULACYJNYM W PRZEDSI
BIORSTWIE
KALKULACYJNYM W PRZEDSI
BIORSTWIE
HANDLOWYM
HANDLOWYM
Konta ró\
nych
aktywów i
Nale\
ności
Koszty ogólnego zarządu
zobowiązań
1
Koszty sprzeda\
y
1
2
Przychody ze sprzeda\
y
1  KOSZTY OKRESU
Rozliczenia
międzyokresowe
4a
1
2  ODPISY ROZLICZEC

MI
DZYOKRESOWYCH
KOSZTÓW
Wartość sprzedanych
3  NABYCIE TOWARÓW
towarów
Towary
Zobowiązania
4  SPRZEDAś TOWARÓW
3 4b
7
7
JAK USTALIĆ WARTOŚĆ
JAK USTALIĆ WARTOŚĆ
ROZCHODU TOWARÓW ?
ROZCHODU TOWARÓW ?
Przykład:
Przykład:
Spółka BETA SA w grudniu 2006 r. wykonała
Spółka BETA SA w grudniu 2006 r. wykonała
następujące operacje:
następujące operacje:
- 2 grudnia nabyto 200 szt. towarów po cenie nabycia 100
- 2 grudnia nabyto 200 szt. towarów po cenie nabycia 100
zł szt.,
zł szt.,
- 5 grudnia nabyto 200 szt. towarów po cenie 110 zł szt.,
- 5 grudnia nabyto 200 szt. towarów po cenie 110 zł szt.,
- 15 grudnia sprzedano 250 szt. towarów po cenie 200 zł
- 15 grudnia sprzedano 250 szt. towarów po cenie 200 zł
szt.,
szt.,
- 18 grudnia nabyto 300 szt. towarów po cenie 120 zł szt.
- 18 grudnia nabyto 300 szt. towarów po cenie 120 zł szt.
Jaka była wartość sprzedanych towarów ?
Jaka była wartość sprzedanych towarów ?
4
JAK USTALIĆ WARTOŚĆ
JAK USTALIĆ WARTOŚĆ
ROZCHODU TOWARÓW ?
ROZCHODU TOWARÓW ?
Sposób
prowadzenie księgi Metody rozchodu zapasów
pomocniczej
Metoda FIFO Metoda Metoda LIFO Metoda
(pierwsze weszło  średniej (ostatnie weszło  szczegółowej
- pierwsze wyszło) wa\
onej - pierwsze wyszło) identyfikacji
Metoda ilościowo-
-wartościowa
Metoda ilościowa
WYBÓR METODY ROZCHODU I
SPOSOBU PRWADZENIA KSI
GI
Metoda
POMOCNICZEJ
wartościowa
Metoda odpisywa-
nia w koszty
METODA FIFO (ILOŚCIOWO-
METODA FIFO (ILOŚCIOWO-
WARTOŚCIOWA)
WARTOŚCIOWA)
2.12 kupno: 200 szt.*100
5.12.kupno: 200 szt.*110
Ustalenie wartości sprzedanych towarów:
15.12 sprzeda\
: 250*200
200 szt.*100+50szt.*110=25.500
18.12.kupno: 300 szt.*120
Wartość sprzedanych towarów=25.500
Wartość sprzedanych towarów=25.500
Wartość zapasu na koniec grudnia=52.500
Wartość zapasu na koniec grudnia=52.500
(20.000+22.000-25.500+36.000)
(20.000+22.000-25.500+36.000)
5
METODA LIFO (ILOŚCIOWO-
METODA LIFO (ILOŚCIOWO-
WARTOŚCIOWA)
WARTOŚCIOWA)
2.12 kupno: 200 szt.*100
5.12.kupno: 200 szt.*110
Ustalenie wartości sprzedanych towarów:
15.12 sprzeda\
: 250*200
200 szt.*110+50szt.*100=27.000
18.12.kupno: 300 szt.*120
Wartość sprzedanych towarów=27.000
Wartość sprzedanych towarów=27.000
Wartość zapasu na koniec grudnia=51.000
Wartość zapasu na koniec grudnia=51.000
(20.000+22.000-27.000+36.000)
(20.000+22.000-27.000+36.000)
METODA ŚREDNIEJ
METODA ŚREDNIEJ
WAśONEJ (ILOŚCIOWO-
WAśONEJ (ILOŚCIOWO-
WARTOŚCIOWA)
WARTOŚCIOWA)
2.12 kupno: 200 szt.*100
5.12.kupno: 200 szt.*110
Ustalenie wartości sprzedanych towarów:
15.12 sprzeda\
: 250*200
250 szt.*(200*100+200*110)/400=26.250
18.12.kupno: 300 szt.*120
Wartość sprzedanych towarów=26.250
Wartość sprzedanych towarów=26.250
Wartość zapasu na koniec grudnia=51.750
Wartość zapasu na koniec grudnia=51.750
(20.000+22.000-26.250+36.000)
(20.000+22.000-26.250+36.000)
6
METODA SZCZEGÓA
OWEJ IDENTY-
METODA SZCZEGÓA
OWEJ IDENTY-
FIKACJI (ILOŚCIOWO-WARTOŚCIOWA)
FIKACJI (ILOŚCIOWO-WARTOŚCIOWA)
Metoda ta zakłada, \
e na dzień sprzeda\
y wartość sprzedanych towarów
Metoda ta zakłada, \
e na dzień sprzeda\
y wartość sprzedanych towarów
ustala się na podstawie cen towarów, które faktycznie podlegały
ustala się na podstawie cen towarów, które faktycznie podlegały
rozchodowi; np. ustalono, \
e w transakcji sprzeda\
y 15 grudnia sprzedano
rozchodowi; np. ustalono, \
e w transakcji sprzeda\
y 15 grudnia sprzedano
169 towarów nabytych po 100 zł i 81 towarów nabytych po 110 zł.
169 towarów nabytych po 100 zł i 81 towarów nabytych po 110 zł.
2.12 kupno: 200 szt.*100
5.12.kupno: 200 szt.*110
Ustalenie wartości sprzedanych towarów:
15.12 sprzeda\
: 250*200
169*100+81*110=25.810
18.12.kupno: 300 szt.*120
Wartość sprzedanych towarów=25.810
Wartość sprzedanych towarów=25.810
Wartość zapasu na koniec grudnia=52.190
Wartość zapasu na koniec grudnia=52.190
(20.000+22.000-25.810+36.000)
(20.000+22.000-25.810+36.000)
UJECIE TRANSAKCJI NABYCIA TOWARÓW 
UJECIE TRANSAKCJI NABYCIA TOWARÓW 
METODA FIFO (ILOŚCIOWO-WARTOŚCIOWA)
METODA FIFO (ILOŚCIOWO-WARTOŚCIOWA)
Rozliczenie
zakupu VAT naliczony Towary Zobowiązania
1a) 24.400 20.000 (1b1c) 4.400 1b) 20.000 25.500 (3b 24.400 (1a
2a) 26.840 4.400 (1c2c) 4.840 2b) 22.000 26.840 (2a
4a) 43.920 22.000 (2b4c) 7.920 4b) 36.000 43.920 (4a
4.840 (2c
36.000 (4b
7.920 (4c
Wartość
Przychody ze sprzedanych
sprzeda\
y VAT nale\
ny towarów Nale\
ności
50.000 (3a 11.000 (3a3b) 25.500 3a) 61.000
7
NA CZYM POLEGA
NA CZYM POLEGA
METODA ILOŚCIOWA ?
METODA ILOŚCIOWA ?
Metoda ilościowa polega na
Metoda ilościowa polega na
ewidencjonowaniu zapasów w ciągu
ewidencjonowaniu zapasów w ciągu
okresu sprawozdawczego wyłącznie
okresu sprawozdawczego wyłącznie
ilościowo. Na koniec okresu
ilościowo. Na koniec okresu
sprawozdawczego następuje wycena
sprawozdawczego następuje wycena
stanu końcowego oraz wartości
stanu końcowego oraz wartości
rozchodowanych zapasów.
rozchodowanych zapasów.
METODA FIFO (ILOŚCIOWA)
METODA FIFO (ILOŚCIOWA)
2.12 kupno: 200 szt.*100
5.12.kupno: 200 szt.*110
W momencie sprzeda\
y towaru nie
15.12 sprzeda\
: 250*200
następuje wycena wartości tego towaru
18.12.kupno: 300 szt.*120
Ustalenie wartości towarów dostępnych do sprzeda\
y:
200*100+200*110+300*120=78.000
Ustalenie ilości towarów na koniec okresu: 200+200-250+300=450
Wycena zapasu końcowego=300*120+150*110=52.500
Wartość sprzedanych towarów=78.000-52.500=25.500
Uwaga: wartość sprzedanych towarów i stan końcowy towarów
Uwaga: wartość sprzedanych towarów i stan końcowy towarów
są identyczne jak przy metodzie ilościowo-wartościowej FIFO.
są identyczne jak przy metodzie ilościowo-wartościowej FIFO.
8
METODA LIFO (ILOŚCIOWA)
METODA LIFO (ILOŚCIOWA)
2.12 kupno: 200 szt.*100
5.12.kupno: 200 szt.*110
W momencie sprzeda\
y towaru nie
15.12 sprzeda\
: 250*200
następuje wycena wartości tego towaru
18.12.kupno: 300 szt.*120
Ustalenie wartości towarów dostępnych do sprzeda\
y:
200*100+200*110+300*120=78.000
Ustalenie ilości towarów na koniec okresu: 200+200-250+300=450
Wycena zapasu końcowego=200*100+200*110+50*120=48.000
Wartość sprzedanych towarów=78.000-48.000=30.000
Uwaga: wartość sprzedanych towarów i stan końcowy towarów
Uwaga: wartość sprzedanych towarów i stan końcowy towarów
są inne jak przy metodzie ilościowo-wartościowej LIFO.
są inne jak przy metodzie ilościowo-wartościowej LIFO.
METODA ŚREDNIEJ
METODA ŚREDNIEJ
WAśONEJ (ILOŚCIOWA)
WAśONEJ (ILOŚCIOWA)
2.12 kupno: 200 szt.*100
5.12.kupno: 200 szt.*110
W momencie sprzeda\
y towaru nie
15.12 sprzeda\
: 250*200
następuje wycena wartości tego towaru
18.12.kupno: 300 szt.*120
Ustalenie wartości towarów dostępnych do sprzeda\
y:
200*100+200*110+300*120=78.000
Ustalenie ilości towarów na koniec okresu: 200+200-250+300=450
Ustalenie średniowa\
onej ceny nabycia:78.000/700=111,43
Wycena zapasu końcowego=450*111,43=50.143,50
Wartość sprzedanych towarów=78.000-50.143,50=27.856,50
Uwaga: wartość sprzedanych towarów i stan końcowy towarów
Uwaga: wartość sprzedanych towarów i stan końcowy towarów
są inne jak przy metodzie ilościowo-wartościowej opartej o
są inne jak przy metodzie ilościowo-wartościowej opartej o
średniowa\
oną cenę nabycia.
średniowa\
oną cenę nabycia.
9
METODA SZCZEGÓA
OWEJ
METODA SZCZEGÓA
OWEJ
IDENTYFIKACJI
IDENTYFIKACJI
Ze względu na fakt, \
e przy metodzie
Ze względu na fakt, \
e przy metodzie
szczegółowej identyfikacji cena nabycia
szczegółowej identyfikacji cena nabycia
jest przypisana do poszczególnych
jest przypisana do poszczególnych
towarów, zastosowanie metody ilościowej
towarów, zastosowanie metody ilościowej
daje takie same efekty jako zastosowanie
daje takie same efekty jako zastosowanie
metody ilościowo-wartościowej.
metody ilościowo-wartościowej.
EWIDENCJA PRZY METODZIE
EWIDENCJA PRZY METODZIE
ILOŚCIOWEJ
ILOŚCIOWEJ
Ewidencja przy metodzie ilościowej jest zasadniczo taka
Ewidencja przy metodzie ilościowej jest zasadniczo taka
sama jak przy metodzie ilościowo-wartościowej. Ró\
nice
sama jak przy metodzie ilościowo-wartościowej. Ró\
nice
to:
to:
- wartość rozchodu towarów przy metodzie LIFO i średniej
- wartość rozchodu towarów przy metodzie LIFO i średniej
wa\
onej jest inna przy metodzie ilościowej i
wa\
onej jest inna przy metodzie ilościowej i
wartościowej;
wartościowej;
- zapisy dotyczące nabycia towarów oraz zapisy
- zapisy dotyczące nabycia towarów oraz zapisy
dotyczące sprzeda\
y towarów w zakresie polegającym
dotyczące sprzeda\
y towarów w zakresie polegającym
na ujęciu nale\
ności i przychodów są ujmowane tak
na ujęciu nale\
ności i przychodów są ujmowane tak
samo w metodzie ilościowej i metodzie ilościowo-
samo w metodzie ilościowej i metodzie ilościowo-
wartościowej; natomiast wartość sprzedanych towarów
wartościowej; natomiast wartość sprzedanych towarów
jest ujmowana w metodzie ilościowej na koniec okresu
jest ujmowana w metodzie ilościowej na koniec okresu
sprawozdawczego (koniec miesiąca)  inaczej ni\
przy
sprawozdawczego (koniec miesiąca)  inaczej ni\
przy
metodzie ilościowo wartościowej.
metodzie ilościowo wartościowej.
10
METODA WARTOŚCIOWA
METODA WARTOŚCIOWA
Metoda wartościowa polega na
Metoda wartościowa polega na
zapisywaniu nabycia i rozchodu
zapisywaniu nabycia i rozchodu
towarów wyłącznie w jednostkach
towarów wyłącznie w jednostkach
pienię\
nych. W przeciwieństwie do
pienię\
nych. W przeciwieństwie do
metody ilościowo-wartościowej i
metody ilościowo-wartościowej i
ilościowej przy ewidencji wartościowej
ilościowej przy ewidencji wartościowej
nie prowadzi się ewidencji ilości
nie prowadzi się ewidencji ilości
towarów.
towarów.
METODA FIFO
METODA FIFO
(WARTOŚCIOWA)
(WARTOŚCIOWA)
2.12 kupno: 200 szt.*100
5.12.kupno: 200 szt.*110
W momencie sprzeda\
y towaru nie
15.12 sprzeda\
: 250*200
następuje wycena wartości tego towaru
18.12.kupno: 300 szt.*120
Ustalenie wartości towarów dostępnych do sprzeda\
y:
200*100+200*110+300*120=78.000
Ustalenie ilości towarów na koniec okresu: 200+200-250+300=450
Wycena zapasu końcowego=300*120+150*110=52.500
Wartość sprzedanych towarów=78.000-52.500=25.500
Proces ustalania wartości towarów w magazynie na koniec okresu i wartości
Proces ustalania wartości towarów w magazynie na koniec okresu i wartości
sprzedanych towarów jest podobny jak przy metodzie ilościowej; w przeciwieństwie
sprzedanych towarów jest podobny jak przy metodzie ilościowej; w przeciwieństwie
jednak do metody ilościowej przy metodzie wartościowej ustalenie stanu końcowego
jednak do metody ilościowej przy metodzie wartościowej ustalenie stanu końcowego
odbywa się w drodze inwentaryzacji  gdy\
nie ma ewidencji pozwalającej na ustalenie
odbywa się w drodze inwentaryzacji  gdy\
nie ma ewidencji pozwalającej na ustalenie
tego stanu.
tego stanu.
11
METODA WARTOŚCIOWA A
METODA WARTOŚCIOWA A
KONTROLA NAD TOWARAMI
KONTROLA NAD TOWARAMI
Metoda ilościowa i ilościowo-wartościowa dostarcza
Metoda ilościowa i ilościowo-wartościowa dostarcza
informacji o tym ile, wg przedsiębiorstwa, ilości
informacji o tym ile, wg przedsiębiorstwa, ilości
towarów powinno znalez
ć się w stanie końcowym
towarów powinno znalez
ć się w stanie końcowym
towarów. Porównanie tej ilości z wynikami
towarów. Porównanie tej ilości z wynikami
inwentaryzacji pozwala na ujawnienie występowania
inwentaryzacji pozwala na ujawnienie występowania
problemów związanych z towarami (np. kradzie\
e,
problemów związanych z towarami (np. kradzie\
e,
błędy w księgowaniach). Metoda wartościowa nie
błędy w księgowaniach). Metoda wartościowa nie
pozwala na ustalenie ilości towarów  dlatego nie
pozwala na ustalenie ilości towarów  dlatego nie
pozwala na ujawnienie ewentualnych problemów w
pozwala na ujawnienie ewentualnych problemów w
gospodarce magazynowej. Z tych powodów metoda
gospodarce magazynowej. Z tych powodów metoda
wartościowa jest dopuszczona w Polsce wyłącznie do
wartościowa jest dopuszczona w Polsce wyłącznie do
punktów obrotu detalicznego oraz miejsc składowania
punktów obrotu detalicznego oraz miejsc składowania
(art. 17 ust. 2 pkt 3).
(art. 17 ust. 2 pkt 3).
METODA ODPISYWANIA W
METODA ODPISYWANIA W
KOSZTY
KOSZTY
Metoda odpisywania w koszty polega
Metoda odpisywania w koszty polega
na odpisywaniu w koszty towarów w
na odpisywaniu w koszty towarów w
momencie ich nabycia, oraz na
momencie ich nabycia, oraz na
wycenie na koniec roku obrotowego lub
wycenie na koniec roku obrotowego lub
częściej (w praktyce zazwyczaj na
częściej (w praktyce zazwyczaj na
koniec miesiąca) towarów i na
koniec miesiąca) towarów i na
porównaniu stanu końcowego z tą
porównaniu stanu końcowego z tą
wyceną  a zatem na odpowiedniej
wyceną  a zatem na odpowiedniej
korekcie kosztów.
korekcie kosztów.
12
UJECIE TRANSAKCJI NABYCIA TOWARÓW 
UJECIE TRANSAKCJI NABYCIA TOWARÓW 
METODA FIFO (METODA ODPISYWANIA W
METODA FIFO (METODA ODPISYWANIA W
KOSZTY)
KOSZTY)
Rozliczenie
zakupu VAT naliczony Towary Zobowiązania
1a) 24.400 20.000 (1b1c) 4.400 5) 52.500 24.400 (1a
2a) 26.840 4.400 (1c2c) 4.840 26.840 (2a
4a) 43.920 22.000 (2b4c) 7.920 43.920 (4a
4.840 (2c
36.000 (4b
7.920 (4c
Wartość
Przychody ze sprzedanych
sprzeda\
y VAT nale\
ny towarów Nale\
ności
50.000 (3a 11.000(3a 1b)20.000 52.500 (5 3a)61.000
2b)22.000
4b)36.000
METODA ODPISYWANIA W
METODA ODPISYWANIA W
KOSZTY A KONTROLA NAD
KOSZTY A KONTROLA NAD
ZAPASAMI
ZAPASAMI
W metodzie odpisywania w koszty,
W metodzie odpisywania w koszty,
podobnie jak w metodzie wartościowej,
podobnie jak w metodzie wartościowej,
nie prowadzi się ewidencji ilości
nie prowadzi się ewidencji ilości
towarów. W praktyce oznacza to
towarów. W praktyce oznacza to
znacznie gorszą kontrolę nad zapasami
znacznie gorszą kontrolę nad zapasami
i mo\
liwość niewykrycia problemów w
i mo\
liwość niewykrycia problemów w
gospodace magazynowej.
gospodace magazynowej.
13
METODY ROZCHODU ZAPASÓW -
METODY ROZCHODU ZAPASÓW -
PORÓWNANIE
PORÓWNANIE
ŚREDNIA SZCZEGÓA
OWA
FIFO WAśONA LIFO IDENTYFIKACJA
KOSZTY
ILOŚCIOWO- 25 500 26 250 27 000 25 810
STAN
WARTOŚCIOWA
52 500 51 750 51 000 52 190
KOC
COWY
KOSZTY
25 500 27 857 30 000 25 810
ILOŚCIOWA
STAN
KOC
COWY
52 500 50 143,50 48 000 52 190
KOSZTY
25 500 27 857 30 000
WARTOŚCIOWA
STAN
KOC
COWY
52 500 50 143,50 48 000
KOSZTY
ODPISYWANIA 25 500 27 857 30 000
W KOSZTY
STAN
KOC
COWY
52 500 50 143,50 48 000
WADY I ZALETY
WADY I ZALETY
POSZCZEGÓLNYCH METOD
POSZCZEGÓLNYCH METOD
WYCENY ROZCHODU
WYCENY ROZCHODU
- FIFO jako metoda kładąca nacisk na
- FIFO jako metoda kładąca nacisk na
bilans,
bilans,
- Kwestia współmierności przychodów i
- Kwestia współmierności przychodów i
kosztów a metoda wyceny,
kosztów a metoda wyceny,
- Problem  starych warstw przy metodzie
- Problem  starych warstw przy metodzie
LIFO,
LIFO,
- Efekty podatkowe poszczególnych metody
- Efekty podatkowe poszczególnych metody
wyceny rozchodu zapasów.
wyceny rozchodu zapasów.
14
METODY ROZCHODU
METODY ROZCHODU
ZAPASÓW A MSR 2
ZAPASÓW A MSR 2
W świetle MSR 2 dopuszczalnymi metodami
W świetle MSR 2 dopuszczalnymi metodami
rozchodu zapasów są:
rozchodu zapasów są:
- Metoda szczegółowej identyfikacji (metodę tę
- Metoda szczegółowej identyfikacji (metodę tę
stosuje się do towarów/produktów nie
stosuje się do towarów/produktów nie
będących zamiennymi oraz do dóbr i usług
będących zamiennymi oraz do dóbr i usług
wytworzonych w celu realizacji konkretnych
wytworzonych w celu realizacji konkretnych
przedsięwzięć).
przedsięwzięć).
- Metoda FIFO,
- Metoda FIFO,
- Metoda średniej wa\
onej.
- Metoda średniej wa\
onej.
PRZEDSI
BIORSTWO
PRZEDSI
BIORSTWO
PRODUKCYJNE
PRODUKCYJNE
KOSZTY PONIESIONE RACHUNEK WYNIKÓW
BILANS
W DANYM OKRESIE (koszty okresu)
Materiały bezpośrednie Zapas
produkcji nie
zakończonej Koszt wytworzenia
Płace bezpośrednie
sprzedanych
Pozostałe koszty
produktów
bezpośrednie produkcji
Zapas wyrobów
Koszty pośrednie
gotowych
produkcji
Koszty ogólnego
Koszty ogólnego zarządu
zarządu
i sprzeda\
y
i sprzeda\
y
30
30
15
EWIDENCJA KOSZTÓW W UKA
ADZIE
EWIDENCJA KOSZTÓW W UKA
ADZIE
KALKULACYJNYM W PRZEDSI
BIORSTWIE
KALKULACYJNYM W PRZEDSI
BIORSTWIE
PRODUKCYJNYM
PRODUKCYJNYM
Ró\
ne konta aktywów i Koszty działalności
Wyroby gotowe
zobowiązań podstawowej
1
3
1  UJ
CIE KOSZTÓW Koszty ogólnego zarządu
DZIAA
ALNOŚCI
1
PODSTAWOWEJ, KOSZTÓW
Wartość sprzedanych
OGÓLNEGO ZARZ
DU I
KOSZTÓW SPRZEDAśY produktów
Koszty sprzeda\
y
1
2  ROZLICZENIE
ROZLICZEC

4
MI
DZYOKRESOWYCH
Rozliczenia
międzyokresowe
3  PRZYJ
CIE PRODUKTÓW
1
2
DO MAGAZYNU
Przychody ze sprzeda\
y
Nale\
ności
4  UJ
CIE SPRZEDAśY
PRODUKTÓW
4
31
31
Wycena produktów
Wycena produktów
Koszt wytworzenia produktu obejmuje koszty
Koszt wytworzenia produktu obejmuje koszty
pozostające w bezpośrednim związku z
pozostające w bezpośrednim związku z
danym produktem oraz uzasadnioną część
danym produktem oraz uzasadnioną część
kosztów pośrednio związanych z
kosztów pośrednio związanych z
wytworzeniem tego produktu.
wytworzeniem tego produktu.
16
KOSZTY PRODUKCYJNE A
KOSZTY PRODUKCYJNE A
KOSZTY NIEPRODUKCYJNE
KOSZTY NIEPRODUKCYJNE
Przedsiębiorstwo ALFA wytwarza produkt w postaci parkietu. W
Przedsiębiorstwo ALFA wytwarza produkt w postaci parkietu. W
przedsiębiorstwie zaszły następujące transakcje (oceń, czy wpływają
przedsiębiorstwie zaszły następujące transakcje (oceń, czy wpływają
na koszty produkcyjne i czy są to koszty bezpośrednio czy
na koszty produkcyjne i czy są to koszty bezpośrednio czy
pośrednioprodukcyjne):
pośrednioprodukcyjne):
- Wydano do produkcji materiały o wartości 100.000,
- Wydano do produkcji materiały o wartości 100.000,
- Naliczono wynagrodzenie pracownika pracującego przy obróbce drewna 
- Naliczono wynagrodzenie pracownika pracującego przy obróbce drewna 
3.000,
3.000,
- Naliczono amortyzację od maszyny, obsługiwanej przez pracownika
- Naliczono amortyzację od maszyny, obsługiwanej przez pracownika
(5.000),
(5.000),
- Naliczono amortyzację hali produkcyjnej, w której znajduje się linia
- Naliczono amortyzację hali produkcyjnej, w której znajduje się linia
produkcyjna (200.000),
produkcyjna (200.000),
- Naliczono amortyzację budynku, w którym mieści się zarząd (50.000),
- Naliczono amortyzację budynku, w którym mieści się zarząd (50.000),
- Zaksięgowano fakturę za energię elektryczną (60.000),
- Zaksięgowano fakturę za energię elektryczną (60.000),
- Naliczono wynagrodzenie magazyniera, obsługującego magazyn
- Naliczono wynagrodzenie magazyniera, obsługującego magazyn
materiałów (2.500),
materiałów (2.500),
- Naliczono amortyzację dotyczącą pomieszczenia, w którym mieści się
- Naliczono amortyzację dotyczącą pomieszczenia, w którym mieści się
magazyn materiałów (20.000),
magazyn materiałów (20.000),
KOSZTY PRODUKCYJNE A
KOSZTY PRODUKCYJNE A
KOSZTY NIEPRODUKCYJNE
KOSZTY NIEPRODUKCYJNE
- Naliczono wynagrodzenie magazyniera, obsługującego magazyn
- Naliczono wynagrodzenie magazyniera, obsługującego magazyn
wyrobów gotowych (3.000),
wyrobów gotowych (3.000),
- Ustalono, \
e nastąpił wzrost rezerw na świadczenia pracownicze  w
- Ustalono, \
e nastąpił wzrost rezerw na świadczenia pracownicze  w
związku z upływem czasu i krótszym terminem pozostającym do wypłaty
związku z upływem czasu i krótszym terminem pozostającym do wypłaty
odprawy emerytalnej  kwota wzrostu rezerw  160.000,
odprawy emerytalnej  kwota wzrostu rezerw  160.000,
- Podczas obróbki drewna następuje jego skrawanie  w związku z
- Podczas obróbki drewna następuje jego skrawanie  w związku z
powy\
szym ok. 10% drewna stanowi odpady; wartość drewna
powy\
szym ok. 10% drewna stanowi odpady; wartość drewna
stanowiącego odpady w cenie nabycia wyniosła 10.000,
stanowiącego odpady w cenie nabycia wyniosła 10.000,
- Wskutek uszkodzenia maszyny wystąpiły błędy w obróbce partii
- Wskutek uszkodzenia maszyny wystąpiły błędy w obróbce partii
produktów  całość partii o wartości 50.000 zł została przeznaczona do
produktów  całość partii o wartości 50.000 zł została przeznaczona do
likwidacji,
likwidacji,
- Naliczono wynagrodzenie pracowników działu marketingu (70.000),
- Naliczono wynagrodzenie pracowników działu marketingu (70.000),
- Dokonano transportu towarów do klienta; koszt transportu wyniósł 500,
- Dokonano transportu towarów do klienta; koszt transportu wyniósł 500,
- Naliczono wynagrodzenie pracownika nadzorującego pracowników
- Naliczono wynagrodzenie pracownika nadzorującego pracowników
wykonujących zadania produkcyjne (3.500).
wykonujących zadania produkcyjne (3.500).
17
METODY KALKULACJI KOSZTU
METODY KALKULACJI KOSZTU
WYTWORZENIA
WYTWORZENIA
KALKULACJA PODZIAA
OWA KALKULACJA DOLICZENIOWA
ZE
PROSTA FAZOWA ZLECENIOWA ASORTYMENTOWA
WSPÓA
CZYNNIKAMI
BEZPÓA
FABRYKATOWA PÓA
FABRYKATOWA
KIEDY STOSUJEMY
KIEDY STOSUJEMY
KALKULACJ
PODZIAA
OW
?
KALKULACJ
PODZIAA
OW
?
Kalkulacja podziałowa jest stosowana w
Kalkulacja podziałowa jest stosowana w
przypadku jednorodnych produktów
przypadku jednorodnych produktów
(podziałowa prosta), lub produktów w
(podziałowa prosta), lub produktów w
stosunku do których relacje kosztowe
stosunku do których relacje kosztowe
są mo\
liwe do ustalenia bez
są mo\
liwe do ustalenia bez
dokonywania kalkulacji (podziałowa ze
dokonywania kalkulacji (podziałowa ze
współczynnikami).
współczynnikami).
18
NA CZYM POLEGA
NA CZYM POLEGA
KALKULACJA PODZIAA
OWA ?
KALKULACJA PODZIAA
OWA ?
Kalkulacja podziałowa polega na
Kalkulacja podziałowa polega na
podzieleniu wszystkich kosztów
podzieleniu wszystkich kosztów
produkcyjnych przez ilość
produkcyjnych przez ilość
wyprodukowanych produktów.
wyprodukowanych produktów.
PRZYKA
AD
PRZYKA
AD
Przedsiębiorstwo ALFA SA zajmuje się produkcją telefonów
Przedsiębiorstwo ALFA SA zajmuje się produkcją telefonów
komórkowych. Przedsiębiorstwo wytwarza jeden model telefonu. W
komórkowych. Przedsiębiorstwo wytwarza jeden model telefonu. W
trakcie roku 2006 zostały poniesione następujące koszty produkcyjne:
trakcie roku 2006 zostały poniesione następujące koszty produkcyjne:
- Koszty materiałów bezpośrednich w kwocie 3.000.000,
- Koszty materiałów bezpośrednich w kwocie 3.000.000,
- Koszty robocizny bezpośredniej w kwocie 2.000.000,
- Koszty robocizny bezpośredniej w kwocie 2.000.000,
- Pośrednie koszty produkcyjne w kwocie 5.000.000.
- Pośrednie koszty produkcyjne w kwocie 5.000.000.
Przedsiębiorstwo wytworzyło w tym okresie 44.000 telefonów
Przedsiębiorstwo wytworzyło w tym okresie 44.000 telefonów
komórkowych. Na koniec okresu pozostało 10.000 telefonów
komórkowych. Na koniec okresu pozostało 10.000 telefonów
niezakończonych (stopień ukończenia telefonów z punktu wiedzenia
niezakończonych (stopień ukończenia telefonów z punktu wiedzenia
wszystkich kosztów wynosił 60%).
wszystkich kosztów wynosił 60%).
Na początek okresu przedsiębiorstwo posiadało 8.000
Na początek okresu przedsiębiorstwo posiadało 8.000
niezakończonych telefonów (ukończonych w 50% z punktu widzenia
niezakończonych telefonów (ukończonych w 50% z punktu widzenia
wszystkich kosztów). Ich wartość bilansowa wynosiła 1.000.000 zł.
wszystkich kosztów). Ich wartość bilansowa wynosiła 1.000.000 zł.
Dla uproszczenia uznano, \
e koszty pośrednioprodukcyjne składają się
Dla uproszczenia uznano, \
e koszty pośrednioprodukcyjne składają się
wyłącznie z amortyzacji środków trwałych.
wyłącznie z amortyzacji środków trwałych.
19
PRZYKA
AD
PRZYKA
AD
Do ustalenia kosztu wytworzenia produktu
Do ustalenia kosztu wytworzenia produktu
stosujemy kalkulację podziałową prostą.
stosujemy kalkulację podziałową prostą.
Istnieją dwie wersje rozwiązania  metoda
Istnieją dwie wersje rozwiązania  metoda
FIFO i średnia wa\
ona.
FIFO i średnia wa\
ona.
PRZYKA
AD  METODA
PRZYKA
AD  METODA
ŚREDNIEJ WAśONEJ
ŚREDNIEJ WAśONEJ
Ustalenie kosztów wytworzenia produktów:
Ustalenie kosztów wytworzenia produktów:
- wartość stanu początkowego produktów w toku:1.000.000,
- wartość stanu początkowego produktów w toku:1.000.000,
- Koszty materiałów bezpośrednich w kwocie: 3.000.000,
- Koszty materiałów bezpośrednich w kwocie: 3.000.000,
- Koszty robocizny bezpośredniej w kwocie: 2.000.000,
- Koszty robocizny bezpośredniej w kwocie: 2.000.000,
- Pośrednie koszty produkcyjne w kwocie: 5.000.000.
- Pośrednie koszty produkcyjne w kwocie: 5.000.000.
RAZEM KOSZTY PRODUKCYJNE: 11.000.000
RAZEM KOSZTY PRODUKCYJNE: 11.000.000
ILOŚĆ JEDNOSTEK PRZELICZONIOWYCH:
ILOŚĆ JEDNOSTEK PRZELICZONIOWYCH:
44.000 szt.+10.000 szt.*60%=50.000
44.000 szt.+10.000 szt.*60%=50.000
KOSZT WYTWORZENIA PRODUKTU: 11.000.000/50.000=220
KOSZT WYTWORZENIA PRODUKTU: 11.000.000/50.000=220
Ustalona wartość oznacza, \
e koszt wytworzenia jednego produktu (zarówno w zakresie, w
Ustalona wartość oznacza, \
e koszt wytworzenia jednego produktu (zarówno w zakresie, w
jakim wytwarzanie rozpoczęto w poprzednim okresie jak i w zakresie, w jakim wytwarzanie
jakim wytwarzanie rozpoczęto w poprzednim okresie jak i w zakresie, w jakim wytwarzanie
rozpoczęto w bie\
ącym okresie) wynosi 220.
rozpoczęto w bie\
ącym okresie) wynosi 220.
KOSZTY WYTWORZENIA PRODUKTÓW GOTOWYCH: 44.000*220=9.680.000
KOSZTY WYTWORZENIA PRODUKTÓW GOTOWYCH: 44.000*220=9.680.000
KOSZTY WYTWORZENIA PRODUKCJI NIEZAKOC
CZONEJ:10.000*60%*220=1.320.000
KOSZTY WYTWORZENIA PRODUKCJI NIEZAKOC
CZONEJ:10.000*60%*220=1.320.000
RAZEM KOSZTY WYTWORZENIA: 11.000.000
RAZEM KOSZTY WYTWORZENIA: 11.000.000
20
PRZYKA
AD  METODA FIFO
PRZYKA
AD  METODA FIFO
Ustalenie kosztów wytworzenia produktów:
Ustalenie kosztów wytworzenia produktów:
- Koszty materiałów bezpośrednich w kwocie: 3.000.000,
- Koszty materiałów bezpośrednich w kwocie: 3.000.000,
- Koszty robocizny bezpośredniej w kwocie: 2.000.000,
- Koszty robocizny bezpośredniej w kwocie: 2.000.000,
- Pośrednie koszty produkcyjne w kwocie: 5.000.000.
- Pośrednie koszty produkcyjne w kwocie: 5.000.000.
RAZEM KOSZTY PRODUKCYJNE: 10.000.000
RAZEM KOSZTY PRODUKCYJNE: 10.000.000
ILOŚĆ JEDNOSTEK PRZELICZONIOWYCH:
ILOŚĆ JEDNOSTEK PRZELICZONIOWYCH:
44.000 szt.+10.000 szt.*60%-8.000*50%=46.000
44.000 szt.+10.000 szt.*60%-8.000*50%=46.000
KOSZT WYTWORZENIA PRODUKTU, KTÓREGO PRODUKCJA ROZPOCZ
A
A SI

KOSZT WYTWORZENIA PRODUKTU, KTÓREGO PRODUKCJA ROZPOCZ
A
A SI

DANYM OKRESIE: 10.000.000/46.000=217,39
DANYM OKRESIE: 10.000.000/46.000=217,39
KOSZT WYTWORZENIA PRODUKTU, KTÓREGO PRODUKCJA ROZPOCZ
A
A SI
W
KOSZT WYTWORZENIA PRODUKTU, KTÓREGO PRODUKCJA ROZPOCZ
A
A SI
W
POPRZEDNIM OKRESIE: 1.000.000/8.000+217,39*50%=233,69
POPRZEDNIM OKRESIE: 1.000.000/8.000+217,39*50%=233,69
KOSZTY WYTWORZENIA PRODUKTÓW GOTOWYCH, KTÓRYCH PRODUKCJA
KOSZTY WYTWORZENIA PRODUKTÓW GOTOWYCH, KTÓRYCH PRODUKCJA
ROZPOCZ
A
A SI
W POPRZEDNIM OKRESIE: 8.000*233,69=1.869.520
ROZPOCZ
A
A SI
W POPRZEDNIM OKRESIE: 8.000*233,69=1.869.520
KOSZTY WYTWORZENIA PRODUKTÓW GOTOWYCH ROZPOCZ
TYCH I
KOSZTY WYTWORZENIA PRODUKTÓW GOTOWYCH ROZPOCZ
TYCH I
UKOC
CZONYCH W OKRESIE: 36.000*217,39=7.826.040
UKOC
CZONYCH W OKRESIE: 36.000*217,39=7.826.040
KOSZTY WYTW. PRODUKCJI NIEZAKOC
CZONEJ: 10.000*60%*217,39=1.304.340
KOSZTY WYTW. PRODUKCJI NIEZAKOC
CZONEJ: 10.000*60%*217,39=1.304.340
SKUTKI ZAOKR
GLEC
100
SKUTKI ZAOKR
GLEC
100
RAZEM KOSZTY 11.000.000
RAZEM KOSZTY 11.000.000
ROZLICZENIE KOSZTÓW  METODA
ROZLICZENIE KOSZTÓW  METODA
ŚREDNIEJ WAśONEJ
ŚREDNIEJ WAśONEJ
(UKA
AD KALKULACYNY)
(UKA
AD KALKULACYNY)
Magazyn Zobow. z tyt. Umorzenie śr. Produkty w
materiałów wynagrodzeń trwałych toku
3.000.000(2
2.000.000(3 sp) 1.000.000 1.000.000 (1
5.000.000(4
7) 1.320.000
Produkcja Koszty Rozliczenie Magazyn
podstawowa pośrednie kosztów działal. produktów
1) 1.000.000 4) 5.000.000 5.000.000 (5 6b) 9.680.000
2) 3.000.000
9.680.000 (6a
6a) 9.680.000 9.680.000 (6b
3) 2.000.000 1.320.000 (7
5) 5.000.000
21
NA CZYM POLEGA
NA CZYM POLEGA
KALKULACJA PODZIAA
OWA
KALKULACJA PODZIAA
OWA
ZE WSPÓA
CZYNNIKAMI ?
ZE WSPÓA
CZYNNIKAMI ?
Kalkulacja podziałowa ze
Kalkulacja podziałowa ze
współczynnikami polega na przypisaniu
współczynnikami polega na przypisaniu
współczynnika do wytworzonego
współczynnika do wytworzonego
produktu. Współczynniki nadane
produktu. Współczynniki nadane
poszczególnym produktom powinny
poszczególnym produktom powinny
odzwierciedlające relacje kosztowe
odzwierciedlające relacje kosztowe
pomiędzy produktami.
pomiędzy produktami.
PRZYKA
AD
PRZYKA
AD
Przedsiębiorstwo BETA SA zajmuje się produkcją mydła.
Przedsiębiorstwo BETA SA zajmuje się produkcją mydła.
Przedsiębiorstwo wytwarza dwa mydła: standardowej
Przedsiębiorstwo wytwarza dwa mydła: standardowej
wielkości (mydło A) oraz podwójnej wielkości (mydło B).
wielkości (mydło A) oraz podwójnej wielkości (mydło B).
W trakcie roku 2006 zostały poniesione następujące koszty
W trakcie roku 2006 zostały poniesione następujące koszty
produkcyjne:
produkcyjne:
- Koszty materiałów bezpośrednich w kwocie 300.000,
- Koszty materiałów bezpośrednich w kwocie 300.000,
- Koszty robocizny bezpośredniej w kwocie 400.000,
- Koszty robocizny bezpośredniej w kwocie 400.000,
- Pośrednie koszty produkcyjne w kwocie 600.000.
- Pośrednie koszty produkcyjne w kwocie 600.000.
Przedsiębiorstwo wytworzyło w tym okresie 1.000.000
Przedsiębiorstwo wytworzyło w tym okresie 1.000.000
mydeł A oraz 800.000 mydeł B. Mydło B jest dwa razy
mydeł A oraz 800.000 mydeł B. Mydło B jest dwa razy
większe od mydła A. Na początku i na koniec okresu nie
większe od mydła A. Na początku i na koniec okresu nie
było w magazynie produkcji w toku.
było w magazynie produkcji w toku.
22
PRZYKA
AD
PRZYKA
AD
W celu kalkulacji kosztu wytworzenia
W celu kalkulacji kosztu wytworzenia
przypisano:
przypisano:
- Do mydła A współczynnik 1,
- Do mydła A współczynnik 1,
- Do mydła B współczynnik 2.
- Do mydła B współczynnik 2.
PRZYKA
AD
PRZYKA
AD
Ustalenie kosztów wytworzenia produktów:
Ustalenie kosztów wytworzenia produktów:
- Koszty materiałów bezpośrednich w kwocie: 300.000,
- Koszty materiałów bezpośrednich w kwocie: 300.000,
- Koszty robocizny bezpośredniej w kwocie: 400.000,
- Koszty robocizny bezpośredniej w kwocie: 400.000,
- Pośrednie koszty produkcyjne w kwocie: 600.000.
- Pośrednie koszty produkcyjne w kwocie: 600.000.
RAZEM KOSZTY PRODUKCYJNE: 1.300.000
RAZEM KOSZTY PRODUKCYJNE: 1.300.000
ILOŚĆ JEDNOSTEK PRZELICZONIOWYCH:
ILOŚĆ JEDNOSTEK PRZELICZONIOWYCH:
1.000.000 szt.*1+800.000 szt.*2=2.600.000
1.000.000 szt.*1+800.000 szt.*2=2.600.000
KOSZT WYTWORZENIA PRODUKTU:
KOSZT WYTWORZENIA PRODUKTU:
1.300.000/2.600.000=0,50
1.300.000/2.600.000=0,50
KOSZTY WYTWORZENIA MYDA
A A: 1.000.000*0,50=500.000
KOSZTY WYTWORZENIA MYDA
A A: 1.000.000*0,50=500.000
KOSZTY WYTWORZENIA MYDA
A B: 800.000*1=800.000
KOSZTY WYTWORZENIA MYDA
A B: 800.000*1=800.000
RAZEM KOSZTY 1.300.000
RAZEM KOSZTY 1.300.000
23
KIEDY STOSUJEMY
KIEDY STOSUJEMY
KALKULACJ
DOLICZENIOW
?
KALKULACJ
DOLICZENIOW
?
Kalkulacja doliczeniowa stosowana jest w
Kalkulacja doliczeniowa stosowana jest w
przypadku produkcji zró\
nicowanych
przypadku produkcji zró\
nicowanych
wyrobów lub usług. Zasadniczym
wyrobów lub usług. Zasadniczym
problemem przy kalkulacji doliczeniowej
problemem przy kalkulacji doliczeniowej
jest określenie sposobu rozliczania kosztów
jest określenie sposobu rozliczania kosztów
pośrednich produkcji.
pośrednich produkcji.
PRZYKA
AD
PRZYKA
AD
Przedsiębiorstwo GAMMA SA zajmuje się produkcją mebli skórzanych. W
Przedsiębiorstwo GAMMA SA zajmuje się produkcją mebli skórzanych. W
listopadzie 2006 roku przedsiębiorstwo produkowało 2 rodzaje produktów:
listopadzie 2006 roku przedsiębiorstwo produkowało 2 rodzaje produktów:
kanapy skórzane  ELEGACE oraz kanapy skórzane  PRESTIGE . Dane
kanapy skórzane  ELEGACE oraz kanapy skórzane  PRESTIGE . Dane
dotyczące kosztów produkcji w listopadzie 2006 r. oraz niektóre inne dane
dotyczące kosztów produkcji w listopadzie 2006 r. oraz niektóre inne dane
przedstawiono poni\
ej:
przedstawiono poni\
ej:
ELEGANCE PRESTIGE RAZEM
koszty materiałów bezpośrednich 120 000,00 240 000,00 360 000,00
koszty robocizny bezpośredniej 80 000,00 210 000,00 290 000,00
koszty pośrednioprodukcyjne 300 000,00
RAZEM KOSZTY 950 000,00
ilość wytworzonych produktów 200 250 450
ilość roboczogodzin bezpośred. 8000 22000 30000
GAMMA SA nie posiadała produkcji niezakończonej na początek i koniec okresu.
GAMMA SA nie posiadała produkcji niezakończonej na początek i koniec okresu.
GAMMA SA rozlicza koszty pośrednioprodukcyjne w oparciu o liczbę roboczogodzin.
GAMMA SA rozlicza koszty pośrednioprodukcyjne w oparciu o liczbę roboczogodzin.
24
PRZYKA
AD
PRZYKA
AD
Kalkulacja kosztu wytworzenia kanap  ELEGANCE :
Kalkulacja kosztu wytworzenia kanap  ELEGANCE :
Koszty materiałów bezpośrednich: 120.000
Koszty materiałów bezpośrednich: 120.000
Koszty robocizny bezpośredniej: 80.000
Koszty robocizny bezpośredniej: 80.000
Koszty pośrednioprodukcyjne: 80.000
Koszty pośrednioprodukcyjne: 80.000
(8.000*300.000/30.000)
(8.000*300.000/30.000)
Koszt wytworzenia ELEGANCE: 280.000
Koszt wytworzenia ELEGANCE: 280.000
Ilość wytworzonych produktów: 200
Ilość wytworzonych produktów: 200
Koszt wytworzenia jednostki kalk.: 1.400
Koszt wytworzenia jednostki kalk.: 1.400
PRZYKA
AD
PRZYKA
AD
Kalkulacja kosztu wytworzenia kanap  PRESTIGE :
Kalkulacja kosztu wytworzenia kanap  PRESTIGE :
Koszty materiałów bezpośrednich: 240.000
Koszty materiałów bezpośrednich: 240.000
Koszty robocizny bezpośredniej: 210.000
Koszty robocizny bezpośredniej: 210.000
Koszty pośrednioprodukcyjne: 220.000
Koszty pośrednioprodukcyjne: 220.000
(22.000*300.000/30.000)
(22.000*300.000/30.000)
Koszt wytworzenia ELEGANCE: 670.000
Koszt wytworzenia ELEGANCE: 670.000
Ilość wytworzonych produktów: 250
Ilość wytworzonych produktów: 250
Koszt wytworzenia jednostki kalk.: 2.680
Koszt wytworzenia jednostki kalk.: 2.680
25
EWIDENCJA PRZY
EWIDENCJA PRZY
KALKULACJI DOLICZENIOWEJ
KALKULACJI DOLICZENIOWEJ
Przy kalkulacji doliczeniowej na ka\
de zlecenie
Przy kalkulacji doliczeniowej na ka\
de zlecenie
(asortyment) otwiera się odrębne konto w ramach
(asortyment) otwiera się odrębne konto w ramach
konta syntetycznego  Produkcja podstawowa .
konta syntetycznego  Produkcja podstawowa .
UZASADNIONA CZ
ŚĆ KOSZTÓW
UZASADNIONA CZ
ŚĆ KOSZTÓW
POŚREDNICH PRODUKCJI
POŚREDNICH PRODUKCJI
Przy kalkulacji kosztu wytworzenia produktu
Przy kalkulacji kosztu wytworzenia produktu
uwzględniamy wyłącznie koszty produkcyjne na które
uwzględniamy wyłącznie koszty produkcyjne na które
składają się:
składają się:
- koszty materiałów bezpośrednich,
- koszty materiałów bezpośrednich,
- koszty robocizny bezpośredniej,
- koszty robocizny bezpośredniej,
- uzasadniona część kosztów pośrednich produkcji.
- uzasadniona część kosztów pośrednich produkcji.
Zatem w praktyce nie całą wartość kosztów
Zatem w praktyce nie całą wartość kosztów
pośrednioprodukcyjnych zaliczamy do kosztu
pośrednioprodukcyjnych zaliczamy do kosztu
wytworzenie produktów  jedynie część uzasadnioną.
wytworzenie produktów  jedynie część uzasadnioną.
26
UZASADNIONA CZ
ŚĆ KOSZTÓW
UZASADNIONA CZ
ŚĆ KOSZTÓW
POŚREDNICH PRODUKCJI
POŚREDNICH PRODUKCJI
Koszty pośrednie produkcji mo\
na podzielić na:
Koszty pośrednie produkcji mo\
na podzielić na:
- Stałe koszty pośrednie produkcji  nie ulegające zmianie wskutek zmian
- Stałe koszty pośrednie produkcji  nie ulegające zmianie wskutek zmian
rozmiarów produkcji,
rozmiarów produkcji,
- Zmienne koszty pośrednie produkcji  ulegające zmianie wskutek zmian
- Zmienne koszty pośrednie produkcji  ulegające zmianie wskutek zmian
rozmiarów produkcji.
rozmiarów produkcji.
Zmienne koszty pośrednie produkcji zaliczane są w pełni do uzasadnionej części
Zmienne koszty pośrednie produkcji zaliczane są w pełni do uzasadnionej części
kosztów pośrednich produkcji.
kosztów pośrednich produkcji.
Stałe koszty pośrednie produkcji zaliczane są do uzasadnionej części kosztów
Stałe koszty pośrednie produkcji zaliczane są do uzasadnionej części kosztów
pośrednich produkcji wg takiej stawki, w jakiej te koszty przypadają na
pośrednich produkcji wg takiej stawki, w jakiej te koszty przypadają na
wytworzone produkty przy normalnym wykorzystaniu zdolności
wytworzone produkty przy normalnym wykorzystaniu zdolności
produkcyjnych. W przypadku gdy wykorzystanie zdolności produkcyjnych jest
produkcyjnych. W przypadku gdy wykorzystanie zdolności produkcyjnych jest
większe ni\
normalne  nale\
y oprzeć sposób przypisania kosztów pośrednich
większe ni\
normalne  nale\
y oprzeć sposób przypisania kosztów pośrednich
produkcji na faktycznych rozmiarach produkcji.
produkcji na faktycznych rozmiarach produkcji.
CELEM POWYśSZEJ PROCEDURY JEST NIEROZLICZANIE
CELEM POWYśSZEJ PROCEDURY JEST NIEROZLICZANIE
KOSZTÓW NIEWYKORZYSTANYCH ZDOLNOŚĆI
KOSZTÓW NIEWYKORZYSTANYCH ZDOLNOŚĆI
PRODUKCYJNYCH NA WYTWORZONE PRODUKTY.
PRODUKCYJNYCH NA WYTWORZONE PRODUKTY.
PRZYKA
AD (KONTYNUACJA
PRZYKA
AD (KONTYNUACJA
PRZYKA
ADU POPRZEDNIEGO)
PRZYKA
ADU POPRZEDNIEGO)
Przedsiębiorstwo GAMMA SA zajmuje się produkcją mebli skórzanych. W
Przedsiębiorstwo GAMMA SA zajmuje się produkcją mebli skórzanych. W
grudniu 2006 roku przedsiębiorstwo produkowało 2 rodzaje produktów:
grudniu 2006 roku przedsiębiorstwo produkowało 2 rodzaje produktów:
kanapy skórzane  ELEGACE oraz kanapy skórzane  PRESTIGE .
kanapy skórzane  ELEGACE oraz kanapy skórzane  PRESTIGE .
Koszty w grudniu kształtowały się następująco:
Koszty w grudniu kształtowały się następująco:
ELEGANCE PRESTIGE RAZEM
koszty materiałów bezpośrednich 125 000,00 40 500,00 165 500,00
koszty robocizny bezpośredniej 78 000,00 43 000,00 121 000,00
koszty pośrednioprodukcyjne 220 000,00
RAZEM KOSZTY 506 500,00
ilość wytworzonych produktów 250 50 300
ilość roboczogodzin bezpośred. 8000 5000 13000
GAMMA SA nie posiadała produkcji niezakończonej na początek i koniec
GAMMA SA nie posiadała produkcji niezakończonej na początek i koniec
okresu.
okresu.
GAMMA SA rozlicza koszty pośrednioprodukcyjne w oparciu o liczbę
GAMMA SA rozlicza koszty pośrednioprodukcyjne w oparciu o liczbę
roboczogodzin.
roboczogodzin.
27
PRZYKA
AD (KONTYNUACJA
PRZYKA
AD (KONTYNUACJA
PRZYKA
ADU POPRZEDNIEGO)
PRZYKA
ADU POPRZEDNIEGO)
Normalną zdolność produkcyjną określono jako produkcję, przy 30.000
Normalną zdolność produkcyjną określono jako produkcję, przy 30.000
roboczogodzin bezpośrednich. W grudniu 2006 r. liczba roboczogodzin
roboczogodzin bezpośrednich. W grudniu 2006 r. liczba roboczogodzin
bezpośrednich wyniosła 13.000 (zatem była ni\
sza od liczby roboczogodzin w
bezpośrednich wyniosła 13.000 (zatem była ni\
sza od liczby roboczogodzin w
warunkach normalnego wykorzystania zdolności produkcyjnych  30.000).
warunkach normalnego wykorzystania zdolności produkcyjnych  30.000).
Ni\
sze od normalnego wykorzystanie zdolności produkcyjnych wynikało z
Ni\
sze od normalnego wykorzystanie zdolności produkcyjnych wynikało z
awarii maszyny.
awarii maszyny.
Określono tak\
e stałe i zmienne koszty pośrednie produkcji:
Określono tak\
e stałe i zmienne koszty pośrednie produkcji:
Stałe koszty pośrednie produkcji = 150.000
Stałe koszty pośrednie produkcji = 150.000
Zmienne koszty pośrednie produkcji = 5 na 1 roboczogodzinę.
Zmienne koszty pośrednie produkcji = 5 na 1 roboczogodzinę.
PRZYKA
AD (KONTYNUACJA
PRZYKA
AD (KONTYNUACJA
PRZYKA
ADU POPRZEDNIEGO)
PRZYKA
ADU POPRZEDNIEGO)
Aby rozwiązać przykład nale\
y określić ile wynosiłyby koszty pośrednie na
Aby rozwiązać przykład nale\
y określić ile wynosiłyby koszty pośrednie na
jedną roboczogodzinę produkcji przy normalnym wykorzystaniu zdolności
jedną roboczogodzinę produkcji przy normalnym wykorzystaniu zdolności
produkcyjnych:
produkcyjnych:
Stałe koszty pośrednie produkcji 150 000,00
Zmienne koszty pośrednie produkcji przy normalnym
wykorzystaniu zdolności produkcyjnych (30.000*5) 150 000,00
RAZEM koszty pośrednie produkcji przy normalnym
wykorzystaniu zdolności produkcyjnych 300 000,00
Ilość roboczogodzin bezpośrednich przy normalnym
wykorzystaniu zdolności produkcyjnych 30 000
Stawka kosztów pośrednich produkcji na 1
roboczogodzin, przy normalnym wykorzystaniu
zdolności produkcyjnych 10,00
28
PRZYKA
AD (KONTYNUACJA
PRZYKA
AD (KONTYNUACJA
PRZYKA
ADU POPRZEDNIEGO)
PRZYKA
ADU POPRZEDNIEGO)
Następnie nale\
y ustalić odchylenia pomiędzy rzeczywistymi kosztami
Następnie nale\
y ustalić odchylenia pomiędzy rzeczywistymi kosztami
pośrednio produkcyjnymi a kosztami pośrednimi produkcji obliczonymi dla
pośrednio produkcyjnymi a kosztami pośrednimi produkcji obliczonymi dla
faktycznego wykorzystania zdolności produkcyjnych przy stawce za
faktycznego wykorzystania zdolności produkcyjnych przy stawce za
roboczogodzinę odpowiadającej stawce przy normalnym wykorzystaniu
roboczogodzinę odpowiadającej stawce przy normalnym wykorzystaniu
zdolności produkcyjnych:
zdolności produkcyjnych:
Rzeczywiste koszty pośrednie produkcji 220 000,00
Koszty pośrednie produkcji przy zało\
eniu
rzeczywistego wykorzystania zdolności
produkcyjnych (13.000 rgodz.) i stawki
odpowiadającej normalnemu wykrzystaniu zdolności
produkcyjnych (10 na rgodz.) 130 000,00
RÓśNICA 90 000,00
Odchylenia wynikające z niewykorzystanych
zdolności produkcyjnych (150.000+5*13000-130.000) 85 000,00
Pozostałe odchylenia (220.000-150.000-13.000*5) 5 000,00
UZASADNIONA CZ
ŚĆ KOSZTÓW
UZASADNIONA CZ
ŚĆ KOSZTÓW
POŚREDNICH PRODUKCJI
POŚREDNICH PRODUKCJI
Z przedstawionej analizy wynika, \
e 90.000 odchyleń
Z przedstawionej analizy wynika, \
e 90.000 odchyleń
kosztów pośrednich produkcji wynika z:
kosztów pośrednich produkcji wynika z:
- Zmniejszonej skali produkcji  w kwocie 85.000,
- Zmniejszonej skali produkcji  w kwocie 85.000,
- Z innych czynników tj. najprawdopodobniej zmian cen
- Z innych czynników tj. najprawdopodobniej zmian cen
czynników produkcji, w kwocie 5.000.
czynników produkcji, w kwocie 5.000.
PRZY KALKULACJI KOSZTÓW NALEśY
PRZY KALKULACJI KOSZTÓW NALEśY
POMIN
Ć KOSZTY NIEWYKORZYSTANYCH
POMIN
Ć KOSZTY NIEWYKORZYSTANYCH
ZDOLNOŚCI PRODUKCYJNYCH  85.000.
ZDOLNOŚCI PRODUKCYJNYCH  85.000.
29
PRZYKA
AD
PRZYKA
AD
Kalkulacja kosztu wytworzenia kanap  ELEGANCE :
Kalkulacja kosztu wytworzenia kanap  ELEGANCE :
Koszty materiałów bezpośrednich: 125.000
Koszty materiałów bezpośrednich: 125.000
Koszty robocizny bezpośredniej: 78.000
Koszty robocizny bezpośredniej: 78.000
Koszty pośrednioprodukcyjne: 83.077
Koszty pośrednioprodukcyjne: 83.077
(8.000*135.000/13.000)
(8.000*135.000/13.000)
Koszt wytworzenia ELEGANCE: 286.077
Koszt wytworzenia ELEGANCE: 286.077
Ilość wytworzonych produktów: 250
Ilość wytworzonych produktów: 250
Koszt wytworzenia jednostki kalk.: 1.144,31
Koszt wytworzenia jednostki kalk.: 1.144,31
PRZYKA
AD
PRZYKA
AD
Kalkulacja kosztu wytworzenia kanap  PRESTIGE :
Kalkulacja kosztu wytworzenia kanap  PRESTIGE :
Koszty materiałów bezpośrednich: 40.500
Koszty materiałów bezpośrednich: 40.500
Koszty robocizny bezpośredniej: 43.000
Koszty robocizny bezpośredniej: 43.000
Koszty pośrednioprodukcyjne: 51.923
Koszty pośrednioprodukcyjne: 51.923
(5.000*135.000/13.000)
(5.000*135.000/13.000)
Koszt wytworzenia  PRESTIGE : 135.423
Koszt wytworzenia  PRESTIGE : 135.423
Ilość wytworzonych produktów: 50
Ilość wytworzonych produktów: 50
Koszt wytworzenia jednostki kalk.:2.708,46
Koszt wytworzenia jednostki kalk.:2.708,46
30
PRZYKA
AD
PRZYKA
AD
Koszty wytworzenia  ELEGANCE : 286.077
Koszty wytworzenia  ELEGANCE : 286.077
Koszty wytworzenia  PRESTIGE : 135.423
Koszty wytworzenia  PRESTIGE : 135.423
Koszty pośrednioprodukcyjne
Koszty pośrednioprodukcyjne
niewliczone do koszty wytworznia: 85.000
niewliczone do koszty wytworznia: 85.000
RAZEM KOSZTY PRODUKCYJNE:506.500
RAZEM KOSZTY PRODUKCYJNE:506.500
WYCENA ZAPASÓW
WYCENA ZAPASÓW
MSR 2, par. 9:
MSR 2, par. 9:
 Zapasy wycenia się w cenie nabycia lub
 Zapasy wycenia się w cenie nabycia lub
koszcie wytworzenia lub te\
wg wartości
koszcie wytworzenia lub te\
wg wartości
netto mo\
liwej do uzyskania, w zale\
ności
netto mo\
liwej do uzyskania, w zale\
ności
od tego, która z kwot jest ni\
sza .
od tego, która z kwot jest ni\
sza .
31
CENA NABYCIA/ KOSZT
CENA NABYCIA/ KOSZT
WYTWORZNIA A WARTOŚĆ
WYTWORZNIA A WARTOŚĆ
MOśLIWA DO UZYSKANIA
MOśLIWA DO UZYSKANIA
Czy wartość netto mo\
liwa do odzyskania
TAK
Ujmij odpisy aktualizujące wartość
zapasów jest ni\
sza od ceny nabycia lub
zapasów
kosztu wytworzenia zapasów ?
NIE
Wyceń zapasy wg ceny nabycia lub kosztu
wytworzenia
CENA NABYCIA/ KOSZT
CENA NABYCIA/ KOSZT
WYTWORZNIA A WARTOŚĆ
WYTWORZNIA A WARTOŚĆ
MOśLIWA DO UZYSKANIA
MOśLIWA DO UZYSKANIA
Przykład:
Przykład:
Przedsiębiorstwo JAKOR SA zajmujące się produkcją
Przedsiębiorstwo JAKOR SA zajmujące się produkcją
wyrobów AGD dysponuje dwoma grupami zapasów:
wyrobów AGD dysponuje dwoma grupami zapasów:
- śelazkami  Para wytworzonymi przez JAKOR SA: 1.000
- śelazkami  Para wytworzonymi przez JAKOR SA: 1.000
szt. wg kosztu wytworzenia 100 zł,
szt. wg kosztu wytworzenia 100 zł,
- Odkurzaczami  Wodny wytworzonymi przez JAKOR
- Odkurzaczami  Wodny wytworzonymi przez JAKOR
SA: 100 szt. wg kosztu wytworzenia 500.
SA: 100 szt. wg kosztu wytworzenia 500.
Wartość netto mo\
liwa do odzyskania wynosi dla \
elazka
Wartość netto mo\
liwa do odzyskania wynosi dla \
elazka
 Para 90 zł, dla odkurzacza Wodny  550 zł.
 Para 90 zł, dla odkurzacza Wodny  550 zł.
32
CENA NABYCIA/ KOSZT
CENA NABYCIA/ KOSZT
WYTWORZNIA A WARTOŚĆ
WYTWORZNIA A WARTOŚĆ
MOśLIWA DO UZYSKANIA
MOśLIWA DO UZYSKANIA
Ustalenie wartości mo\
liwej do odzyskania indywidualnie
Ustalenie wartości mo\
liwej do odzyskania indywidualnie
lub grupowo:
lub grupowo:
\
elazka odkurzacze RAZEM
jednostkowy koszt wytworzenia 100,00 500,00
ilość 1000 100
RAZEM KOSZT WYTWORZENIA 100 000,00 50 000,00 150 000,00
jednostkowa wartość netto
mo\
liwa do uzyskania 90,00 550,00
ilość 1000 100
RAZEM WARTOŚĆ NETTO
MOśLIWA DO UZYSKANIA 90 000,00 55 000,00 145 000,00
odpisy przy zastosowaniu metody
indywidualnej 10 000,00 0,00 10000
odpisy przy zastosowaniu metody
grupowej 5000
CENA NABYCIA/ KOSZT
CENA NABYCIA/ KOSZT
WYTWORZNIA A WARTOŚĆ
WYTWORZNIA A WARTOŚĆ
MOśLIWA DO UZYSKANIA
MOśLIWA DO UZYSKANIA
MSR 2, par. 29:
MSR 2, par. 29:
 Odpisanie wartości zapasów do poziomu ich wartości netto mo\
liwej
 Odpisanie wartości zapasów do poziomu ich wartości netto mo\
liwej
do uzyskania odbywa się na zasadzie odpisów indywidualnych. W
do uzyskania odbywa się na zasadzie odpisów indywidualnych. W
niektórych okolicznościach odpowiednie mo\
e jednak być
niektórych okolicznościach odpowiednie mo\
e jednak być
pogrupowanie podobnych lub powiązanych ze sobą pozycji zapasów.
pogrupowanie podobnych lub powiązanych ze sobą pozycji zapasów.
Mo\
e to mieć miejsce w przypadku pozycji zapasów związanych z
Mo\
e to mieć miejsce w przypadku pozycji zapasów związanych z
produktami pochodzącymi z tej samej linii produkcyjnej, posiadających
produktami pochodzącymi z tej samej linii produkcyjnej, posiadających
podobne przeznaczenie oraz zastosowanie końcowe,
podobne przeznaczenie oraz zastosowanie końcowe,
wyprodukowanych i sprzedawanych w tym samymi regionie
wyprodukowanych i sprzedawanych w tym samymi regionie
geograficznym oraz nie dających się w praktyce oszacować w
geograficznym oraz nie dających się w praktyce oszacować w
oderwaniu od innych pozycji pochodzących z tej samej linii
oderwaniu od innych pozycji pochodzących z tej samej linii
produkcyjnej. Nieodpowiednie jest odpisywanie wartości zapasów w
produkcyjnej. Nieodpowiednie jest odpisywanie wartości zapasów w
oparciu o klasyfikację zapasów poszczególnych segmentów
oparciu o klasyfikację zapasów poszczególnych segmentów
bran\
owych lub geograficznych. Jednostki usługowe zazwyczaj
bran\
owych lub geograficznych. Jednostki usługowe zazwyczaj
kumulują koszty ka\
dej usługi, za którą zostanie ustalona odrębna
kumulują koszty ka\
dej usługi, za którą zostanie ustalona odrębna
cena. Dlatego te\
ka\
dą tego rodzaju usługę traktuje się jako odrębną
cena. Dlatego te\
ka\
dą tego rodzaju usługę traktuje się jako odrębną
pozycję.
pozycję.
33
CENA NABYCIA/ KOSZT
CENA NABYCIA/ KOSZT
WYTWORZNIA A WARTOŚĆ
WYTWORZNIA A WARTOŚĆ
MOśLIWA DO UZYSKANIA
MOśLIWA DO UZYSKANIA
Przykład:
Przykład:
Przedsiębiorstwo JAKOR SA zajmujące się produkcją wyrobów AGD
Przedsiębiorstwo JAKOR SA zajmujące się produkcją wyrobów AGD
dysponuje trzema grupami zapasów:
dysponuje trzema grupami zapasów:
- śelazkami  Para wytworzonymi przez JAKOR SA: 1.000 szt. wg
- śelazkami  Para wytworzonymi przez JAKOR SA: 1.000 szt. wg
kosztu wytworzenia 100 zł,
kosztu wytworzenia 100 zł,
- Odkurzaczami  Wodny wytworzonymi przez JAKOR SA: 100 szt.
- Odkurzaczami  Wodny wytworzonymi przez JAKOR SA: 100 szt.
wg kosztu wytworzenia 500,
wg kosztu wytworzenia 500,
- Podstawami do produkcji \
elazka wyprodukowanymi przez
- Podstawami do produkcji \
elazka wyprodukowanymi przez
podwykonawcę  w ilości 800 szt. po cenie nabycia 30,
podwykonawcę  w ilości 800 szt. po cenie nabycia 30,
Wartość netto mo\
liwa do odzyskania wynosi dla \
elazka  Para 110 zł,
Wartość netto mo\
liwa do odzyskania wynosi dla \
elazka  Para 110 zł,
dla odkurzacza Wodny  550 zł, a dla podstaw \
elazka  20 zł.
dla odkurzacza Wodny  550 zł, a dla podstaw \
elazka  20 zł.
Czy nale\
y obni\
yć wartość bilansową zapasów ?
Czy nale\
y obni\
yć wartość bilansową zapasów ?
CENA NABYCIA/ KOSZT
CENA NABYCIA/ KOSZT
WYTWORZNIA A WARTOŚĆ
WYTWORZNIA A WARTOŚĆ
MOśLIWA DO UZYSKANIA
MOśLIWA DO UZYSKANIA
MSR 2, par. 32:
MSR 2, par. 32:
 Wartości materiałów i innych surowców przeznaczonych do
 Wartości materiałów i innych surowców przeznaczonych do
wykorzystania w procesie produkcji zapasów nie odpisuje się do
wykorzystania w procesie produkcji zapasów nie odpisuje się do
kwoty ni\
szej od ceny nabycia lub kosztu wytworzenia, je\
eli
kwoty ni\
szej od ceny nabycia lub kosztu wytworzenia, je\
eli
oczekuje się, \
e wyroby gotowe, do produkcji których zostaną
oczekuje się, \
e wyroby gotowe, do produkcji których zostaną
wykorzystane, zostaną sprzedane w wysokości ceny nabycia lub
wykorzystane, zostaną sprzedane w wysokości ceny nabycia lub
kosztu wytworzenia lub powy\
ej ceny nabycia lub kosztu
kosztu wytworzenia lub powy\
ej ceny nabycia lub kosztu
wytworzenia. Je\
eli jednak spadek cen materiałów wskazuje na to,
wytworzenia. Je\
eli jednak spadek cen materiałów wskazuje na to,
\
e cena nabycia lub koszt wytworzenia wyrobów gotowych będą
\
e cena nabycia lub koszt wytworzenia wyrobów gotowych będą
wy\
sze od wartości netto mo\
liwej do uzyskania, wartość
wy\
sze od wartości netto mo\
liwej do uzyskania, wartość
materiałów odpisuje się do poziomu wartości netto mo\
liwej do
materiałów odpisuje się do poziomu wartości netto mo\
liwej do
uzyskania. W takich okolicznościach koszt odtworzenia
uzyskania. W takich okolicznościach koszt odtworzenia
materiałów mo\
e stanowić najlepszy dostępnych sposób wyceny
materiałów mo\
e stanowić najlepszy dostępnych sposób wyceny
ich wartości netto mo\
liwej do uzyskania.
ich wartości netto mo\
liwej do uzyskania.
34
TRANSAKCJE FINANSUJ
CE
TRANSAKCJE FINANSUJ
CE
ZAPASY (PRODUCT
ZAPASY (PRODUCT
FINANCING ARRANGEMENT)
FINANCING ARRANGEMENT)
Przykład:
Przykład:
Spółka A sprzedaje spółce B towary o cenie
Spółka A sprzedaje spółce B towary o cenie
nabycia 1.000.000 za cenę 1.200.000. Towary są
nabycia 1.000.000 za cenę 1.200.000. Towary są
dostarczone natychmiast tj. 1.01.2007 r.
dostarczone natychmiast tj. 1.01.2007 r.
Jednocześnie spółka A zawiera umowę ze spółką
Jednocześnie spółka A zawiera umowę ze spółką
B na odkupienie tych towarów za cenę 1.260.000
B na odkupienie tych towarów za cenę 1.260.000
zł w terminie 1.01.2008 r. Jak nale\
y potraktować
zł w terminie 1.01.2008 r. Jak nale\
y potraktować
zawarte umowy ?
zawarte umowy ?
Jaki jest sens ekonomiczny
sprzeda\
y zapasów natychmiast i
odkupu ich za rok ?
35
Jak wygląda przepływ środków
pienię\
nych?
1.01.2007
1.200.000
Spółka B
Spółka A
1.01.2008
1.260.000
TRANSAKCJE FINANSUJ
CE
TRANSAKCJE FINANSUJ
CE
ZAPASY (PRODUCT
ZAPASY (PRODUCT
FINANCING ARRANGEMENT)
FINANCING ARRANGEMENT)
Treść transakcji polega na udzieleniu po\
yczki
Treść transakcji polega na udzieleniu po\
yczki
spółce B przez spółkę A. Zatem transakcja
spółce B przez spółkę A. Zatem transakcja
powinna być ujęta nie jako sprzeda\
ale jako
powinna być ujęta nie jako sprzeda\
ale jako
udzielona po\
yczka.
udzielona po\
yczka.
36