10 RACHUNKOWOŚĆ DLA KAŻDEGO
www.gazetapodatkowa.pl
Badanie, ogłaszanie i zatwierdzanie
sprawozdania finansowego
Jeśli sprawozdanie finansowe za 2009 r. podlega badaniu przez biegłego rewidenta, po Spółka akcyjna udostępnia też akcjonariuszom sprawozdanie rady nadzorczej lub komisji
jego sporządzeniu należy poddać je badaniu, następnie zatwierdzić, a potem przekazać do rewizyjnej albo organu administrującego.
ogłoszenia w Monitorze Polskim B. Trzeba przy tym pamiętać o terminach, które ustawa Po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego przez organ zatwierdzający, może nastą-
o rachunkowości określa na zrealizowanie tych zadań. pić podział lub pokrycie wyniku finansowego netto. Przy czym w jednostkach, których
sprawozdanie podlega obowiązkowemu badaniu przez biegłego rewidenta, zatwierdzenie
Badanie sprawozdania finansowego
sprawozdania musi być poprzedzone wyrażeniem przez biegłego rewidenta opinii o tym
W ustawie o rachunkowości wprost nie wskazuje się ostatecznego terminu ukończe- sprawozdaniu bez zastrzeżeń lub z zastrzeżeniami (art. 53 ust. 3 i 4 ustawy o rachunko-
nia badania sprawozdania finansowego przez biegłego rewidenta. Jednak wynika on wości).
z przepisów stanowiących o zatwierdzeniu sprawozdania. Zatwierdzenie sprawozdania W praktyce zatwierdzenie sprawozdania finansowego dokonywane jest często łącznie
finansowego powinno zostać dokonane nie póz
niej niż 6 miesięcy od dnia bilansowego, z podjęciem decyzji o podziale zysku (pokryciu straty) za dany rok obrotowy. Organem
ale przed zatwierdzeniem sprawozdanie podlegające obowiązkowemu badaniu przez zatwierdzającym roczne sprawozdanie finansowe i dokonującym podziału osiągniętego
biegłego rewidenta musi zostać zbadane (art. 53 ust. 1 ustawy o rachunkowości). Stąd zysku netto (pokrycia straty netto), jest:
ostateczny termin zakończenia badania sprawozdania finansowego za 2009 r.  w przedsiębiorstwie prowadzonym przez osobę fizyczną na własny rachunek  właś-
powinien mieć miejsce przed upływem 6 miesięcy od dnia bilansowego, tj. przed ciciel,
30 czerwca 2010 r.  w spółkach cywilnych, spółkach jawnych, partnerskich i komandytowych  wspól-
Jeszcze wcześniej badanie sprawozdania zakończyć się musi w jednostkach takich jak nicy,
spółki z o.o., towarzystwa ubezpieczeń wzajemnych, towarzystwa reasekuracji wzajemnej,  w spółkach komandytowo-akcyjnych  walne zgromadzenie,
spółki akcyjne, spółdzielnie. Jeśli jednostka taka podlega obowiązkowi badania, najpóz
niej  w spółkach z o.o.  zwyczajne zgromadzenie wspólników,
na 15 dni przed zgromadzeniem wspólników, walnym zgromadzeniem akcjonariuszy lub  w spółkach akcyjnych  zwyczajne zgromadzenie akcjonariuszy,
walnym zgromadzeniem członków albo przedstawicieli członków spółdzielni powinna  w spółdzielniach  walne zgromadzenie członków (przedstawicieli).
udostępnić wspólnikom, akcjonariuszom lub członkom m.in. opinię biegłego rewidenta Zatwierdzenie rocznego sprawozdania finansowego oraz podział zysku (pokrycie straty)
wraz z raportem (art. 68 ustawy o rachunkowości). W takim więc przypadku badanie netto powinno być udokumentowane w formie pisemnej uchwały bądz
postanowienia
sprawozdania finansowego za 2009 r. musi zakończyć się przed 15 czerwca 2010 r. (decyzji) organu zatwierdzającego.
Koszty badania oraz ogłoszenia sprawozdania finansowego odnosi się w ciężar Do dnia zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego i podjęcia uchwały w sprawie
kosztów działalności operacyjnej jednostki. podziału zysku netto (pokrycia straty netto) wynik finansowy za dany rok pozostaje na
W sytuacji jednostki, w której wydatki na badanie sprawozdania finansowego nie są koncie 86  Wynik finansowy (jako saldo Wn lub Ma tego konta). W dacie zatwierdzenia
ponoszone rokrocznie lub znacznie różnią się w poszczególnych latach, a ich wysokość sprawozdania finansowego dokonuje się przeksięgowania:
ma istotny wpływ na sytuację majątkową i finansową oraz wynik finansowy jednostki  Wn/Ma konto 86  Wynik finansowy ,
 wskazane jest utworzyć rezerwę na koszty badania sprawozdania finansowego. Rezerwa  Ma/Wn konto 82  Rozliczenie wyniku finansowego .
zapobiega zniekształceniu wyniku finansowego roku, którego badanie dotyczy i roku, Pod datą uchwały (postanowienia, decyzji) o podziale zysku lub pokryciu straty dokonuje
w którym poniesiono koszty badania. Rezerwę na koszty badania sprawozdania finansowego się właściwego rozliczenia konta 82.
za 2009 r. tworzy się w księgach tego roku w postaci biernych rozliczeń międzyokreso- Należy zaznaczyć, że data zatwierdzenia sprawozdania finansowego wyznacza osta-
wych i rozlicza w 2010 r. w dacie faktycznego poniesienia kosztów badania sprawozdania teczny termin, do którego możliwe było dokonywanie zmian w tym sprawozdaniu. Po jego
(otrzymania faktury za badanie). zatwierdzeniu wszelkie korekty będą dokonywane w księgach bieżącego roku, zgodnie
Gdy nie ma uzasadnienia do tworzenia rezerwy, koszty badania sprawozdania finan- z art. 54 ust. 3 ustawy o rachunkowości. W ciągu 15 dni od daty zatwierdzenia rocznego
sowego za rok 2009 jednostka zaliczy bezpośrednio do kosztów działalności operacyjnej sprawozdania finansowego następuje ostateczne zamknięcie ksiąg rachunkowych za rok,
w roku 2010, zapisem: którego dotyczy sprawozdanie. Ostateczne zamknięcie ksiąg polega na nieodwracalnym wy-
 Wn konto 40  Koszty według rodzajów (w analityce: Usługi obce) lub konto 55 łączeniu możliwości dokonywania zapisów księgowych w zbiorach tworzących zamknięte
 Koszty zarządu , księgi rachunkowe (art. 12 ust. 5 ustawy o rachunkowości).
 Ma konto 30  Rozliczenie zakupu lub konto 21  Rozrachunki z dostawcami .
Ogłoszenie sprawozdania finansowego
Przykład Kierownik jednostki, która ma ustawowy obowiązek badania sprawozdania finan-
Założenia sowego przez biegłego rewidenta, musi złożyć to sprawozdanie do ogłoszenia w ciągu
1. Jednostka otrzymała w marcu 2010 r. fakturę za usługę badania sprawozdania fi- 15 dni od dnia jego zatwierdzenia (art. 70 ustawy o rachunkowości). Do ogłoszenia
nansowego przez uprawniony podmiot. Faktura opiewała na kwotę 12.200 zł, z czego VAT przedkłada się:
to 2.200 zł.  wprowadzenie do sprawozdania finansowego, stanowiące część informacji dodat-
2. Jednostka nie utworzyła w księgach 2009 r. rezerwy na koszty badania sprawozdania kowej, bilans, rachunek zysków i strat, zestawienie zmian w kapitale własnym oraz
finansowego. rachunek przepływów pieniężnych za rok obrotowy (a więc bez dodatkowych infor-
3. Ewidencja kosztów prowadzona jest w zespole 4 i 5. macji i objaśnień stanowiących część informacji dodatkowej),
 opinię biegłego rewidenta (kierownik jednostki sporządzającej uproszczone spra-
Dekretacja wozdanie finansowe w miejsce opinii składa do ogłoszenia informację o rodzaju tej
1. Faktura VAT wystawiona przez podmiot dokonujący badania: opinii wraz ze wskazaniem czy zawiera ona dodatkowe objaśnienia),
a) wartość netto usługi 10.000 zł  odpis uchwały bądz
postanowienia organu zatwierdzającego o zatwierdzeniu spra-
 Wn konto 30  Rozliczenie zakupu , wozdania finansowego i podziale zysku lub pokryciu straty.
b) VAT 2.200 zł Ogłoszenie następuje w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej Monitor
 Wn konto 22-2  VAT naliczony i jego rozliczenie , Polski B, a w odniesieniu do spółdzielni  w Monitorze Spółdzielczym. Szczegółowe
c) łączna kwota zobowiązania 12.200 zł informacje na temat ogłoszenia sprawozdania znalez
ć można na stronie internetowej:
 Ma konto 21  Rozrachunki z dostawcami (w analityce: Podmiot przeprowa- www.cokprm.gov.pl. Sprawozdania mogą być przesłane listem poleconym na adres:
dzający badanie sprawozdania finansowego).
CENTRUM OBSA
UGI KANCELARII
2. Zarachowanie wydatków poniesionych na badanie sprawozdania finansowego do
PREZESA RADY MINISTRÓW
kosztów działalności operacyjnej: 10.000 zł
ZESPÓA
MONITORA POLSKIEGO B
 Wn konto 40  Koszty według rodzajów (w analityce: Usługi obce),
02-903 Warszawa, ul. Powsińska 69/71
 Ma konto 30  Rozliczenie zakupu
oraz równolegle W piśmie przewodnim należy podać dokładną nazwę i adres firmy (ewentualnie poprzed-
 Wn konto 55  Koszty zarządu , nią nazwę i datę zmiany), adres korespondencyjny (jeżeli występuje), nazwę i adres firmy,
 Ma konto 49  Rozliczenie kosztów . na który należy wystawić fakturę VAT, NIP, numery REGON i PKD, telefon kontaktowy.
Kompletne sprawozdanie zostanie wycenione zgodnie z zasadami kalkulacji wydawniczej
Dla celów podatku dochodowego wydatki poniesione na badanie sprawozdania finanso- (opłata za 1 stronę w 2010 r. wynosi  753,37 zł brutto), a wycena zostanie wysłana do
wego zaliczane są do kosztów innych niż bezpośrednio związane z przychodami i w kon- adresata. Po dokonaniu wpłaty, czego potwierdzeniem będzie wystawiona faktura VAT,
sekwencji zalicza się je do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia. rozpoczną się prace związane z procesem wydawniczym.
Dniem poniesienia kosztu będzie tu zawsze dzień ujęcia kosztu w księgach rachunkowych Wydatki poniesione w związku z ogłoszeniem sprawozdania finansowego w Monitorze
na podstawie faktury VAT wystawionej przez podmiot przeprowadzający badanie sprawo- Polskim B, potwierdzone fakturą VAT, zalicza się do kosztów działalności operacyjnej
zdania finansowego (utworzona rezerwa nie powoduje powstania kosztu podatkowego). jednostki. Ujmuje się je zapisami:
Ewidencja księgowa przedstawia się analogicznie w przypadku, gdy jednostka nie 1. Dokonanie wpłaty za ogłoszenie sprawozdania finansowego:
ma obowiązku badania sprawozdania finansowego, ale poddała je badaniu dobrowolnie.  Wn konto 21  Rozrachunki z dostawcami (w analityce: Monitor Polski B),
W tej sytuacji nie ma również przeszkód do ujęcia kosztów badania w kosztach uzyskania  Ma konto 13-0  Rachunek bieżący .
przychodów. 2. Zarachowanie faktury potwierdzającej dokonanie wpłaty:
a) wartość netto usługi
Zatwierdzenie sprawozdania i zdarzenia z tym związane
 Wn konto 30  Rozliczenie zakupu ,
Jak wskazano wcześniej, zatwierdzenie sprawozdania finansowego przez organ zatwier- b) naliczony podatek VAT
dzający powinno zostać dokonane najpóz
niej 6 miesięcy od dnia bilansowego, tj. w odnie-  Wn konto 22-2  VAT naliczony i jego rozliczenie ,
sieniu do sprawozdania finansowego za 2009 r.  najpóz
niej 30 czerwca 2010 r. Ponadto, c) łączna kwota zobowiązania wobec usługodawcy
o czym też była już mowa, najpóz
niej na 15 dni przed zatwierdzeniem sprawozdania fi-  Ma konto 21  Rozrachunki z dostawcami (w analityce: Monitor Polski B).
nansowego spółki z o.o., towarzystwa ubezpieczeń wzajemnych, towarzystwa reasekuracji 3. Ujęcie wydatków poniesionych na ogłoszenie sprawozdania w kosztach działalności
wzajemnej, spółki akcyjne oraz spółdzielnie są obowiązane do udostępnienia wspólnikom, operacyjnej:
akcjonariuszom lub członkom:  Wn konto 40  Koszty według rodzajów (w analityce: Usługi obce) lub konto
 rocznego sprawozdania finansowego, zespołu 5,
 sprawozdania z działalności,  Ma konto 30  Rozliczenie zakupu .
 opinii wraz z raportem  jeżeli sprawozdanie finansowe podlegało obowiązkowi
Podstawa prawna: ustawa z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 ze zm.).
badania.
Dorota Przybyszewska
Gazeta Podatkowa nr 24 " 25.03.2010 r.