TYLKO W INTERNECIE
gazetaprawna.pl
Jak skorzystać
z abolicji podatkowej
JAK ODZYSKAĆ ZAPA
ACONY PODATEK JAK WYPEA
NIĆ FORMULARZE ABOLICYJNE
Podatnicy, którzy rozliczyli się z dochodów zagranicznych, mogą starać się Podatnik, który chce uzyskać umorzenie lub zwrot podatku od dochodów zagranicznych, musi
o zwrot podatku złożyć odpowiedni formularz PIT
czytaj str. 2
czytaj str. 4 5
Podatnicy, którzy w latach 2002 2007 pracowali za granicą, a podlegali obowiązkowi podatkowemu w Polsce, będą
mogli skorzystać z abolicji podatkowej. Osoby pracujące poza Polską od 1 stycznia 2008 r. będą miały do dyspozycji
ulgę podatkową. Oba rozwiązania przewiduje ustawa abolicyjna, która została już podpisana przez prezydenta.
zamieszkania podatnika, jednak dochód ten brany styczne i pozastatystyczne) na koniec 2007 roku
EWA MATYSZEWSKA
jest pod uwagę przy obliczaniu stawki podatkowej, liczba emigrantów przebywających czasowo po-
[e-mail]
według której podatnik będzie zobowiązany rozli- za granicami Polski wyniosła już ok. 2,27 mln
stawa o szczególnych rozwiązaniach dla czyć podatek od dochodów podlegających opodat- osób. Według szacunków GUS, w końcu ubiegłe-
podatników uzyskujących niektóre przy- kowaniu w kraju miejsca zamieszkania. W umo- go roku większość emigrantów przebywających
Uchody poza terytorium Rzeczypospolitej wach zawartych przez Polskę metodę wyłączenia czasowo poza granicami Polski pracowała w kra-
Polskiej została już podpisana przez prezydenta. z progresją stosuje się m.in. w przypadku: Wielkiej jach Unii Europejskiej (1,86 mln osób). Najwię-
To akt prawny, który wprowadza  oczekiwaną Brytanii i Irlandii Północnej (dla dochodów osią-
od dawna przez wiele osób  abolicję podatko- gniętych po 1 stycznia 2007 r.), Grecji, Hiszpanii,
wą. Ustawa weszła w życie z dniem ogłoszenia Luksemburga, Niemiec, Portugalii, Szwecji,
jej w Dzienniku Ustaw, czyli 6 sierpnia 2008 r. Włoch, Kanady, Ukrainy. METODY STOSOWANE W UMOWACH O UNIKANIU
(Dz.U. nr 143, poz. 894). Natomiast metoda odliczenia proporcjonalne- PODWÓJNEGO OPODATKOWANIA PODPISANYCH
go funkcjonuje m.in. w umowach z: Belgią, Ho- Z KRAJAMI UE
Sposoby rozliczeń landią, Finlandią, Danią, Stanami Zjednoczony-
KRAJ ROK ZASTOSOWANA
Zgodnie z obowiązującymi przepisami regu- mi, Rosją i Australią. W stosunku do dochodów
PUBLIKACJI METODA
lującymi opodatkowanie dochodów osób fizycz- uzyskanych w państwie, z którym Polska nie za-
Anglia 2006 wyłączenie z progresją
nych podatnicy, mający miejsce zamieszkania na warła umowy o unikaniu podwójnego opodat-
terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają kowania przepisy ustawy o podatku dochodo- Austria 2005* proporcjonalne odliczenie
w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości wym od osób fizycznych przewidują stosowanie
Belgia 2004 proporcjonalne odliczenie
swoich dochodów, bez względu na miejsce poło- metody odliczenia proporcjonalnego.
Bułgaria 1995 wyłączenie z progresją
żenia z
ródeł przychodów (nieograniczony obo- Jakkolwiek obie z opisanych metod mają na ce-
Cypr 1993 wyłączenie z progresją
wiązek podatkowy). Jednocześnie w odniesieniu lu wyeliminowanie niekorzystnych dla podatni-
Czechy 1994 wyłączenie z progresją
do niektórych kategorii dochodów uzyskanych za ków konsekwencji związanych z uzyskiwaniem
granicą podatnicy ci podlegają obowiązkowi po- dochodów poza państwem rezydencji podatko- Dania 2003 proporcjonalne odliczenie
datkowemu w państwie uzyskania dochodów. wej, niemniej jednak przewidziany nimi odmienny
Estonia 1995 wyłączenie z progresją
Teoretycznie okoliczność taka powinna skutko- mechanizm rozliczania podatku oraz różnice
Finlandia 1979 proporcjonalne odliczenie
wać koniecznością zapłaty podatku w obu pań- w systemach podatkowych państw powodują, że
Francja 1977 wyłączenie z progresją
stwach  w państwie uzyskania dochodu oraz praktycznie przy każdym poziomie osiąganych do-
Grecja 1991 wyłączenie z progresją
w państwie zamieszkania podatnika. Zapobiegać chodów w Polsce i za granicą oraz każdym pozio-
Hiszpania 1982 wyłączenie z progresją
tej niekorzystnej dla podatników sytuacji mają mie stawek podatkowych w obu krajach, metoda
dwustronne umowy o unikaniu podwójnego wyłączenia z progresją gwarantuje podatnikowi Holandia 2003** proporcjonalne odliczenie
opodatkowania, zawierane pomiędzy zaintereso- niższy poziom obciążenia podatkowego. Jedynie
Irlandia 1996 wyłączenie z progresją
wanymi państwami. w przypadku znacznie wyższych stawek podatko-
Litwa 1995 wyłączenie z progresją
Stosownie do postanowień tych umów docho- wych za granicą (i niższych progów w zakresie
Luksemburg 1996 wyłączenie z progresją
dy, które osoba fizyczna mająca miejsce zamiesz- kwot wolnych od opodatkowania), w stosunku do
A
otwa 1995 wyłączenie z progresją
kania w Polsce osiąga z tytułu działalności wyko- stawek stosowanych w Polsce, obie metody zrów-
nywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Pol- nują się pod względem obciążeń podatkowych. Malta 1995 wyłączenie z progresją
skiej lub ze z
ródeł przychodów znajdujących się Jednak, z uwagi na nierównomierność poziomów
Niemcy 2005 wyłączenie z progresją
poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, mo- dochodów w Polsce i w innych krajach taka sytu-
Portugalia 1998 wyłączenie z progresją
gą być opodatkowane tylko w jednym państwie acja praktycznie nie występuje. W konsekwencji
Rumunia 1995 wyłączenie z progresją
(tzn. w państwie miejsca zamieszkania podatni- powoduje to, że podatnik rozliczający swoje do-
Słowacja 1996 wyłączenie z progresją
ka albo w państwie z
ródła uzyskiwanych docho- chody z zastosowaniem metody odliczenia propor-
Słowenia 1998 wyłączenie z progresją
dów) lub w obu państwach (tzn. w państwie cjonalnego jest zobowiązany do zapłaty w Polsce
miejsca zamieszkania podatnika oraz w pań- podatku w wysokości wyższej niż dopłata wynika- Szwecja 2006 wyłączenie z progresją
stwie z
ródła uzyskiwanych dochodów). jąca z zastosowania progresji podatkowej do do-
Węgry 1995 wyłączenie z progresją
W sytuacji, w której umowa przyznaje prawo chodów podlegających opodatkowaniu w Polsce.
Włochy 1989 wyłączenie z progresją
do opodatkowania danej kategorii dochodów Różnica ta jest największa w odniesieniu do tych
obu państwom  w państwie miejsca zamieszka- podatników pracujących za granicą, którzy nie
* 4 lutego 2008 r. w Warszawie, został podpisany protokół
nia będzie miała zastosowanie metoda unikania uzyskali w ogóle dochodów w Polsce. W takiej sy-
między Polską a Austrią o zmianie umowy podatkowej z 2004
podwójnego opodatkowania wynikająca z umo- tuacji podatnicy uzyskujący dochody podlegające
roku. Celem zawarcia protokołu jest zmiana metody unikania
wy. Polskie przepisy normujące opodatkowanie opodatkowaniu z zastosowaniem metody wyłą-
podwójnego opodatkowania dochodów polskich rezydentów,
dochodów uzyskiwanych przez osoby fizyczne czenia z progresją nie są zobowiązani do dokona-
osiąganych w Austrii, z metody odliczenia proporcjonalnego
odnoszą się do dwóch alternatywnych metod nia rozliczenia w Polsce (złożenia zeznania). Tym
na metodę wyłączenia z progresją. Protokół wejdzie w życie
unikania podwójnego opodatkowania docho- samym stosowanie w praktyce metody wyłączenia
po jego ratyfikacji przez oba państwa. Jeśli zostanie ratyfiko-
dów, tj. do: metody odliczenia proporcjonalnego z progresją i metody odliczenia proporcjonalnego
wana w tym roku, nowa umowa będzie mieć zastosowanie
oraz metody wyłączenia z progresją. prowadzi do różnego traktowania na gruncie pol-
do dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2009 r.
Zastosowanie pierwszej ze wskazanych metod skiego prawa podatkowego osób fizycznych, będą-
** Polacy pracujący w Holandii rozpoczęli 1 lutego 2008 r. ak-
polega na zaliczeniu podatku zapłaconego za gra- cych polskimi rezydentami, wykonujących taką sa-
cję obywatelską, pod hasłem: płacę podatki tylko raz, zbiera-
nicą na poczet podatku należnego w kraju miejsca mą działalność za granicą.
jąc podpisy pod petycją do premiera Donalda Tuska w sprawie
zamieszkania podatnika, obliczonego od całości
zmiany polsko-holenderskiej umowy o unikaniu podwójnego
dochodów  w takiej proporcji, w jakiej dochód ze Polacy za granicą
opodatkowania z 2002 roku. Polacy  podobnie, jak przy
z
ródeł zagranicznych pozostawał w stosunku do Różnica w traktowaniu podatników przez
umowie z Austrią  chcą zmiany metody odliczenia proporcjo-
całości dochodu podatnika. Metoda wyłączenia obie metody nabrała szczególnego znaczenia po
nalnego na metodę wyłączenia z progresją przy rozliczaniu
z progresją polega na tym, że dochód uzyskany za otwarciu rynków pracy przez kraje Unii. Zgodnie
dochodów z pracy.
granicą jest zwolniony od podatku w kraju miejsca z danymi podanymi przez GUS (z
ródła staty-
Niezbędnik
NIEZB
DNIK
www.gazetaprawna.pl
2
datkowe. Polskie przepisy za raje uznają 40 krajów
SA
OWNIK WYKAZ RAJÓW PODATKOWYCH
(patrz wykaz rajów podatkowych).
Nie tylko dochody uzyskiwane w rajach podatko-
Nieograniczony obowiązek podatkowy  osoby fizyczne, jeże- Szkodliwa konkurencja podatkowa jest stosowana w systemach
wych będą wyłączone spod abolicji. Nie obejmie ona
li mają miejsce zamieszkania na terytorium Polski, podlegają obo- podatkowych w następujących krajach oraz terytoriach: Księstwo
także m.in. przychodów z emerytur i rent, najmu,
wiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu Andory; Anguilla  Terytorium Zamorskie Zjednoczonego Króle-
dzierżawy oraz innych umów o podobnym charakte-
na miejsce położenia z
ródeł przychodów. stwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej; Antigua i Barbuda; Aru-
rze, kapitałów pieniężnych i praw majątkowych czy
ba  Terytorium Królestwa Niderlandów; Wspólnota Bahamów;
Ograniczony obowiązek podatkowy  osoby fizyczne, jeżeli
odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części.
Królestwo Bahrajnu; Barbados; Belize; Bermudy  Terytorium Za-
nie mają na terytorium Polski miejsca zamieszkania, podlegają obo-
morskie Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Pół-
wiązkowi podatkowemu tylko od dochodów z pracy wykonywanej
Przychody objęte abolicją
nocnej; Brytyjskie Wyspy Dziewicze  Terytorium Zamorskie Zjed-
na terytorium Polski na podstawie stosunku służbowego lub stosun-
Ustawa abolicyjna przewiduje, że z rozwiązań
noczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej; Wyspy
ku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia, oraz od
w niej zawartych będą mogli korzystać podatnicy uzy-
Cooka  Samorządne Terytorium Stowarzyszone z Nową Zelandią;
innych dochodów osiąganych na terytorium RP.
skujący przychody z pracy.
Wspólnota Dominiki; Gibraltar -Terytorium Zamorskie Korony Bry-
Metoda wyłączenia z progresją  dochód z tytułu pracy wykony-
Przez przychody z pracy w ramach ustawy abolicyj-
tyjskiej; Grenada; Guernsey/Sark/Alderney  Terytoria Zależne Ko-
wanej za granicą i tam opodatkowany  zgodnie z miejscowym pra-
nej rozumiane są dochody (przychody) osiągane poza
rony Brytyjskiej; Hongkong  Specjalny Region Administracyjny
wem podatkowym, będzie już zwolniony od opodatkowania w Pol-
Polską ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy
Chińskiej Republiki Ludowej; Jersey  Terytorium Zależne Korony
sce, z jednoczesnym uwzględnieniem go dla potrzeb ustalenia tzw.
nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa
Brytyjskiej; Kajmany  Terytorium Zamorskie Zjednoczonego Kró-
stopy podatkowej, która zostanie zastosowana do opodatkowania
się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz war- lestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej; Republika Liberii; Księ-
pozostałej części dochodu danej osoby, uzyskanego już w Polsce.
tość pieniężną świadczeń w naturze bądz
ich ekwiwa- stwo Liechtensteinu; Makau  Specjalny Region Administracyjny
Metoda proporcjonalnego odliczenia  zagraniczny podatek lenty, bez względu na z
ródło finansowania tych wy- Chińskiej Republiki Ludowej; Republika Malediwów; Wyspa Man
uiszczony już za granicą zostanie zaliczony na poczet podatku pol- płat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia  Terytorium Zależne Korony Brytyjskiej; Republika Wysp Marshal-
skiego, obliczonego od całości dochodów  w takiej proporcji, w ja- zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
la; Republika Mauritiusu; Księstwo Monako; Montserrat  Teryto-
kiej zagraniczny dochód pozostaje w stosunku do całości dochodu
różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za rium Zamorskie Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlan-
danego podatnika.
niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty, nieza- dii Północnej; Republika Nauru; Antyle Niderlandzkie  Terytorium
leżnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalo- Królestwa Niderlandów; Niue  Samorządne Terytorium Stowarzy-
na, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za szone z Nową Zelandią; Republika Panamy; Niezależne Państwo
cej zaś w Wielkiej Brytanii (690 tys. osób), Niemczech pracownika, jak również wartość innych nieodpłat- Samoa; Republika Seszeli; Federacja Sant Christopher i Nevis; Sa-
(490 tys. osób) i Irlandii (200 tys. osób). nych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. int Lucia; Saint Vincent i Grenadyny; Królestwo Tonga; Turks i Ca-
W końcu 2006 roku poza granicami Polski  na Abolicją będą mogły być objęte również dochody icos  Terytorium Zamorskie Zjednoczonego Królestwa Wielkiej
emigracji czasowej  przebywało ok. 2 mln Polaków, (przychody) z działalności wykonywanej osobiście, Brytanii i Irlandii Północnej; Wyspy Dziewicze Stanów Zjednoczo-
nych  Terytorium Nieinkorporowane Stanów Zjednoczonych; Re-
w tym 1,6 mln w Europie. Zdecydowana większość pozarolniczej działalności gospodarczej oraz z praw
emigrantów z Polski przebywa w krajach członkow- majątkowych w zakresie praw autorskich i praw po- publika Vanuatu.
skich Unii Europejskiej  w końcu 2006 roku było ich krewnych w rozumieniu odrębnych przepisów z wy-
ok. 1,5 mln (najwięcej w Wielkiej Brytanii  ok. 580 konywanej poza RP działalności artystycznej, literac-
tys. oraz w Niemczech  ok. 450 tys.). W okresie na- kiej, naukowej, oświatowej i publicystycznej, z wyjąt- terytorium. Przewiduje się bowiem, że nastąpi to
szego członkostwa w UE liczba ta się podwoiła. kiem dochodów (przychodów) uzyskanych z tytułu w części odpowiadającej różnicy pomiędzy kwotą
W 2004 roku w krajach UE przebywało czasowo korzystania z tych praw lub rozporządzania nimi. podatku obliczonego zgodnie z metodą odliczenia
ok. 750 tys. Polaków, w 2005 roku  już ok. 1,2 mln, proporcjonalnego a kwotą obliczoną w oparciu
a w 2006 roku liczba czasowych emigrantów zwięk- Polska rezygnuje z PIT o metodę wyłączenia z progresją. Przyjęte rozwiąza-
szyła się o kolejne 380 tys. Podstawową funkcją umowy o unikaniu podwój- nie gwarantuje, że nie zostanie naruszona zasada
Z danych Ministerstwa Finansów wynika, że jedy- nego opodatkowania jest rozgraniczenie i przyznanie sprawiedliwości podatkowej, która jest urzeczywist-
nym czynnikiem wyboru państwa zatrudnienia, któ- prawa do opodatkowania danej kategorii dochodu niana poprzez powszechność i równość opodatko-
rym kierowały się te osoby, była możliwość podjęcia danemu państwu bez określania sposobu, czy też wy- wania.
w nich pracy zarobkowej. Poza sferą ich świadomości sokości tego opodatkowania  nakładając wyłącznie Teraz zajmijmy się uczciwymi podatnikami, któ-
pozostawały kwestie uwarunkowań ekonomicznych pewne maksymalne limity (jak np. podatek pobierany rzy zagraniczne zarobki wykazali w Polsce. W związ-
i zróżnicowania systemów podatkowych w kraju ich u z
ródła od odsetek), poza które dane państwo nie ku z takimi osobami w ustawie abolicyjnej konieczne
rezydencji i kraju, w którym uzyskiwali dochody, może wykroczyć. Natomiast fakt, czy dane państwo było wprowadzenie rozwiązania eliminującego zróż-
a tym bardziej wpływu tych systemów na poziom ich z danego mu prawa do opodatkowania skorzysta, czy nicowanie sytuacji prawnej osób, które płaciły po-
przyszłych obciążeń podatkowych w Polsce. W szcze- też nie, pozostaje w odniesieniu do umów o unikaniu datki zgodnie z obowiązującym prawem i tych, któ-
gólności wynikało to z faktu, że w powszechnym rozu- podwójnego opodatkowania kwestią obojętną. re  według ustawy  mogłyby skorzystać z umorze-
mieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowa- Zgodnie z ustawą abolicyjną Polska rezygnuje nia części zaległości podatkowej. Temu celowi służy
nia mają zabezpieczyć interes podatnika w ten spo- z części przysługującego jej prawa do opodatkowania wprowadzenie instytucji zwrotu odpowiedniej czę-
sób, że zapłata przez niego podatku w kraju uzyska- dochodów polskich rezydentów wynikającego z za- ści zapłaconego podatku podatnikom, którzy wypeł-
stosowania metody odliczenia proporcjonalnego do nili ciążący na nich obowiązek podatkowy.
wysokości kwoty podatku stanowiącej różnicę pomię-
WAŻNE
dzy podatkiem obliczonym według metody odlicze- Zakres podmiotowy
nia proporcjonalnego, a kwotą obliczoną według me- Ustawa abolicyjna ma zastosowanie do podatni-
Podatnicy, którzy przy rozliczeniach dochodów zagranicznych mu-
tody wyłączenia z progresją. Polska rezygnuje tym sa- ków, którzy co najmniej w jednym roku podatko-
sieli stosować metodę odliczenia proporcjonalnego, musieli składać
mym jedynie z określonej wysokości wpływów do kra- wym z lat 2002 2007 podlegali w Polsce nieograni-
zeznania podatkowe bez względu na fakt uzyskiwania jakichkol-
jowego budżetu. Kwota obliczona według metody czonemu obowiązkowi podatkowemu i jednocześnie
wiek dochodów podlegających opodatkowaniu w Polsce. Nato-
wyłączenia z progresją brana pod uwagę do oblicze- uzyskiwali w tym roku przychody z pracy, do któ-
miast obowiązek taki nie powstawał w przypadku podatników uzy-
nia kwoty do umorzenia zaległości podatkowej, zwro- rych miała zastosowanie metoda odliczenia propor-
skujących dochody z zagranicy podlegające opodatkowaniu z zasto-
tu podatku oraz odliczenia ma charakter wyłącznie cjonalnego.
sowaniem metody wyłączenia z progresją i nieuzyskujących docho-
techniczny. Metoda ta znajduje zastosowanie wyłącz- Określony zakres czasowy wynika z postanowień
dów podlegających opodatkowaniu w Polsce
nie do obliczenia kwoty, która przysługuje Polsce na Ordynacji podatkowej i okresu przedawnienia zobo-
podstawie umowy podatkowej, a z których poboru wiązań podatkowych. Zobowiązanie podatkowe
nia dochodu zwalnia go z obowiązku podatkowego Polska ma prawo zrezygnować. Nie następuje tutaj za- przedawnia się bowiem z upływem pięciu lat, licząc
w miejscu zamieszkania (rezydencji podatkowej). tem niezgodna z umową zmiana metody unikania po- od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął
Opłacając podatek w kraju zatrudnienia uważali oni, dwójnego opodatkowania, podatnik nie jest ani zobo- termin płatności podatku. Ustawa abolicyjna obej-
że tym samym wypełnili już wszystkie swoje obowiąz- wiązany do zastosowania metody niezgodnej z umo- muje zatem jedynie zobowiązanie podatkowe, które
ki podatkowe. wą międzynarodową, ani też do tego uprawniony. nie uległo jeszcze przedawnieniu. Z końcem 2007
roku przedawniły się zobowiązania podatkowe doty-
Zakres opodatkowania Forma abolicji czące 2001 roku. W konsekwencji pierwszym ro-
Hipotetyczne zastosowanie każdej z opisanych me- Abolicja podatkowa dotyczy zarówno podatni- kiem podatkowym, który mógł być ujęty w ustawie
tod z osobna do tego samego stanu faktycznego pro- ków, którzy ukryli swoje zagraniczne zarobki przed abolicyjnej, jest rok 2002. Z kolei końcowa data za-
wadzić będzie, co do zasady, do zróżnicowania pozio- polskim fiskusem, jak i osób, które rozliczyły się warta w ustawie, tj. rok 2007, wynika z faktu upły-
mu obciążenia podatnika ciężarami publicznymi. w Polsce. wu terminu płatności podatku (okres rozliczeniowy
W konsekwencji określona przepisami prawa podat- W pierwszym przypadku abolicja podatkowa za ten rok skończył się 30 kwietnia 2008 r.). Ten rok
kowego, mniej korzystna dla podatników, metoda od- przyjmie formę umorzenia długu. W drugim będzie jest zatem ostatnim, co do którego nie można zasto-
liczenia proporcjonalnego opodatkowania dochodów to zwrot części podatku. sować rozwiązania na przyszłość w postaci zwolnie-
uzyskiwanych poza granicami Rzeczypospolitej Pol- Zacznijmy jednak od konsekwencji rozliczenia nia części podatku.
skiej stanowi kryterium wyodrębnienia adresatów bądz
nie zagranicznych zarobków w Polsce. W przy-
ustawy abolicyjnej. padku podatników, którzy nie rozliczyli zagranicz- Umorzenie lub zwrot PIT
Ustawa abolicyjna ma zastosowanie do podatni- nych zarobków w Polsce (mimo że mieli taki obo- Zgodnie z ustawą abolicyjną organ podatkowy, na
ków, którzy przynajmniej w jednym roku podatko- wiązek) w grę wchodzi konieczność zapłaty zaległo- wniosek podatnika, sporządzony według ustalone-
wym, w okresie od 2002 do 2007 roku, podlegali nie- ści podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę, ewentu- go wzoru (druk PIT-AZ) będzie:
ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce alnie również opłaty prolongacyjnej, a także % umarzał zaległość podatkową w podatku docho-
i uzyskiwali w tym roku przychody z pracy, do któ- możliwość pociągnięcia podatnika do odpowiedzial- dowym od osób fizycznych, powstałą za dany rok
rych miała zastosowanie metoda proporcjonalnego ności karnej skarbowej, a w konsekwencji koniecz- podatkowy, którego dotyczy wniosek w wysokości
odliczenia. Istotne jest to, że ustawa abolicyjna nie bę- ność zapłaty orzeczonej grzywny oraz kosztów po- stanowiącej różnicę pomiędzy podatkiem należ-
dzie miała zastosowanie do przychodów uzyskiwa- stępowania lub odbycia orzeczonej kary pozbawie- nym wynikającym z zeznania podatkowego albo
nych w krajach i terytoriach uznawanych za raje po- nia wolności. Stwierdzenie popełnienia przestęp- z decyzji określającej wysokość zobowiązania po-
stwa skarbowego rodzi ponadto dalsze datkowego a kwotą odpowiadającą podatkowi ob-
konsekwencje, w tym m.in. zamieszczenie danych liczonemu za ten rok podatkowy przy zastosowa-
o osobie sprawcy w Krajowym Rejestrze Karnym. niu do przychodów z pracy metody wyłączenia
WAŻNE
Rozwiązania przyjęte w ustawie abolicyjnej zmie- z progresją (umorzenie zaległości), lub
rzają do wyeliminowania wskazanych konsekwencji % zwracał kwotę stanowiącą różnicę pomiędzy po-
Istotą abolicji podatkowej jest stworzenie rozwiązania przewidu-
związanych z niewykazaniem prawidłowej wysoko- datkiem należnym wynikającym z zeznania podat-
jącego swego rodzaju fikcję prawną, polegającą na nieistnieniu
ści dochodów osiągniętych za granicą lub nieuisz- kowego albo z decyzji określającej wysokość zobo-
różnic w zakresie traktowania polskich rezydentów uzyskujących
czeniem kwoty należnego podatku. Ale tu uwaga. wiązania podatkowego a kwotą odpowiadającą
dochody z określonych z
ródeł przychodów położonych poza Pol-
Abolicja nie będzie jednoznaczna z całkowitym podatkowi obliczonemu za dany rok podatkowy,
ską. Dotyczy to zarówno przeszłości (umorzenie i zwrot), jak i przy-
uwolnieniem podatnika od obowiązku zapłaty którego dotyczy wniosek, przy zastosowaniu do
szłości (ulga w PIT)
w Polsce podatku od dochodów uzyskanych poza jej przychodów z pracy zasad metody wyłączenia
NIEZB
DNIK
www.gazetaprawna.pl
3
z progresją  w przypadku dokonania wpłaty po-  chyba że do opóz
nienia w wydaniu decyzji lub
WAŻNE
datku dochodowego należnego za ten rok podat- w zwrocie kwoty przyczyni się podatnik lub
kowy wynikającego ze złożonego zeznania podat- opóz
nienie powstanie z przyczyn niezależnych
Informacje o umorzeniu postępowania karnego skarbowego przy
kowego albo z decyzji określającej wysokość zobo- od organu podatkowego.
wnioskach o udzielenie abolicji nie będą zamieszczane w Krajowym
wiązania podatkowego (zwrot), lub I jeszcze jedna ważna informacja. Nie w każdym
Rejestrze Karnym
% umarzał zaległość i dokonywał zwrotu za dany rok przypadku kwoty wynikające z udzielenia przez or-
podatkowy  przy czym łączna kwota umorzenia za- gan podatkowy abolicji zostaną podatnikowi wypła-
ległości i zwrotu nie może przekroczyć kwoty stano- cone. Kwota zwrotu nie będzie podlegała wypłacie,
WA
AŚCIWOŚĆ ORGANU PODATKOWEGO
wiącej różnicę między podatkiem należnym wyni- jeżeli podatnik będzie posiadał zaległości podatko-
kających z zeznania podatkowego albo z decyzji we lub bieżące zobowiązania podatkowe. Co w ta- Organem podatkowym właściwym dla abolicji podatkowej będzie:
określającej wysokość zobowiązania podatkowego, kim przypadku stanie się z uzyskanymi z abolicji pie- % naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamiesz-
a kwotą odpowiadającą podatkowi obliczonemu za niędzmi? kania podatnika w dniu złożenia przez niego wniosku o udziele-
ten rok podatkowy przy zastosowaniu do przycho- Zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej, nad- nie abolicji podatkowej. Przy czym w przypadku wspólnego
dów z pracy metody wyłączenia z progresją. płaty wraz z ich oprocentowaniem podlegają zali- wniosku małżonków mających różne miejsca zamieszkania  na-
czelnik urzędu skarbowego wskazany we wniosku, jeżeli jest on
Co ważne, umorzenie zaległości spowoduje rów- czeniu z urzędu na poczet zaległości podatkowych
właściwy ze względu na miejsce zamieszkania przynajmniej jed-
nież umorzenie odsetek za zwłokę, w takiej części, wraz z odsetkami za zwłokę, odsetek za zwłokę
nego z małżonków;
w jakiej zostanie umorzona zaległość. Natomiast określonych w decyzji organu podatkowego oraz
% naczelnik urzędu skarbowego właściwy według ostatniego miej-
zwrot obejmie również wpłacone odsetki za zwłokę, bieżących zobowiązań podatkowych, a w razie ich
w części odpowiadającej kwocie zwrotu. Te same za- braku podlegają zwrotowi z urzędu, chyba że podat- sca zamieszkania podatnika na terytorium Polski  w przypadku
gdy zamieszkanie w Polsce ustało przed dniem złożenia wniosku
sady będą miały zastosowanie także do opłaty pro- nik złoży wniosek o zaliczenie nadpłaty w całości lub
o udzielenie abolicji.
longacyjnej. w części na poczet przyszłych zobowiązań podatko-
wych.
Dodatkowe dokumenty Nadpłaty, których wysokość nie przekracza wyso-
Złożenie wniosku o przyznanie jednej z form abo- kości kosztów upomnienia w postępowaniu egzeku-
licji to nie wszystko. Podatnik będzie bowiem mu- cyjnym, podlegają z urzędu zaliczeniu na poczet za-
3 KROKI
siał dołączyć do tego wniosku następujące doku- ległości podatkowych wraz z odsetkami za zwłokę,
menty: odsetek za zwłokę określonych w decyzji urzędu Jak uzyskać abolicję podatkową
% oświadczenie, sporządzone według ustalonego skarbowego oraz bieżących zobowiązań podatko-
Złóż wniosek
wzoru (druk AZ-O), złożone pod rygorem odpo- wych, a w razie ich braku  na poczet przyszłych zo-
1Podatnik, który będzie chciał uzyskać abolicję podatkową,
wiedzialności karnej za składanie fałszywych ze- bowiązań podatkowych, chyba że podatnik wystąpi
będzie musiał w urzędzie skarbowym złożyć PIT-AZ  wnio-
znań, potwierdzające wysokość: o ich zwrot.
sek o zwrot kwoty lub umorzenie zaległości. Poza danymi
a) uzyskanych przychodów z pracy, W sprawach zaliczenia nadpłaty na poczet zale-
identyfikacyjnymi będzie trzeba w nim podać m.in. wysokość
b) zapłaconego za granicą podatku, jeżeli podat- głych oraz bieżących zobowiązań podatkowych wy-
zagranicznych zarobków i zapłacony poza krajem podatek.
nik był zobowiązany do jego zapłaty dawane są postanowienia, na które służy zażalenie.
 wykazanych we wniosku o umorzenie zaległości
Poczekaj na decyzję
podatkowej; Terminowa abolicja
2Urząd po otrzymaniu wniosku podatnika wyda decyzję
% zeznanie podatkowe za rok podatkowy, którego Możliwość skorzystania z abolicji podatkowej bę-
w sprawie albo umorzenia długu, albo zwrotu części podat-
dotyczy wniosek  w przypadku gdy wniosek doty- dzie ograniczona w czasie. Wniosek o umorzenie za-
ku. Na wydanie decyzji fiskus będzie miał sześć miesięcy od
czy umorzenia zaległości. ległości podatkowej bądz
zwrot części podatku bę-
momentu otrzymania wniosku. W decyzji urząd określi m.in.
Zeznania nie będzie trzeba składać wraz z wnio- dzie trzeba złożyć w terminie:
wysokość umorzonej zaległości lub kwotę zwrotu.
skiem o abolicję, gdy podatnik złożył je przed dniem % dwóch miesięcy od dnia wejścia w życie ustawy
wystąpienia z wnioskiem o umorzenie zaległości po- abolicyjnej  w przypadku gdy wniosek o abolicję
Oblicz termin na wypłatę
datkowej. będzie dotyczył roku 2002; termin ten upływa
3Podatnicy, którzy będą wnioskować o zwrot części podatku,
6 paz
dziernika 2008 r.
pieniądze otrzymają po miesiącu od dnia otrzymania decyzji.
Decyzja fiskusa % sześciu miesięcy od dnia wejścia w życie ustawy
Warto będzie pilnować tego terminu, bo gdy urząd się spóz
-
Po złożeniu wniosku o udzielenie abolicji podat- abolicyjnej  w pozostałych przypadkach; termin
ni, będzie miał obowiązek wypłaty odsetek za zwłokę.
kowej resztę procedury przejmie urząd skarbowy. ten mija 6 lutego 2009 r.
W sprawie umorzenia zaległości oraz zwrotu organ Podatnicy korzystający z abolicji podatkowej będą
podatkowy będzie wydawał, bez zbędnej zwłoki, nie musieli przechowywać dokumenty potwierdzające
póz
niej niż w terminie sześciu miesięcy od dnia zło- uzyskanie przychodów z pracy i zapłatę podatku za
SKUTKI WPROWADZENIA ABOLICJI PODATKOWEJ*
żenia wniosku, decyzję, w której określi wysokość granicą do czasu upływu terminu przedawnienia zo-
Ministerstwo Finansów założyło, że 30 proc. z ogólnej liczby osób
umorzonej kwoty zaległości lub kwoty zwrotu. bowiązania podatkowego za rok podatkowy, którego
pracujących za granicą zmieniło rezydencję podatkową, a z pozosta-
I tu jedna ważna uwaga. W przypadku wniosku będzie dotyczyć wniosek o udzielenie abolicji.
łych 70 proc. podatników  10 proc. złoży wniosek o umorzenie.
dotyczącego roku 2002 decyzję urząd skarbowy bę-
Szacowana kwota umorzenia wyniosłaby:
dzie musiał wydać do 30 listopada 2008 r. Odpowiedzialność karna
% za lata 2002 i 2003  55 mln zł,
Pieniądze, jakie podatnik odzyska z tytułu skorzy- W przypadku gdy w sprawie określenia wysokości
% za 2004 rok  35 mln zł,
stania z abolicji podatkowej, będzie mógł odzyskać zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym
% za 2005 rok  59 mln zł,
w różnej formie. Kwota zwrotu będzie mogła być od osób fizycznych za rok podatkowy, którego będzie
% za 2006 rok  115 mln zł,
wypłacona: dotyczył wniosek o umorzenie zaległości podatkowej,
% za 2007 rok  62 mln zł.
% w gotówce; będzie toczyć się postępowanie podatkowe, postępo-
A
ącznie za lata 2002 2007  326 mln zł.
% na wskazany rachunek bankowy podatnika lub ra- wanie w sprawie umorzenia zaległości lub zwrotu or-
Jednocześnie MF szacuje, że wprowadzenie specjalnej ulgi w PIT
chunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczęd- gany podatkowe będą zawieszały rozpatrzenie wnio-
wpłynie na zmniejszenie dochodów sektora finansów publicznych
nościowo-kredytowej. sku do dnia, w którym decyzja kończąca postępowa-
w 2009 roku z podatku dochodowego od osób fizycznych w kwo-
Zwrot będzie wypłacany w terminie miesiąca od nie w sprawie zobowiązania podatkowego stanie się
cie 200 mln zł. Kwotę obliczono przy założeniu, że z odliczenia sko-
dnia doręczenia decyzji określającej wysokość kwo- ostateczna lub orzeczenie sądu uprawomocni się.
rzysta 100 tys. podatników, odliczając od podatku średnio kwotę
ty zwrotu. Wszczęte postępowanie egzekucyjne oraz postępo-
2 tys. zł (według danych za 2006 rok przeciętny podatek należny
Kwota zwrotu wypłacana za pośrednictwem wanie karne skarbowe dotyczące zobowiązania podat-
podatników uzyskujących dochody za granicą, w krajach, do któ-
poczty na podstawie przekazu pocztowego będzie kowego w podatku dochodowym od osób fizycznych
rych miała zastosowanie metoda odliczenia proporcjonalnego, wy-
pomniejszana o koszty jej przesłania. za rok podatkowy, którego będzie dotyczyć wniosek
niósł 1620 zł).
Za dzień wypłaty zwrotu uważa się dzień: o udzielenie abolicji podatkowej, będzie się zawieszać
Jeśli chodzi o zwrot podatku, to MF szacuje, że skutek finansowy
% obciążenia rachunku bankowego organu podatko- do dnia, w którym decyzja w sprawie umorzenia zale-
zwrotu podatku za lata 2002 2007 może wynieść 300 mln zł.
wego na podstawie polecenia przelewu; głości lub decyzja w sprawie zwrotu stanie się ostatecz-
* Dane na podstawie uzasadnienia projektu ustawy abolicyjnej
% złożenia przekazu pocztowego; na lub orzeczenie sądu uprawomocniło się.
% wypłacenia kwoty zwrotu przez organ podatkowy Ważne jest także to, że nie będzie podlegać karze
lub postawienia kwoty zwrotu do dyspozycji po- za przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbo- wanej osobiście; przychody z pozarolniczej działal-
datnika w kasie. we  w zakresie dotyczącym przychodów z pracy za ności gospodarczej oraz przychody z praw majątko-
W niektórych sytuacjach kwota zwrotu będzie rok podatkowy, którego będzie dotyczyć wniosek wych i musiał rozliczać te dochody zgodnie z meto-
podlegała oprocentowaniu w wysokości opłaty pro- o abolicję  podatnik, w stosunku do którego organ dą proporcjonalnego odliczenia.
longacyjnej. Będzie tak wyłącznie w przypadku, gdy podatkowy wydał decyzję o umorzeniu zaległości Jaką dokładnie kwotę będzie można odliczyć od
decyzja określająca wysokość kwoty zwrotu nie zo- podatkowej lub zwrocie podatku. podatku? Odliczeniu będzie podlegała kwota stano-
stanie wydana w terminie lub kwota zwrotu nie bę- W przypadku gdy umorzenie zaległości podatko- wiąca różnicę pomiędzy podatkiem obliczonym
dzie wypłacona w terminie. Oprocentowanie będzie wej dotyczy tylko części zaległości podatkowej, zgodnie z metodą proporcjonalnego odliczenia
ustalane według stawki obowiązującej w dniu, wskazane zasady stosuje się pod warunkiem zapłaty a kwotą podatku obliczonego od dochodów ze wska-
w którym upłynie termin wypłaty kwoty zwrotu. pozostałej części zaległości podatkowej wraz z od- zanych z
ródeł, przy zastosowaniu do tych dochodów
Oprocentowanie będzie przysługiwać za okres: setkami za zwłokę. metody wyłączenia z progresją. Zobrazujmy to na
% od dnia następującego po dniu, w którym upłynie uproszczonym przykładzie. Jeśli z rozliczenia zarob-
termin na wydanie decyzji, do dnia wypłacenia Specjalna ulga w PIT ków zagranicznych w Polsce metodą proporcjonal-
kwoty zwrotu włącznie  w przypadku gdy decyzja Podatnicy, którzy uzyskują dochody za granicą od nego odliczenia podatnikowi wyjdzie 500 zł do do-
określająca wysokość kwoty zwrotu nie zostanie 1 stycznia 2008 r., zamiast abolicji otrzymają spe- płaty, a stosując metodę wyłączenia z progresją do
wydana w terminie, cjalną ulgę podatkową, która została wprowadzona tego samego dochodu 200 zł, będzie on mógł odli-
% od dnia następującego po dniu, w którym upłynie do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycz- czyć od podatku kwotę 300 zł.
termin wypłacenia kwoty zwrotu, do dnia jej wy- nych i do ustawy o zryczałtowanym podatku docho-
płacenia włącznie  w przypadku gdy kwota zwro- dowym od niektórych przychodów osiąganych przez Wzory deklaracji
tu nie zostanie wypłacona w terminie osoby fizyczne. Zgodnie z nowymi przepisami, po- W związku z wejściem w życie ustawy abolicyjnej
datnik podlegający nieograniczonemu obowiązkowi Ministerstwo Finansów opracowało projekt rozpo-
podatkowemu w Polsce będzie miał prawo odliczyć rządzenia, które zawiera dwa formularze potrzebne
od podatku dochodowego, obliczonego zgodnie do skorzystania z abolicji podatkowej. Są to:
WAŻNA LICZBA
z obowiązującą skalą PIT, pomniejszonego o kwotę % PIT-AZ  wniosek o umorzenie zaległości podatko-
składki zdrowotnej, pewną kwotę, jeżeli w roku po- wej lub o zwrot podatku dochodowego od osób fi-
1 miesiąc  będzie miał urząd skarbowy na wypłatę pieniędzy
datkowym uzyskiwał poza terytorium Rzeczypospo- zycznych oraz:
z przyznania abolicji podatnikowi. Termin ten będzie liczony od mo-
litej Polskiej dochody ze stosunku służbowego, sto- % AZ-O  oświadczenie potwierdzające uzyskanie
mentu doręczenia decyzji, określającej wysokość umorzenia lub
sunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego przychodów z pracy oraz zapłatę podatku za gra-
zwrotu
stosunku pracy; przychody z działalności wykony- nicą.
NIEZB
DNIK
www.gazetaprawna.pl
4
NIEZB
DNIK
www.gazetaprawna.pl
5
SPECJALNE
INTERNETOWE PORADNIKI
SPRAWDy

jak odzyskać akcyzę za samochody
ż'
sprowadzone z zagranicy
kto i kiedy musi płacić opłatę
ż'
środowiskową
POBIERZ PORADNIKI W WERSJI PDF
www.gazetaprawna.pl/akcyza_zwrot
www.gazetaprawna.pl/oplata_srodowiskowa
Wejdz
na www.gazetaprawna.pl
Ustawa
z dnia 25 lipca 2008 r.
o szczególnych rozwiązaniach dla podatników uzyskujących niektóre przychody poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej1)
Art. 1. przed dniem złożenia wniosku, o którym mo- zastosowaniu do przychodów z pracy zasad
A
r
t
.
1
.
1. Ustawę stosuje się do podatnika, który przynaj- wa w art. 3 ust. 1; określonych w art. 27 ust. 8 ustawy o podatku
1
.
mniej w jednym roku podatkowym, w okresie od 3) zeznaniu podatkowym  rozumie się przez to ze- dochodowym  w przypadku dokonania wpłaty
2002 roku do 2007 roku, podlegał obowiązkowi po- znanie (korektę zeznania), w którym obliczono podatku dochodowego należnego za ten rok po-
datkowemu określonemu w art. 3 ust. 1 ustawy o po- należny podatek za rok podatkowy objęty wnio- datkowy wynikającego ze złożonego zeznania
datku dochodowym i uzyskiwał w tym roku przycho- skiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1, zgodnie podatkowego albo z decyzji określającej wyso-
dy z pracy, do których miał zastosowanie art. 27 ust. z obowiązującymi w tym roku przepisami prawa kość zobowiązania podatkowego (zwrot), lub
9 albo 9a ustawy o podatku dochodowym. podatkowego; 3) umarza zaległość i dokonuje zwrotu za dany rok
2. Ustawy nie stosuje się do przychodów uzyskiwa- 4) ustawie o podatku dochodowym  rozumie się podatkowy  przy czym łączna kwota umorze-
2
.
nych w krajach i na terytoriach wymienionych w roz- przez to ustawę z dnia 26 lipca 1991 r. o podat- nia zaległości i zwrotu nie może przekroczyć
porządzeniu wydanym na podstawie art. 25a ust. ku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. kwoty stanowiącej różnicę między podatkiem
6 ustawy o podatku dochodowym. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z póz
n. zm.2)); należnym wynikającym z zeznania podatkowe-
Art. 2. 5) Ordynacji podatkowej  rozumie się przez to usta- go albo z decyzji określającej wysokość zobowią-
A
r
t
.
2
.
Ilekroć w ustawie jest mowa o: wę z dnia 29 sierpnia 1997 r.  Ordynacja podatko- zania podatkowego, a kwotą odpowiadającą po-
1) przychodach z pracy  rozumie się przez to do- wa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z póz
n. zm.3)); datkowi obliczonemu za ten rok podatkowy
chody (przychody): 6) ustawie o zryczałtowanym podatku dochodo- przy zastosowaniu do przychodów z pracy za-
a) osiągane poza terytorium Rzeczypospolitej Pol- wym  rozumie się przez to ustawę z dnia 20 li- sad określonych w art. 27 ust. 8 ustawy o podat-
skiej ze z
ródeł, o których mowa w art. 12 ust. 1, stopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku do- ku dochodowym.
2
.
art. 13 i 14 ustawy o podatku dochodowym, chodowym od niektórych przychodów osiąga- 2. Umorzenie zaległości powoduje również umo-
b) z praw majątkowych w zakresie praw autor- nych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 144, poz. rzenie odsetek za zwłokę w takiej części, w jakiej zo-
skich i praw pokrewnych w rozumieniu od- 930 z póz
n. zm.4)). stała umorzona zaległość.
A
r
t
.
3
.
3
.
rębnych przepisów, z wykonywanej poza tery- Art. 3. 3. Zwrot obejmuje również wpłacone odsetki za
1
.
torium Rzeczypospolitej Polskiej działalności 1. Organ podatkowy, na wniosek podatnika, spo- zwłokę, w części odpowiadającej kwocie zwrotu.
4
.
artystycznej, literackiej, naukowej, oświato- rządzony według ustalonego wzoru: 4. Przepisy ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio do
wej i publicystycznej, z wyjątkiem dochodów 1) umarza zaległość podatkową w podatku docho- opłaty prolongacyjnej.
5
.
(przychodów) uzyskanych z tytułu korzysta- dowym od osób fizycznych, powstałą za dany 5. Minister właściwy do spraw finansów publicz-
nia z tych praw lub rozporządzania nimi; rok podatkowy, którego dotyczy wniosek, w wy- nych określi, w drodze rozporządzenia, wzór wniosku
2) organie podatkowym  rozumie się przez to na- sokości stanowiącej różnicę między podatkiem o umorzenie zaległości oraz wzór wniosku o zwrot
czelnika urzędu skarbowego właściwego: należnym wynikającym z zeznania podatkowe- wraz z objaśnieniami co do sposobu wypełnienia, ter-
a) według miejsca zamieszkania podatnika w dniu go albo z decyzji określającej wysokość zobowią- minu i miejsca składania, mając na celu umożliwienie
złożenia przez niego wniosku, o którym mowa zania podatkowego, a kwotą odpowiadającą po- identyfikacji podatnika, organu podatkowego, do któ-
w art. 3 ust. 1, przy czym w przypadku wspólne- datkowi obliczonemu za ten rok podatkowy rego składany jest wniosek, poprawnego obliczenia
go wniosku małżonków mających różne miej- przy zastosowaniu do przychodów z pracy za- kwoty umorzenia zaległości lub kwoty zwrotu oraz
sca zamieszkania  naczelnika urzędu skarbo- sad określonych w art. 27 ust. 8 ustawy o podat- określenia formy wypłaty zwrotu.
A
r
t
.
4
.
wego wskazanego we wniosku, jeżeli jest on ku dochodowym (umorzenie zaległości), lub Art. 4.
1
.
właściwy ze względu na miejsce zamieszkania 2) zwraca kwotę stanowiącą różnicę między podat- 1. Podatnik jest obowiązany dołączyć do wniosku,
przynajmniej jednego z małżonków, kiem należnym wynikającym z zeznania podat- o którym mowa w art. 3 ust. 1:
b) według ostatniego miejsca zamieszkania po- kowego albo z decyzji określającej wysokość zo- 1) oświadczenie, sporządzone według ustalonego
datnika na terytorium Rzeczypospolitej Pol- bowiązania podatkowego, a kwotą odpowiada- wzoru, złożone pod rygorem odpowiedzialno-
skiej  w przypadku, gdy zamieszkanie na te- jącą podatkowi obliczonemu za dany rok podat- ści karnej za składanie fałszywych zeznań, po-
rytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustało kowy, którego dotyczy wniosek, przy twierdzające wysokość:
ż'
NIEZB
DNIK
www.gazetaprawna.pl
6
A
r
t
.
6
.
a) uzyskanych przychodów z pracy, Art. 6.  Art. 27g. 1. Podatnik podlegający obowiązkowi
b) zapłaconego za granicą podatku, jeżeli podat- Umorzenie zaległości oraz zwrot stanowią pomoc podatkowemu określonemu w art. 3 ust. 1, rozliczają-
nik był obowiązany do jego zapłaty de minimis udzielaną w zakresie i na zasadach okre- cy na zasadach określonych w art. 27 ust. 9 albo 9a
 wykazanych we wniosku, o którym mowa ślonych w bezpośrednio obowiązujących aktach pra- uzyskane w roku podatkowym poza terytorium Rze-
w art. 3 ust. 1; wa wspólnotowego dotyczących pomocy w ramach czypospolitej Polskiej dochody:
2) zeznanie podatkowe za rok podatkowy, którego zasady de minimis. 1) ze z
ródeł, o których mowa w art. 12 ust. 1, art.
A
r
t
.
7
.
dotyczy wniosek  w przypadku, gdy wniosek Art. 7. 13, art. 14, lub
dotyczy umorzenia zaległości. Wniosek, o którym mowa w art. 3 ust. 1, należy 2) z praw majątkowych w zakresie praw autorskich
2. Przepisu ust. 1 pkt 2 nie stosuje się, jeżeli podat- złożyć w terminie: i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych
2
.
nik złożył zeznanie podatkowe przed dniem wystą- 1) 2 miesięcy od dnia wejścia w życie ustawy  przepisów, z wykonywanej poza terytorium
pienia z wnioskiem o umorzenie zaległości. w przypadku gdy wniosek dotyczy roku 2002; Rzeczypospolitej Polskiej działalności artystycz-
3. Minister właściwy do spraw finansów publicz- 2) 6 miesięcy od dnia wejścia w życie ustawy  nej, literackiej, naukowej, oświatowej i publicy-
3
.
nych określi, w drodze rozporządzenia, wzór oświad- w przypadkach innych niż wymieniony w pkt 1. stycznej, z wyjątkiem dochodów (przychodów)
A
r
t
.
8
.
czenia, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, potwierdzają- Art. 8. uzyskanych z tytułu korzystania z tych praw lub
cego uzyskanie przychodów z pracy oraz zapłatę po- Podatnicy są obowiązani do przechowywania do- rozporządzania nimi
datku za granicą wraz z objaśnieniami co do sposobu kumentów potwierdzających uzyskanie przychodów  ma prawo odliczyć od podatku dochodowego,
wypełnienia i złożenia, mając na celu umożliwienie z pracy i zapłatę podatku za granicą do czasu upływu obliczonego zgodnie z art. 27, pomniejszonego
identyfikacji podatnika oraz pouczenie go o odpowie- terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego o kwotę składki, o której mowa w art. 27b, kwotę
dzialności karnej za składanie fałszywych zeznań. za rok podatkowy, którego dotyczy wniosek określony obliczoną zgodnie z ust. 2.
Art. 5. w art. 3 ust. 1. 2. Odliczeniu podlega kwota stanowiąca różnicę
A
r
t
.
5
.
2
.
A
r
t
.
9
.
1. W sprawie umorzenia zaległości oraz zwrotu or- Art. 9. między podatkiem obliczonym zgodnie z art. 27 ust.
1
.
gan podatkowy wydaje, bez zbędnej zwłoki, nie póz
niej W przypadku gdy w sprawie zobowiązania podatko- 9 albo 9a a kwotą podatku obliczonego od dochodów
niż w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia wniosku, de- wego w podatku dochodowym od osób fizycznych za ze z
ródeł, o których mowa w ust. 1, przy zastosowaniu
cyzję, w której określa wysokość umorzonej kwoty zale- rok podatkowy, którego dotyczy wniosek, o którym mo- do tych dochodów zasad określonych w art. 27 ust. 8.
3
.
głości lub kwoty zwrotu, z zastrzeżeniem ust. 2. wa w art. 3 ust. 1, toczy się postępowanie podatkowe al- 3. Odliczenia nie stosuje się, gdy dochody ze z
ró-
2. W przypadku wniosku dotyczącego roku 2002 bo postępowanie przed sądem administracyjnym, po- deł, o których mowa w ust. 1, uzyskane zostały w kra-
2
.
decyzję, o której mowa w ust. 1, wydaje się do dnia 30 stępowanie w sprawie umorzenia zaległości lub zwrotu jach i na terytoriach wymienionych w rozporządze-
listopada 2008 r. zawiesza się do dnia, w którym decyzja kończąca postę- niu wydanym na podstawie art. 25a ust. 6.
3. Zwrot następuje: powanie w sprawie zobowiązania podatkowego stała 4. Przepisy ust. 1-3 stosuje się odpowiednio do po-
3
.
4
.
1) w gotówce; się ostateczna lub orzeczenie sądu uprawomocniło się. datku obliczanego zgodnie z art. 30c. ;
A
r
t
.
1
0
.
2) na wskazany rachunek bankowy podatnika lub Art. 10. 2) po art. 52d dodaje się art. 52e w brzmieniu:
rachunek podatnika w spółdzielczej kasie Wszczęte postępowanie egzekucyjne oraz postępo-  Art. 52e. Zwalnia się od podatku dochodowego
oszczędnościowo-kredytowej wanie karne skarbowe dotyczące zobowiązania po- kwoty umorzenia zaległości oraz zwrotu wynikające
 w terminie miesiąca od dnia doręczenia decyzji datkowego w podatku dochodowym od osób fizycz- z ustawy z dnia 25 lipca 2008 r. o szczególnych roz-
określającej wysokość kwoty zwrotu. nych za rok podatkowy, którego dotyczy wniosek wiązaniach dla osób fizycznych uzyskujących niektó-
4. Kwota zwrotu wypłacana za pośrednictwem określony w art. 3 ust. 1, zawiesza się do dnia, w któ- re przychody poza terytorium Rzeczypospolitej Pol-
4
.
poczty na podstawie przekazu pocztowego jest po- rym decyzja w sprawie umorzenia zaległości lub decy- skiej (Dz.U. Nr 143, poz. 894). .
A
r
t
.
1
5
.
mniejszana o koszty jej przesłania. zja w sprawie zwrotu stała się ostateczna lub orzecze- Art. 15.
5. Za dzień wypłaty zwrotu uważa się dzień: nie sądu uprawomocniło się. W ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowa-
5
.
A
r
t
.
1
1
.
1) obciążenia rachunku bankowego organu podat- Art. 11. nym podatku dochodowym od niektórych przychodów
1
.
kowego na podstawie polecenia przelewu; 1. Nie podlega karze za przestępstwo skarbowe lub osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 144, poz.
2) złożenia przekazu pocztowego; wykroczenie skarbowe  w zakresie dotyczącym przy- 930 z póz
n. zm.6)) wprowadza się następujące zmiany:
3) wypłacenia kwoty zwrotu przez organ podatko- chodów z pracy za rok podatkowy, którego dotyczy 1) po art. 13 dodaje się art. 13a w brzmieniu:
wy lub postawienia kwoty zwrotu do dyspozycji wniosek, o którym mowa w art. 3 ust. 1, podatnik,  Art. 13a. Do ryczałtu od przychodów ewidencjono-
podatnika w kasie. w stosunku do którego organ podatkowy wydał decy- wanych, obniżonego zgodnie z art. 13, stosuje się odpo-
6. Kwota zwrotu podlega oprocentowaniu w wyso- zję o umorzeniu zaległości lub zwrocie. wiednio art. 27g ustawy o podatku dochodowym. ;
6
.
2
.
kości opłaty prolongacyjnej, o której mowa w art. 57 ż 2. W przypadku gdy umorzenie zaległości dotyczy 2) po art. 57 dodaje się art. 57a w brzmieniu:
2 Ordynacji podatkowej, wyłącznie w przypadku, gdy tylko części zaległości podatkowej, przepis ust. 1 sto-  Art. 57a. Zwalnia się od podatku kwoty umorzenia
decyzja określająca wysokość kwoty zwrotu nie zosta- suje się pod warunkiem zapłaty pozostałej części zale- zaległości oraz zwrotu wynikające z ustawy z dnia 25 lip-
ła wydana w terminie, o którym mowa w ust. 1 albo 2, głości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę. ca 2008 r. o szczególnych rozwiązaniach dla osób fizycz-
3
.
lub kwota zwrotu nie została wypłacona w terminie, 3. Informacji o umorzeniu postępowania karnego nych uzyskujących niektóre przychody poza terytorium
o którym mowa w ust. 3. Oprocentowanie ustala się skarbowego na podstawie ust. 1 i 2 nie zamieszcza się Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U. Nr 143, poz. 894). .
A
r
t
.
1
6
.
według stawki obowiązującej w dniu, w którym upły- w Krajowym Rejestrze Karnym. Art. 16.
A
r
t
.
1
2
.
nął termin wypłaty kwoty zwrotu. Art. 12. Przepisy:
1
.
7. Oprocentowanie, o którym mowa w ust. 6, przy- 1. W sprawach nieuregulowanych w ustawie sto- 1) art. 27g ustawy zmienianej w art. 14,
7
.
sługuje za okres: suje się przepisy: 2) art. 13a ustawy zmienianej w art. 15
1) od dnia następującego po dniu, w którym upłynął 1) ustawy o podatku dochodowym;  w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, mają za-
termin na wydanie decyzji, do dnia wypłacenia 2) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym; stosowanie do przychodów (dochodów) uzyskanych
kwoty zwrotu włącznie  w przypadku gdy decy- 3) Ordynacji podatkowej, z zastrzeżeniem ust. 2. od dnia 1 stycznia 2008 r.
2
.
A
r
t
.
1
7
.
zja określająca wysokość kwoty zwrotu nie zosta- 2. Do umorzenia zaległości oraz do zwrotu nie sto- Art. 17.
1
.
ła wydana w terminie określonym w ust. 1 albo 2, suje się przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących 1. Nie podlegają wykonaniu orzeczone prawomoc-
2) od dnia następującego po dniu, w którym upły- ulg w spłacie zobowiązań podatkowych oraz nadpła- nie, przed wejściem w życie ustawy, niewykonane
nął termin wypłacenia kwoty zwrotu, do dnia jej ty, chyba że przepisy ustawy odsyłają do ich odpo- w całości lub w części kary za przestępstwa skarbowe
wypłacenia włącznie  w przypadku gdy kwota wiedniego stosowania. lub wykroczenia skarbowe, za czyn obejmujący przy-
A
r
t
.
1
3
.
zwrotu nie została wypłacona w terminie, o któ- Art. 13. chody z pracy. Nie podlegają również wykonaniu orze-
rym mowa w ust. 3 Przepisy ustawy stosuje się odpowiednio do przy- czone prawomocnie, a nieuiszczone w całości lub czę-
 chyba że do opóz
nienia w wydaniu decyzji lub chodów z pracy opodatkowanych zgodnie z art. 30c ści opłaty i koszty postępowania w sprawie o taki czyn.
2
.
w zwrocie kwoty przyczynił się podatnik, lub ustawy o podatku dochodowym oraz ustawą o zry- 2. W przypadku, o którym mowa w ust. 1, skazania
opóz
nienie powstało z przyczyn niezależnych od czałtowanym podatku dochodowym. za te przestępstwa skarbowe ulegają zatarciu, a wpis
A
r
t
.
1
4
.
organu podatkowego. Art. 14. o skazaniu usuwa się z Krajowego Rejestru Karnego.
8. Kwota zwrotu nie podlega wypłacie, jeżeli podat- W ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku docho- Z tego rejestru usuwa się również wpis o warunko-
8
.
nik posiada zaległości podatkowe lub bieżące zobowią- dowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. wym umorzeniu postępowania o te przestępstwa.
A
r
t
.
1
8
.
zania podatkowe. Przepisy art. 76 par. 1 i 2 oraz art. 176 z póz
n. zm.5)) wprowadza się następujące zmiany: Art. 18.
76a Ordynacji podatkowej stosuje się odpowiednio. 1) po art. 27f dodaje się art. 27g w brzmieniu: Ustawa wchodzi w życie z dniem ogłoszenia.
1)
Niniejszą ustawą zmienia się ustawę z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawę z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym
od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
2)
Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz.U. z 2000 r. Nr 22, poz. 270, Nr 60, poz. 703, Nr 70, poz. 816, Nr 104, poz. 1104, Nr 117, poz. 1228 i Nr 122, poz.
1324, z 2001 r. Nr 4, poz. 27, Nr 8, poz. 64, Nr 52, poz. 539, Nr 73, poz. 764, Nr 74, poz. 784, Nr 88, poz. 961, Nr 89, poz. 968, Nr 102, poz. 1117, Nr 106, poz. 1150, Nr 110, poz. 1190,
Nr 125, poz. 1363 i 1370 i Nr 134, poz. 1509, z 2002 r. Nr 19, poz. 199, Nr 25, poz. 253, Nr 74, poz. 676, Nr 78, poz. 715, Nr 89, poz. 804, Nr 135, poz. 1146, Nr 141, poz. 1182, Nr 169,
poz. 1384, Nr 181, poz. 1515, Nr 200, poz. 1679 i Nr 240, poz. 2058, z 2003 r. Nr 7, poz. 79, Nr 45, poz. 391, Nr 65, poz. 595, Nr 84, poz. 774, Nr 90, poz. 844, Nr 96, poz. 874, Nr 122,
poz. 1143, Nr 135, poz. 1268, Nr 137, poz. 1302, Nr 166, poz. 1608, Nr 202, poz. 1956, Nr 222, poz. 2201, Nr 223, poz. 2217 i Nr 228, poz. 2255, z 2004 r. Nr 29, poz. 257, Nr 54, poz.
535, Nr 93, poz. 894, Nr 99, poz. 1001, Nr 109, poz. 1163, Nr 116, poz. 1203, 1205 i 1207, Nr 120, poz. 1252, Nr 123, poz. 1291, Nr 162, poz. 1691, Nr 210, poz. 2135, Nr 263, poz. 2619
i Nr 281, poz. 2779 i 2781, z 2005 r. Nr 25, poz. 202, Nr 30, poz. 262, Nr 85, poz. 725, Nr 86, poz. 732, Nr 90, poz. 757, Nr 102, poz. 852, Nr 143, poz. 1199 i 1202, Nr 155, poz. 1298, Nr
164, poz. 1365 i 1366, Nr 169, poz. 1418 i 1420, Nr 177, poz. 1468, Nr 179, poz. 1484, Nr 180, poz. 1495 i Nr 183, poz. 1538, z 2006 r. Nr 46, poz. 328, Nr 104, poz. 708 i 711, Nr 107,
poz. 723, Nr 136, poz. 970, Nr 157, poz. 1119, Nr 183, poz. 1353 i 1354, Nr 217, poz. 1588, Nr 226, poz. 1657 i Nr 249, poz. 1824, z 2007 r. Nr 35, poz. 219, Nr 99, poz. 658, Nr 115, poz.
791 i 793, Nr 176, poz. 1243, Nr 181, poz. 1288, Nr 191, poz. 1361 i 1367, Nr 192, poz. 1378 i Nr 211, poz. 1549 oraz z 2008 r. Nr 97, poz. 623 i Nr 141, poz. 888.
3)
Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz.U. z 2005 r. Nr 85, poz. 727, Nr 86, poz. 732 i Nr 143, poz. 1199, z 2006 r. Nr 66, poz. 470, Nr 104, poz. 708, Nr
143, poz. 1031, Nr 217, poz. 1590 i Nr 225, poz. 1635, z 2007 r. Nr 105, poz. 721, Nr 112, poz. 769, Nr 120, poz. 818, Nr 192, poz. 1378, Nr 195, poz. 1414 i Nr 225, poz. 1671 oraz
z 2008 r. Nr 118, poz. 745 i Nr 141, poz. 888.
4)
Zmiany wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz.U. z 2000 r. Nr 104, poz. 1104 i Nr 122, poz. 1324, z 2001 r. Nr 74, poz. 784, Nr 88, poz. 961, Nr 125, poz. 1363 i 1369 i Nr 134, poz. 1509,
z 2002 r. Nr 141, poz. 1183, Nr 169, poz. 1384, Nr 172, poz. 1412 i Nr 200, poz. 1679, z 2003 r. Nr 45, poz. 391, Nr 96, poz. 874, Nr 135, poz. 1268, Nr 137, poz. 1302 i Nr 202, poz. 1958, z 2004 r.
Nr 210, poz. 2135 i Nr 263, poz. 2619, z 2005 r. Nr 143, poz. 1199, Nr 164, poz. 1366 i Nr 169, poz. 1420, z 2006 r. Nr 183, poz. 1353 i Nr 217, poz. 1588 oraz z 2008 r. Nr 141, poz. 888.
5)
Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz.U. z 2000 r. Nr 22, poz. 270, Nr 60, poz. 703, Nr 70, poz. 816, Nr 104, poz. 1104, Nr 117, poz. 1228 i Nr 122, poz.
1324, z 2001 r. Nr 4, poz. 27, Nr 8, poz. 64, Nr 52, poz. 539, Nr 73, poz. 764, Nr 74, poz. 784, Nr 88, poz. 961, Nr 89, poz. 968, Nr 102, poz. 1117, Nr 106, poz. 1150, Nr 110, poz. 1190,
Nr 125, poz. 1363 i 1370 i Nr 134, poz. 1509, z 2002 r. Nr 19, poz. 199, Nr 25, poz. 253, Nr 74, poz. 676, Nr 78, poz. 715, Nr 89, poz. 804, Nr 135, poz. 1146, Nr 141, poz. 1182, Nr 169,
poz. 1384, Nr 181, poz. 1515, Nr 200, poz. 1679 i Nr 240, poz. 2058, z 2003 r. Nr 7, poz. 79, Nr 45, poz. 391, Nr 65, poz. 595, Nr 84, poz. 774, Nr 90, poz. 844, Nr 96, poz. 874, Nr 122,
poz. 1143, Nr 135, poz. 1268, Nr 137, poz. 1302, Nr 166, poz. 1608, Nr 202, poz. 1956, Nr 222, poz. 2201, Nr 223, poz. 2217 i Nr 228, poz. 2255, z 2004 r. Nr 29, poz. 257, Nr 54, poz.
535, Nr 93, poz. 894, Nr 99, poz. 1001, Nr 109, poz. 1163, Nr 116, poz. 1203, 1205 i 1207, Nr 120, poz. 1252, Nr 123, poz. 1291, Nr 162, poz. 1691, Nr 210, poz. 2135, Nr 263, poz. 2619
i Nr 281, poz. 2779 i 2781, z 2005 r. Nr 25, poz. 202, Nr 30, poz. 262, Nr 85, poz. 725, Nr 86, poz. 732, Nr 90, poz. 757, Nr 102, poz. 852, Nr 143, poz. 1199 i 1202, Nr 155, poz. 1298, Nr
164, poz. 1365 i 1366, Nr 169, poz. 1418 i 1420, Nr 177, poz. 1468, Nr 179, poz. 1484, Nr 180, poz. 1495 i Nr 183, poz. 1538, z 2006 r. Nr 46, poz. 328, Nr 104, poz. 708 i 711, Nr 107,
poz. 723, Nr 136, poz. 970, Nr 157, poz. 1119, Nr 183, poz. 1353 i 1354, Nr 217, poz. 1588, Nr 226, poz. 1657 i Nr 249, poz. 1824, z 2007 r. Nr 35, poz. 219, Nr 99, poz. 658, Nr 115, poz.
791 i 793, Nr 176, poz. 1243, Nr 181, poz. 1288, Nr 191, poz. 1361 i 1367, Nr 192, poz. 1378 i Nr 211, poz. 1549 oraz z 2008 r. Nr 97, poz. 623 i Nr 141, poz. 888.
6)
Zmiany wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz.U. z 2000 r. Nr 104, poz. 1104 i Nr 122, poz. 1324, z 2001 r. Nr 74, poz. 784, Nr 88, poz. 961, Nr 125, poz. 1363 i 1369 i Nr 134, poz. 1509,
z 2002 r. Nr 141, poz. 1183, Nr 169, poz. 1384, Nr 172, poz. 1412 i Nr 200, poz. 1679, z 2003 r. Nr 45, poz. 391, Nr 96, poz. 874, Nr 135, poz. 1268, Nr 137, poz. 1302 i Nr 202, poz. 1958, z 2004 r.
Nr 210, poz. 2135 i Nr 263, poz. 2619, z 2005 r. Nr 143, poz. 1199, Nr 164, poz. 1366 i Nr 169, poz. 1420, z 2006 r. Nr 183, poz. 1353 i Nr 217, poz. 1588 oraz z 2008 r. Nr 141, poz. 888.