RÓŻNICE
trwałe przejściowe
w zakresie kosztów w zakresie przychodów
dodatnie/ujemne
RÓŻNICA DODATNIA RÓŻNICA UJEMNA
wynik księgowy > wynik podatkowy wynik księgowy < wynik podatkowy
- przychody księgowe > przychody podatkowe, - przychody księgowe < przychody podatkowe,
- koszty księgowe < koszty podatkowe. - koszty księgowe > koszty podatkowe.
Wynik rachunkowy brutto
( - ) dodatnie trwałe różnice
( + ) ujemne trwałe różnice
( - ) dodatnie różnice przejściowe
( + ) ujemne różnice przejściowe
( = ) wynik podatkowy
Konta : ZOBOWIĄZANIA, PODATEK DOCHODOWY – OBOWIĄZKOWE OBCIĄŻENIA WYNIKU FINANSOWEGO (konta korygujące) – muszą być zamykane na koniec okresu sprawozdawczego.
RÓŻNICE PRZEJŚCIOWE :
rezerwa z tytułu odroczonego podatku – kwota podatku dochodowego wymagająca w przyszłości zapłaty :
dodatnie różnice przejściowe (zwiększenie podstawy obliczenia podatku w przyszłości),
aktywa WK > WP
pasywa WK < WP
aktywa z tytułu odroczonego podatku – kwota przewidziana przyszłości do odliczenia od podatku dochodowego :
ujemne różnice przejściowe (zmniejszenie podstawy obliczenia podatku w przyszłości)
aktywa WK < WP
pasywa WK > WP .
Podatek odroczony w bilansie :
- rezerwy – pasywa / rezerwy i zobowiązania,
- aktywa – aktywa / rozliczenia międzyokresowe.
ROZRACH. PUBLICZNO-PRAWNE OBOWIĄZKOWE OBCIĄŻENIA WYNIKU FINANSOWEGO WYNIK FINANSOWY
REZERWY Z TYT. ODROCZONEGO PODATKU
AKTYWA Z TYTUŁU ODROCZONEGO PODATKU
zadanie 4.
wynik brutto 20 000
przychód fin. - 1 000
koszty materiałów + 500
dochód 19 500 wynik brutto 20 000
podatek bieżący 3 705 podatek - 3 705
rezerwa - 190
aktywa + 95
wynik netto 16 200 Zawsze odejmujemy od wyniku brutto!
Wart. księgowa Wart. podatkowa
Akcje 11 000 10 000 - 1 000 – rezerwa 190 zł ( 19% x 1000 )
Towary 4 500 5 000 - 500 – aktywa 95 zł ( 19% x 500 )
Wynik finansowy Rozrachunki publiczno-prawne Obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego
(4) 3 800 20 000 (x) 3 705 (1) (1) 3 705 95 (3)
Sk. 16 200 (2) 109
3 895 95
3 800 (4)
Rezerwy z tytułu odroczonego podatku Aktywa z tytułu odroczonego podatku
190 (2) (3) 95
zadanie 5.
wynik ze sprzedaży 300 000
koszty operacyjne - 10 000
wynik z dział. operac. 290 000
przychody finansowe + 1 000
wynik brutto 291 000
koszty operacyjne + 10 000
przychody finansowe - 1 000
dochód 300 000 wynik brutto 291 000
podatek bieżący (27%) - 81 000 podatek - 81 000
rezerwa - 190
wynik netto 209 810
Wart. księgowa 21 000 Wart. podatkowa 20 000 – rezerwa 1000 x 19% = 190 zł
Wynik finansowy Rozrachunki publiczno-prawne Obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego
(3) 81 190 291 000 (x) 81 000 (1) (1) 81 000
Sk. 209 810 (2) 190
81 190 Sk.
Rezerwy
190 (2)
wynik brutto okresu II 400 000
przychody finansowe + 1 000
dochód 401 000 wynik brutto 400 000
podatek bieżący (19%) - 76 190 podatek - 76 190
rozwiązanie rezerwy + 190
wynik netto II 324 000
Wynik finansowy Rozrachunki publiczno-prawne Obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego
(3) 76 000 400 000 (x) 76 190 (1) (1) 76 190 190 (2)
Sk. 324 000 76 000 Sk.
Rezerwa z tytułu odroczonego podatku
(2) 190 190 Sp.
zadanie 6.
przychody 800 000
koszty - 720 000
wynik ze sprzedaży 80 000
koszty operacyjne - 5 000
wynik operacyjny 75 000
koszty finansowe - 3 000
wynik gosp./brutto 72 000
korekty + 5 000
+ 3 000
dochód 80 000 wynik brutto 72 000
podatek bieżący - 21 600 podatek - 21 600
aktywa + 570
wynik netto 50 970
Wartość księgowa zobowiązań 20 000 Wartość podatkowa 17 000 – aktywa – 3000 x 19% = 570 zł
wynik brutto II 200 000
koszty finansowe - 3 000
dochód 197 000
podatek bieżący - 37 430
wynik brutto 200 000
podatek - 37 430
- 570 rozwiązanie aktywów z poprzedniego okresu
wynik netto II 162 000
KAPITAŁ Z AKTUALIZACJI WYCENY tworzony gdy rośnie wartość inwestycji finansowych, jest to konto korespondujące z Rezerwami z tytułu odroczonego podatku .
Rezerwa z tytułu odroczonego podatku Kapitał z aktualizacji wyceny
Kapitał z aktualizacji wyceny rozwiązywany jest w przypadku zmniejszenia wartości inwestycji, ale tylko do wysokości do której był utworzony. Jeśli nie rozwiązano tego w całości, to reszta ujmowana jest w kosztach finansowych, które korygują wynik finansowy.
kapitał z aktualizacji wyceny – ma wartość dodatnią bądź 0.