PRZYCHODY – prawo bilansowe :

1. definiowane razem z zyskami,

2. uznawane memoriałowo – w momencie wykonania świadczenia (przychód uznany w momencie świadczenia, niekoniecznie w momencie jego wpłaty na rachunek),

3. wycenianie w oparciu o ceny sprzedaży uzgodnione między stronami (z uwzględnieniem rabatów) lub wartości godziwej (rynkowej), szczególnie zasady ustalania przychodów w przypadku usług długoterminowych,

4. dzielone na określone kategorie w zależności od rodzaju działalności (segmenty wyniku finansowego).

PRZYCHODY I ZYSKI wg UoR – uprawdopodobnione powstanie w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych o wiarygodnie określonej wartości, w formie zwiększenia wartości aktywów lub zmniejszenia wartości zobowiązań, które doprowadzą do wzrostu kapitału własnego lub zmniejszenia jego niedoboru w inny sposób niż wniesienie środków przez właścicieli.

Odnosząc się do I segmentu wyniku finansowego to na wynik odnosimy tylko koszty dotyczące sprzedanych produktów, wyrobów, usług, danego okresu.

Zasada kasowa ma wyjątkowo odniesienie do pozostałych przychodów operacyjnych – kary, grzywny otrzymane. Odsetki natomiast są naliczone i zaliczamy je do wyniku finansowego.

KOSZTY - prawo bilansowe :

1. definiowane razem ze stratami,

2. uznawane memoriałowo zgodnie z zasadą współmierności,

3. dzielone na kategorie,

4. wyceniane w oparciu o ceny nabycia, zakupu, rynkową, w przypadku kosztów poniesionych o wartość oszacowaną.

KOSZTY I STRATY wg UoR – uprawdopodobnione zmniejszenie w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych o wiarygodnie określonej wartości w formie zmniejszania wartości aktywów albo zwiększenia wartości zobowiązań i rezerw, które doprowadzą do zmniejszenia kapitału własnego lub zwiększenia jego niedoboru w inny sposób niż wycofanie środków przez udziałowców lub właścicieli.

KOSZTY wg prawa podatkowego – wykorzystuje się kategorię kosztów uzyskania przychodów, są to koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z zastrzeżeniem art. 16 ust 1 (określa pozycje nie zaliczane kosztów podatkowych) :

• z kosztów kształtujących wynik finansowy niektóre wyłączone są dla celów podatkowych (różnice trwałe bądź przejściowe),

1. przejściowe : koszty poniesione, współmiernie do przychodów, uznawane w rachunkowości, ale nie opłacone i z tego powodu wyłączone z kosztów uzyskania przychodów, do momentu ich kasowej realizacji – naliczone kary czy grzywny i odszkodowania,

2. trwałe :

- koszty poniesione i współmierne do przychodów uznawane w rachunkowości, ale wynikające ze zdarzeń kwestionowanych prze prawo podatkowe, wynikające z nieprawidłowości występujących w jednostce lub z nieprzestrzegania innych przepisów prawa – kary ekologiczne. odsetki skarbowe,

- koszty uznane w rachunkowości, ale dla celów podatkowych uznawane tylko do pewnych limitów – koszty reprezentacji, reklamy,

- koszty, które nie zostały poniesione, niespełniające definicji podatkowej kosztu- rezerwy na naprawy,

• jako koszty, które nie stanowią kosztu uzyskania przychodów, wskazane są wydatki, które również w rachunkowości nie stanowią kosztu.

Zasada ustalania wyniku finansowego netto (UoR)

przychody

- koszty

= wynik brutto

- obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego (bieżący i odroczony podatek dochodowy)

= wynik finansowy netto.

WYCENA SKŁADNIKÓW BILANSU JEDNOSTKI

Wartości niematerialne i prawne

• podlegają aktualizacji z tytułu trwałej utraty wartości – koszt pozostałej działalności operacyjnej, ale nie jest kosztem wg prawa podatkowego,

• dokonuję się odpisów amortyzacyjnych – koszt ten jest kosztem podstawowej działalności operacyjnej, jest zarówno kosztem wg prawa podatkowego,

Środki trwałe

• wycena – wartość początkowa pomniejszona o dotychczasowe umorzenie, pomniejszona o odpisy z tytułu utraty ich wartości,

• na Zarządzenie Ministra Finansów dokonuje się przeszacowania – uznawane w prawie podatkowym,

• podlegają amortyzacji – przedsiębiorstwo samodzielnie wybiera metodę amortyzacji – aby należała ona do kosztów podatkowych musi być przeprowadzona metodą liniową.

Środki trwałe w budowie

• wartością jest suma kosztów poniesionych na powstanie tego obiektu.

Należności długoterminowe

• wycena wg kwoty wymagalnej zapłaty z zachowaniem zasady ostrożnej wyceny (wartość nominalna + odsetki – odpisy aktualizujące),

• odsetki od należności będą przychodem finansowym w rachunkowości w momencie zaistnienia, natomiast w prawie podatkowym po wpłacie na konto,

• odpis aktualizujący zmniejsz wartość należności – dla rachunkowości staje się pozostałym kosztem operacyjnym i nie jest uwzględniony w prawie podatkowym, gdyż jest różnicą przejściową.

Inwestycje długoterminowe

• wyceniane wg wartości godziwej lub ceny nabycia pomniejszonej o trwałą utratę wartości,

• utrata wartości – koszty finansowe, nie będące kosztami w prawie podatkowym, ze względu na to, że jest to różnica przejściowa.

Inwestycje w nieruchomości i WNiP

• wycena taka sama jak w środkach trwałych (wart. początkowa – trwała utrata wartości).

Zapasy

• wycena na dzień bilansowy wg ceny nabycia lub po koszcie wytworzenia, ale nie wyższym od ceny sprzedaży netto na ten dzień,

• zapasy mogą tracić na wartości,

• występują odpisy aktualizujące w dół – wpisane są w koszty operacyjne, ale nie są kosztami podatkowymi.

Środki pieniężne

• wszystkie środki pieniężne wykazywane w wartości nominalnej.

Kapitał własny

• wszystkie wykazywane wg wartości nominalnej.

Zobowiązania

• wycena wg kwoty wymagalnej zapłaty (wartość pierwotna + naliczone odsetki na dzień bilansowy),

• odsetki zawsze są kosztami finansowymi w rachunkowości jeśli są naliczone i zapłacone,

• odsetki w prawie podatkowym nie będą uznane, gdy będą naliczone, gdyż będą różnicami przejściowymi.