PROBLEMY PODATKOWE W RACHUNKOWOŚCI – wykład III 09.11.2014

III. USTALANIE DOCHODU

Dochód jest pojęciem prawa podatkowego.

Wynik Finansowy Netto:

+ przychody księgowe

- koszty księgowe

= wynik finansowy brutto

- podatek dochodowy księgowy

= WYNIK FINANSOWY NETTO

Podatek dochodowy księgowy:

- podatek strony bieżącej zobowiązań

- podatek odroczony

Wynik brutto a podstawa opodatkowania:

Różnice pomiędzy wynikiem brutto a wynikiem podatkowym są skutkiem tzw. różnic o charakterze trwałym jak i przejściowym dotyczące zarówno kosztów i przychodów.

• trwaÅ‚e – kiedy można wyodrÄ™bnić koszt rachunkowy który nigdy nie bÄ™dzie kosztem podatkowym

• przejÅ›ciowe – przychód lub koszt bÄ™dzie identyfikowany przez oba prawa ale w różnym okresie czasowym.

WYNIK KSIĘGOWY BRUTTO  ≠ DOCHÓD PODATKOWY

Różnice w zakresie kosztów i przychodów

a) w zakresie przychodów:

- trwałe

- przejściowe

b) w zakresie kosztów:

- trwałe

- przejściowe

Różnice trwałe:

(stałe) nieodwracalne, definitywne różnice pomiędzy przychodami i kosztami wg prawa bilansowego i podatkowego; są dodatnie i ujemne.

Różnice między wynikiem Rachunkowym i Podatkowym:

Wynik (bilansowy) finansowy > Wynik podatkowy (dochód)

różnica +

przychody koszty przychody koszty

rachunkowe rachunkowe podatkowe podatkowe

przychody przychody

rachunkowe podatkowe

koszty koszty

rachunkowe podatkowe

Wynik (bilansowy) finansowy < Wynik podatkowy (dochód)

różnica –

przychody koszty przychody koszty

rachunkowe rachunkowe podatkowe podatkowe

przychody przychody

rachunkowe podatkowe

koszty koszty

rachunkowe podatkowe

Różnice trwałe dodatnie w zakresie przychodów

Przedstawione w księgach rachunkowych przychody nie zwiększają podstawy opodatkowania. (przychody rachunkowe nie stanowiące przychodów podatkowych)

a) z działalności rolniczej (z wyjątkiem przychodów z działów produkcji rolnej i gospodarki leśnej)

b) zwrócone podatki opłaty i wydatki nie zaliczone wcześniej do kosztów uzyskania przychodów

c) odsetki otrzymane w związku ze zwrotem nadpłaconych zobowiązań podatkowych i innych należności budżetowych (w tym oprocentowanie zwrotu różnicy podatku VAT)

d) umorzone zobowiązania (także z tytułu kredytów, pożyczek) jeżeli umorzenie to jest związane z bankowym postępowaniem ugodowym lub upadłościowym

e) przychody opodatkowane ryczałtowo.

WF

(-) Koszty rachunkowe	Przychody rachunkowe (+)
Wynik (-) koszty tylko podatkowe (+) koszty tylko rachunkowe	Brutto przychody tylko podatkowe (+) koszty tylko rachunkowe (-)

DOCHÓD

Różnice trwałe ujemne w zakresie przychodów

Ujemne stanowiące wyłącznie przychód podatkowy, nie ujmowane są w księgach rachunkowych.

a) przychody z nieruchomości udostępnionych nieodpłatnie do użytkowania osobom prawnym lub fizycznym (z wyjątkiem udostępnienia lokali mieszkalnych pracownikom) u otrzymującego lokal

b) przychody ustalone w drodze decyzji urzędu skarbowego dotyczące sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych jeżeli cena sprzedaży bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw.

Różnice trwałe w zakresie kosztów:

a) dodatnie – koszt jest wyłącznie kosztem podatkowym

b) ujemne – koszty stanowiące wyłącznie element kosztów rachunkowych.

Różnice trwałe ujemne w zakresie kosztów:

a) koszty egzekucji zw. z niewykonaniem zobowiązań

b) kary i grzywny pieniężne orzeczone w postępowaniu karnym, skarbowym, administracyjnym oraz odsetki od tych kar, grzywien

c) kary, opłaty, odszkodowania oraz odsetki od tych zobowiązań z tytułu nieprzestrzegania przepisów w zakresie ochrony środowiska

d) wierzytelności odpisane jako przedawnione

e) odsetki za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat należności budżetowych

f) kary umowne i odszkodowania z tytułu wad dostarczonych towarów wykonanych robót i usług

g) poniesione koszty zaniechanych inwestycji (środków trwałych w budowie)

h) opłaty sankcyjne, które zgodnie z odrębnymi przepisami podlegają wpłacie do budżetu państwa lub jednostek samorządu terytorialnego

i) przekazane darowizny

Różnice przejściowe (okresowe):

Ustalone dla określonych kosztów oraz przychodów rozbieżności, które są spowodowane odmiennością momentu uznania przychodu za osiągnięty lub kosztu za poniesiony w myśl przepisów prawa bilansowego i podatkowego.

Różnice przejściowe

a) w zakresie przychodów

- dodatnie

- ujemne

b) w zakresie kosztów

- dodatnie

- ujemne

Różnice przejściowe w zakresie przychodów:

a) dodatnie – przychód rachunkowy (w przyszłości przychód podatkowy)

b) ujemne – przechód podatkowy (w przyszłości przychód rachunkowy)

Dodatnie różnice przejściowe w zakresie przychodów:

a) naliczone lecz nieotrzymane odsetki od należności (w tym pożyczek)

b) ustalone na dzień bilansowy dodatnie różnice kursowe

c) odpisy aktualizujące wartości inwestycji krótkoterminowych (in plus).

Ujemne różnice przejściowe w zakresie przychodów:

w praktyce rzadkie sytuacje

Różnice przejściowe w zakresie kosztów:

a) dodatnie – koszt podatkowy (w późniejszym okresie koszt rachunkowy)

b) ujemne – koszt rachunkowy (w późniejszym okresie koszt podatkowy)

Dodatnie różnice przejściowe w zakresie kosztów:

a) amortyzacja ustalana dla celów podatkowych z wykorzystaniem wyższych stawek niż ma to miejsce dla celów bilansowych.

Ujemne różnice przejściowe w zakresie kosztów:

a) odpisy amortyzacyjne wyższe w rachunkowości od odpisów dokonanych zgodnie z prawem podatkowym

b) ustalone na dzień bilansowy ujemne różnice kursowe

c) naliczone lecz nie zapłacone odsetki od zobowiązań (w tym od kredytów, pożyczek)

d) rozliczenie międzyokresowych kosztów – bierne (rezerwy na koszty przyszłych okresów)

e) aktualizacja wyceny aktywów (zgodnie z zasadą ostrożnej wyceny)

Przekształcenie wyniku rachunkowego w dochód

Wynik rachunkowy brutto:

korekty w przychodach:

- różnice dodatnie w przychodach

+ różnice ujemne w przychodach

korekty w kosztach:

- różnice dodatnie w kosztach

+ różnice ujemne w kosztach

= Wynik podatkowy (dochód)